2016-15-第15章-行政單位會(huì)計(jì)支出(五版)

第十五章行政單位會(huì)計(jì)支出

◆支出:指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失

◆屬于非生產(chǎn)性支出

◆包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)

第一節(jié)經(jīng)費(fèi)支出

一、經(jīng)費(fèi)支出的概念及分類

（一）經(jīng)費(fèi)支出的概念

◆經(jīng)費(fèi)支出：指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出是行政單位對(duì)財(cái)政撥款收入和其他收入等各項(xiàng)收入統(tǒng)籌安排綜合使用的結(jié)果

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（二）經(jīng)費(fèi)支出的分類1.經(jīng)費(fèi)支出按經(jīng)濟(jì)用途分類

◆是按支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途所做的一種分類。

◆依據(jù)：《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”(1)工資福利支出類(2)商品和服務(wù)支出類(3)對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助類（4）對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼類（5）轉(zhuǎn)移性支出類（6）債務(wù)付息支出類(7)基本建設(shè)支出類(8)其他資本性支出類(9)其他支出類

注意:熟悉（P228）各類中具體款的構(gòu)成

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2.經(jīng)費(fèi)支出按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類

（1）公共財(cái)政預(yù)算撥款支出

（2）政府性基金預(yù)算撥款支出（3）其他資金支出

3.經(jīng)費(fèi)支出按單位（部門）預(yù)算要求分類

（1）基本支出

◆指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出（注意其進(jìn)一步分類）（2）項(xiàng)目支出

◆指行政單位為完成專項(xiàng)工作或特定任務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)支出（注意其進(jìn)一步分類）

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（三）經(jīng)費(fèi)支出的原則

（1）政策性原則（2）效益性原則（3）量入為出原則

（四）經(jīng)費(fèi)支出的確認(rèn)

◆行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量◆采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量

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二、經(jīng)費(fèi)支出的管理要求

（一）建立和健全行政單位支出內(nèi)部管理制度

（二）嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)

（三）保證單位的基本支出需要

（四）對(duì)支出薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理

（五）嚴(yán)格專項(xiàng)支出的管理

注意：熟悉每項(xiàng)管理要求的具體內(nèi)容

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三、經(jīng)費(fèi)支出的核算

（一）經(jīng)費(fèi)支出的核算賬戶◆設(shè)置賬戶：“經(jīng)費(fèi)支出”◆明細(xì)賬戶：“財(cái)政撥款支出”、“其他資金支出”等明細(xì)賬戶“基本支出”“項(xiàng)目支出”明細(xì)賬戶

注意：“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)核算賬戶的進(jìn)一步細(xì)劃分

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（二）經(jīng)費(fèi)支出的核算

1.計(jì)提單位職工薪酬

◆按照計(jì)提的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P231）【例15-1】注意:“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶的明細(xì)核算（下同）

2.支付外部人員勞務(wù)費(fèi)

◆按照應(yīng)當(dāng)支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶，按照扣稅后實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P232）【例15-2】

3.支付購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資和工程結(jié)算的款項(xiàng)

◆按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，按照采購或工程結(jié)算成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲(chǔ)備物資”等賬戶，貸記“資產(chǎn)基金”及其明細(xì)賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P232）【例15-3】

4.發(fā)生預(yù)付賬款

◆按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金—預(yù)付款項(xiàng)”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P233）【例15-4】

5.償還應(yīng)付款項(xiàng)

◆按照實(shí)際償付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“待償債凈資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P233）【例15-5】

6.發(fā)生其他各項(xiàng)支出

◆按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P233）【例15-6】【例15-7】注意：政府性基金預(yù)算撥款支出和其他資金支出兩個(gè)明細(xì)賬戶

7.因退貨等原因發(fā)生支出收回

◆屬于當(dāng)年支出收回的，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶◆屬于以前年度支出收回的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等賬戶

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P234）【例15-8】

8.年末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)支出

◆將“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶本年發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。年終結(jié)賬后，“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶應(yīng)無余額。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P234）【例15-9】注意：賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

第二節(jié)撥出經(jīng)費(fèi)一、撥出經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求

◆撥出經(jīng)費(fèi)：指行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的非同級(jí)財(cái)政撥款資金，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等

◆撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)是在傳統(tǒng)的財(cái)政實(shí)撥資金方式下主管會(huì)計(jì)單位向所屬二級(jí)會(huì)計(jì)單位或基層會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金的業(yè)務(wù)◆在實(shí)行財(cái)政國庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶或單位零余額賬戶直接將預(yù)算資金撥付給收款人或用款單位，行政單位將不再存在轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金的撥出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)

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◆撥出經(jīng)費(fèi)管理：

按單位預(yù)算及時(shí)撥付，不得越級(jí)或平級(jí)撥付；撥付經(jīng)費(fèi)時(shí)，必須遵守領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的有關(guān)原則、方式及其各種管理規(guī)定。行政單位撥出的經(jīng)費(fèi)包括撥出基本支出經(jīng)費(fèi)和撥出項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)等。

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二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算

◆設(shè)置賬戶：“撥出經(jīng)費(fèi)”

◆賬務(wù)處理：

（1）向所屬單位撥付非同級(jí)財(cái)政撥款資金等款項(xiàng)時(shí)，借記“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。收回?fù)艹鼋?jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶。

（2）年末，將本賬戶本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”賬戶，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶。年終結(jié)賬后，本賬戶應(yīng)無余額。

預(yù)算會(huì)計(jì)（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P2