第五章-企業(yè)所得稅

《涉稅會(huì)計(jì)》第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中華人民共和國(guó)主席令第

六十三

號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國(guó)主席胡錦濤

2007年3月16日

第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

過(guò)去，外資企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅率為15％，在沿海開(kāi)放城市的稅率為24％，而內(nèi)資企業(yè)的稅率則為33％。內(nèi)外資企業(yè)之間8％的稅率差，一方面對(duì)吸引外來(lái)投資起到了重要的作用，使得外資企業(yè)獲得超國(guó)民待遇；另一方面造成了對(duì)內(nèi)資企業(yè)的不公平待遇，內(nèi)資企業(yè)一直強(qiáng)烈要求取消這種不公平歧視待遇。第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

過(guò)去，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅收分別立法、形成實(shí)施不同稅制的局面是有著深刻的歷史原因的。在改革開(kāi)放初期，中國(guó)的資金和外匯都很稀缺，需要用比較優(yōu)惠的政策來(lái)吸引外國(guó)投資，從而增加資本和外匯儲(chǔ)備。因此，在1981年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》，1991年針對(duì)外資企業(yè)開(kāi)始實(shí)行《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。而對(duì)內(nèi)資企業(yè)，則是對(duì)原來(lái)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行改革，并于1994年制定并施行了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。

第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

新企業(yè)所得稅法通過(guò)統(tǒng)一稅率（25%）搭建了一個(gè)內(nèi)外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

“兩稅合一”將減少“假外資”等政策性套利現(xiàn)象，有助于規(guī)范企業(yè)的市場(chǎng)行為

由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多優(yōu)惠，不同所有制企業(yè)之間的稅率落差為一些商人提供了投機(jī)牟利的機(jī)會(huì)，所以前幾年來(lái)，一些比較有門道的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)始鉆政策空子，進(jìn)行“假外資”政策套利。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2005

年，

共有126

個(gè)國(guó)家和地區(qū)來(lái)北京投資。其中英屬維爾京群島1296

家，直接投資58.7

億美元，占合同外資總額的11.8%；開(kāi)曼群島351

家，直接投資20.3

億美元，占合同外資總額的4.1%。而據(jù)一些內(nèi)幕人士指出，作為境外投資的兩個(gè)主要來(lái)源地，英屬維爾京群島和開(kāi)曼群島的投資很大一部分是國(guó)內(nèi)資金注冊(cè)的，其主要目的是為了避稅的，屬于典型的假外資。

蒙牛是標(biāo)準(zhǔn)的假民族企業(yè)，注冊(cè)地在開(kāi)曼群島

第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

地處加勒比海、面積不足300平方公里的開(kāi)曼群島不征收任何所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，而且實(shí)行嚴(yán)格的銀行保密法，又沒(méi)有外匯管制，因此被稱為避稅天堂。該群島吸引了大量跨國(guó)公司尤其是銀行、保險(xiǎn)公司前來(lái)注冊(cè)，常住居民僅有3萬(wàn)左右的開(kāi)曼群島，注冊(cè)公司竟多達(dá)4萬(wàn)家。開(kāi)曼的銀行業(yè)規(guī)模全球排名第五，同時(shí)這里也是全球?qū)_基金的重要中心。

第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

[知識(shí)導(dǎo)入]年末，萬(wàn)達(dá)公司虧損5萬(wàn)元。年收入200萬(wàn)元,成本費(fèi)用205萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元),為什么還要繳企業(yè)所得稅？1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%開(kāi)支20*60%=12（萬(wàn)元）2.最高不得超過(guò)年收入的5%。（千分之五）200*5%。=1（萬(wàn)元）能夠稅前抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是1萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支19萬(wàn)元（20-1）應(yīng)納稅所得額-5+19=14應(yīng)納稅所得額=14*25%=3.5萬(wàn)元第五章企業(yè)所得稅及會(huì)計(jì)核算

第一節(jié)企業(yè)所得稅的征收制度[學(xué)習(xí)目標(biāo)]通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)所得稅納稅人、稅率等基本知識(shí)、應(yīng)納稅所得額的確定及應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。

一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的所得征收的一種稅。所得額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入減去相應(yīng)的成本費(fèi)用后的余額，亦稱純收益額。我國(guó)目前的所得稅有：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

二、納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)屬于居民企業(yè)，同學(xué)們能講出出你所熟悉的居民企業(yè)嗎？

非居民企業(yè):是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指其實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。

機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；如美國(guó)銀行廣州分行、日本櫻花銀行廣州分行。（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；如免稅區(qū)的一些臨時(shí)外國(guó)企業(yè)。（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；如香港會(huì)計(jì)師事務(wù)所、香港律師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)的辦事處。（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為企業(yè)的各項(xiàng)所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

三、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

（二）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其即其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅的稅率為20%。（三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、稅率小微企業(yè)的定義有兩個(gè)，分別是小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具體涉及由地稅部門負(fù)責(zé)征收的有企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅3個(gè)稅種。符合條件的小型微利企業(yè)：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2．其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。三、稅率小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第23號(hào)公告）規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（簡(jiǎn)稱減低稅率政策），以及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號(hào)）規(guī)定的優(yōu)惠政策（簡(jiǎn)稱減半征稅政策）。自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年2月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定進(jìn)一步減稅降費(fèi)措施三、稅率國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)2015年2月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定進(jìn)一步減稅降費(fèi)措施、支持小微企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，以公共產(chǎn)品投資促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)。會(huì)議確定，在前期國(guó)家已出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的減稅降費(fèi)力度。一是從2015年1月1日至2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元以內(nèi)(含10萬(wàn)元)擴(kuò)大到20萬(wàn)元以內(nèi)(含20萬(wàn)元)，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，助力小微企業(yè)盡快成長(zhǎng)。二是從2015年4月1日起，將已經(jīng)試點(diǎn)的個(gè)人以股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的實(shí)際收益，由一次性納稅改為分期納稅的優(yōu)惠政策推廣到全國(guó)，以激發(fā)民間個(gè)人投資活力。三是將失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率由現(xiàn)行條例規(guī)定的3%統(tǒng)一降至2%三、稅率（四）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2014〕59號(hào)自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長(zhǎng)沙、大慶、蘇州、無(wú)錫、廈門等21個(gè)中國(guó)服務(wù)外包示范城市（以下簡(jiǎn)稱示范城市）繼續(xù)實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：

1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、稅率（四）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下條件：

1.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行)中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；

2.企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級(jí)市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；

3.企業(yè)具有法人資格；

4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

5.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上。

6.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%想一想：以前年度有虧損時(shí)怎么定稅率？提示：如果企業(yè)以前年度發(fā)生的不超過(guò)5年的虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。

案例小看臺(tái)：利華有限公司是一家工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元。2015年發(fā)生虧損8萬(wàn)元，2016年實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元。則2016年計(jì)交企業(yè)所得稅時(shí)確定適用稅率的應(yīng)納稅所得額為17萬(wàn)元（25萬(wàn)－8萬(wàn)），適用稅率為20％。

應(yīng)納稅所得額是否減半？四、主要減免優(yōu)惠（一）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

四、主要減免優(yōu)惠（一）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

四、主要減免優(yōu)惠2．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。企業(yè)上述規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

四、主要減免優(yōu)惠3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目明細(xì)

1.公共污水處理又包括：（1）城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目，（2）工業(yè)廢水處理項(xiàng)目；

2.公共垃圾處理又包括：（1）生活垃圾處理項(xiàng)目，（2）工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目，（3）危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目；

3.沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用，是指畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目；

4.節(jié)能減排技術(shù)改造

5.海水淡化四、主要減免優(yōu)惠4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如何進(jìn)行稅收籌劃?享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。四、主要減免優(yōu)惠5．非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。6．下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；（2）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。（二）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（四）民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。四、主要減免優(yōu)惠（五）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

1．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。如某企業(yè)開(kāi)發(fā)的新技術(shù)（已形成無(wú)形資產(chǎn)），本年攤銷額為100000元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除50000元。

四、主要減免優(yōu)惠（五）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：2．安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。(見(jiàn)下頁(yè))指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。如2013年某企業(yè)（有關(guān)規(guī)定）安置的殘疾人員的工資為60000元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除60000元（該工資總稅前扣除額為120000元）。

四、主要減免優(yōu)惠殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：

（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（3）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。四、主要減免優(yōu)惠（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)200萬(wàn)元，已有2年），2013年應(yīng)納稅所得額為150萬(wàn)元，則2013年應(yīng)交企業(yè)所得稅多少。想一想，為什么吶？

四、主要減免優(yōu)惠（七）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（八）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。如某企業(yè)（屬稅優(yōu)惠目錄）2013年收入為100萬(wàn)元，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，收入按90萬(wàn)元（100×90%）計(jì)算。

四、主要減免優(yōu)惠（九）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2013年，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)設(shè)備200萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額為160萬(wàn)元，則可以抵免20萬(wàn)元（200萬(wàn)元×10%），實(shí)際應(yīng)交所得稅為140萬(wàn)元。如果企業(yè)符合以上的規(guī)定，則可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（一）查賬征收企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算，主要包括應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。采取查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)所得稅的計(jì)算，有兩種計(jì)算方法：【方法一】按稅法規(guī)定，依據(jù)下列公式進(jìn)行計(jì)算：年應(yīng)納稅所得額＝年收入總額－不征稅收入－免稅收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：①居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

1．收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入。具體是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

（2）提供勞務(wù)收入。具體是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。具體是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。生物資產(chǎn)，是指經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益。具體是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

1．收入總額（5）利息收入。具體是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）租金收入。具體是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入。具體是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

1．收入總額（8）接受捐贈(zèng)收入。具體是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（9）其他收入。具體是指企業(yè)取得的除上述1項(xiàng)至第8項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

1．收入總額企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

1．收入總額企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算2．收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

3．企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；上述的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算4．準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。

成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算5．具體準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：（1）工資薪金支出。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（2）職工福利費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！纠?-3】利華有限公司本年度實(shí)發(fā)工資總額100萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)共15萬(wàn)元。要求：計(jì)算允許扣除職工福利費(fèi)是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除職工福利費(fèi)的限額=100×14％=14(萬(wàn)元)②實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)=15（萬(wàn)元）③實(shí)際準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)=14(萬(wàn)元)

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，否則，不得在稅前扣除?！纠?-4】利華有限公司本度實(shí)發(fā)工資總額100萬(wàn)元，發(fā)生職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)共1萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。要求：計(jì)算允許扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額=100×2％=2(萬(wàn)元)②實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=1(萬(wàn)元)③實(shí)際準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=1(萬(wàn)元)五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（4）職工教育經(jīng)費(fèi)支出。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠?-5】利華有限公司本年度實(shí)發(fā)工資總額100萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)共3.5萬(wàn)元。要求：計(jì)算允許扣除職工教育經(jīng)費(fèi)是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的限額=100×2.5%=2.5(萬(wàn)元)②實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)=3.5（萬(wàn)元）③實(shí)際準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=2.5(萬(wàn)元)超過(guò)的1(萬(wàn)元)可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（5）借款費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予分期扣除。（6）利息支出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算【例5-6】利華有限公司本年向非金融機(jī)構(gòu)借款1000萬(wàn)元,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)年發(fā)生的利息支出70萬(wàn)元，金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為5%。要求：計(jì)算準(zhǔn)予扣除的利息支出是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除利息支出的限額=1000萬(wàn)元×5%=50（萬(wàn)元）②實(shí)際發(fā)生利息支出=70（萬(wàn)元）③實(shí)際準(zhǔn)予扣除的利息支出=50（萬(wàn)元）

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。【例5-7】利華有限公司全年?duì)I業(yè)收入5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。要求：計(jì)算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額：Ⅰ=60萬(wàn)元×60%=36（萬(wàn)元）Ⅱ=5000萬(wàn)元×5‰=25（萬(wàn)元）②實(shí)際準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=25（萬(wàn)元）

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【例5-8】利華有限公司2016年全年?duì)I業(yè)收入5000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出800萬(wàn)元。要求：計(jì)算準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是多少？計(jì)算過(guò)程：①扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額=5000萬(wàn)元×15%=750（萬(wàn)元）②實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出=800（萬(wàn)元）③本年實(shí)際準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=750（萬(wàn)元）超過(guò)的800-750=50(萬(wàn)元)可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（9）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（10）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（11）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。（12）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

例某企業(yè)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，捐給紅十字會(huì)20萬(wàn)元五、企業(yè)所得稅的計(jì)算6．允許彌補(bǔ)的以前年度虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。例教材虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意的問(wèn)題：①這里所述的虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

②可以彌補(bǔ)的虧損是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額，而不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額。③虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算，不得間斷，而不管允許彌補(bǔ)虧損的五年中是盈利或虧損。④連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ)，不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。7．不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（5）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益性捐贈(zèng)，以及非公益性捐贈(zèng)；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（9）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（10）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

8．資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法規(guī)定了納稅人資產(chǎn)的稅務(wù)處理，其目的是要通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的分類，區(qū)別資本性支出與收益性支出，確定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。各項(xiàng)資產(chǎn)都應(yīng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算

(1)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊①固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般應(yīng)以原值（即：歷史成本）為準(zhǔn)。②下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。③納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算⑤納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)采取直線折舊法計(jì)算。⑥除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；E、電子設(shè)備，為3年。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知財(cái)稅〔2014〕75號(hào)

2014-10-20國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告）

一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。四、企業(yè)按本通知第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。本通知第一至三條規(guī)定之外的企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理問(wèn)題，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和現(xiàn)行稅收政策規(guī)定執(zhí)行五、企業(yè)所得稅的計(jì)算⑤納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)采取直線折舊法計(jì)算。⑥除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：A、房屋、建筑物，為20年；B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；C、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；E、電子設(shè)備，為3年。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

①生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：A、外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；B、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。④企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。⑤生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（3）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。①無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：A、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；B、自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；C、通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算②下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：A、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；B、自創(chuàng)商譽(yù)；C、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；D、其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算③無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法。稅法將攤銷期限區(qū)分為三種情況：A．受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法津、合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。B．法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷。C．法律、合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。④外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的扣除長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出、固定資產(chǎn)的大修理支出及其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。②租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。③固定資產(chǎn)的大修理支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，應(yīng)自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（5）投資資產(chǎn)的扣除投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（6）存貨的扣除存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算9．企業(yè)所得稅的計(jì)算舉例【例5-9】某輪胎廠有職工200人，本年全年獲得產(chǎn)品銷售收入1500萬(wàn)元，車隊(duì)提供運(yùn)輸勞務(wù)收入120萬(wàn)元，銀行利息收入4萬(wàn)元，國(guó)債利息收入2萬(wàn)元，購(gòu)買有價(jià)證券獲凈收益10萬(wàn)元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作收入4萬(wàn)元。該企業(yè)本年原材料消耗500萬(wàn)元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元；全年支付工資240萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為34萬(wàn)元和6萬(wàn)元，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)4.8萬(wàn)元，企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬(wàn)元，按15%年利率支付全年利息12萬(wàn)元，同期銀行頒布利率10%；全年開(kāi)支招待費(fèi)15萬(wàn)元；全年支出銷售費(fèi)用300萬(wàn)元（其中廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為200萬(wàn)元），全年企業(yè)對(duì)外贊助支出5萬(wàn)元，繳納消費(fèi)稅45萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅3.6萬(wàn)元，增值稅5０萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、房產(chǎn)稅、印花稅共12.45萬(wàn)元，購(gòu)機(jī)器設(shè)備支出100萬(wàn)元，稅收滯納金1萬(wàn)元。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算要求：計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅。（１）全年收入總額：1500＋120＋4＋10＋4＋２＝1640（萬(wàn)元）（２）免稅收入：２萬(wàn)元（國(guó)債利息收入）（３）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額計(jì)算：①扣除職工福利費(fèi)的限額=240×14％=33.6(萬(wàn)元)

實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)=34（萬(wàn)元）實(shí)際準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)=33.6(萬(wàn)元)②扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)的限額=240×2％=4.8(萬(wàn)元)

實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=4.8(萬(wàn)元)

實(shí)際準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)=4.8(萬(wàn)元)

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算③扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的限額=240×2.5%=6(萬(wàn)元)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)=6（萬(wàn)元）實(shí)際準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=6(萬(wàn)元)④扣除利息限額=80×10%＝8（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的利息支出=12（萬(wàn)元）實(shí)際準(zhǔn)予扣除的利息=8（萬(wàn)元）⑤扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：Ⅰ=（1500+120+4）×5‰=8.12（萬(wàn)元）

Ⅱ=15×60%=9（萬(wàn)元）實(shí)際準(zhǔn)予扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8.12（萬(wàn)元）

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算⑥扣除廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=（1500+120+4）×15%=243.6（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=200（萬(wàn)元）實(shí)際準(zhǔn)予扣除的廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=200（萬(wàn)元）⑦贊助、購(gòu)固定資產(chǎn)、稅收滯納金、增值稅等不予在所得稅前扣除；⑧企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目總額=600＋240+33.6+4.8+6+8+8.12+200+48.6＝1261.57（萬(wàn)元）；（４）全年應(yīng)納稅所得額＝1640－2－1261.57＝376.43（萬(wàn)元）；（５）應(yīng)納稅額=376.43×25%=94.1075（萬(wàn)元）

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算【方法二】在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的要求，將與稅法確認(rèn)的收支項(xiàng)目的金額相悖的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整后，依下列公式進(jìn)行計(jì)算：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算須作納稅調(diào)整的項(xiàng)目，主要體現(xiàn)在收入和支出上，具體包括調(diào)增、調(diào)減兩個(gè)方面：1.調(diào)增的項(xiàng)目主要有：（1）按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。如：稅收滯納金；罰款；非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)；贊助支出；以及其他稅法規(guī)定不得扣除而已列支的項(xiàng)目等。（2）超過(guò)稅收規(guī)定允許扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。如：按實(shí)發(fā)工資多計(jì)提的職工工會(huì)、福利、教育三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出；向非金融機(jī)構(gòu)借款等利息支出超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息的部分；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分等。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算1.調(diào)增的項(xiàng)目主要有：（3）按企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不作收入的應(yīng)稅收入項(xiàng)目。如：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)；接受捐贈(zèng)收入等。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算2.調(diào)減的項(xiàng)目主要有：（1）按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不允許從收入中扣除而稅收制度規(guī)定允許扣除的項(xiàng)目。如：可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損等。（2）各項(xiàng)不征稅收入和免稅收入。如：購(gòu)買國(guó)債的利息收入等。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算【例5-10】飛馳公司本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額128萬(wàn)元，實(shí)發(fā)工資192萬(wàn)元，計(jì)提職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共36.92萬(wàn)元；記入管理費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬(wàn)元,本年?duì)I業(yè)收入900萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10.9萬(wàn)元。1~11月已累計(jì)預(yù)繳所得稅25萬(wàn)元。請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算該公司本年度實(shí)際應(yīng)納及12月應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額。

五、企業(yè)所得稅的計(jì)算（1）允許列支的“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)=192×（2％十14％＋2.5％）=35.52（萬(wàn)元）超標(biāo)準(zhǔn)列支=36.92－35.52=1.4（萬(wàn)元）（2）允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)：①=8萬(wàn)元×60%=4.8（萬(wàn)元）②=900×5‰=4.5（萬(wàn)元）超標(biāo)準(zhǔn)列支=8－4.5=3.5（萬(wàn)元）（3）國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減10.9萬(wàn)元（4）本年度應(yīng)納稅所得額=128＋（1.4＋3.5）－10.9=122（萬(wàn)元）（5）本年度應(yīng)納所得稅=122×25％=30.5（萬(wàn)元）（6）12月應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=30.5－25=5.5（萬(wàn)元）

（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算核定征收方式主要包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。1.定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的辦法。

（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算2.核定應(yīng)稅所得率征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)如下表所示：

（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的情形：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅:①依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿或應(yīng)設(shè)賬簿但未設(shè)賬簿的。②只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的。③只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的。④收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，并難以查實(shí)的。⑤賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的。⑥發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算【例5-11】天天日用品貿(mào)易有限公司為符合條件的小型微利企業(yè)，本年度收入總額為150萬(wàn)元，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅所得率為10％，累計(jì)已預(yù)繳所得稅2.8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司本年度應(yīng)繳所得稅稅額及應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅稅額。計(jì)算過(guò)程：全年應(yīng)納所得額＝1500000×10％＝l50000(元)全年應(yīng)納所得稅額＝150000×20％＝30000(元)若為2016年應(yīng)納所得稅額可以先減半（20萬(wàn)元內(nèi)）。