【權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較探究6700字（論文）】

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較研究內(nèi)容提要權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為兩種不同的會計核算基礎(chǔ)，目前在企業(yè)中被廣泛運用。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不同會計主體所需的會計核算準(zhǔn)則、會計基礎(chǔ)也有所不同，不同會計主體如何選擇會計基礎(chǔ)變得尤為重要。本文對兩種不同的會計核算方法進(jìn)行比較，通過對兩種核算基礎(chǔ)的概念、優(yōu)點、缺點、依據(jù)、局限性等進(jìn)行比較，提高現(xiàn)代企業(yè)的會計運用能力，正確運用會計核算準(zhǔn)則，更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營成果，推動現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展，提高社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力。關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制比較目錄TOC\o"1-2"\h\u權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較 1一、相關(guān)概念理論 1（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制 1（二）收付實現(xiàn)制 1二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較 2（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的依據(jù) 2（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行范圍 2（三）案例分析 3（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點 3（五）收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點 4（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關(guān)系 5三、結(jié)論 6參考文獻(xiàn) 7持續(xù)經(jīng)營是會計四大基本假設(shè)之一，但企業(yè)仍需按會計期間分期進(jìn)行損益記錄，總的來說，企業(yè)的經(jīng)營成果需要由各時期損益的計算結(jié)果來反映，而收付實現(xiàn)制顯然在這方面有所缺陷，通常在企業(yè)和行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時選擇何種會計基礎(chǔ)就非常重要。本人通過研讀收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相關(guān)文獻(xiàn)，意在就概念、優(yōu)缺點、區(qū)別等三個方面對二者進(jìn)行較為詳細(xì)介紹，提出企業(yè)和行政事業(yè)單位將二者合理結(jié)合，將能更合理反映行政事業(yè)單位和企業(yè)的經(jīng)營成果。相關(guān)概念理論權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付款項的業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，確定當(dāng)期收入和支出，進(jìn)而計算當(dāng)期損益的會計核算。根據(jù)期間的劃分，凡符合當(dāng)期確認(rèn)條件的收入，不論是否收到資金，均應(yīng)該作為當(dāng)期收入處理；凡是屬于當(dāng)期發(fā)生的一切費用，不論是否支付，均作為當(dāng)期費用處理；相反，不符合當(dāng)期收入確認(rèn)條件的，即使已收到資金，也不作為當(dāng)期收入處理；不屬于當(dāng)期發(fā)生的費用，即使已經(jīng)支付了資金，也不作為當(dāng)期費用處理。例如，承租方甲方與出租方乙方簽訂一項房屋租賃合同，合同期為1月1日至12月31日，每月租金為1.8萬元，出租方乙給出的優(yōu)惠條件是如果承租方甲在1月1日能夠?qū)⑷攴孔庖淮涡灾Ц锻戤?，則乙方同意免除一個月租金，即只支付11個月的房租，1月1日甲方收到乙方開具的符合規(guī)定的發(fā)票，并按合同約定按期支付了全年租金19.8萬元，該例中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡管房屋租金已經(jīng)一次性支付，而且僅支付了11個月房租，但因為該房屋租賃的受益期為一年，所以應(yīng)該在一年的12個月中平均分?jǐn)?，?dāng)月僅確認(rèn)1.65萬元（即1.8*11/12=1.65），在本期分?jǐn)?.65萬元后其余的租金分別由以后各個月份分?jǐn)?，直?2月份分?jǐn)偼戤厼橹梗^對不能將19.8萬元的租金全部計入1月份。雖然這種會計處理方法和當(dāng)期資金的實際支付不符，但它可以準(zhǔn)確地計算當(dāng)期損益，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計核算，如實反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制以當(dāng)期收到或支付的款項作為計算收入和支出的基礎(chǔ)。收支分配的期限與現(xiàn)金收支的發(fā)生密切相關(guān)。無論經(jīng)濟(jì)活動是否與現(xiàn)金收支實際相關(guān)，凡是當(dāng)期收到或支付的款項均計入活動期間的收支。收付實現(xiàn)制是處理經(jīng)濟(jì)交易、確認(rèn)當(dāng)期收支、計算當(dāng)期損益的會計處理過程。在現(xiàn)金收支的基礎(chǔ)上，本期以現(xiàn)金實際支付的各項支出，不論是否在本期收入中獲得補(bǔ)償，均作為本期支出處理。本期實際收到的現(xiàn)金收入，不論是否屬于本期收入，均應(yīng)作為本期收入處理。相反，當(dāng)期所有非現(xiàn)金支付的收入和非現(xiàn)金支付的支出，即使屬于本期也不作為當(dāng)期收入和支出處理。在現(xiàn)金收付基礎(chǔ)上，會計在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題，會計期末也不需要進(jìn)項賬項調(diào)整，因為實際收到的款項和付出的款項均已登記入賬，即可以根據(jù)銀行賬簿記錄來直接確定本期的收入和費用，并現(xiàn)金期末余額與期初余額對比，變動部分就是本期盈虧。例如，甲餐飲企業(yè)是個體工商戶，采用收付實現(xiàn)制核算，在2019年1月份即將春節(jié)來臨之際自行加工的肉食品禮盒銷售后，由于當(dāng)月未收到款項故而未確認(rèn)收入，當(dāng)月采購的原材料款項已經(jīng)支付，所有采購原料全部投入加工，所以當(dāng)期確認(rèn)了成本；而銷售款于2020年3月份收到存入銀行，盡管該項收入不是2020年3月份創(chuàng)造的，但因為該項收入是在2020年3月份收到的，所以在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上也作為2020年3月份的收入。這種方法的好處是可以直接的看到當(dāng)月的收支狀況，能夠直接通過銀行賬戶月初余額和月末余額的比較看出當(dāng)月盈虧情況，計算方法簡單，也符合人們的生活習(xí)慣，便于理解，而如果個體工商戶采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，核算出的盈虧結(jié)果與銀行賬戶資金存在差異，搞不清楚當(dāng)期到底是虧了還是賺了，盈虧狀況如何；但按照這種計算方法會出現(xiàn)收入和成本費用的不匹配，實際盈虧狀況計算不準(zhǔn)確，所以會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不予采用，它主要應(yīng)用于行政事業(yè)單位和個體工商戶。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的依據(jù)在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動中，會計主體的經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生與其貨幣支付不是完全一致的，表現(xiàn)為現(xiàn)金流動與其經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生存在不一致，因此產(chǎn)生了兩種會計核算基礎(chǔ)，一種是以本期款項的實際收付作為確定本期收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)，稱其為收付實現(xiàn)制；另一種是企業(yè)以應(yīng)當(dāng)收入的權(quán)利和支出的義務(wù)確認(rèn)歸屬于本期為確認(rèn)收入、費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是款項的實際收支是否在本期發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，稱其為權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以會計假設(shè)中的持續(xù)經(jīng)營和會計分期為主要依據(jù)來劃分不同期間的會計要素的確認(rèn)，具體來說就是利用不同的會計科目，例如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、待攤費用等來確定不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等不同會計要素的歸屬。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的發(fā)生次數(shù)是大部分是多次的，不是一次性的，但是企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入、費用等需要分期記錄，每一期記錄的收入、費用等所反映出的應(yīng)是這一期真正的經(jīng)營成果，然而，若是采用收付實現(xiàn)制，則不能反映這一點。綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以把企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)情況等按照會計期間如實反映出來。（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的執(zhí)行范圍權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論依據(jù)是，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營狀況，計算和確定企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，它通常用于企業(yè)會計。例如，12月銷售一批商品，商品已發(fā)出，售價1萬元，款項于次年1月才收到，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，不論這項銷售是否收到，這筆收入均在12月確認(rèn)，因為12月已取得收款權(quán)利，只是收款時間的問題，隨著時間的推移最終會收到款項。收付實現(xiàn)制中，收入確認(rèn)時間為1月份，只在貨款收到時才會確認(rèn)收入而不管這些商品是否發(fā)出。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的主要區(qū)別在于，第一種是基于對收款權(quán)利和付款義務(wù)的確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是收到還是支付；后者是通過實際收回或支付的款項予以確認(rèn)。只要收到或支付了資金，就應(yīng)相應(yīng)地記錄收入或支出。（三）案例分析1.當(dāng)月銷售自產(chǎn)產(chǎn)品共200件，售價50元/件，其中銷售給A客戶50件，收到現(xiàn)款2500元存入銀行；另外銷售給B客戶150件，貨款尚未收到；2.收到上月銷售產(chǎn)品的貨款5000元；3.預(yù)收商品貨款6500元；4.上月預(yù)收貨款本月實現(xiàn)收入4800元；5.預(yù)付明年上半年房租9000元；6.支付本月水電費共180元；7.年初用銀行存款購入一臺不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，不含稅單價3萬元，預(yù)計使用壽命5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊，本月應(yīng)計提折500元；8.12月借入短期借款6萬元，借款利率4.7%，于每個季度末支付利息，12月發(fā)生短期借款利息235元，月末以銀行存款一次性支付。表1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較單位：元序號權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用11000025002500036500448005900061801807500823560000235數(shù)據(jù)來源：由案例計算結(jié)果取得（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點1.優(yōu)點：能夠準(zhǔn)確反映每個會計期間的收入和實現(xiàn)收入所需承擔(dān)的支出，對比每個會計期間的收入與相關(guān)成本，能夠進(jìn)行較為準(zhǔn)確的成本核算，并適當(dāng)反映某一會計期間的經(jīng)營成果。2.缺點：權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績時有其合理性，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制，但在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時卻有其局限性：權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計是最終決定的是凈利潤，而不是現(xiàn)金流量，因此不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出，往往導(dǎo)致賬面盈利和現(xiàn)金支付能力不協(xié)調(diào)，一個經(jīng)營狀況良好、損益表效率較高的企業(yè)，不可能在資產(chǎn)負(fù)債表上有相應(yīng)的變現(xiàn)資產(chǎn)，從而陷入財務(wù)困境。這是因為權(quán)責(zé)發(fā)生制反映了利潤表中當(dāng)期的應(yīng)該確認(rèn)的收入和費用，而資產(chǎn)負(fù)債表的一部分確認(rèn)為現(xiàn)金收支，一部分確認(rèn)為債權(quán)債務(wù)。例如，企業(yè)為了處理長期積壓的產(chǎn)品，采用賒銷方式銷售，從損益表上來看，當(dāng)年凈利潤與上年同期相比增長5%，表明企業(yè)的盈利能力比較強(qiáng)，但從現(xiàn)金流量表來看，經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流是負(fù)數(shù)，不足以支付到期債務(wù)，償債能力較差，因為企業(yè)當(dāng)期銷售商品時收入已全部入賬，但款項尚未收到，回款期較長，不能快速回籠資金，回款較慢，不得不舉借新債償還舊債，或者申請展期，導(dǎo)致陷入財務(wù)困境；會計期間的劃分是過去會計核算的基礎(chǔ)，與期間劃分相關(guān)的歷史成本原則也是基于過去，很難提供未來的會計信息。評估的基礎(chǔ)意味著權(quán)利和責(zé)任已經(jīng)發(fā)生，而不是將來。這些不包括對未來交易和事項的確認(rèn)。隨著報表使用者對未來現(xiàn)金流量的關(guān)注程度提高，報表使用者對未來報表數(shù)據(jù)的需要將難以滿足時間的限制。由于各種因素的限制，一些會計程序的時限不能也不能完全執(zhí)行。經(jīng)營者的交易或者事項應(yīng)當(dāng)納入會計信息系統(tǒng)，并予以反映。作為一個會計要素，只要其相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出企業(yè)并且該要素能夠可靠計量，企業(yè)就可以進(jìn)行會計信息記錄和報告。如果一項交易或事件不能有效地以歷史成本計量，則不能有效地使用期間劃分。例如，理論上，利息支出是隨著時間的推移而產(chǎn)生的，公司不能一直確認(rèn)利息支出。一般來說，只有在期限結(jié)束時才確認(rèn)。（五）收付實現(xiàn)制的優(yōu)缺點1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)點（1）收付實現(xiàn)制的計算比較簡單，會計在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時不考慮預(yù)收收入、預(yù)付費用以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的問題。（2）以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標(biāo)。長期投資具有長期性，而投資期限越長，相應(yīng)的風(fēng)險也就越高，投資者不僅要關(guān)注投資收益水平，更要關(guān)注投資的回收。周期性利潤僅與當(dāng)期收回投資部分有關(guān)，利潤指標(biāo)受當(dāng)期應(yīng)收賬款和負(fù)債的影響過于主觀。所以投資者更加關(guān)心現(xiàn)金隨時間的流入或流出，只有投資期內(nèi)的現(xiàn)金流入總額才能接受。2.收付實現(xiàn)制的缺點（1）收付實現(xiàn)制不利于單位成本和毛利的核算、不利于成本的控制，績效或效率的考核；例如企業(yè)當(dāng)期銷售商品的款項尚未全部收款，但購入原材料有一小部分是上月結(jié)存的，大部分是當(dāng)期購進(jìn)的，本期支付的原材料款項是上月的材料款，就會存在無法核算單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，無法為產(chǎn)品的銷售定價決策提供依據(jù)，也無法反映生產(chǎn)過程中是否會存在超出正常損耗的材料消耗，不利于生產(chǎn)部門的績效或效率的考核；（2）收付實現(xiàn)制不能反映固定資產(chǎn)真實價值和使用情況，管理脫節(jié)；例如，當(dāng)期用銀行存款購入5臺高端的辦公用筆記本電腦，5000元/臺，在收付實現(xiàn)制下全部計入了當(dāng)期費用，而不是像權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理方式，先錄入固定資產(chǎn)臺賬，當(dāng)月計入固定資產(chǎn)，下月開始分期計提折舊，年末也不存在固定資產(chǎn)的盤點工作，造成資產(chǎn)的流失；（3）收付實現(xiàn)制不能全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)負(fù)債的真實情況，不利于規(guī)避財務(wù)風(fēng)險；收付實現(xiàn)制下僅將當(dāng)期收到或支付的現(xiàn)金作為當(dāng)期的收入或支出，沒有反映未來應(yīng)付的款項；現(xiàn)金收付反映了企業(yè)實際持有的現(xiàn)金，企業(yè)是否可以按時清償債務(wù)和利息要看企業(yè)實際持有的現(xiàn)金。（4）收支項目不平衡，不能真實反映本年度收支平衡情況；在收付實現(xiàn)制下，有時為了體現(xiàn)經(jīng)營狀況良好，會人為的提前收款或者推遲付款，以實現(xiàn)利潤調(diào)整的目的，沒有反映真實的經(jīng)營狀況，也不利于不同期間的比較。例如，甲企業(yè)租賃的房屋于2020.6月份已到期，但由于上半年受疫情影響，銀行賬戶不足以支付下一年房屋租金，故一直拖欠到2020.10月才繳納，盡管房屋的使用是在2020年7月至2021年6月，但支付租金的行為是在2020.10月完成，因此這筆租金只能全部計入2020.10月的費用，而且本來租金應(yīng)該在6月份到期后就支付的，由于款項不足延遲到10月份支付，計入了10月份的費用，而其他月份租金費用為零，相應(yīng)的，對于收到租金的一方，這筆租金收入也是計入到了2020年10月的這一期間，而不管賺取租金的收入是什么期間內(nèi)完成的。由于收付實現(xiàn)制是沒有收到或支付的現(xiàn)金，都不列入當(dāng)期的收入和費用，也不入賬，所以不能公正地表達(dá)或比較會計主體各期的經(jīng)營成果。（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的關(guān)系1.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的關(guān)系對于一定數(shù)額的收入或費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指為了實現(xiàn)收入而應(yīng)該付出的義務(wù)或收入表上的支出已經(jīng)確定，它具有收入和成本的現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)重要性，并由其本質(zhì)內(nèi)容決定。當(dāng)然，它必須與特定的會計期間相聯(lián)系。然而，現(xiàn)金收付制只描述收入行為或支付費用行為已經(jīng)發(fā)生，它只是表面的認(rèn)識，沒有收入或支出的實際經(jīng)濟(jì)意義。周期基數(shù)與現(xiàn)金基數(shù)的關(guān)系不是根本對立，而是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的整合是現(xiàn)代商業(yè)體系不可或缺的前提。在現(xiàn)代公司制度條件下，投資者與經(jīng)營者按照分工原則形成委托代理關(guān)系。投資者將他們的財產(chǎn)作為客戶投資于公司，并委托管理人管理資產(chǎn)，它是提高資源利用效率的合理選擇。對于報表使用者來說，公司的流動性和盈利能力影響最大。同樣，對于商人來說，公司的流動性和盈利能力也是兩個極其重要的數(shù)據(jù)，由于按照期間列報的信息在流動性和盈利方面存在著不足，我們要找到一種方法來彌補(bǔ)這些不足，即現(xiàn)金基礎(chǔ)?，F(xiàn)金基礎(chǔ)在反映流動性方面優(yōu)于季節(jié)性基礎(chǔ)，現(xiàn)金基礎(chǔ)與周期性之間存在時間差異，反映盈利能力。從長期來看，兩者所涵蓋的收入是一致的。在某一會計期間，兩者所記錄的收入是不同的。為了準(zhǔn)確反映公司的流動性和盈利能力，我們需要考慮公司的周期性和現(xiàn)金基礎(chǔ)。公司未來將擁有大量的金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)的價值，按照傳統(tǒng)的期限設(shè)定政策，以交易價格為基礎(chǔ)，確認(rèn)金融負(fù)債水平和金融資產(chǎn)交易產(chǎn)生的利潤。對于數(shù)量眾多的金融工具，應(yīng)選擇以期限界定為主體。持有的金融資產(chǎn)金額、承擔(dān)的金融負(fù)債金額以及金融資產(chǎn)交易產(chǎn)生的利潤，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的種類，以現(xiàn)金而非現(xiàn)金為基礎(chǔ)確認(rèn)。在現(xiàn)行財務(wù)制度下，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表應(yīng)當(dāng)以反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的期間為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量是按照標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)金流量表的格式，為報表使用者提供一套相對完整的現(xiàn)金流信息，使賬戶持有人能夠更好地評估公司的財務(wù)狀況。2.權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的差異（1）在會計過程中定義了不同的會計領(lǐng)域權(quán)責(zé)發(fā)生制是以對會計期間的假設(shè)為基礎(chǔ)，以正確分?jǐn)偛煌瑫嬈陂g的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會計組成部分的所有權(quán)，并使用應(yīng)收賬款、負(fù)債等項目，預(yù)付款成本和其他項目，由此產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債及其他會計組成部分，而收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)不包含任何應(yīng)收款或負(fù)債，另一方面報告期末的會計核算相對簡單。（2）收入和支出的記錄和計量方式不同只有經(jīng)常性收入和支出才可按劃界期確認(rèn)為經(jīng)常性收入和支出。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下，無論是否在當(dāng)期收入中獲得補(bǔ)償，都應(yīng)視為當(dāng)期費用。本期實際收到的現(xiàn)金收入，無論是否屬于本期收入，均應(yīng)作為本期收入處理。（3）權(quán)利和義務(wù)的形成與收