2021年春季審計注冊會計師資格考試第二次綜合測試（附答案和解析）

2021年春季審計注冊會計師資格考試第二次綜合

測試（附答案和解析）

一、單項選擇題（共30題，每題1分）。

1、注冊會計師能否在審計報告中提及專家工作與其對財務報表

發(fā)表的審計意見有關。按相關審計準則的規(guī)定，如果注冊會計師對

財務報表出具了（）審計報告，則無須在審計報告中提及對專家工

作結果的利用。

A、標準無保留

B、保留意見

C、否定意見

D、無法表示意見

【參考答案】：A

【解析】當出具標準審計報告時，沒有任何段落允許提及專家

工作。

2、（四）在對M公司2004年度會計報表進行審計時，L注冊

會計師負責銷售與收款循環(huán)的審計。在審計過程中，L注冊會計師

需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。L注冊會計師計

劃測試M公司2004年度主營業(yè)務收入的完整性。以下各項審計程序

中，通常難以實現(xiàn)上述審計目標的是（）o

A、抽取2004年12月31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運

單和賬簿記錄

B、抽取2004年12月31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和

賬簿記錄

C、從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2004年12月31日的明細記

錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

D、從主營業(yè)務收入明細賬中抽取2005年1月1日的明細記錄,

檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票

【參考答案】：C

【解析】對于測試完整性的審計程序應當是從原始憑證追查到

賬簿記錄的，所以對于該種情況AB是正確的，同時對于C來說是實

現(xiàn)真實性的目標的，同時對于D來說可以查找出關于是否存在應當

計入到04年賬簿上的收入?yún)s記在了05年的賬簿上。

3、(四)A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。

在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確

的專業(yè)判斷。對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊

會計師認為最可能證實的是()O

A、計價和分攤

B、分類

C、存在

D、完整性

【參考答案】：C

4、對于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊會計師應檢查保證金

與相關債務的比例和合同約定是否一致。特別關注是否存在有保證

金發(fā)生，而通夏公司賬面無對應的保證事項涉及的交易的情形。()

【參考答案】：正確

5、A注冊會計師計劃測試期末長期借款余額的存在認定，以下

程序中，可能實現(xiàn)該審計目標的是()O

A、檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定

B、對新增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準

C、對年度內(nèi)減少的長期借款，檢查相關記錄和原始憑證

D、檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露

【參考答案】：B

【解析】選項A的目的是長期借款使用的合理性；選項C實現(xiàn)

的是長期借款余額的完整性；選項D實現(xiàn)的是與列報和披露相關的

認定。

6、根據(jù)下文，回答第題。注冊會計師王華在執(zhí)行昌盛公司

2006年度財務報表的審計業(yè)務時，需要針對評估的重大錯報風險設

計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預

見性和有效性。請代為做出正確的專業(yè)判斷。在應對評估的昌盛公

司2006年度財務報表認定層次的重大錯報風險時，注冊會計師王華

決定使其擬實施的進一步審計程序的性質、時間、范圍均具有針對

性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是()O

A、以確保進一步審計程序范圍的針對性為主

B、進一步審計程序性質、時間范圍的針對性同等重要

C、以確保進一步審計程序性質的針對性為主

D、以確保進一步審計程序時間的針對性為主

【參考答案】：C

【解析】只有確保進一步審計程序的性質與特定風險相關時，

擴大審計程序的范圍才是有效的。

7、鄭州光明工業(yè)總公司的內(nèi)部控制制度中規(guī)定，保管某些財產(chǎn)

物資的職務和對于這該項財產(chǎn)物資進行清查的職務分別由不同人員

擔任，這種內(nèi)部控制程序屬于()o

A、資產(chǎn)接觸控制

B、職責劃分控制

C、獨立稽查控制

D、交易授權控制

【參考答案】：B

【解析】如果這句話寫成“由不保管財產(chǎn)物資人員對財產(chǎn)物資

進行清查”，這就是“獨立稽查控制”。職責劃分控制是獨立稽查

控制的基礎。

8、在對被審計單位的控制活動的了解中，丁注冊會計師注意到

以下控制活動，其中屬于實物控制活動的是()O

A、對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件進行授權

B、出于特定原因，同意對某個不符合一般信用條件的客戶賒銷

商品

C、分析評價實際業(yè)績與預算的差異

D、將交易授權、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責分配給不同員工

【參考答案】：A

【解析】選項B為與授權有關的控制活動；選項C為與業(yè)績評

價有關的控制活動；選項D為與職責分離有關的控制活動。

9、根據(jù)下文，判斷第題。

李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務報表的貨幣資金

項目實施實質性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考

慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。

在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質押

的定期存款，應檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關

注定期存單對應的質押借款有無入賬；對未質押的定期存款，應檢

查開戶證書原件；對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，應

核對相應的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復印件。()

【參考答案】：正確

10、在了解乙公司對會計政策的選擇和運用是否適當時，B注

冊會計師應當關注的重要事項不包括()O

A、對重大日后非調整事項的核算方法

B、對重大和異常交易進行會計處理方法

C、在缺乏權威性標準或共識的有爭議的領域或新領域，采用重

要會計政策產(chǎn)生的影響

D、重要項目的會計政策和行業(yè)慣例

【參考答案】：A

【解析】在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當

時，注冊會計師應當關注下列重要事項：①重要項目的會計政策和

行業(yè)慣例；②重大和異常交易的會計處理方法；③在新領域和缺乏

權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；④會計

政策的變更；⑤被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準

則和相關會計制度。

11、如果A注冊會計師認為X公司在可預見的將來無法持續(xù)經(jīng)

營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表將產(chǎn)生嚴重的誤導，但X

公司繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表并對此作了充分披露，A

注冊會計師應當發(fā)表O0

A、帶強調事項段的無保留意見或保留意見

B、保留意見或無法表示意見

C、否定意見

D、帶強調事項段的無保留意見或否定意見

【參考答案】：C

【解析】明知運用持續(xù)經(jīng)營假設是錯誤的，卻仍然要運用，應

當發(fā)表否定意見。在財務報表中作充分披露并不能改變或減輕其錯

誤的性質。

12、下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是()

A、深圳天華創(chuàng)新會計師事務所2004年向遠大房地產(chǎn)開發(fā)公司

租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務所當年仍承

攬了遠大公司的審計業(yè)務。

B、深圳劉關張會計師事務所一直為A公司代理納稅，并同時承

攬其會計報表審計業(yè)務

C、湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證

客戶B公司的獨立董事

D、湖南新元會計師事務所為上市公司W(wǎng)公司提供會計報表審計

服務的同時，還為其編制會計報表。

【參考答案】：B

【解析】“A”事務所與委托單位有經(jīng)濟利益，因此，影響獨立

性?！癈”和也影響注冊會計師的獨立性?！癇”代理納稅屬于

會計報表審計業(yè)務的延伸服務，不影響注冊會計師的獨立性。

13、使用重要性水平，可能無助于實現(xiàn)下列目的的是()o

A、確定風險評估程序的性質、時間和范圍

B、識別和評估重大錯報風險

C、確定進一步審計程序的性質、時間和范圍

D、確定重大不確定事項發(fā)生的可能性

【參考答案】：D

【解析】教材P165,P170。

14、有關法規(guī).合同遵循情況審計的下列表述中，不正確的是

()O

A、只有當注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)

定的整體遵循情況進行審計時，方可接受委托

B、如果存在法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的特殊事項超越

注冊會計師的專業(yè)勝任能力，就不應接受委托

C、應在審計報告的引言段中指明已經(jīng)對法規(guī)、合同所涉及財務

會計規(guī)定的遵循情況進行了審計

D、應在審計報告的意見段中指明是否遵循法規(guī)、合同所涉及的

財務會計規(guī)定

【參考答案】：B

【解析】只有注冊會計師有能力對法規(guī)、合同所涉及的財務會

計規(guī)定的整體遵循情況進行審計，才能接受委托，如有個別事項超

越注冊會計師的專業(yè)勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫

助。

15、下列選項中，關于驗資報告收件人，錯誤的選項是（）o

A、有限責任公司的設立驗資，驗資報告中的收件人為“XX有

限責任公司（籌）”。

B、外商投資企業(yè)（有限責任公司）的設立驗資，驗資報告中的

收件人為“XX有限責任公司（籌）”。

C、有限責任公司分次出資的非首次驗資，驗資報告收件人為

“XX有限責任公司”。

D、股份有限責任公司的增資、減資等變更驗資，驗資報告收件

人為“XX股份有限公司”

【參考答案】：B

【解析】選項8的收件人為“XX有限責任公司”。

16、ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，在

制定應收賬款的審計計劃時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做

出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師針對甲公司應收賬款的下列明細項目最不可能確

定為函證對象的是（）O

A、金額較小的項目

B、賬齡較長的項目

C、與關聯(lián)方之間的項目

D、存在糾紛的項目

【參考答案】：A

【解析】相比上述所有項目，金額較小的項目最不可能被確定

為函證對象，因此A是恰當?shù)摹?/p>

17、注冊會計師鄭某認為，在執(zhí)行審計時，測試內(nèi)部控制的最

終目的是提高審計的效率。為了達到這一目的，她一般只對那些()

的內(nèi)部控制實施控制測試。

A、可能導致賬戶余額、交易產(chǎn)生重大錯報、漏報

B、可能導致會計報表產(chǎn)生重大錯報、漏報

C、有助于保護資產(chǎn)的安全、完整和會計記錄真實、合法、完整

D、有助于防止、發(fā)現(xiàn)或糾正會計報表認定中的重大錯報、漏報

【參考答案】：D

【解析】A、B對注冊會計師和被審計單位來說都是毫無利用價

值的，對其進行控制測試無異于浪費。C僅說明對被審計單位有效,

而注冊會計師應當測試那些有助于審計工作的內(nèi)部控制，即像D那

樣的內(nèi)部控制，因為注冊會計師的“審計目標”是在實施審計工作

的基礎上對會計報表發(fā)表審計意見。

18、完成審計工作后，項目組成員于2011年4月10日完成了

審計工作底稿歸整工作。則該項審計業(yè)務的審計檔案至少應保存至

OO

A、2021年3月19日

B、2020年4月10日

C、2020年3月1913

D、2021年4月10日

【參考答案】：A

【解析】保存期限應自審計報告日（2011年3月19日）開始算

起，至少保存10年。

19、被審批單位為了虛報銷售收入，可能會采用各種各樣的不

當手段。為了證實被審計單位是否存在對同一筆銷貨重復入賬的情

況，注冊會計師應實施下（）方法，以使審計程序的針對性更強。

A、追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的相應憑證，重點檢查貸

方所反映的發(fā)生壞賬及尚未收回貸款的業(yè)務

B、點某一時期填制的發(fā)貨憑證的數(shù)量，與同期登記入賬的業(yè)務

數(shù)量比較，確定入賬的業(yè)務筆數(shù)是否超過開具的發(fā)貨憑證的張數(shù)

C、檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，以確

定銷貨是否經(jīng)過賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)

D、從主營業(yè)務明細賬中抽取若干記錄，追查有無發(fā)運憑證和其

他佐證

【參考答案】：D

【解析】程序A的適應性最強，但僅在發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨的虛假記

錄方面具有較強的針對性；B在發(fā)現(xiàn)借助發(fā)貨而多記銷售方面是有

針對性的；C主要針對虛構顧客而多記銷售的問題；D的性質同A。

20、為應對昌盛公司應收賬款項目可能存在的重大錯報風險，

王華注冊會計師正在針對應收賬款的計價認定確定進一步審計程序。

在以下列示的進一步審計程序中，你認為最有效的是（）

A、檢查應收賬款賬齡和期后收款情況

B、以積極式方式向債務人函證應收賬款

C、計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與上年比較

D、對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試

【參考答案】：A

【解析】函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都

屬于間接性的，不能直接證實計價認定；控制測試一般對存在及完

整性認定有效。

21、注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位為了從某銀行取

得巨額借款而向銀行提供的財務資料中存在如下不正確的情況。你

認為這些情況中最有可能屬于舞弊的是()

A、將兩年后到期的長期負債列為流動負債類下“一年內(nèi)到期的

長期負債”

B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部分和環(huán)保部門的

嚴厲警告

C、隱瞞工農(nóng)業(yè)外支出中的火災損失，虛列營業(yè)外收入中無法償

還的應付款項

D、填列會計報表中長期投資項目的數(shù)額時，未將一年內(nèi)到期的

長期投資扣除

【參考答案】：C

【解析】被審計單位并不能從AB這樣的行為中受益，所以沒有

理由判定被審計單位的這兩個問題是“故意”產(chǎn)生的。C是一個向

銀行申請借款的企業(yè)或許能人中受益的行為。

22、A注冊會計師確定的下列審計程序中，對于發(fā)現(xiàn)甲公司管

理層利用關聯(lián)方交易編制虛假財務報表問題最關鍵的是()o

A、詢問甲公司管理層有關關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的情況

B、要求甲公司管理層提交所有關聯(lián)方和關聯(lián)方交易的清單

C、審查甲公司已確認和披露關聯(lián)方交易的會計處理是否恰當

D、識別甲公司管理層未確認和披露的關聯(lián)方和關聯(lián)方交易

【參考答案】：D

【解析】在關聯(lián)方審計中，識別關聯(lián)方以及交易的存在是最為

重要的，因為如果被審計單位管理層存在利用關聯(lián)方交易編制虛假

財務報表的可能性，管理層通常不會主動告知注冊會計師關聯(lián)方及

交易的存在，為此有效地發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方以及關聯(lián)方乏間的交易更加重

要，因此D是恰當?shù)摹?/p>

23、下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最

相關的是()o

A、丙公司存貨周轉率呈明顯下降趨勢

B、丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C、丙公司的投資核算過程復雜

D、丙公司控制環(huán)境薄弱

【參考答案】：D

【解析】財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，與

財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，內(nèi)部控制的好壞是影響財務報表層次

重大錯報風險評估的直接因素，選項ABC都是相對具體的，有一定

關系，但不是主要的。

24、A注冊會計師對審計程序的下列安排有助于獲取控制活動

在某期間運行有效性的審計證據(jù)的是()o

A、測試該項控制在結賬日運行的有效性

B、測試該項控制在期中審計時運行的有效性

C、測試該項控制在每個月末運行的有效性

D、測試甲公司對該項控制活動的監(jiān)督

【參考答案】：D

【解析】被審計單位對控制的監(jiān)督能夠強化控制在某期間運行

有效性的審計證據(jù)效力，因此D是恰當?shù)摹?/p>

25、助理人員在審計X公司報表時，發(fā)現(xiàn)Y公司2003年報表中

有關對X公司投資業(yè)務存在錯報，Y公司報表已審計并對外公布。

注冊會計師認為是適宜的補救辦法是()O

A、提請被審計單位召開臨時股東大會予以說明

B、撤回已經(jīng)出具的審計報告

C、要求被審計單位立即發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修

正的原因。

D、向注冊會計師協(xié)會作出專項說明

【參考答案】：C

26、比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數(shù)和

相關披露，下列關于比較數(shù)據(jù)的敘述不正確的是()o

A、注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍通常限于評

價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類

B、如果比較數(shù)據(jù)影響本期財務報表整體，注冊會計師不應單獨

對比較數(shù)據(jù)出具審計報告，而是應該對本期財務報表整體出具非無

保留意見的審計報告

C、比較數(shù)據(jù)本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金

額和披露聯(lián)系起來閱讀

D、在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報,

注冊會計師可以根據(jù)實際情況不再實施追加的審計程序

【參考答案】：D

【解析】在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重

大錯報，注冊會計師應當根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

27、根據(jù)下文，回答第題。在審計暢達公司2007年度財務報表

的投資業(yè)務時，注冊會計師張怡需要設計針對性的審計程序。請針

對下列具體問題，提供相應的專業(yè)幫助。審計暢達公司的投資業(yè)務

時，對于下列()投資業(yè)務，注冊會計師張怡可能無須向金融機構

發(fā)函詢證。

A、交易性金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、長期股權投資

D、可供出售金融資產(chǎn)

【參考答案】：C

【解析】對于長期股權投資，注冊會計師應當向被投資單位函

證。

28、當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措

施是()O

A、縮小實質性程序的范圍

B、將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

C、降低評估的重大錯報風險

D、消除固有風險

【參考答案】：B

【解析】可接受的檢查風險越低，實質性程序的范圍越大，選

項A不正確；可接受的檢查風險越低，針對該認定所需的審計證據(jù)

的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性

程序集中在期末(或接近期末)實施，選項B正確；根據(jù)風險模型,

在可接受的審計風險一定的情況下，可接受的檢查風險越低，評估

的認定層次的重大錯報風險越高，選項C不正確；固有風險是實際

存在的，是不能消除的，選項D不正確。

29、在對詢證函的以下處理方法中，正確的是()o

A、在粘封證函時未進行統(tǒng)一編號

B、寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復制給J公司進行催收

C、有10封詢證函直接交給J公司的業(yè)務員，由其到被詢證單

位蓋章后取回

D、詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至會計師事務所

【參考答案】：D

【解析】詢證函應當統(tǒng)一編號；詢證函不能用于催收貨款；詢

證函應當由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務所。

30、根據(jù)材料回答題。ABC會計師事務所在考慮承接相關客戶

的業(yè)務時，遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。當評價是

否接受一位客戶的審計業(yè)務時，注冊會計師應該考慮()O

A、是是是

B、是否是

C、否是否

D、否否否

【參考答案】：A

二、多項選擇題(共20題，每題2分)。

1、執(zhí)行X公司在最佳估計假設基礎上編制的預測性財務信息審

核業(yè)務時，A注冊會計師應當就下列()事項獲取充分、適當?shù)淖C

據(jù)。

A、依據(jù)的假設與預測性財務信息編制目的相適應

B、X公司所依據(jù)的假設并非不合理

C、預測性財務信息是在假設的基礎上恰當編制的

D、依據(jù)的所有重大假設已充分披露

【參考答案】：B,C,D

【解析】A是針對推測性假設的，本題的前提是最佳估計假設。

2、6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修

改財務報表整體的重要性的有（）o

A、甲公司情況發(fā)生重大變化

B、A注冊會計師獲取新的信息

C、通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營

情況的了解發(fā)生變化

D、審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性

【參考答案】：A,B,C

【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報

表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單

位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計

程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教

材P162o

3、針對下列情形，A注冊會計師應當或可能考慮發(fā)表否定意見

審計報告的包括（）。

A、管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準

B、管理層拒絕在財務報表中披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生

重大疑慮的主要事項或情況以及存在重大不確定性的事實

C、注冊會計師認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設

是不適當?shù)?，而管理層仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表

D、存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性以使

注冊會計師難以判斷財務報表的編制基礎是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)

營假設

【參考答案】：B,C

【解析】管理層拒絕披露以及選擇錯誤的編制基礎都屬于重大

錯報，因此BC是恰當?shù)摹?/p>

4、A注冊會計師需要在驗資報告中增加說明段予以說明的情形

包括OO

A、與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議，

且無法協(xié)商一致

B、被審驗單位和注用會計師的責任

C、驗資報告的使用限制

D、驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結

論的重大事項

【參考答案】：A,D

【解析】被審驗單位和注冊會計師的責任，驗資報告的使用限

制應分別放在導言段和使用限制段而不是說明段中，因此AD是恰當

的。

5、根據(jù)下文，回答第題。

審查華東公司2006年度財務報表時，李民注冊會計師確定的財

務報表層次的重要性水平為200萬元。為了在保證審計質量的前提

下提高審計工作的效率，李民注冊會計師決定盡可能多地實施審計

抽樣。在考慮財務報表各項目或相關內(nèi)部控制有效性測試對審力抽

樣的適用性時，在以下各項目中，不適宜采用審計抽樣的是OO

A、短期借款：全年共發(fā)生6筆，其中4筆金額均在100?150

萬元的范圍內(nèi)，其余2筆金額分別為19萬元和8萬元

B、A型原材料：2005年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領情況，經(jīng)提

請華東公司管理層后均已調整，并辭退了上年參與舞弊的職員。

2006年全年領用6000余次，每次按規(guī)定只能領10公斤

C、應付賬款：全年發(fā)生808筆，金額均在10?20萬元之間，

除9筆年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清

D、銷售發(fā)票是否附有銷售單和發(fā)貨憑證：2005年控制測試顯

示該項內(nèi)部控制執(zhí)行有效，2006年開具銷售發(fā)票3256張

【參考答案】：A,B,C

6、永琳會計師事務所在其網(wǎng)頁中對本所業(yè)務范圍有如下描述，

根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，其中屬于()我國注冊會計師的法

定業(yè)務。

A、審查年度會計報表，并出具審計報告

B、辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜

C、擔任常年會計顧問和納稅代理

D、驗證企業(yè)資本，并出具驗資報告

【參考答案】：A,D

【解析】C項屬于咨詢服務業(yè)務；B項中因未指明出具審計報告,

所以注冊會計師可能辦理的是企業(yè)在合并、分立、清算事宜中的評

估、咨詢、會計服務等業(yè)務。

7、注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設

計和執(zhí)行的審計證據(jù)()O

A、詢問被審計單位的人員

B、觀察特定控制的運用

C、檢查文件和報告

D、分析程序

【參考答案】：A,B,C

【解析】分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會計師應當進行

穿行測試來了解內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行。(教材P176)

8、注冊會計師對被審計單位直接材料成本實施的實質性測試程

序包括()。

A、獲取或編制直接材料成本項目明細表，復核加計正確，與報

表數(shù)、總賬、明細賬核對相符

B、檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入

直接材料費用

C、分析比較同一產(chǎn)品前后各年的直接材料成本如有重大波動應

查明原因

D、選擇重大供應商，函證直接材料成本的金額是否正確，相關

的材料款是否已及時付清

【參考答案】：B,C

【解析】直接材料、直接人工、現(xiàn)金、銀行存款等項目均因涉

及的業(yè)務繁多而難以編制明細表，同樣，因為業(yè)務筆數(shù)太多而常常

進行抽查測試；直接材衿成本純屬被審計單位生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部業(yè)務,

函證程序所能證實的情況與此無關。

9、注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應收賬款實施了審計程序

后，需要形成相應的審計工作底稿，確定審計工作底稿的格式、要

素、范圍時，應當考慮下列（）因素。

A、如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據(jù)不

易確定結論，應記錄得出的各種可能結論

B、如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿

對相關內(nèi)容的記錄應更加詳細

C、使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時,

可以針對總體進行測試，并記錄于審計工作底稿

D、如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論,

應記錄不能得出結論的原因

【參考答案】：B,C

【解析】選項A是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計

師是否認為有必要記錄；選項D是否記錄不能得出結論的原因，取

決于注冊會計師是否認為有必要記錄。

10、在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()O

A、如果未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)

務中止日后的60天內(nèi)

B、在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計工作檔案是

審計工作的組成部分，可能涉及實施新的審計程序或得出新的審計

結論

C、在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計工作

底稿或增加新的審計工作底稿

D、如果A注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自

審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年

【參考答案】：A,D

【解析】教材P274。

11、針對甲公司財務報表中的固定資產(chǎn)項目，通常A注冊會計

師可以采用的分析程序有Oo

A、分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期

比較

B、檢查是否存在轉回的固定資產(chǎn)減值準備情況

C、計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進

行本期各月、本期與以前各期的比較

D、檢查本期固定資產(chǎn)的增加

【參考答案】：A,C

【解析】選項BD屬于注冊會計師對固定資產(chǎn)進行的細節(jié)測試，

不屬于固定資產(chǎn)的分析程序。

12、函證程序在發(fā)現(xiàn)通達公司是否高估賬戶余額方面的效果遠

強于其在發(fā)現(xiàn)是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查

低估難”。最主要的原因是（）。

A、函證程序是以賬戶記錄為依據(jù)的，凡屬已入賬業(yè)務的問題，

函證均可發(fā)現(xiàn)

B、通達公司對賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合

C、對賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄

中

D、即使函證未發(fā)現(xiàn)高估的情況，也可通過檢查內(nèi)部憑證加以發(fā)

現(xiàn)

【參考答案】：A,C

【解析】B是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估

的特色，低估同樣具有這一特點，因此B不是函證“查高估易、查

低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”

的原因，即注冊會計師亦可通過檢查內(nèi)部憑證發(fā)現(xiàn)低估的問題。

13、對于截止2X11年3月15日發(fā)生的期后事項，癸注冊會計

師下列做法中不正確的有（）。

A、不專門設計審計程序識別這些期后事項

B、盡量在接近資產(chǎn)負債表日時實施針對期后事項的專門審巾程

序

C、設計專門的審計程序識別期后事項

D、盡量在接近審計報告日實施針對期后事項的專門審計程序

【參考答案】：A,B

【解析】從題干的要求來看，針對的是第一時段期后事項，因

此應當設計專門的審計程序識別期后事項，并盡量在接近審計報告

日實施針對期后事項的專門審計程序。

14、注冊會計師在測試海通科技公司購貨.銷售.領料等相關

業(yè)務的內(nèi)部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試

以下相關內(nèi)部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是OO

A、驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是

否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質符合規(guī)定

后才填制驗收單

B、銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經(jīng)批準的銷售單

C、倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓

名與實際持單領料的人員的一致性

D、請購單是否有專職審批人員的簽字

【參考答案】：B,D

【解析】A、C所關心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌

跡，對這種不留軌跡的內(nèi)部控制運行情況的測試一般是通過詢問、

觀察程序實施的，不適宜采用抽樣。B、D的運行情況留有軌跡，注

冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情

況。

15、注冊會計師在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用時,

應關注的事項主要是()

A、被審計單位會計政策的變更

B、對重大交易進行會計核算使用的方法

C、對審計單位的組織結構

D、被審計單位對新頒布的會計準則和會計制度的采用

【參考答案】：A,B,D

【解析】被審計單位的組織結構屬于了解被審計單位性質的內(nèi)

容

16、下列有關分析程序的說法中不正確的有()o

A、注冊會計師作出的預期值準確性越高，通過分析程序獲取的

保證程度也就越高

B、在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師也會運用分析程序

C、當分析結果與預期值有較大差別時，注冊會計師應認定企業(yè)

的相關數(shù)據(jù)不恰當

D、對于異常變動的項目，注冊會計師應考慮審計方法是否適當,

是否應追加審計程序

【參考答案】：B,C

【解析】選項B,在對內(nèi)部控制的了解中，注冊會計師一般不

會運用分析程序；選項C,此時注冊會計師應進一步調查，而不是

直接認定企業(yè)的相關數(shù)據(jù)不恰當。

17、根據(jù)材料回答題A注冊會計師負責對X公司2010年度財務

報表進行審計。在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師遇到

下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師為了解x公

司及其環(huán)境而實施的審計程序可能包括()o

A、詢問被審計單位的治理層

B、詢問被審計單位內(nèi)部審計人員、采購人員、銷售人員

C、分析程序

D、觀察和檢查

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】ABCD選項均屬于可能實施的程序。

18、A注冊會計師接受委托對甲公司2012年初編制的預測性財

務信息進行審核。在審核過程中，A注冊會計師遇到下列事項，請

代為做出正確的專業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

在執(zhí)行預測性財務信息審核業(yè)務時，A注冊會計師應當確定的

審核目標包括()o

A、管理層編制預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設是否合理

B、預測性財務信息是否在假設的基礎上恰當編制

C、管理層對預測性財務信息可實現(xiàn)程度的判斷是否合理

D、預測性財務信息的編制基礎是否與歷史財務報表一致

【參考答案】：A,B,D

19、注冊會計師在對海通科技公司貨幣資金內(nèi)部控制實施控制

測試時，決定檢查海通科技公司的收款憑證，注冊會計師應檢查的

內(nèi)容包括()0

A、核對進賬單與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符

B、核對貨幣資金銀行存款日記賬的收入金額是否正確

C、核對收款憑證與銀行對賬單是否相符

D、核對收款憑證與應付賬款等相關明細賬的記錄是否相符

【參考答案】：A,B,C

【解析】D中應付賬款應改為應收賬款。

20、按照《獨立審計準則》的規(guī)定，注冊會計師審計意見所包

含的內(nèi)容包括()o

A、企業(yè)所采用的會計處理方法前后各期應當保持一致

B、會計報表是否符合國家頒布的《企業(yè)會計準則》和相關會計

制度的規(guī)定

C、會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務

狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D、凡是變更重要會計處理方法的，注冊會計師均應在審計報告

中披露

【參考答案】：B,C

【解析】注冊會計師審計意見的內(nèi)容包括會計報表的“合法性”

和“公允性”兩個方面，并不“直接”包括A與D所反映的內(nèi)容。

三、判斷題(共15題，每題2分)。

1、在識別和評估舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當

假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并應當考慮哪些收

入類別以及哪些與收入有關的交易或認定可能導致舞弊風險。()

【參考答案】：正確

2、資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)項目中如果未列示累計折舊及固定

資產(chǎn)凈值，則違反了完整性的認定。()

【參考答案】：錯誤

【解析】違反的是“估價或分攤”、“表達與披露”的認定。

3、如果注冊會計師確信會計報表的相關內(nèi)容違背了會計準則的

規(guī)定，注冊會計師應拒絕接受委托。()

【參考答案】：錯誤

【解析】注冊會計師應提請被審計單位進行更正，如果對方拒

絕更正，需要根據(jù)重要性的原則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計

報告，在審計報告中明確指明違反會計準則和相關會計制度會計報

表的影響。

4、在評價審計結果時，如果注冊會計師張強認為審計風險不能

接受，則應追加額外的實質性程序或者說服被審計單位作必要調整，

以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平，否則，張強應直

接出具否定意見或無法表示意見的審計報告。()

【參考答案】：錯誤

【解析】在評價審計結果時，如果注冊會計師認為審計風險不

能接受，則應追加額外的實質性程序或者說服被審計單位作必要調

整，以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平，否則，注冊

會計師應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響。

5、當注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，他必須追

加審計程序，即擴大原審計程序的實施范圍或增加新的審計程序，

以證實問題或排除疑點。()

【參考答案】：錯誤

【解析】“追加”一詞的涵義是放棄原來使用的程序，改換其

他程序。

6、如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出

的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應

當考慮在期中或者期末實施實質性程序。()

【參考答案】：錯誤

【解析】如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期

中得出的結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會

計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。

7、會計師事務所可以在為某上市公司提供編制會計報表服務的

同時又提供審計服務，只要執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師不是編制會

計報表的注冊會計師，就不實質性影響會計師事務所的獨立性。()

【參考答案】：錯誤

【解析】按照《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的解

釋來說，這種情況將會產(chǎn)生對獨立性的“自我評價”威脅。

8、當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊

會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的,

對報告的用途加以限定。()

【參考答案】：正確