第四章附加稅及煙葉稅

第四章

附加稅與煙葉稅及會計核算【知識導(dǎo)入】某市南湖旅游公司月末應(yīng)交未交增值稅為40283.02元。請問：該公司應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加是多少？第一節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅的申報及繳納【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)，掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的計算、會計處理及申報繳納。一、城市維護(hù)建設(shè)稅的含義及特點(diǎn)1．城市維護(hù)建設(shè)稅的含義城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收的一種稅。2．城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)（1）稅款?？顚Ｓ?，具有收益稅性質(zhì)。（2）屬于一種附加稅。（3）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計稅率。（4）征收范圍較廣。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的基本規(guī)定（一）征收范圍城市維護(hù)建設(shè)稅的征收范圍包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的其他地區(qū)。（二）納稅人凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。（三）稅率納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1％。（四）計稅依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計稅依據(jù)。（五）應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率南湖旅游公司月末應(yīng)交未交增值稅為40283.02元。則：應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅＝40283.02×7%＝2819.81（元）（六）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)（1）納稅人直接繳納增值稅、消費(fèi)稅的，在繳納增值稅、消費(fèi)稅地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（2）代扣代繳的納稅地點(diǎn)。代征、代扣代繳增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)單位，同時也要代征、代扣代繳城市維護(hù)建設(shè)稅。（七）城市維護(hù)建設(shè)稅的特殊規(guī)定1.對海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。2.對于因減免稅增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免、抵、退稅辦法后，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。3.對國家石油儲備基地建設(shè)第一期項目建設(shè)過程中涉及的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和契稅予以免征4.對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30%以上（含30%），與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。5.對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。6.為支持國家重大水利工程建設(shè)，對國家重大水利工程建設(shè)基金，自2010年5月25日免征城市維護(hù)建設(shè)稅。7.自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。8.被撤銷金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)免稅。從《金融撤銷條例》生效之日起，對被撤銷金融機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)(不包括所屬企業(yè))財產(chǎn)用來清償債務(wù)時，免征其轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。9.納稅期限由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納增值稅、消費(fèi)稅時同時繳納的,所以其納稅期限分別與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致。三、城市維護(hù)建設(shè)稅的會計核算1．城市維護(hù)建設(shè)稅會計科目的設(shè)置企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的發(fā)生和繳納。2．城市維護(hù)建設(shè)稅會計處理【4-1例】南湖旅游公司月末應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅2819.81元。借：營業(yè)稅金及附加2819.81

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2819.81【例4-2】某企業(yè)2016年10月月應(yīng)繳增值稅為230萬元，其中符合退稅的13萬元，應(yīng)繳消費(fèi)稅80萬元，因故被加收滯納金0.25萬元。計算本月應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=（230-13+80）×7%=20.79（萬元）借：營業(yè)稅金及附加207900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅207900四、納稅申報同學(xué)們根據(jù)南湖旅游公司資料填制《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表》，申報教育費(fèi)附加?！冻墙ǘ?、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表》第二節(jié)教育費(fèi)附加的申報及繳納【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解教育費(fèi)附加的納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)，掌握教育費(fèi)附加的計算、會計處理及申報繳納。一、教育費(fèi)附加的含義凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人，就其實際繳納的上述稅額征收的一種附加。教育費(fèi)附加由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，專項用于發(fā)展教育事業(yè)。二、教育費(fèi)附加的主要內(nèi)容1．教育費(fèi)附加征收范圍凡繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，都要繳納教育費(fèi)附加。自2010年12月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人開始征收教育費(fèi)附加。2．計征依據(jù)和征收率教育費(fèi)附加的計依據(jù)，是納稅人實際繳納增值稅、消費(fèi)稅的稅額，征收率為3%。納稅人在申報增值稅、消費(fèi)稅的同時到地稅部門申報交納教育費(fèi)附加。3．教育費(fèi)附加的計算教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額×征收率3%地方教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅額×征收率2%【例】10月份，某市南湖旅游公司月末應(yīng)交未交增值稅為40283.02元。則：該公司應(yīng)交的教育費(fèi)附加=40283.02×3%=1208.49（元）

應(yīng)交的地方教育費(fèi)附加=40283.02×2%=805.66（元）4．教育費(fèi)附加的繳納地點(diǎn)、繳納環(huán)節(jié)、繳納期限、獎懲等事項，比照消費(fèi)稅、增值稅的有關(guān)規(guī)定辦理。5．教育費(fèi)附加的減免規(guī)定（7）（1）對海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品征收增值稅、消費(fèi)稅的，不征收教育費(fèi)附加。（2）對于因減免稅增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費(fèi)附加。但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已證的教育費(fèi)附加。（3）對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)的30%以上（含30%），與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。（4）對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征教育費(fèi)附加。（5）為支持國家重大水利工程建設(shè)，對國家重大水利工程建設(shè)基金，自2010年5月25日免征城市維護(hù)建設(shè)稅。（6）自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售企業(yè)，當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)30％以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。（7）被撤銷金融機(jī)構(gòu)清償債務(wù)免稅。6.納稅期限

由于教育費(fèi)附加是由納稅人在繳納增值稅、消費(fèi)稅時同時繳納的,所以其納稅期限分別與增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限一致。三、教育費(fèi)附加的會計核算1．教育費(fèi)附加會計科目的設(shè)置企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”明細(xì)賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交教育費(fèi)附加的發(fā)生和繳納。教育費(fèi)附加的會計處理【例4-3】某市南湖旅游公司月末應(yīng)交的教育費(fèi)附加為1208.49元。借：營業(yè)稅金及附加2014.15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加1208.49

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加805.66【例4-4】某企業(yè)2016年10月應(yīng)繳增值稅為230萬元，其中符合退稅的13萬元，繳納消費(fèi)稅80萬元，因故被加收滯納金0.25萬元。計算本月應(yīng)繳教育費(fèi)附加。應(yīng)交教育費(fèi)附加=（230-13+80）×3%=8.91（萬元）應(yīng)交地方教育費(fèi)附加=（230-13+80）×2%=5.94（萬元）借：營業(yè)稅金及附加148500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加89100

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加59400【例4-5】2016年11月份，安娜家紡有限公司月末應(yīng)交未交的增值稅為272517元，計算其應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅（7%）、教育費(fèi)附加（3%）及地方教育費(fèi)附加（2%）。應(yīng)納城建稅=272517×7%=19076.19（元）應(yīng)納教育費(fèi)附加=272517×3%=8175.51（元）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=272517×2%=5450.34（元）借：營業(yè)稅金及附加32702.04

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅19076.19

——應(yīng)交教育費(fèi)附加8175.51

——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加5450.34（四）納稅申報同學(xué)們根據(jù)南湖旅游公司資料填制《城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加稅（費(fèi)）申報表》，申報教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。第三節(jié)

煙葉稅【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解煙葉稅的納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)，掌握煙葉稅的計算、會計處理及申報繳納。一、煙葉稅的含義及特點(diǎn)在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉（指晾曬煙葉、烤煙葉）的單位為煙葉稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納煙葉稅。煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。三、納稅對象煙葉稅的納稅對象是指晾曬煙葉和烤煙葉。四、計稅依據(jù)及計征方法煙葉稅的計稅依據(jù)是煙葉收購金額。“收購金額”，包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼。按照簡化手續(xù)、方便征收的原則，對價外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅。收購金額=收購價款×（1+10%）五、稅率煙葉稅實行比例稅率，煙葉的稅率為20%。六、計征方法煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅)×13%，其中：

煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1十10%)。

應(yīng)納煙葉稅=煙葉收購金額×稅率七、征收管理煙葉稅的征收機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，煙葉稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。【例】廣州雙喜煙草公司系增值稅一般納稅人，7月末收購煙葉20000千克，煙葉收購價格10元/斤（含補(bǔ)貼），總計200000元，貨款已全部支付（煙葉未入庫）。8月初煙葉提回并驗收入庫，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=[200000+200000×20%]×13%=31200（元）（1）7月末，收購煙葉，