財政學(xué)-稅收原理

第八章稅收原理世界上有兩種東西將是永恒的、不可免的：稅收和死亡——富蘭克林

稅收：權(quán)利的代價權(quán)利，要想真正成為法律賦予的權(quán)利，必須是司法上可執(zhí)行的。權(quán)利不是需要政府撒手，而是需要政府積極的保護。政府若想積極提供這種保護，必須依賴充足可供支配的資金，也就是說貧困、軟弱無能的政府無法切實地實施權(quán)利。斯蒂芬·霍爾姆斯：《權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅》（北京大學(xué)出版社2004）第八章稅收原理第一節(jié)稅收概述第二節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收負擔(dān)第四節(jié)稅收效應(yīng)＊第五節(jié)最優(yōu)課稅理論第一節(jié)稅收概述一、稅收的本質(zhì)與特征二、稅收要素三、稅收分類一、稅收的本質(zhì)與特征（一）稅收的本質(zhì)稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，滿足社會公共需要，以政治權(quán)力為基礎(chǔ)，按法律預(yù)定標準向經(jīng)濟組織和居民無償課征而取得的一種財政收入,是依法參與國民收入分配的一種財政收入形式。征稅的主體、目的、依據(jù)、程序、客體（或納稅主體）稅收是一個歷史的范疇稅收形態(tài)和類型的變遷稅收實質(zhì):體現(xiàn)為一定的利益關(guān)系，是一種特殊的分配關(guān)系國家和納稅人之間、納稅人和納稅人之間（二）稅收存在的依據(jù):傳統(tǒng)觀念公需說“公共福利說”或“公共負擔(dān)說”，17世紀資本主義初期，德國重商主義的官房學(xué)派學(xué)者K·克洛克，“租稅倘非出于公共福利需要者，即不得征收，如果征收，即不能認為是正當租稅。所以，征收租稅必須以公共福利需要為理由”，“無代表不納稅”。塞里格曼：賦稅是政府對于人民之一種強制征收，用以支付謀公共利益所需要之經(jīng)費，此種征收，并無給付特種利益與否之關(guān)系存在。意識形態(tài)的爭論取之于民，用于哪里？（二）稅收存在的依據(jù):傳統(tǒng)觀念交換說產(chǎn)生于17世紀，盛行于18世紀資本主義經(jīng)濟自由發(fā)展時期，代表人物有重商主義者霍布斯、古典經(jīng)濟學(xué)家亞當·斯密等。把稅收看成公共品價格，“國家應(yīng)以每個人所得利益的數(shù)量確定納稅標準”。從經(jīng)濟學(xué)的角度公共產(chǎn)品的成本支付從法律學(xué)的角度權(quán)利與義務(wù)的對稱性（二）稅收存在的依據(jù):傳統(tǒng)觀念經(jīng)濟調(diào)節(jié)說亦稱“市場失靈論”或社會政策說，產(chǎn)生于19世紀末，主要代表人物德國社會政策學(xué)派的財政學(xué)者瓦格納和美國著名財政學(xué)家塞里格曼。（二）稅收存在的依據(jù)：現(xiàn)代為公共商品的供給提供資金保障補償公共商品或服務(wù)的成本是基本原因彌補市場失靈調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)稅收本身所固有的經(jīng)濟功能組織財政收入的職能調(diào)節(jié)收入分配的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的職能（三）稅收的形式特征國家征稅并不具有“等價交換”的性質(zhì)國家征稅不構(gòu)成國家與納稅人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系法律規(guī)范性三位一體構(gòu)成稅收，其中無償性是核心，強制性和固定性是保證，稅收三性只具有相對意義，不能絕對化、教條化。政治權(quán)力的體現(xiàn)列寧：賦稅是國家不付報酬地向居民取得的東西二、稅收要素稅收要素：又稱稅收術(shù)語，指構(gòu)成一國稅收制度的一些主要要素。（一）納稅人納稅人（納稅主體）自然人法人負稅人納稅人與負稅人的關(guān)系（取決于稅負是否可以轉(zhuǎn)嫁）扣繳義務(wù)人（二）課稅對象課稅對象（課稅客體）：即征稅的標的物，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。稅源（稅收的最終來源）計稅依據(jù)稅目：課稅對象的具體化、細化（具體征稅品種或征稅客體）解決稅法的可操作性問題體現(xiàn)征稅的廣度、范圍解決對課稅對象的歸類，不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定，更體現(xiàn)公平、效率。單一列舉法和概括列舉法（三）稅率含義：應(yīng)征稅額與課稅對象的比例（征稅對象的征收比例或征收額度）稅率=應(yīng)征稅額/計稅依據(jù)是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。稅率種類比例稅率（proportionaltax）：同一課稅對象，無論其數(shù)額大小，都按一個比例征稅的稅率。統(tǒng)一比例稅率；差別比例稅率（產(chǎn)品、行業(yè)、地區(qū)差別）。累進稅率（progressivetax）：指對一課稅對象，隨著數(shù)額增大，征收比例也隨之增高的稅率。全額累進稅率（我國目前沒有采用，1950—1960年期間的工商所得稅曾實行過14級和21級全額累進稅率）；超額累進稅率全率累進稅率（我國目前沒有采用）；超率累進稅率定額稅率：按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定數(shù)額（三）稅率平均稅率和邊際稅率（經(jīng)濟分析中，經(jīng)常用到）邊際稅率：（MarginalTaxRateMRT），是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的數(shù)額增加所導(dǎo)致的所納稅額的增量與征稅對象的增量之間的比例。個人所得稅、遺產(chǎn)稅平均稅率：全部稅額與征稅對象總量之比（四）減稅免稅指對某些納稅人和納稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定稅收靈活性，照顧特殊納稅人稅基式減免起征點免征額稅率式減免稅額式減免(五）稅收加征加成征稅；加倍征稅其他稅收要素納稅環(huán)節(jié)單一環(huán)節(jié)（鹽稅）、多環(huán)節(jié)（增值稅）納稅期限違章處理三、稅收分類（一）按課稅對象的性質(zhì)分類商品稅（流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）資源稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）所得稅（企業(yè)、個人）財產(chǎn)稅和行為稅（房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅）特定目的稅（筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅）中國2010年稅收項目構(gòu)成

1.國內(nèi)增值稅21092億元，比上年增加2611億元，增長14.1%。主要是受工業(yè)生產(chǎn)增長較快和工業(yè)品出廠價格上漲等因素的帶動。2.國內(nèi)消費稅6072億元，比上年增加1310億元，增長27.5%。增長較快，主要是2009年成品油稅費改革和提高煙產(chǎn)品消費稅稅率，以及汽車銷量大幅增長帶動消費稅增加。3.營業(yè)稅11158億元，比上年增加2144億元，增長23.8%。主要是固定資產(chǎn)投資平穩(wěn)較快增長等因素帶動相關(guān)行業(yè)營業(yè)稅增長。4.進口貨物增值稅、消費稅10487億元，比上年增加2758億元，增長35.7%；5.關(guān)稅2027億元，比上年增加544億元，增長36.6%。增幅高，主要受2009年一般貿(mào)易進口基數(shù)較低（下降6.7%），2010年一般貿(mào)易進口快速恢復(fù)（增長43.7%）的影響。以上各項占總稅收73202億元的69.45%。中國2010年稅收項目構(gòu)成

6.企業(yè)所得稅12843億元，比上年增加1306億元，增長11.3%。主要是受企業(yè)利潤恢復(fù)性增長等因素的影響。7.個人所得稅4837億元，比上年增加888億元，增長22.5%。主要是受居民收入增加以及加強征管等因素的影響。6、7項占總稅收的24.2%8.車輛購置稅1792億元，比上年增加628億元，增長54%。增幅高，主要是受全年汽車銷量大幅增長32.4%，以及對1.6升及以下小排量乘用車由減按5%調(diào)至減按7.5%征收車輛購置稅的影響。占總稅收的2.45%（二）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類直接稅（directtaxes）稅收負擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁的稅種如所得稅、財產(chǎn)稅間接稅（indirecttaxes）稅負能夠轉(zhuǎn)嫁或易于轉(zhuǎn)嫁的稅種如商品稅我國稅制結(jié)構(gòu)演變2000年，間接稅（包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅）收入占稅收總收入的比重為70.4％，直接稅（包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅）收入占稅收總收入的比重為19.2％。2006年，間接稅收入的比重降為66.1％，下降了4.3個百分點，而直接稅的比重卻升至25.3％，上升了6.1個百分點。2007年，兩大稅系收入所占的比重分別為61.8％和26％，分別比2000年降、升了8.6個百分點和6.8個百分點。由此可見，雖然間接稅收入占稅收總收入的比重還比較大，但直接稅收入所占比重卻提升很快，彰顯了雙主體稅制格局的變化趨勢，符合市場經(jīng)濟發(fā)展的基本取向，有利于更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟和分配的整體功能作用。

（三）按稅收與價格的關(guān)系分類價內(nèi)稅價外稅稅價關(guān)系包含不包含計稅依據(jù)含稅價格不含稅價格課稅重點生產(chǎn)者消費者稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁不透明轉(zhuǎn)嫁透明稅種消費稅、營業(yè)稅增值稅（四）按課稅標準分類從價稅以課稅對象的價值為計稅標準實行比例課稅或累進課稅從量稅以課稅對象的實物量為計稅標準城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅據(jù)中國政府網(wǎng)公開的數(shù)據(jù)，在未進行從價計征的2010年上半年，新疆油氣資源稅收入僅為3.71億元，而在實施從價征收的2010年7~12月，油氣資源稅收入已達21.64億元。2011年11月1日實施（五）按稅種的隸屬關(guān)系分類中央稅地方稅共享稅共享受方式有：附加式、分征式、比例分成式

我國中央政府與地方政府稅收收入劃分中央稅共享稅地方稅消費稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅①增值稅（不含進口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的），中央分享75%；②營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；③企業(yè)所得稅：鐵道部、各分行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央與地方按60%與40%的比例分享；④個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同；⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；⑥印花稅：證券交易印花稅收入的94%歸中央，其余6%和其他印花稅收入歸地方城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、煙葉稅（六）以征收實體為依據(jù)實物稅勞役稅貨幣稅第二節(jié)稅收原則稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時也是評價稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標準。稅收原則的發(fā)展一、法定原則二、財政原則三、公平原則四、效率原則稅收原則的發(fā)展威廉·配弟——公平負擔(dān)稅收三條標準：公平、簡便、節(jié)省18世紀德國官房學(xué)派攸士第——征稅不能妨礙納稅人的經(jīng)濟活動六大原則：促進主動納稅；不侵犯臣民的合理的自由和增加對產(chǎn)業(yè)的壓迫；平等課稅；具有明確法律依據(jù)；挑選征收費用最低的商品貨物征稅；納稅手段簡便，稅款分期繳納，時間安排得當稅收原則的發(fā)展薩伊（1767～1832）

政府支出不具有生產(chǎn)性，最好的稅收是稅負最輕的稅收稅率最適度原則節(jié)約征收費用原則各階層人民負擔(dān)公平原則最小程度妨礙生產(chǎn)原則有利于國民道德提高原則稅收原則的發(fā)展平等原則確實原則便利原則節(jié)約原則財政收入原則國民經(jīng)濟原則社會公平原則稅務(wù)行政原則財政原則公平原則效率原則公平與效率是稅收的兩大原則，往往也是一種兩難的現(xiàn)實選擇一、法定原則指稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進行政府征稅權(quán)法定納稅義務(wù)法定課稅要素法定征稅程序法定二、財政原則一國稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建變革，應(yīng)保證國家財政的基本需要。如何實現(xiàn)稅收的財政原則呢？充分原則合理選擇稅源，正確確定主體稅種。彈性原則：稅制設(shè)計應(yīng)具有較好的彈性稅收彈性：稅收收入增長與經(jīng)濟增長之間的數(shù)量關(guān)系三、公平原則社會成員的稅收負擔(dān)應(yīng)符合公平標準政府征稅要使各個納稅人承受的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。橫向公平能力標準客觀說：以納稅人擁有財富多少作為測定尺度收入所得、財產(chǎn)、消費支出縱向公平（差別課稅）利益原則（受益標準）犧牲原則（社會公平）——主觀說：以納稅人因納稅而感受的犧牲程度大小為測定尺度庇古：最小犧牲原則四、效率原則稅收效率：政府課稅以盡量小的稅收成本取得盡量大的稅收收入，它通過稅收成本與稅收收益的比較得以衡量，使社會所承受的非稅款負擔(dān)為最小。

稅收經(jīng)濟效率微觀稅收中性：如何在保證稅收收入的前提下，盡量減少對個人自主經(jīng)濟抉擇的干擾（對經(jīng)濟資源配置、對經(jīng)濟機制運行的消極影響越小越好）。宏觀矯正市場失靈：用稅收的杠桿作用來調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟稅收行政效率：稅收成本—稅收收入額外負擔(dān)額外收益市場機制市場缺陷直接成本遵從成本稅收成本比較（2000）國家稅務(wù)人員(萬)稅收(億)人均(萬)征收成本率(%)中國100106831075-8美國111827316000.58英國6.42719042481.762007年，世界銀行和普華永道聯(lián)合報告稱，中國公司以“每年納稅花費872小時(增值稅384小時，社會保險和住房基金288個小時，企業(yè)所得稅200個小時)；交稅48次(比如增值稅一年要交12次，土地使用稅1次，財產(chǎn)稅1次，印花稅2次，教育稅是13次等)，在全球175個被調(diào)查國家(地區(qū))中，納稅成本高居第八位。1696年，英國通過“光榮革命”確立了君主立憲政體的英國，為解決政府財政困難，用“窗戶稅”取代了“壁爐稅”，按照房屋窗戶數(shù)量的多少，對業(yè)主征收2-8先令不等的稅。窗戶稅雖然避免了征稅官進入私人產(chǎn)業(yè)清點壁爐數(shù)量的麻煩，但效果欠佳：稅收的設(shè)計者認為，窗戶數(shù)量較多的房屋皆富人所有，所以應(yīng)該不大會為區(qū)區(qū)幾個先令犧牲陽光和空氣。不料設(shè)計者的想法大大高估了富人愿意為陽光和空氣支付的價格，結(jié)果不僅富人紛紛減少窗戶的數(shù)量，連窮人也干脆封死原本就少得可憐的窗戶。

1851年，“窗戶稅”雖在幾經(jīng)調(diào)整而始終無功后被廢止。例子：英國窗戶稅1987年江蘇省率先對自行車征收車船使用稅，繼而上海、北京、天津、福建等省、市也相繼開征。盡管全國自行車的保有量已接近2億輛，但由于僅部分省市開征，年實現(xiàn)稅收一般在3億元左右，征收較好的江蘇省最高年份不足6000萬元，占年財政收入的萬分之三。2003年2月1日，江蘇省決定暫停征收。民眾拍手稱贊，稱政府的舉措合時宜、得民心。Why?自行車稅違反了公平和效率原則就公平而言，各地自行車稅征收比率不及自行車保有量的60%，其中經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)征收率還不到30%；欠發(fā)達地區(qū)由于稅源不足，征收力度較大，征收比率略高，但也沒有超過70%。在4元正稅之外，納稅人還必須再交納0.5元的附加費。就效率來說，1994年江蘇省征收了5000萬元自行車稅，卻支付700萬元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等費用。2002年，鹽城市征收了134萬元，但直接開支150多萬元?！白孕熊嚩悺苯型＞壓蔚妹裥模康谌?jié)稅收負擔(dān)一、稅收負擔(dān)的含義二、合理的稅負水平三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負擔(dān)的含義簡稱“稅負”，是納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟負擔(dān)。從征納關(guān)系角度，不考慮稅款使用給納稅人帶來的福利收益。從國家角度看，稅收負擔(dān)反映出國家在稅收課征時的強度要求，即滿足國家職能需要，要征多少稅收。從納稅人角度看，稅收負擔(dān)反映出納稅人在稅收繳納時的負擔(dān)水平，即承擔(dān)多少稅款。國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，反映出稅款與社會新增財富之間的內(nèi)在關(guān)系。一、稅收負擔(dān)的含義（一）從不同的經(jīng)濟層面看國際比較公式表示（二）從具體的表現(xiàn)形式看名義稅收負擔(dān)：又稱為法定稅收負擔(dān)，是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負擔(dān)水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國家繳納的稅款與課稅對象的比值。實際稅收負擔(dān)：是在稅收征管過程中考慮影響納稅人向政府實際繳付稅款的各種因素后，納稅人實際承受的稅負水平，一般表現(xiàn)為納稅人實納稅額與課稅對象的比值。原“企業(yè)所得稅暫行條例”規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率是33%，另有兩檔優(yōu)惠稅率，全年應(yīng)納稅所得額3－10萬元的，稅率為27%，應(yīng)納稅所得額3萬元以下的，稅率為18%；特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%。外資企業(yè)所得稅稅率為30%，另有3%的地方所得稅。統(tǒng)計顯示，截至2006年第三季度，企業(yè)所得稅稅負：銀行業(yè)達35.59%，飲料業(yè)為31.06%，通信運營業(yè)為31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三位。2008年的新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)為20%。二、合理的稅負水平從宏觀上判斷一國稅負水平是否合理的標準經(jīng)濟發(fā)展標準：拉弗曲線政府職能標準結(jié)論就實現(xiàn)一定的稅收收入目標而言，應(yīng)選擇較低水平的稅率，以免影響經(jīng)濟的活力；就實現(xiàn)稅收收入最大化目標而言，應(yīng)選擇稅收邊際收入增長為0的稅率，如B點。三、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）含義稅負轉(zhuǎn)嫁：納稅人將其所繳納的稅款以一定方式轉(zhuǎn)嫁給他人承受的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件：商品交換；自由定價體制的存在（價格由供求關(guān)系決定的自由浮動）。稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間的稅負再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負稅人的分離；稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動的行為稅負歸宿稅負轉(zhuǎn)嫁與偷稅的區(qū)別避稅和逃稅（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的方式1.前轉(zhuǎn)。納稅人通過提高商品銷售價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者。2.后轉(zhuǎn)納稅人通過壓低商品購進價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。3.稅收資本化要素購買者將所購資本品的未來應(yīng)納稅款，在購入價中預(yù)先扣除，由要素出售者實際承擔(dān)稅負。房地產(chǎn)交納的費和稅1.市政基礎(chǔ)配套費（鄂價房服[2002]178號文）2.規(guī)劃紅線及驗線費（國測發(fā)[1993]082號文）3.工程檔案管理費[武城檔[2005]20號]4.氣象防雷檢測，跟蹤調(diào)查，審核費（武價服字[2002]54號文）5.環(huán)評審核（計價格[2002]125號文）6.固體垃圾處理費（武政辦[97]65號文）7.白蟻防治費（鄂價房服[2006]49號文）8.圖紙費（市勘測院，設(shè)計部門）9.圖紙審查費（武價房地[2003]17號文）10.勘察文件審查費（武價房地[2003]17號文）11.深基坑設(shè)計專項審查費（武價房地[2003]17號文）12.招投標交易服務(wù)費（鄂價服字[2006]89號文）房地產(chǎn)交納的費和稅13.工程標底審核費（鄂價費字[2001]232號文）14.建設(shè)交易服務(wù)費（鄂價房地字[2000]49號文）15.工程質(zhì)量監(jiān)督費（鄂價費字[2001]329號文）16.商品砼服務(wù)費（鄂價房服字[2003]159號文）17.建設(shè)工程合同鑒證費（計價格[2002]585號文）18.散裝水泥專項資金（財綜[2002]23號文）19.房屋預(yù)測及竣工實測（武價房[2007]43號文）20.沉降觀測費（建管站）、空氣檢測（建管站）21.消防設(shè)施檢測費（鄂價經(jīng)函字[1999]80號文）22.強電安全檢測費（鄂價經(jīng)函字[1999]80號文）23.土地登記費（鄂價費字[1992]130號文）24.物業(yè)維修基金（[99]物業(yè)管理條例）25.營業(yè)稅（國務(wù)院令[1993]136號文）房地產(chǎn)交納的費和稅26.城建稅（國發(fā)[1985]19號文）27.教育附加費（根據(jù)1994年2月7日[國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊包通知]的規(guī)定）28.堤防費（根據(jù)武漢市地方稅收政策）29.平抑物價基金（根據(jù)武漢市地方稅收政策）30.教育發(fā)展費（根據(jù)武漢市地方稅收政策）31.印花稅{建安合同（國務(wù)院[1988]11號文、財稅[2006]162號文）}32.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移稅（國務(wù)院[1988]11號文、財稅[2006]162號文）33.產(chǎn)權(quán)證照印花稅（財政部88財稅字第255號文）34.企業(yè)所得稅（武地稅法[2007]17號文）35.土地增值稅（根據(jù)市局政策法規(guī)科《關(guān)于加強土地增值稅管理有關(guān)工作的通知》）36.契稅（國稅[2004）1036號文]）37.地方教育發(fā)展費（武漢市人民政府《關(guān)于征收地方教育發(fā)展費的通知》）38.土地使用稅（1998年9月27日國務(wù)院令策17號文、武地稅法[2000]212號文）。（三）影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素1.稅種因素課稅對象與商品價格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負較容易轉(zhuǎn)嫁2.商品的供求彈性供給彈性大小與稅負轉(zhuǎn)嫁難易程度成正向關(guān)系；需求彈性大小與稅負轉(zhuǎn)嫁難易程度成反向關(guān)系。3.課稅范圍課稅范圍廣的商品稅容易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍窄的難以轉(zhuǎn)嫁。（四）研究稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的意義實現(xiàn)稅收的效率，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響。對一般商品同等課稅，對需求彈性小的商品征高稅，對需求彈性大的商品征低稅；體現(xiàn)稅收的公平，應(yīng)考慮稅負轉(zhuǎn)嫁的影響?？刂粕唐氛n稅的比重，提高所得課稅的比重對生活必需品征低稅，對奢侈品征高稅加強稅收征管，要考慮稅負轉(zhuǎn)嫁因素。稅負轉(zhuǎn)嫁易，納稅意識強，偷稅行為少；稅負轉(zhuǎn)嫁難，納稅意識弱，偷稅行為多；（五）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿：局部均衡分析局部均衡分析假定其他市場和商品價格供求數(shù)量不變的情況下，只分析征稅商品的價格和數(shù)量變化及其稅負的歸宿阿爾弗雷德·馬歇爾(1842-1924，英國著名的經(jīng)濟學(xué)家，劍橋?qū)W派創(chuàng)始人，代表作《經(jīng)濟學(xué)原理》。認為稅收轉(zhuǎn)嫁的程度，取決于征稅后價格變動，而由征稅引起的價格變動程度，取決于產(chǎn)品的需求彈性和供給彈性。馬歇爾的稅負歸宿論一般說來，需求彈性較大，供給彈性較小，通過提高賣價把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或者消費者較困難（需求量對價格變動很敏感），稅收將主要由納稅人自己承擔(dān)。相反，需求彈性較小，供給彈性較大，稅收將主要由其他人負擔(dān)（購買者，原材料廠商）（圖）（六）稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿：一般均衡分析＊一般均衡分析：不但分析征稅商品的價格和數(shù)量變化及其稅負的歸宿，而且分析一種商品征稅對其他商品價格和數(shù)量的變化及其稅負的歸宿。美國加州大學(xué)教授哈勃格結(jié)論政府征稅對市場產(chǎn)生扭曲征稅產(chǎn)生額外負擔(dān)生產(chǎn)者與消費者負擔(dān)的稅額比例是他們的價格彈性之比的倒數(shù)。無關(guān)性定理在完全競爭市場中，在既定的供求彈性情況下，無論政府選擇征稅的對象是什么生產(chǎn)要素（勞動或資本）、或者是什么商品（服務(wù)或食品），其均衡產(chǎn)出水平、額外負擔(dān)、稅負歸宿不變。稅負轉(zhuǎn)嫁只是稅負主體的轉(zhuǎn)移，不會發(fā)生稅負總量的變化。第四節(jié)稅收效應(yīng)＊稅收效應(yīng)：指國家課稅對納稅人經(jīng)濟選擇或經(jīng)濟行為方面的影響。或指國家課稅對消費者選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響，即稅收的調(diào)節(jié)作用。一、稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)二、稅收的勞動供給效應(yīng)三、稅收的儲蓄效應(yīng)四、稅收的投資效應(yīng)一、稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)收入效應(yīng)指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其經(jīng)濟行為（商品購買和消費行為）的影響替代效應(yīng)指國家實行選擇性征稅而對納稅人經(jīng)濟行為的影響。XY一、稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)（一）收入效應(yīng)指由于征稅使納稅人的收入水平下降，而對其經(jīng)濟行為（商品購買和消費行為）的影響。減少購買和消費，影響納稅人的收入水平、購買能力和福利收益，但不影響其商品購買組合比例（二）替代效應(yīng)指國家實行選擇性征稅而對納稅人經(jīng)濟行為的影響。隨著商品價格的變化，人們用一種價格下降的商品替代其他價格保持不變的商品，增加對價格相對下降的商品的需求——發(fā)生無稅或輕稅商品對含稅或重稅商品的替代。就對商品比價關(guān)系的影響而言，稅收的收入效應(yīng)具有中性，而替代效應(yīng)則是非中性的。二、稅收的勞動供給效應(yīng)稅收的勞動供給效應(yīng)是稅收對勞動供給的影響，包括稅收在勞動力供給上的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。（一）收入效應(yīng)表現(xiàn)為課稅減少了實際可支配收入，激勵納稅人更多地工作，以維持稅前的收入和生活水平。（二）替代效應(yīng)表現(xiàn)為減少勞動力供給。課稅降低了實際工資率，使勞動者以更多的閑暇來替代勞動。二、稅收的勞動供給效應(yīng)（三）稅收對勞動力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)取決于經(jīng)濟、社會、文化等多種因素。1、稅制因素定額稅不影響邊際收入，只有收入效應(yīng)，而不產(chǎn)生替代效應(yīng)；比例所得稅在一定程度上影響邊際收入，會產(chǎn)生一定的替代效應(yīng)；累進所得稅對邊際收入影響較大，會產(chǎn)生明顯的替代效應(yīng)。2、納稅人的經(jīng)濟狀況收入水平較低的人表現(xiàn)為凈收入效應(yīng)，對收入水平較高的人表現(xiàn)為凈替代效應(yīng)。三、稅收的儲蓄效應(yīng)即稅收對納稅人儲蓄行為的影響儲蓄把人們的收入分為兩部分：一部分用于滿足當前消費需要；另一部分用于滿足未來消費需要。（一）收入效應(yīng)所得（包括利息所得）課稅使納稅人收入水平下降，從而將減少當期消費而保持（相對增加）或增加當期儲蓄。三、稅收的儲蓄效應(yīng)（二）替代效應(yīng)納稅人以擴大當期消費來替代儲蓄。三、稅收的儲蓄效應(yīng)（三）稅收對納稅人儲蓄行為選擇的影響方向是相反的，實際結(jié)果受納稅人對消費的時間偏好、稅制以及納稅人收入水平等因素的制約。1、當期消費偏好強，替代效應(yīng)起主導(dǎo)作用；弱，收入效應(yīng)起主導(dǎo)作用。2、稅制有累進性（高），替代效應(yīng)起主導(dǎo)作用；無累進性（低），收入效應(yīng)起主導(dǎo)作用。3、納稅人收入水平低，替代效應(yīng)較強；高，替代效應(yīng)較弱。四、投資效應(yīng)稅收的投資效應(yīng)是稅收對納稅人投資行為的影響對納稅人投資預(yù)期收益和投資風(fēng)險的影響（一）收入效應(yīng)使納稅人為了實現(xiàn)既定的收益目標而增加投資（二）替代效應(yīng)造成納稅人以消費替代投資。四、投資效應(yīng)最終影響取決于不同因素的相對影響力1、加速折舊和投資稅收抵免會鼓勵投資。2、允許投資虧損抵消應(yīng)稅投資收益，會鼓勵納稅人的風(fēng)險投資行為。第十一條規(guī)定的彌補虧損期限，是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，1年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。當納稅年度內(nèi)企業(yè)取得的收入可以彌補前五年的虧損總額，無論前五年是否全部發(fā)生虧損，本年度的收入只能彌補此前五年內(nèi)發(fā)生的虧損額。

第五節(jié)最優(yōu)課稅理論*研究政府怎么樣征稅最好，既滿足了職能需要，又達到了政府希望的目的一、最優(yōu)課稅理論的基本命題二、最優(yōu)課稅的基本目標三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容一、最優(yōu)課稅理論的基本命題研究政府如何以最經(jīng)濟合理的方式來籌集稅款，實現(xiàn)效率與公平，即如何優(yōu)化稅收體系、稅種設(shè)計和稅收征管。最優(yōu)稅收目標標準依據(jù)稅收中性原則設(shè)置和征收，不產(chǎn)生稅收額外負擔(dān)或不造成任何經(jīng)濟扭曲符合公平原則只產(chǎn)生收入效應(yīng)，不產(chǎn)生替代效應(yīng)，不干擾相對價格次優(yōu)稅收：是指在滿足政府一定收入規(guī)模的前提下，課稅所導(dǎo)致的效率損失或超額負擔(dān)最小的稅收。二、最優(yōu)課稅的基本目標內(nèi)在優(yōu)化目標——稅收中性按受益課稅（經(jīng)濟公平）、納稅能力大小對需求和供給彈性小的商品和生產(chǎn)要素課稅采用征稅范圍廣的稅種和單一稅率外在優(yōu)化目標——彌補和矯正市場缺陷矯正外部效應(yīng)（環(huán)境保護稅或污染稅）限制產(chǎn)業(yè)壟斷（壟斷利潤稅）鼓勵風(fēng)險投資（加速折舊、風(fēng)險投資退稅、盈虧互抵、優(yōu)惠稅率）三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容(一)直接稅與間接稅的相互配合直接稅和間接稅在功能上是相互補充的直接稅—公平對市場影響較小間接稅—效率對市場影響較大一國稅制中，究竟是以所得稅還是商品稅為主體，取決于政府收入目標、稅收征管能力和稅收政策中公平與效率目標的權(quán)衡等因素。三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容(二)最適商品課稅理論研究如何設(shè)計商品稅稅率，使稅收的額外負擔(dān)最小。逆彈性法則（拉姆齊法則）商品稅稅率的高低應(yīng)與商品的需求彈性大小呈反比“逆彈性法則”的局限性政府的信息把握能力政府的稅收征管能力只考慮效率而忽略了公平原則最好不要對商品課稅三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容亨利·喬治：美國十九世紀末期的知名社會活動家和經(jīng)濟學(xué)家，對土地征稅對效率不會有什么影響，因為土地的供給完全沒有彈性。所以主張單一地價稅。主張土地國有，征收地價稅歸公共所有，廢除一切其他稅收，使社會財富趨于平均。

《進步與貧困》：應(yīng)該設(shè)法讓大部分的地租收益分配給全體人民?！爸灰F(xiàn)代進步所帶來的全部增加的財富只是為個人積累巨大財產(chǎn)，增加奢侈，使富裕之家和貧困之家的差距更加懸殊，進步就不是真正的進步，它也難以持久。這種情形必定會產(chǎn)生反作用。塔樓在基礎(chǔ)上傾斜了，每增加一層只能加速它的最終崩潰。對注定必然貧窮的人進行教育，只是使他們騷動不安。把理論上人人平等的政治制度建筑在非常顯著的社會不平等狀況之上，等于把金字塔尖頂朝下豎立在地上?！比?、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容游艇需求彈性大嗎？科利特—黑格法則（美國學(xué)者）：在設(shè)計商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時，應(yīng)對與閑暇互補的商品（如游艇）課征高稅率，而對與閑暇互替的商品（如工作服）實行低稅率。

縱軸表示閑暇的數(shù)量，橫軸表示個人收入y，預(yù)算線與橫軸的交點B，反映將個人全部收入按x的稅前價格P0所能購買x的最大數(shù)量。在課稅前，預(yù)算線與無差異曲線相切于a，這時對應(yīng)的閑暇水平為L0。引入對x的課稅，稅后個人實際收入下降，預(yù)算線由LB變?yōu)長C，如果x是一種補償需求彈性較高的商品，則稅后對其需求急劇下降，反映在圖中就是無差異曲線I“與LC切于點c，這時，x的需求量降為x2，同時，閑暇增加到L2；但如果x是一種補償需求彈性較低的商品，稅后無差異曲線I’與LC切于點b，這時，x的需求量只下降為x1，而閑暇減少到L1?？梢?，通過對與閑暇有關(guān)的商品的課稅來間接實現(xiàn)對閑暇的課稅是可行的。三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容(三)最適所得課稅理論最適所得課稅所的主要問題是如何設(shè)計所得稅率才有利于實現(xiàn)稅收的公平與效率埃奇沃斯模型思考：所得稅對納稅人經(jīng)濟行為的扭曲？所得稅會改變收入與閑暇的關(guān)系閑暇的機會成本是收入，邊際稅率過高會減少人們工作的激勵，應(yīng)盡量減少負激勵三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容最優(yōu)的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)使收入再分配增加的邊際福利（效用）與累進稅制削弱激勵機制造成的邊際效率損失相等。公平與效率之間的權(quán)衡取舍倒“U”型的所得稅稅率模式（英國學(xué)者米爾利斯）1996年兩個獲得諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎的維克雷（美國）和米爾利斯（英國）：信息不對稱與激勵相容機制，最高邊際稅率為0三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容隨著收入的增加，邊際稅率由接近于零逐漸提高，當收入達到一定水平時再逐漸降低，并在收入極高階段降為零。低收入段低稅率能增進窮人的福利；中等收入段高稅率能帶來更多的稅收收入；高收入段零稅率能刺激投資，促進經(jīng)濟效率的提高。美國的個人所得稅邊際稅率略呈倒U型（2012）：三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容（一）已婚分別申報級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額(美元)稅率(%)

10-870010

28700-3535015

335350-7135025

471350-10872528

5108725-19417533

6194175-35（三）單身個人10-870010

28700-3535015

335350-8565025

485650-17865028

5178650-38835033

6388350-35（二）已婚合并申報*2（四）戶主(包括喪偶者)個人10-1240010

212400-4735015

347350-12230025

4122300-19805028

5198050-38835033

6388350-

35免征額：5950美元，一家之主：8700每個小孩抵免950美元三、最優(yōu)課稅理論的主要內(nèi)容(四)最適稅收征管稅收征管的難易程度征稅成本的高低稅收征管成本逃避稅成本遵從成本總結(jié)：對“害品”征稅而不是“益品”對“益品”征稅會導(dǎo)致低效率，像工作、資本投資、儲蓄或風(fēng)險承擔(dān)等經(jīng)濟活動，如果征稅會挫傷了這些活動。對“害品”征稅，如“罪惡稅”，對于酒、煙及其他對健康有害的物品征稅；對污染、環(huán)境等有害的外部效應(yīng)征稅，又稱“綠色稅”，旨在改善環(huán)境、矯正外部效應(yīng)的同時增加了收入。本章小結(jié)1、稅收既是財政收入的支柱，又是宏觀調(diào)控最重要的杠桿。稅收具有無償性、強制性、固定性三個特征。2、稅收制度的基本構(gòu)成要素主要有納稅人、征稅對象、稅目、稅率等。以流轉(zhuǎn)額、收益所得額及資源、財產(chǎn)、行為進行課稅均具有不同的財政效應(yīng)、社會經(jīng)濟效應(yīng)和社會行政效應(yīng)。3、現(xiàn)代稅收的原則財政原則、公平原則和效率原則。公平原則包括橫向公平和縱向公平，效率原則包括行政效率和經(jīng)濟效率。稅收的公平與效率原則是辯證的統(tǒng)一。4、決定稅收負擔(dān)水平的因素有經(jīng)濟因素、國家職能范圍、稅收在各種財政收入方式中的地位、稅制因素、非正常因素；稅收負擔(dān)根據(jù)不同的分類可分直接負擔(dān)與間接負擔(dān)、名義負擔(dān)與實際負擔(dān)、宏觀稅收負擔(dān)與微觀稅收負擔(dān)；稅負轉(zhuǎn)嫁的基本方式有前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)；稅負轉(zhuǎn)嫁的條件有商品供求彈性、課稅范圍的廣度、生產(chǎn)經(jīng)營者謀求利潤最大化的策略、生產(chǎn)經(jīng)營的壟斷程度、商品價格的管制力度。本章思考題一、填空題1、稅收的形式特征有

、

和

。3、稅收的主要目的是滿足

，稅收的征收主體是

，國家征稅的依據(jù)憑借的是

。4、稅收的公平原則是現(xiàn)代稅收理論和實踐推崇的一個重要稅收原則；其基本含義包括

和

兩個方面；其衡量標準包括

和

。

5、稅負轉(zhuǎn)嫁會造成

與

不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象；稅負轉(zhuǎn)嫁的基本方式有

、

和

等幾種形式。1、

強制性；無償性；固定性。3、

滿足社會公共需要；國家；公共權(quán)力。4、

橫向公平；縱向公平；能力標準；收益標準。5、

納稅人；負稅人；前轉(zhuǎn)；后轉(zhuǎn)；稅收資本化。6、從稅負轉(zhuǎn)嫁與商品供求彈性的關(guān)系分析，在供給

和需求

情況下，稅負完全由需方負擔(dān)。對

的商品課稅，稅負

，對

的商品課稅，稅負

。當供給彈性

需求彈性時，銷售方負擔(dān)的稅負

而需求方負擔(dān)的稅負

。7、亞當·斯密的稅收四原則是指

、

、

、

。8、一種稅區(qū)別于另一種稅主要標志是

，稅收制度的中心環(huán)節(jié)是

，它是

與課稅對象的比例。9、按稅負能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收分為稅和稅。6、

供給彈性為無窮大；需求彈性為零；供給彈性大；較易轉(zhuǎn)嫁；需求彈性大；較難轉(zhuǎn)嫁；大于；較少；較多。7

、平等；確實；便利；節(jié)約。8、課稅對象；稅率；應(yīng)征稅額。9、直接稅；間接稅。10、按稅收的隸屬關(guān)系和征管權(quán)限，可將稅收分為

、

和

。11、稅制的三大核心要素是指

、

和

。12、稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限稱為

；對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額稱為

。10、中央稅；地方稅；共享稅。11、納稅人；課稅對象；稅率。12、起征點；免征額二、單項選擇１、歷史上最早出現(xiàn)的財政范疇是（）Ａ公債B、規(guī)費C、稅收D、國家預(yù)算Ｅ、國有資產(chǎn)２、稅收占國民生產(chǎn)總值的比率表示的是（）A、企業(yè)稅收負擔(dān)率B、個人稅收負擔(dān)率C、宏觀稅收負擔(dān)率D、綜合稅收負擔(dān)率Ｅ、行業(yè)稅收負擔(dān)３、隨著征稅對象增大而逐級提高計征比例的稅率是（

）A、比例稅率

B、累進稅率

C、定額稅率

D、邊際稅率E、定額稅率

4、稅收的縱向公平是指（）A、通過公平稅負，創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境B、具有相同納稅能力的人負擔(dān)相同的稅收C、具有不同納稅能力的人負擔(dān)不同的稅收D、收入的公平分配

5、商品的供給彈性越大，需求彈性越小，稅負越容易（）A、前轉(zhuǎn)B、后轉(zhuǎn)C、混轉(zhuǎn)D、稅收資本化E、無法確定1B2C3B4C5A

6、稅負轉(zhuǎn)嫁的基本條件是（）A、商品的供求關(guān)系B、商品價格的自由浮動C、商品的供求彈性D、稅種E、課稅范圍7、稅收的橫向公平是指（）A、具有相同納稅能力的人負擔(dān)相同的稅收B、具有不同的納稅能力的人負擔(dān)不同的稅收C、通過公平稅負，創(chuàng)造一個公平的外部稅收環(huán)境D、收入的公平分配

8、把稅收與稅率聯(lián)系起來的曲線是（）A、稅收曲線B、洛倫茲曲線C、收益曲線D、拉弗曲線E、瓦格納法則

9、從稅收的經(jīng)濟性質(zhì)看，稅收與利潤、利息、地租等范疇不同的是（）A、稅收體現(xiàn)財政收支關(guān)系B、稅收體現(xiàn)國家與有關(guān)方面的借貸關(guān)系C、稅收體現(xiàn)國家與有關(guān)方面的多邊關(guān)系D、稅收體現(xiàn)國家與有關(guān)方面的雙邊關(guān)系

10、對經(jīng)濟效率的不利影響最小的稅種是（）A、所得稅B、商品稅C、消費稅D、增值稅E、營業(yè)稅6B7A8D9D10A11、稅負轉(zhuǎn)嫁最普遍的形式是（）

A.前轉(zhuǎn)B.后轉(zhuǎn)C.稅收資本化D.消轉(zhuǎn)13、以納稅人在一定時期的收益或所得額為課稅對象的稅類是（）Ａ、流轉(zhuǎn)稅Ｂ、所得稅Ｃ、資源稅類

Ｄ、財產(chǎn)稅Ｅ、行為稅

14、我國稅制結(jié)構(gòu)模式屬于()A、以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式B、以所得稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式C、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式D、以資源稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式E、以財產(chǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)模式11A13B14A三、多項選擇題

1、依考察的層次和角度不同，稅收負擔(dān)可分為（）A、宏觀稅負B、中觀稅負C、微觀稅負D、某個階層稅收負擔(dān)E、企業(yè)綜合稅收負擔(dān)

2、在考察稅收的量能負擔(dān)原則時，納稅人納稅能力的測度有以下標準（）A、收入標準B、支出標準C、財產(chǎn)標準D、受益標準E、成本還原原則

3、減稅和免稅的形式主要有（）A、稅基式減免B、稅率式減免C、稅目式減免D、稅種式減免E、稅額式減免

4、稅收的效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面，其涵義是指（）A、課稅所產(chǎn)生的額外負擔(dān)最小B、課稅所產(chǎn)生的額外收益最大C、稅收征納過程中所發(fā)生的費用最小D、稅收完全是中性的

E、恰當運用差別稅收矯正市場失靈1AC2ABC3ACE4ABCE5、稅收對經(jīng)濟運行的間接調(diào)節(jié)采取的措施主要有（）

A、設(shè)置稅種B、調(diào)整稅率C、減免稅政策D、強制征收

6、稅收與公債的區(qū)別主要有（）A、稅收是無償而公債是有償?shù)腂、稅收具有強制性，公債是信用關(guān)系，采取自愿形式C、稅收固定，公債可多購可少購D、稅收依法征收，公債不依法舉債７、稅收在調(diào)節(jié)個人收入方面發(fā)揮的作用主要表現(xiàn)在（）A、調(diào)節(jié)收入分配不公現(xiàn)象B、調(diào)節(jié)收入渠道多樣化C、調(diào)節(jié)勞動者個人收入水平D、消除和緩解個人收入懸殊現(xiàn)象

5ABC6ABC7ACD8、下列有關(guān)稅收的論述正確的是（）A、稅收的目的是滿足社會公共需要Ｂ、稅收屬于歷史范疇C、最早產(chǎn)生的財政范疇D、國家是稅收征收的主體E、國家征稅憑借的是政治權(quán)力9、按照課稅對象的性質(zhì)不同，稅收可分為（）A、商品稅B、所得稅C、財產(chǎn)稅D、資源稅E、行為稅

10下關(guān)于價外稅的描述正確的有（）

A、容易轉(zhuǎn)嫁B、課征重點為廠家C、負擔(dān)透明D、課征重點為消費者E、計稅依據(jù)為不含稅價格8、ABCDE9ABCDE10ACDE四、判斷題

2、稅負轉(zhuǎn)嫁只會導(dǎo)致稅收歸宿的變化，引起納稅人與負稅人的不一致，不會使稅收減少。（）

3、西方經(jīng)濟學(xué)認為，當市場能使經(jīng)濟自動達到有效調(diào)節(jié)時，稅收應(yīng)是中性的。

4、稅收中性是指政府課稅不給納稅人帶來超出稅款之外的額外負擔(dān)，因而保持稅收的中性與發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用是完全矛盾的。（）

5、稅收收入增加會減少預(yù)算赤字，稅率提高不一定會增加稅收。

2錯 3對 4錯5對

6、稅收是純公共商品的成本，與給予被征收者的特殊利益并無直接關(guān)聯(lián)。

7、商品課稅難以轉(zhuǎn)嫁。（）

8、需求彈性大的商品稅負容易轉(zhuǎn)嫁.（）

9、稅率提高一定能增加稅收。（）6對7錯8錯 9錯12、.流轉(zhuǎn)稅是不能夠轉(zhuǎn)嫁的，所以是直接稅。()13、按照比例稅率10％，對個人收入征稅，收入100元的征10元稅，收入10000元的征1000元稅，收入多的多征稅，很好地體現(xiàn)了對納稅人收入水平的調(diào)節(jié)。（）14、課稅對象是課稅的根據(jù)，稅源是稅收的經(jīng)濟來源或最終出處；因此，兩者是不一致的。（）15、從價稅是以課稅對象的價格為依據(jù)按一定比例征收的稅種。（）

16、累進稅率主要適用于流轉(zhuǎn)稅。 （）17、達到起征點的，僅就超過起征點的部分征稅。 （）12錯13錯14錯15錯16錯17錯五、名詞解釋稅收稅收原則稅負轉(zhuǎn)嫁稅收歸宿六、簡答題

1、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些？

2、簡述稅收原則的具體內(nèi)容。

3、簡述稅收對穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。

4、簡述稅收的形式特征。

稅源稅收的經(jīng)濟來源或價值源泉稅源與課稅對象的關(guān)系明顯區(qū)別，各稅種因課稅對象不同，其經(jīng)濟來源也就不同如增值稅的課稅對象是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)，而稅源則是包含在銷售額中的純收入；房產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅的課稅對象分別是房產(chǎn)和應(yīng)稅財產(chǎn)，稅源則分別是房產(chǎn)、財產(chǎn)的收益或房產(chǎn)、財產(chǎn)所有人的收入。

有時一致如所得稅，其課稅對象（應(yīng)稅所得）和稅源都是納稅人的純收入計稅依據(jù)與稅基稅基即“課稅基礎(chǔ)”，具體有兩種含義一是指某種稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)。如流轉(zhuǎn)稅、所得稅的課稅基礎(chǔ)分別是流轉(zhuǎn)額、所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。選擇稅基是稅制建設(shè)上的一個重要問題，是決定國家稅收收入和納稅人稅收負擔(dān)輕重的重要因素之一。選擇的課稅基礎(chǔ)寬，稅源比較豐富，這種稅的課征意義就大，否則，稅源不多，課征意義小。二是用以指計算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標準，即課稅對象的數(shù)量化，是計稅依據(jù)或計稅標準。稅基包括實物量與價值量兩類，前者如現(xiàn)行資源稅中原油的噸數(shù)，消費稅中黃酒、啤酒的噸數(shù)，汽油、柴油的數(shù)量。后者如個人所得稅中的個人所得額，營業(yè)稅中的營業(yè)額等。計稅依據(jù)與稅基課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系區(qū)別含義不同稅基只是征稅對象的一部分，而不是它的全部。如對企業(yè)所得征稅時，征稅對象數(shù)額是全部所得額，稅基則是從中作了一些扣除之后的余額；在對個人所得征稅時，稅基則是全部所得中超過免征額的部分；農(nóng)業(yè)稅，課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，而稅基為常年產(chǎn)量。聯(lián)系在許多情況下二者是一致的，稅基直接是征稅對象數(shù)量的某種表現(xiàn)形式，如營業(yè)稅、增值稅，稅基及征稅對象的數(shù)量都是交易額、增值額。計稅依據(jù)與稅基稅基與稅源的關(guān)系稅源總是以收入的形式而存在，稅基卻有可能是支出，如直接消費稅，屬于消費支出。稅基與稅率的關(guān)系應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率在稅率不變的情況下，擴大稅基會增加稅額，縮小稅基會減少稅額。稅基制約著稅率的具體形式和使用標準。在稅基為實物量時，稅率多為定額稅率，在稅基為價值量時，稅率多為比例稅率或累進稅率，如果實行累進稅率，隨著稅基的增大，稅率也不斷提高。個人所得稅稅目個人所得稅主要包括以下11項內(nèi)容：1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得6、專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10偶然所得（得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，含獎金、實物和有價證券）11.其他所得（中國科學(xué)院院士榮譽獎金、攬儲獎金等）不同稅目往往對應(yīng)著不同稅率和不同征免規(guī)定個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：

1.工資、薪金所得，適用3%~45%的7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%~35%的5級超額累進稅率，按年計算、分月預(yù)繳稅款。

3.個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率，按次計算征收。其中，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的、特高的，除按20%征稅外，還可以實行加成征收，以保護合理的收入和限制不合理的收入。比例稅率特點：計征簡便。有利于規(guī)模經(jīng)營和平等競爭(同類征稅對象等比負擔(dān)）。有悖于量能負擔(dān)原則，且稅負具有累退性。全額累進稅率與超額累進稅率的比較假設(shè)某納稅人的應(yīng)稅收入為15000元，則其應(yīng)納稅額為：全額累進稅率：應(yīng)納稅額=15000*40%=6000（元）超額累進稅率：應(yīng)納稅額=1000*10%+（5000-1000）*20%+（10000-5000）*30%+（15000-10000）*40%=100+800+1500+2000=4400（元）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅收入*適用邊際稅率—速算扣除數(shù)本級速算扣除數(shù)=上一級最高所得額*（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=15000*40%—1600速算扣除數(shù)01006001600全額累進稅率：在課稅對象的數(shù)額達到適用高一級稅率時，對課稅對象的全額均按高一級的稅率計稅；超額累時稅率：在課稅對象的數(shù)額達到需要提高一級稅率時，僅就其超額部分按高一級的稅率征稅。2010年前個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）123456789不足500500～20002000～50005000～2000020000～4000040000～6000060000～8000080000～100000100000以上51015202530354045速算扣除數(shù)0251253751375337563751037515375稅負是否公平；稅負高低上；累進程度上；計算簡便程度上累進稅率能體現(xiàn)量能負擔(dān)的原則，主要適用于所得稅，是政府對收入分配進行調(diào)節(jié)、實現(xiàn)社會公平的重要手段。超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分成若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的級別稅率，相對率每超一個級距的，對超過部分就按高一級的稅率計算征稅。采用該種稅率的是土地增值稅，如增值額不超過扣除項目50%的部分，稅率為30%；50%~100%的部分稅率為40%。

加成征稅；加倍征稅加成征稅：是對按法定稅率計算的稅額再加征若干成數(shù)的稅款，加征一成為10%。加倍征稅：是對按法定稅率計算的稅額再加征一定倍數(shù)的稅款，加征一倍為100%。我國個人所稅稅法規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅所得額加征五成（50%）；超過5萬元的部分，加征十成（1倍）亞當·斯密稅收四原則平等是指“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的受益的比例，繳納國賦，維持政府。”公平包括四層意思：（1）取消免稅特權(quán)，即取消貴族、僧侶的特權(quán)，使他們與普通國民同樣依法納稅；（2）稅收中立，即稅收不改變財富分配的原有比例，不使經(jīng)濟發(fā)展受到影響；（3）按負擔(dān)能力征稅，即按國民各自的納稅能力征稅；（4）按受益比例征稅，即按每個國民在國家保護下所得的受益的多少課征。斯密的公平原則考慮了人民的負擔(dān)能力和受益大小，成為后世負擔(dān)能力說和受益說稅制的理論基礎(chǔ)。確實原則：認為征稅日期、征稅方法等征稅內(nèi)容應(yīng)明確告訴納稅人，不得隨意變更。認為政府應(yīng)當是僅僅充當維護經(jīng)濟、社會秩序的“守夜人”的“小政府”，應(yīng)盡可能消減政府支出。便利：稅收制度要簡易可行，即有效的稅收要容易計量和收納。最少征收費用原則：指稅收管理的經(jīng)濟效果要好，即政府應(yīng)該只用所收到的稅中很少一部分支出用于管理稅收。瓦格納的稅收原則

財政政策原則——財政收入原則充分原則稅收的主要目的是為以政府為代表的國家籌集經(jīng)費，因此，必須有充分的稅收收入來保證這些支出的需要彈性原則稅收收入應(yīng)隨財政支出需要的變動而增加或減少。如果由于各種原因政府的支出需要增加或者政府除賦稅以外的收入減少時，賦稅應(yīng)能依據(jù)法律或自然增加，即要有一定的彈性，以適應(yīng)政府的收支變化。這條原則要求在稅收制度設(shè)計時，必須體現(xiàn)出來。瓦格納的稅收原則

國民經(jīng)濟原則即是國家征稅應(yīng)該考慮對國民經(jīng)濟的影響，應(yīng)盡可能有利于資本的形成，培養(yǎng)稅源，促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。慎選稅源選擇就是選擇有利于保護稅本的稅源，以發(fā)展經(jīng)濟。一般來說可以作為稅源的有所得、資本和財產(chǎn)三種。從整個經(jīng)濟方面考慮，選擇所得作為稅源最好，如若以資本和財產(chǎn)作為稅源，將損害稅本。但又不能以所得作為唯一的稅源，如果出于國家的經(jīng)濟、財政或社會的政策需要，也可以適當?shù)剡x擇某些資本或財產(chǎn)作為稅源。慎選稅種選擇就是稅種的選擇主要考慮稅收的最終負擔(dān)問題。因為這關(guān)系到國民經(jīng)濟的分配和稅收負擔(dān)是否公平。瓦格納認為，稅法預(yù)先規(guī)定稅收的負擔(dān)者，事實上是不可能的，因為在經(jīng)濟交易中將發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁的情況。所以必須充分考慮到稅收的轉(zhuǎn)嫁變化規(guī)律，最好選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。但也不排除在必要時，對轉(zhuǎn)嫁方向不明確的稅種，也可適當?shù)夭捎茫詫崿F(xiàn)稅負的公平。

瓦格納的稅收原則

社會公平（正義）原則稅收負擔(dān)分配于納稅人時，應(yīng)遵循普遍和平等的原則普遍征稅。即每一公民都必須納稅（都有納稅義務(wù)），不能因為身份不同，地位特殊而例外。稅負平等。即稅收的負擔(dān)應(yīng)力求公平合理。所謂平等，并非指每個人應(yīng)繳納一樣多的稅，而是應(yīng)該按照納稅人的能力大小征稅，并實行累進稅制，做到收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，對處于最低收入以下的免稅，這樣才符合社會正義，亦即公平原則。瓦格納是從社會政策的觀點來研究稅收的，他的社會政策的核心是利用稅收來調(diào)節(jié)各階級、階層的關(guān)系，緩和階級矛盾。稅收的社會正義原則理論意義在于矯正私有制下的財富分配不公的現(xiàn)象。對以后的公平稅負的理論和所得稅制度的發(fā)展，曾起到了一定的積極作用。瓦格納的稅收原則

稅務(wù)行政原則在稅收制度設(shè)計時，有關(guān)稅務(wù)行政方面應(yīng)體現(xiàn)的原則。確實便利節(jié)約（最少征收費用）實際上是瓦格納將亞當·斯密的四原則中的三條歸納為稅務(wù)行政原則。

稅收負擔(dān)計算公式應(yīng)納稅額產(chǎn)品含稅銷售額產(chǎn)品的稅收負擔(dān)率=————X100%中央政府經(jīng)常收入占國民生產(chǎn)總值的比重按人均收入水平劃分的國家類別中央政府經(jīng)常收入占國民生產(chǎn)總值的比重(%)人均國民生產(chǎn)總值（美元）1972年1986年低收入國家中下等收入國家中上等收入國家工業(yè)國/16.720.321.615.421.425.024.1200750189012960宏觀稅負統(tǒng)計口徑國際上統(tǒng)計宏觀稅負有兩種口徑，一個是經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)的統(tǒng)計，中國與之相近的指標是“稅收收入+社會保險繳費收入”占GDP比重。另一個是國際貨幣基金組織(IMF)的界定，政府收入包括四類：稅收、強制性社會保障繳款、贈與、其他收入，中國與此相近的指標是大口徑宏觀稅負。

世界銀行曾對不同國家收入水平的類型提出過一個劃分標準：人均GDP低于785美元的國家為低收入國家，宏觀稅負的平均值一般為13．07%；人均GDP786—3125美元的國家為中下等收入國家，宏觀稅負平均值一般為18．59%；人均GDP3126—9655美元的國家為中上等收入國家，宏觀稅負平均值一般為21．59%；人均GDP大于9656的國家為高收入國家，宏觀稅負平均值一般為28．90%（見世界銀行1998/1999世界發(fā)展報告）。美國宏觀稅負年份宏觀稅負（T/GDP）1900-19017.8%1913-19147.8%192911.0%195523.6%196026.5%197029.8%198030.4%200528.8%200728.3%據(jù)經(jīng)合組織發(fā)布的數(shù)據(jù)，經(jīng)合組織2007年平均稅負為35.9%，各成員國的稅負如下：丹麥48.9%，瑞典48.2%，比利時44.4%，法國43.6%，挪威43.4%，意大利43.3%，芬蘭43%,奧地利41.9%，冰島41.4%，匈牙利39.3%，荷蘭38%，西班牙37.2%，盧森堡36.9%，英國36.6%，葡萄牙36.6%，捷克36.4%，德國36.2%，新西蘭36%，波蘭33.5%，加拿大33.3%，愛爾蘭32.2%，希臘31.3%，澳大利亞30.6%，斯洛伐克29.8%，瑞士29.7%，韓國28.7%，美國28.3%，日本27.9%，土耳其23.7%，墨西哥20.5%。根據(jù)《福布斯》最新出爐的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”(是根據(jù)各地的公司稅率、個人所得稅率、財產(chǎn)稅率、銷售稅率或增值稅率，以及雇主和雇員的社會保障貢獻等計算而得)，中國繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟體中稅務(wù)最重的國家，全球排名第二，僅次于法國，第三的是比利時。香港仍然是全球稅務(wù)負擔(dān)最輕的五大城市之一，在亞洲，新加坡的排名只落在香港(四十三點五)之后。全球指數(shù)最低的阿拉伯聯(lián)合酋長國的指數(shù)是十八、

1996—2006年我國不同口徑的宏觀稅負年份GDP稅收收入財政收入政府收入小口徑%中口徑%大口徑%199667884.66909.87408.013128.010.210.919.3199774462.68234.08651.115645.111.111.621.0199878462.69262.89876.017599.011.812.622.5199982067.410682.611444.119784.913.013.924.1200089403.512571.013380.122460.014.115.025.1200620940037636393736540717.9718.831.24單位：億元2010年8月23日，財政部官方網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《人民日報》一篇文章，稱按照國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計口徑，“我國宏觀稅負實際偏低”。2007年至2009年，分別為24%、24.7%和25.4%.中國社科院財貿(mào)所9月10日發(fā)布《中國財政政策報告2009/2010》顯示,按全口徑計算財政收入（一般預(yù)算、政府性基金、預(yù)算外、土地有償使用、社會保障基金）占GDP的比重，2007年至2009年，宏觀稅負水平應(yīng)分別為31.5%、30.9%、32.2%。宏觀稅負的意義美國“傳統(tǒng)基金會”（HeritageFoundation）根據(jù)2008年更新的數(shù)據(jù)，對世界179個國家（地區(qū)）進行了統(tǒng)計，世界平均宏觀稅負為22.7%，中國為17%，按稅負從高到低排名106位。根據(jù)中國國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，中國2009年國內(nèi)生產(chǎn)總值為335353億元，全國稅收收入為59521.59億元，宏觀稅負為17.7%。這與“傳統(tǒng)基金會”的統(tǒng)計數(shù)據(jù)基本吻合。糾纏于宏觀稅負這個數(shù)字本身沒有多大實際意義，因為它不能反映出公民個人的納稅情況。更應(yīng)關(guān)注財政支出結(jié)構(gòu)是否合理，更在于預(yù)算制度的完善和財政支出結(jié)構(gòu)的改善。宏觀稅負的意義根據(jù)美國國內(nèi)稅務(wù)局的統(tǒng)計，美國2007年稅收總額為2,674,007,818,000美元，總?cè)丝跒?05,562,616人，平均每人稅負為8,528.22美元，等于2.4個月的全國所有勞動者的平均工資。2009年末中國全國總?cè)丝跒?33,474萬人，稅負平均每人為4,459元，大致是4.4個月的全國所有勞動者的平均工資。美國的宏觀稅負是28.3%，中國的是17.7%，美國宏觀稅負比中國的高得多，可具體到每個美國公民的稅負反而減輕了將近一半。怎么理解這個問題？這只能說明中國勞動者的報酬過低。世界最低工資平均是人均GDP的58%，中國的最低工資只是人均GDP的25%，不及世界平均水平的一半。宏觀稅負高低也不能反映出政府對民生的關(guān)注。政府把稅收上去，要看它把這些錢花到哪里去了。如果政府把人民的福利搞上去，稅負再高人民也高興。如許多歐美國家教育免費、醫(yī)療免費，公共交通免費，政府免費為市民發(fā)放自行車，這些國家的宏觀稅負很高，可人民反而感到很幸福。宏觀稅負的意義縮小貧富差距同樣需要高稅負，政府只有手里有足夠的錢，才能實現(xiàn)第二次分配，對低收入家庭給予補貼。例如，歐盟國家每個農(nóng)戶平均每年獲得的政府補貼超過15萬元。在法國，根據(jù)2002年的標準，農(nóng)民種1公頃農(nóng)田每年政府給補貼4000元，養(yǎng)1頭牛每年政府給補貼3000元，補貼累計計算，沒有上限。法國共有400多種福利，政府每年從稅收中拿出大量的資金用于各種福利補貼，孩子從母親受孕后的第五個月起，一直到他長大成人直至死亡，可享受這400多種福利中的各種項目。法國的福利全民享有，無論公務(wù)員還是工人，前提是你的收入低，收入達到了一定的水平就不能享受福利。國外的稅收主要用在解決民生問題上，如社會保障、教育、醫(yī)療、住房和公共服務(wù)，這些開支一般占稅收的70%-80%，政府自身消耗所占比例很小。拉弗曲線拉弗禁區(qū)稅收資本化是后轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，是指納稅人在購買不動產(chǎn)或有價證券時，將以后應(yīng)納的稅款在買價中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實際是由賣方負擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。稅收資本化，即稅收可以折入資本，沖抵資本價格的一部分。當然，稅收資本化是有條件的。首先，被課稅商品必須具有耐久性性質(zhì)，可長時間使用，才能經(jīng)受多次課稅，而且每年課稅稅額相同，才能預(yù)計今后各年應(yīng)納稅額總數(shù)。其次，被課稅商品必須具有資本價值，而且擁有年利或租金，如房屋、土地、長期債券等。這類財產(chǎn)稅款長年征收。如為其他商品，一次征稅后即轉(zhuǎn)入商品價格，無需折入資本。再次，沖抵資本的價值可能獲取的利益應(yīng)與轉(zhuǎn)移的稅負相同或相近。稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析1、政府征稅會造成均衡狀態(tài)下的生產(chǎn)者價格與消費者價格相分離政府對生產(chǎn)商征稅，征稅額為T，從而使供給曲線上移，即生產(chǎn)者想要的價格為P0+T，即P3處，但由于政府征稅并不會改變消費者對商品的需求曲線，當商品價格提高到P3時，消費者的需求量將低于Q0，由于存在供給彈性，會使生產(chǎn)商在既定需求下減少產(chǎn)量，形成新的均衡點E1，均衡價格P1上升、均衡產(chǎn)量Q1下降，這是政府征稅對市場的扭曲。CabP3稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析2、與稅前均衡相比，消費者剩余減少的面積為梯形P0E0E1P1；生產(chǎn)者剩余減少的面積為梯形P0E0bc，稅后社會福利（總剩余）減少了ΔbE0E1，這就是額外負擔(dān)。3、從稅負歸宿來看，政府對生產(chǎn)商的征稅額由生產(chǎn)商與消費者共同負擔(dān)。消費者負擔(dān)的稅額為藍，生產(chǎn)者負擔(dān)的稅額為綠。4、生產(chǎn)商與消費分擔(dān)稅負的比例是由各自的價格彈性決定的，即供給稅負:需求稅負=需求彈性:供給彈性abC商品的供求彈性與稅負轉(zhuǎn)嫁PP1P2OP3DSS’SS’QSQDDSS’P2P1P3OS’P供給彈性>需求彈性（供不應(yīng)求）供給彈性<需求彈性（供過于求）稅負轉(zhuǎn)嫁前圖屬于從量稅；稅額為P1Pc；是對生產(chǎn)者進行征收如果對消費者從量征稅稅負轉(zhuǎn)嫁如果采取從價稅，對消費者進行征收如下圖，稅率為EF/EQ0，價格從P0升到PG，籌集的收入為每單位BD，稅收總額為PNPGBD，生產(chǎn)者獲得PN，數(shù)量從Q0跌至Q1，超額負擔(dān)為陰影面積。從量稅與從價稅稅負轉(zhuǎn)嫁比較為籌集同樣收入，從量稅對初始價格征收的百分比，要比從價稅高。下圖可證明從價稅BD=從量稅EGEG對初始價格的比例大于EFDNuDNa分別是從量稅和從價稅的凈稅收需求曲線哈勃格的稅負歸宿論哈勃格（美國加州大學(xué)著名經(jīng)濟學(xué)家）1962年的經(jīng)典論文，首次將一般均衡理論應(yīng)用于分析公司稅的影響。此后，一般均衡分析方法稱為稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析方法的主流。一般均衡分析不但分析對一種商品征稅對該種商品價格和數(shù)量的影響，而且分析對該種商品的替代品相補充品的價格和數(shù)量影響；對商品征稅不但影響商品價格和數(shù)量，而且影響要素的價格和數(shù)量。哈勃格模型有以下主要假設(shè)條件：1）整個經(jīng)濟體系中只有X、Y兩種商品；2）只有兩種生產(chǎn)要素，資本K和勞動力L；3）家庭部門沒有任何儲蓄，收入全部用于消費；4）只涉及下列四種稅：只對某一生產(chǎn)部門要素收入的課稅，對兩個生產(chǎn)部門要素收入的課稅；對某種商品消費的課稅；綜合所得稅。

在這樣的經(jīng)濟關(guān)系中可以引申出以下9種可能的稅收。tX：對X商品消費征稅；tY：對Y商品消費征稅；tKX：對x商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；tKY：對Y商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅