第七章資源稅

第七章資源稅（次重點章+考點；熟悉）◎學習目標：

通過學習,要求學生了解資源稅的概念及特點；熟悉資源稅改革的主要內(nèi)容;掌握資源稅的征稅對象（范圍）和納稅人；了解資源稅的稅率及其運用；熟悉資源稅的納稅環(huán)節(jié)；掌握資源稅的計稅依據(jù)及應納稅額的計算，重點、考點是計稅依據(jù)的確認;熟悉資源稅的減免稅、納稅義務發(fā)生時間、期限和地點及其會計處理。第一節(jié)資源稅的基本要素（熟悉）

◎重點：1.什么是資源稅？它有何特點？資源稅改革的指導思想、基本原則是什么？改革的主要內(nèi)容包括哪些？2.資源稅的征稅對象是什么？征稅范圍主要包括哪些？其納稅人是如何規(guī)定的？3.資源稅的適用稅率是如何規(guī)定的？◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□依據(jù)我國資源稅暫行條例及實施細則的規(guī)定，下列單位和個人的生產(chǎn)經(jīng)營行為應繳納資源稅的有（）。A.冶煉企業(yè)進口礦石 B.個體經(jīng)營者開采煤礦C.軍事單位開采石油 D.中外合作開采海洋石油資源

考點：資源稅的征稅范圍

【答案：B、C、D】□□中外合作開采石油、天然氣，不征收資源稅，而征收礦區(qū)使用費。（）考點：資源稅的納稅人

【答案：×】□□下列各項中，征收資源稅的是（）。

A.人造石油

B.洗煤

C.與原油同時開采的天然氣

D.地面抽采煤層氣

考點：資源稅的征稅范圍

【答案：C】第二節(jié)資源稅的計算（考點；熟悉）◎重點：1.資源稅的納稅環(huán)節(jié)是如何規(guī)定的？計稅依據(jù)是什么？如何確定銷售額（銷售數(shù)量）？2.熟悉進出口關稅應納稅額的計算公式。

◎◎經(jīng)典例題（考題）重點講清講透教材【例7-1】~【例7-3】，通過講解，要求學生理解資源稅的計算原理和方法。

□□華北某油田2017年11月開采原油8000噸，當月銷售5000噸，取得不含稅銷售額1700萬元，用于開采原油過程中加熱的原油400噸，用于職工食堂和浴室的原油20噸，當月與原油同時開采的天然氣40000立方米，均已全部銷售，取得不含稅銷售額8.5萬元，已知該原油與天然氣適用的資源稅稅率都是6%。要求：計算該油田11月份應納資源稅解：應納資源稅=[(5000+20)×1700/5000×6%+8.5×6%]×10000=1029180(元)考點：資源稅的計算

第三節(jié)資源稅的申報與繳納（熟悉）◎重點：1.資源稅的免稅、減稅項目有哪些？2.關稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點是如何規(guī)定的？◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□甲煤礦2017年2月開采原煤10萬噸，將其中4萬噸對外銷售，取得不含增值稅銷售額2000萬元(含一并收取的建設基金80萬元，取得相應的憑證，下同);將其中部分原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗煤，生產(chǎn)出來的洗煤當月全部銷售，取得不含增值稅銷售額3000萬元(含人工裝卸費50萬元);剩余原煤留存待售。已知煤炭資源稅稅率為8%，當?shù)厥∝敹惒块T確定的洗煤折算率為60%.

要求：計算該煤礦2017年2月應繳納資源稅.解：原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，應納資源稅=(2000-80)×8%=153.6(萬元);(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅，應納資源稅=(3000-50)×60%×8%=141.6(萬元);(3)該煤礦2017年2月應繳納資源稅=153.6+141.6=295.2(萬元)。

考點：資源稅的計算；第四節(jié)資源稅的會計處理（熟悉）

◎重點：一、會計科目設置應在“應交稅費”賬戶下設“應交資源稅”明細賬戶，貸方反映企業(yè)應繳納的資源稅稅款，借方反映企業(yè)已經(jīng)繳納或允許抵扣的資源稅，余額在貸方表示企業(yè)應交而未交的資源稅。

二、會計處理

1.外銷應稅產(chǎn)品時，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費--應交資源稅”；繳納時，借記“應交稅費--應交資源稅”，貸記“銀行存款”。2.自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，應繳納的資源稅計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借記“生產(chǎn)成本”或“制造費用”，貸記“應交稅費--應交資源稅”。

3.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等，貸記“銀行存款”。按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”，貸記“應交稅費--應交資源稅”。4.外購固體鹽加工出售時，按計算出的固體鹽應交的資源稅，借記“稅金及附加”，貸記“應