【2019中級(jí)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：高頻考點(diǎn)題庫】第15章 所得稅

第十五章所得稅

一、多項(xiàng)選擇題

1.甲公司于2x17年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值為2100萬元，預(yù)計(jì)使

用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，對(duì)于該項(xiàng)固定資

產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。則2x18年12

月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1890B.1680C.1470D.0

2.大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)235萬元，其中研究階段支出60萬元，開發(fā)階段不

符合資本化條件的支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出75萬元，該項(xiàng)研發(fā)當(dāng)期

達(dá)到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)核算，假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)15萬元。稅法攤銷方法、

攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.75B.60C.OD.105

3.甲公司將一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2x16年1

月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，

具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值

模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)為10000萬元，至轉(zhuǎn)換日已累計(jì)折舊1200萬元，未計(jì)提減值

準(zhǔn)氤2x16年1月1日該寫字樓的公允價(jià)值為12200萬元假設(shè)甲公司按凈利潤(rùn)的15%

提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初"未分配利潤(rùn)"

項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.1700B.1275C.1445D.2167.5

4.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的說法中不正確的是（\

A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額為限

B.在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵

扣暫時(shí)性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得

稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)

C.稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響

D.考慮到受可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠

的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

5.甲公司2x15年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-1000萬元才安照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)

虧損。甲公司預(yù)計(jì)2x16-2x18年每年應(yīng)稅收益分別為400萬元、500萬元和160萬元，

假定甲公司適用的所得稅稅率始終為25%,無其他暫時(shí)性差異。2x16、2x17年度甲公司

按照預(yù)計(jì)分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益400萬元、500萬元。則甲公司2x17年因該事項(xiàng)確認(rèn)遞延所

得稅的發(fā)生額為（X

A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額100萬元B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0

C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額125萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額500萬元

6.2x18年12月31日，甲公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)確認(rèn)了

30萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為240萬元。假定不考慮其他因

素，該公司2x18年度利潤(rùn)表"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元。

A.270B.240C.210D.30

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)投資損益中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整的項(xiàng)目有（\

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

B.國(guó)債利息收入

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間獲得的收益

D.非公益性捐贈(zèng)支出

2.甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙

公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2x16年1月1日購(gòu)入，其初始投資成本為3000萬元，初始

投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司

擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始

投資成本。甲公司2x16年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為8000萬元，權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為

200萬元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%.假定不考慮其他因素。甲公司下

列會(huì)計(jì)處理中正確的有（X

A.2xl6年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3600萬元

B.對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

02x16年度應(yīng)交所得稅為1850萬元

D.2X16年度應(yīng)交所得稅為1950萬元

3.甲公司適用的所得稅稅率為25%02x15年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為20000萬元，其中：（1）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（擬長(zhǎng)期持有）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為1800萬元；（2）國(guó)債利息

收入500萬元；（3）因違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金200萬元；（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000萬元;

（5）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000萬元；（6）2x14年年末取得管理用的固定資產(chǎn)在2x15年

年末的賬面價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。假定甲公司2x15年遞延所得稅資

產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額，且在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減2x15

年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2x15年所得稅的會(huì)計(jì)處理

中，表述正確的有（\

A.2xl5年應(yīng)交所得稅為5275萬元B.2x15年所得稅費(fèi)用為4425萬元

02x15年遞延所得稅費(fèi)用為850萬元D.2xl5年度凈利潤(rùn)為15575萬元

4.以下可能會(huì)造成本期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的有（1

A.當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加B.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

C.當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少D.當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

三、判斷題

1.對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。（）

2.無論何時(shí)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債均不要求折現(xiàn)。（）

3.某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該交易發(fā)生時(shí)既不影響

會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，若該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅

基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)

的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

四、計(jì)算分析題

1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,2x16年年初甲公

司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。2x16年度甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

2000萬元。假定甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

由于滿足稅收優(yōu)惠條件，自2x17年1月起甲公司適用的所得稅稅率將調(diào)整為15%。與所

得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）2x16年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年,

預(yù)計(jì)凈殘值為0,會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法

規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。

（2）以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)1000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支

出不允許稅前扣除。

(3)甲公司當(dāng)年取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的成本為1400萬

元，2x16年年末其公允價(jià)值為1800萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期

間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額彳寺處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得

額的金額。

(4)2x16年甲公司違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元,罰款尚未支付。稅法規(guī)定，違反

環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2x16年度應(yīng)交所得稅的金額。

(2)計(jì)算甲公司2x16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

(3)編制甲公司2x16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2x16年年初甲公

司遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為0。2x16年度甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額

2000萬元。假定甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

由于滿足稅收優(yōu)惠條件，自2x17年1月起甲公司適用的所得稅稅率將調(diào)整為15%。與所

得稅核算有關(guān)的情況如下：

(1)2x16年1月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年,

預(yù)計(jì)凈殘值為0,會(huì)計(jì)處理按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。假定

稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)估計(jì)相同。

(2)以銀行存款向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)1000萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支

出不允許稅前扣除。

(3)甲公司當(dāng)年取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的成本為1400萬

元，2x16年年末其公允價(jià)值為1800萬元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期

間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額彳寺處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得

額的金額。

(4)2x16年甲公司違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元,罰款尚未支付。稅法規(guī)定，違反

環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2x16年度應(yīng)交所得稅的金額。

(2)計(jì)算甲公司2x16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。

(3)編制甲公司2x16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

五、綜合題

1.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算,

適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

除研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)外，甲公司其他相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，目折舊

或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。2x17年年末，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)2x17年度

的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

(1)2x17年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位,當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1500萬元，

至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入9000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅

前扣除。甲公司未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)2x17年1月1日，甲公司以1200萬元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的2年期的國(guó)債一批，

該債券每年12月31日支付利息，到期還本。該批國(guó)債的票面金額為1000萬元，票面年

利率為5%,實(shí)際年利率為4%。公司將該批國(guó)債作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，不

考慮其他因素，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

①2x17年1月1日

借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整200

貸：銀行存款1200

②2x17年12月31日

借：應(yīng)收利息50

貸：投資收益50

借：所得稅費(fèi)用375

貸：遞延所得稅負(fù)債375

(3)甲公司于2x17年1月2日用銀行存款從證券市場(chǎng)上購(gòu)入丁上市公司股票1000萬股，

并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，每股購(gòu)入價(jià)為50元，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬元，占丁公司股份的40%,

與其他方共同控制丁公司。2x17年1月2日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值

相等，均為120000萬元。丁公司2x17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬元，未分配現(xiàn)金股利，無其

他所有者權(quán)益變動(dòng)。2x17年12月31日，丁公司股票每股市價(jià)為53元。甲公司將取得的

丁公司股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，甲公司會(huì)計(jì)處

理如下：

借：其他權(quán)益工具投資——成本50120

貸：銀行存款50120

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)2880

貸：其他綜合收益2880

借：其他綜合收益720

貸：遞延所得稅負(fù)債720

(4)2*17年度，甲公司計(jì)提工資薪金4000萬元，實(shí)際發(fā)放3400萬元，余下部分預(yù)計(jì)下

年發(fā)放。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支。甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬

)L/o

(5)2x17年12月1日，甲公司將一棟寫字樓對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)

量。出租時(shí)該寫字樓的賬面余額為6000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元(含2x17年12月

計(jì)提折舊額),出租時(shí)公允價(jià)值為7000萬元，2x17年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值

為7200萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①2x17年12月1日

借：投資性房地產(chǎn)——成本7000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)6000

公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

②2x17年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

③甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800萬元,確認(rèn)所得稅費(fèi)用800萬元。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明

業(yè)務(wù)及其序號(hào)），并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)科目無須通過

以前年度損益調(diào)整X

參考答案及解析

一、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】B

【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2x18年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=2100-2100x2/10=1680（萬元\

2.

【答案】D

【解析】大海公司當(dāng)期期末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=75-15=60（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=60x

175%=105（萬元工

3.

【答案】D

【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負(fù)債表中期初"未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=[12200-（10000-1200）]

x（1-25%）x（1-15%）=2167.5（萬元\

4.

【答案】A

【解析】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間的應(yīng)納稅所得額為限，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

5.

【答案】C

【解析】2x16、2x17、2x18年度3年的預(yù)計(jì)盈利合計(jì)已經(jīng)超過1000萬元的虧損，說明

可抵扣暫時(shí)性差異1000萬元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)這部分遞延所得

稅資產(chǎn)。2x15年年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1000義25%=250（萬元）；2x16年轉(zhuǎn)回遞

延所得稅資產(chǎn)的金額=400X25%=100（萬元）；2x17年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=500

x25%=125（萬元1

6.

【答案】A

【解析】該公司2x18年度利潤(rùn)表"所得稅費(fèi)用"項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=240+30=270（萬元）0

會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用270

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅240

遞延所得稅負(fù)債30

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】BCD

【解析】國(guó)債利息收入不納稅，需要進(jìn)行調(diào)整；在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投

資持有期間獲得的收益一般屬于免稅部分，應(yīng)予以調(diào)整；非公益性捐贈(zèng)支出稅法不允許稅前

扣除，需要進(jìn)行調(diào)整。

2.

【答案】AC

【解析】2x16年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3000+400+200=360a萬元）,

選項(xiàng)A正確；權(quán)益法核算下，甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股份，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值大

于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2xl6年度應(yīng)交

所得稅=（8000-400-200）x25%=1850（萬元），選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

3.

【答案】ABD

【解析】2x15年應(yīng)交所得稅=[20000-1800-500+3000+2000-（2000-400）]x

25%=5275（萬元），選項(xiàng)A正確；2x15年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=（3000+2000）x

25%=1250（萬元），2x15年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=（2000-400）*25%=400（萬

元），2x15年遞延所得稅費(fèi)用=-1250+400=-850（萬元）（收益）,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2x15

年所得稅費(fèi)用=5275-850=4425（萬元），選項(xiàng)B正確；2x15年度的凈利潤(rùn)

=20000-4425=15575（萬元），選項(xiàng)D正確。

4.

【答案】AB

【解析】所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用，遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)

債的增加-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的的減少+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅資

產(chǎn)的增加（對(duì)應(yīng)損益部分）；選項(xiàng)A和B正確。

三、判斷題

1.

【答案】x

【解析】對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)

性差異處理。

2.

【答案】V

3.

【答案】V

四、計(jì)算分析題

1.

【答案】

（1）

事項(xiàng)（1）,2x16年度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊額=600x5/15=200（萬元），稅法上計(jì)

提的折舊額=600/5=120（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增80萬元（200-120）;

事項(xiàng)（2）,稅法規(guī)定企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增1000萬元；

事項(xiàng)（3）,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，所以2x16年度確認(rèn)的公允價(jià)值

變動(dòng)收益400萬元（1800-1400）,應(yīng)納稅調(diào)減；

事項(xiàng)（4）,違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；

甲公司2x16年度應(yīng)納稅所得額=2000+80+1000-400+100=2780（萬元）；

甲公司2x16年度應(yīng)交所得稅=2780x25%=695（萬元\

（2）

事項(xiàng)（1），固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-200=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬元），

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元（480-400）,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)=80xl5%=12（萬元）；

事項(xiàng)（3）,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800萬元大于其

計(jì)稅基礎(chǔ)1400萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元（1800-1400）,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

債=400xl5%=60（萬元）；

綜上考慮：

甲公司2x16年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12萬元，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為60萬

）Uo

（3）

甲公司2x16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)12

所得稅費(fèi)用743

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅695

遞延所得稅負(fù)債60

2.

【答案】

（1）

事項(xiàng)（1）,2x16年度固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊額=600x5/15=200（萬元），稅法上計(jì)

提的折舊額=600/5=120（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增80萬元（200-120）;

事項(xiàng)（2）,稅法規(guī)定企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增1000萬元；

事項(xiàng)（3）,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額，所以2x16年度確認(rèn)的公允價(jià)值

變動(dòng)收益400萬元（1800-1400）,應(yīng)納稅調(diào)減；

事項(xiàng)（4）,違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增100萬元；

甲公司2x16年度應(yīng)納稅所得額=2000+80+1000-400+100=2780（萬元）；

甲公司2x16年度應(yīng)交所得稅=2780x25%=695（萬元\

(2)

事項(xiàng)（1），固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=600-200=400（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480（萬元），

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元（480-400）,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資

產(chǎn)=80xl5%=12（萬元）；

事項(xiàng)（3）,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800萬元大于其

計(jì)稅基礎(chǔ)1400萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元（1800-1400）,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

債=400xl5%=60（萬元）；

綜上考慮：

甲公司2016年度遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12萬元，遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為60萬

）Uo

（3）

甲公司2x16年度與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)12

所得稅費(fèi)用743

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅695

遞延所得稅負(fù)債60

五、綜合題

【答案】

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：稅法規(guī)定，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，所以應(yīng)當(dāng)確

認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=[1500-（9000x15%）]x25%=37.5（萬元\

借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5

貸：所得稅費(fèi)用37.5

(2)

①甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。

理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為付出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)，入賬

價(jià)值與面值的差額作為利息調(diào)整核算。

②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以攤余成本計(jì)