09吉利-孫婷婷-成本管理方法的應(yīng)用與成本管理績(jī)效研究-基于中國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查

成本管理方法的應(yīng)用與成本管理績(jī)效研究本文得到國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（70872092、71172228）和教育部“新世紀(jì)優(yōu)秀人才支持計(jì)劃”（NCET-09-0658）的資助?！谥袊?guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查吉利孫婷婷（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)成都611130）【摘要】本文分析了我國(guó)國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)成本管理方法的應(yīng)用與成本管理績(jī)效現(xiàn)狀。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)論表明，國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)廣泛使用先進(jìn)的成本管理方法。同時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、企業(yè)生命周期上是影響成本管理方法是否使用的因素，地區(qū)、項(xiàng)目規(guī)模是影響成本管理方法應(yīng)用績(jī)效的因素。【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)成本管理問(wèn)卷調(diào)查【Abstract】Thispaperinvestigatestheapplicationandperformanceofcostmanagementmethodsinstate-ownedrailwayconstructionenterprises.Accordingtotheresultofsurvey,itisfoundthatcostmanagementmethodsarewidelyusedinstate-ownedrailwayconstructionenterprises.Theextentofcostmanagementmethodsusageisassociatedwithprojectscale,thepropertyofproject(publicprojectorcivilproject)andthelifecircleofenterprises.Andtheperformanceofcostmanagementmethodsisassociatedwithprojectscaleandtheplacewheretheprojectsarelocated.【KeyWords】ConstructionIndustry;CostManagement;Survey一、引言我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究開始于上個(gè)世紀(jì)80年代，其建立在對(duì)于西方先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的引入上。西方管理研究是以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo)開始的（潘飛，2008），相較之下我國(guó)早期的管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的結(jié)合并不緊密。但是正如卡普蘭(Kaplan,2006)所說(shuō)：“管理會(huì)計(jì)研究和教學(xué)要想有所建樹，其研究成果必須在現(xiàn)行的組織系統(tǒng)中得到廣泛應(yīng)用，或者至少部分研究成果能夠在管理實(shí)踐中得到成功應(yīng)用,這樣才能使管理會(huì)計(jì)學(xué)科具備一定的競(jìng)爭(zhēng)力，獲得應(yīng)有的地位?！彼匝芯慨?dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中管理會(huì)計(jì)方法在我國(guó)實(shí)務(wù)界的應(yīng)用情況是具有重要意義的。管理會(huì)計(jì)研究起源于西方傳統(tǒng)的制造業(yè)，我國(guó)現(xiàn)有的研究也主要集中于制造業(yè)。但是隨著生產(chǎn)力的逐漸發(fā)展，企業(yè)認(rèn)識(shí)到越來(lái)越多的利潤(rùn)來(lái)自于非制造環(huán)節(jié)，而這些非制造性環(huán)節(jié)也逐漸成為經(jīng)濟(jì)主流。從而研究的背景向制造業(yè)非制造環(huán)節(jié)以及其他行業(yè)等領(lǐng)域擴(kuò)展。管理會(huì)計(jì)是為了滿足內(nèi)部的決策需要而分配成本，在一定的行業(yè)背景下進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方法研究是符合研究發(fā)展趨勢(shì)的。2011年8月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部印發(fā)的建筑業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃中提到：至“十二五”期末，全國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值、建筑業(yè)增加值年均增長(zhǎng)15%以上，全國(guó)建筑企業(yè)對(duì)外承包工程營(yíng)業(yè)額年均增長(zhǎng)20%以上。在“十二五”期間將進(jìn)一步鞏固建筑業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)地位。由此可見在未來(lái)的五年內(nèi)建筑業(yè)仍處于一個(gè)高速發(fā)展的時(shí)期，施工企業(yè)將面臨更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)的成本具有一次性、獨(dú)特性、開放性、動(dòng)態(tài)性等特征，是進(jìn)行成本管理方法研究的很好的“試驗(yàn)田”。同時(shí)我國(guó)國(guó)有施工企業(yè)在面臨“合理低價(jià)中標(biāo)”的市場(chǎng)環(huán)境下不得不進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，從而進(jìn)一步為研究提供了可能性。本文立足于以中鐵二局為主的國(guó)有大型鐵路施工企業(yè)，研究其成本管理方法應(yīng)用情況及成本管理績(jī)效，目的在于從總體上把握目前在我國(guó)施工企業(yè)中先進(jìn)成本管理方法的應(yīng)用情況及各成本管理方法應(yīng)用的主觀績(jī)效。中鐵二局股份有限公司成立于1998年，是中國(guó)鐵路建筑行業(yè)第一家上市公司，截止2008年，公司擁有總資產(chǎn)200余億元，年生產(chǎn)能力超過(guò)300億元，是我國(guó)建筑行業(yè)中具有代表性的企業(yè)。公司設(shè)計(jì)和實(shí)施有比較完整而嚴(yán)格的管理控制系統(tǒng)同時(shí)工程項(xiàng)目類型多樣，提供了良好的研究背景。二、文獻(xiàn)綜述盡管已有不少學(xué)者對(duì)于我國(guó)企業(yè)成本管理方法應(yīng)用進(jìn)行了研究（O’connor，2006；熊焰韌等，2008；杜榮瑞等，2009）。以上研究描述了2007年之前我國(guó)成本管理方法的應(yīng)用情況，但是隨著企業(yè)管理水平的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)有研究采用的數(shù)據(jù)已不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。同時(shí)，過(guò)去的研究對(duì)象主要集中于制造企業(yè)，沒有專門對(duì)其他行業(yè)的成本管理進(jìn)行研究。本-量-利分析法、目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法是被研究較多的成本管理方法，但是不同學(xué)者對(duì)于以上成本管理方法使用的情況、業(yè)績(jī)以及影響成本管理方法使用的因素沒有得到一致的結(jié)論。目前對(duì)于施工企業(yè)中所特有的成本管理方法（如：掙得值分析法等）的研究并不深入，通過(guò)對(duì)專業(yè)方法的研究有助于加深對(duì)成本管理方法的應(yīng)用的認(rèn)識(shí)。三、問(wèn)卷設(shè)計(jì)和發(fā)放本次問(wèn)卷調(diào)查是基于前期實(shí)地研究的基礎(chǔ)上，通過(guò)被訪者的“滾雪球式”的推薦，對(duì)中鐵二局及中國(guó)中鐵股份有限公司、中國(guó)鐵建股份有限公司管理控制工作比較成熟、具有代表性的多個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行的定向調(diào)查。調(diào)查對(duì)象定位于項(xiàng)目部的主要負(fù)責(zé)人，尤其是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和成本負(fù)責(zé)人。調(diào)查基于結(jié)構(gòu)式問(wèn)卷，本研究主要涉及兩個(gè)方面：（1）成本控制方法是否為企業(yè)應(yīng)用；（2）成本控制方法應(yīng)用效果如何。根據(jù)前期實(shí)地研究與深度訪談的成果結(jié)合當(dāng)前鐵路施工企業(yè)實(shí)際，本文選擇本-量-利分析法（Cost-volume-profitAnalysis）、作業(yè)成本法（Activity-basedCosting）、標(biāo)準(zhǔn)成本法（Standard-basedCosting）、目標(biāo)成本法（TargetCosting）、責(zé)任成本管理（ResponsibilityCostManagement）、掙得值分析法（EarnedValueAnalysis）等六種方法作為調(diào)查的主要內(nèi)容。四、問(wèn)卷分析（一）問(wèn)卷回收情況問(wèn)卷于2009年12月至2010年5月間發(fā)放并收回，最終收回問(wèn)卷295份，剔除因回復(fù)誤差無(wú)效的問(wèn)卷5份，最終獲得有效問(wèn)卷290份。由于本次問(wèn)卷調(diào)查是在實(shí)地研究的基礎(chǔ)上展開的定向調(diào)查，與一般隨機(jī)抽樣調(diào)查不同，所以可見其回復(fù)率明顯高于一般情況。調(diào)查對(duì)象為項(xiàng)目部主要負(fù)責(zé)人，其在企業(yè)工作年限平均值達(dá)到9.6年以上，在本崗位工作年限平均值達(dá)到3.5年以上?；厥盏挠行?wèn)卷中各項(xiàng)目部所在地區(qū)分布如下：華北地區(qū)61個(gè)樣本，華東地區(qū)82個(gè)樣本，中南地區(qū)18個(gè)樣本，西南地區(qū)69個(gè)樣本，西北地區(qū)60個(gè)樣本。（二）方法采用及績(jī)效本文主要分析問(wèn)卷涉及的六種成本管理方法是否為企業(yè)使用以及使用效果如何。問(wèn)卷考察的六種成本管理方法分別為本-量-利分析法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理、掙得值分析法。問(wèn)卷要求接受訪問(wèn)者根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)具體方法的使用進(jìn)行賦值（用1-7衡量，1表示沒有使用，4表示部分使用，7表示廣泛使用）。同時(shí)要求被訪問(wèn)者賦值4分及4分以上者進(jìn)行使用效果評(píng)分（滿分為100），以此作為對(duì)該種成本管理績(jī)效的評(píng)價(jià)。問(wèn)卷采用肖澤忠等（2009）對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究的方式，對(duì)于特定成本管理方法的具體步驟進(jìn)行拆分。例如將標(biāo)準(zhǔn)成本法拆分為三步：施工前，根據(jù)正常和高效運(yùn)轉(zhuǎn)的情況預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本；把實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示成本差異；查明形成差異的原因和責(zé)任，采取相應(yīng)的糾正措施。本文在研究中認(rèn)為只有對(duì)該種方法所有步驟賦值均大于等于4才能認(rèn)定該種方法在企業(yè)中使用。表1成本管理方法使用的樣本描述性統(tǒng)計(jì)管理會(huì)計(jì)方法頻數(shù)采用者均值標(biāo)準(zhǔn)差本-量-利分析法18463.45%5.290.818作業(yè)成本法21774.83%5.750.903標(biāo)準(zhǔn)成本法22978.97%5.700.928目標(biāo)成本法23079.31%5.680.916責(zé)任成本管理23179.66%5.770.924掙得值分析法13546.55%5.290.940根據(jù)表1可以了解以上六種方法在企業(yè)中的應(yīng)用情況分為三個(gè)區(qū)段，其中責(zé)任成本法、目標(biāo)成本法及標(biāo)準(zhǔn)成本法是運(yùn)用較多的方法，其采用者在樣本中分別占到79.66%、79.31%及78.97%；其次為作業(yè)成本法和本-量-利分析法；掙得值分析法采用最少，其采用者比例低于50%，僅為46.55%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，目前在我國(guó)大型國(guó)有施工企業(yè)中先進(jìn)的成本管理方法應(yīng)用已較為普遍，但是掙得值分析作為一種在工程項(xiàng)目中特有的成本管理方法應(yīng)用情況并不理想。表2成本管理方法使用績(jī)效的樣本描述性統(tǒng)計(jì)管理會(huì)計(jì)方法最小值最大值均值標(biāo)準(zhǔn)差本-量-利分析法3510076.5413.077作業(yè)成本法5310079.9210.733標(biāo)準(zhǔn)成本法3010079.3712.158目標(biāo)成本法26.6710078.8311.850責(zé)任成本管理46.6710080.5211.759掙得值分析法4510076.2312.442表2是對(duì)六種成本管理方法使用績(jī)效進(jìn)行的描述性統(tǒng)計(jì)，表中的得分是各方法的所有步驟得分的均值。由上表的極值可看出同一方法在不同的項(xiàng)目部中的主觀績(jī)效差異較大，但總體上被訪者對(duì)于六種方法的應(yīng)用績(jī)效評(píng)價(jià)較好，均在及格水平以上且相差不大。其中得分最高的為責(zé)任成本管理（80.52），得分最低的為掙得值分析法（76.23）。綜合被訪者對(duì)于成本管理方法的評(píng)價(jià)得到以下綜合排名，見表3。表3成本管理方法使用綜合排序排名頻數(shù)賦值績(jī)效得分1責(zé)任成本管理（231）責(zé)任成本管理（5.77）責(zé)任成本管理（80.52）2目標(biāo)成本法（231）作業(yè)成本法（5.75）作業(yè)成本法（79.92）3標(biāo)準(zhǔn)成本法（229）標(biāo)準(zhǔn)成本法（5.70）標(biāo)準(zhǔn)成本法（79.37）4作業(yè)成本法（217）目標(biāo)成本法（5.68）目標(biāo)成本法（78.83）5本-量-利分析法（184）本-量-利分析法（5.29）本-量-利分析法（76.54）6掙得值分析法（135）掙得值分析法（5.29）掙得值分析法（76.23）由以上數(shù)據(jù)看出責(zé)任成本管理是在被調(diào)查對(duì)象中應(yīng)用最為廣泛且績(jī)效最好的成本管理方法。何建平（1997）在對(duì)于我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)的管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，責(zé)任會(huì)計(jì)是最早引入我國(guó)的西方管理會(huì)計(jì)方法之一，其自二十世紀(jì)七十年代引入中國(guó)后在企業(yè)中廣泛應(yīng)用。施工企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)循序漸進(jìn)、無(wú)法重復(fù)，其成本具有一次性的特征，所以施工企業(yè)成本控制注意事前控制與事中控制，而責(zé)任成本管理成為施工企業(yè)最為重視的成本管理方法。以中鐵二局股份有限公司為例，公司自2007年制定和實(shí)施了《工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理辦法》，經(jīng)過(guò)三年的實(shí)踐，責(zé)任成本管理的核心理念為企業(yè)接受，在企業(yè)中廣泛使用且效果受到肯定。標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于二十世紀(jì)二十年代的美國(guó)，是一種將成本計(jì)劃控制、核算和分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)的方法（潘飛等，2008）。作為一種傳統(tǒng)的成本管理方法，標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中普遍應(yīng)用且使用者認(rèn)知程度較高。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本屬于事前控制與事中控制的成本管理方法，所以受到了施工企業(yè)的普遍重視。二十世紀(jì)八十年代日本制造業(yè)對(duì)目標(biāo)成本法廣泛的應(yīng)用使其制造水平的大幅提升（孫菊生等，2000），1995年之后我國(guó)學(xué)者以邯鋼等鋼鐵企業(yè)經(jīng)驗(yàn)為切入點(diǎn)對(duì)于目標(biāo)成本法多有論述。目標(biāo)成本法作為一種在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下企業(yè)“降本增效”的手段（繆艷娟，2000）為企業(yè)所重視。但就以上數(shù)據(jù)可以看出，企業(yè)對(duì)于目標(biāo)成本的使用績(jī)效并不理想。由于工程項(xiàng)目成本具有獨(dú)特性，成本管理方法在不同項(xiàng)目中可以通用但具體實(shí)施需要考慮項(xiàng)目的特殊性，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)成本分配方法對(duì)其成本反映的精確性下降。作業(yè)成本法是適應(yīng)新的生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算系統(tǒng)，它采用多元數(shù)量分配基準(zhǔn)同時(shí)分配基準(zhǔn)中包含財(cái)務(wù)變量及非財(cái)務(wù)變量（南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組，2001），能夠?qū)こ添?xiàng)目成本提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。從調(diào)查數(shù)據(jù)中看出，作業(yè)成本法的應(yīng)用績(jī)效是受到肯定的，但其應(yīng)用程度并不高。筆者認(rèn)為由于作業(yè)成本法的推行需要一系列的硬件和軟件支持，其廣泛應(yīng)用是需要一個(gè)過(guò)程的。筆者將在后文進(jìn)行目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法應(yīng)用及績(jī)效特殊表現(xiàn)的具體分析。研究表明本-量-利分析法在企業(yè)中使用頻率及績(jī)效均不高。筆者認(rèn)為其原因在于工程項(xiàng)目成本一次性、獨(dú)特性、開放性、動(dòng)態(tài)性等特征限制了本-量-利分析法的應(yīng)用及績(jī)效。工程項(xiàng)目的成本受到物價(jià)水平、施工環(huán)境（地理位置、氣候等）、施工方案、施工工藝等因素影響（吉利等，2010），不可控因素較多。調(diào)查問(wèn)卷考查企業(yè)是否“建立數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型、結(jié)合圖文，揭示固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)、工程量與利潤(rùn)之間的聯(lián)系”。由于成本的可控性低，數(shù)學(xué)模型對(duì)于成本反映的準(zhǔn)確程度在受訪者預(yù)期之下，導(dǎo)致了受訪者對(duì)本-量-利分析法評(píng)價(jià)不高。掙得值法是工程項(xiàng)目中用于控制項(xiàng)目進(jìn)度及費(fèi)用的綜合方法，該方法是針對(duì)項(xiàng)目成本管理的專門方法，不是常見的會(huì)計(jì)領(lǐng)域的成本管理方法，受訪者認(rèn)為該種方法的應(yīng)用程度最低且績(jī)效最差?？梢娫摲N方法在企業(yè)中的認(rèn)知程度不佳，需要進(jìn)一步在項(xiàng)目成本及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中強(qiáng)化該種方法的認(rèn)識(shí)及應(yīng)用。（三）橫截面差異比較本研究中檢驗(yàn)了地區(qū)（項(xiàng)目部所在區(qū)域）、生命周期（項(xiàng)目部成立年限）、項(xiàng)目性質(zhì)（公用項(xiàng)目或民用項(xiàng)目）和規(guī)模（項(xiàng)目部規(guī)模）等四個(gè)因素是否會(huì)對(duì)成本管理方法的應(yīng)用產(chǎn)生顯著性影響。經(jīng)過(guò)方差分析發(fā)現(xiàn)，規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、生命周期總體上是影響成本管理方法使用的重要因素，地區(qū)僅對(duì)目標(biāo)成本法及責(zé)任成本管理的使用有顯著影響。表4成本管理方法使用顯著性差異成本管理方法使用地區(qū)生命周期項(xiàng)目性質(zhì)規(guī)模F值P值F值P值F值P值F值P值本-量-利分析0.0630.9971.9980.1144.6200.0111.7560.000作業(yè)成本法0.5820.7143.0560.0294.1790.0161.4390.012標(biāo)準(zhǔn)成本法1.2100.3044.2100.0066.9290.0011.7810.000目標(biāo)成本法3.3870.0385.6190.0019.4020.0001.5250.005責(zé)任成本管理3.6580.0036.6590.0008.3950.0001.6170.001掙得值分析法0.1250.9872.1850.0906.8230.0011.5300.004在本次調(diào)查中使用項(xiàng)目部人數(shù)度量“規(guī)?！边@一變量的，根據(jù)中位數(shù)分為大規(guī)模企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)后分析得出除作業(yè)成本法和責(zé)任成本管理外，其余成本管理方法在大規(guī)模企業(yè)明顯應(yīng)用更多。規(guī)模較大的企業(yè)具有更完善的內(nèi)部成本管理機(jī)制，由于人力、物力等資源的充裕其對(duì)于先進(jìn)的成本管理方法能予以更多的支持。同時(shí)隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大成本數(shù)額相應(yīng)增加，對(duì)于成本的良好控制能極的影響企業(yè)的利潤(rùn)水平（南京大學(xué)會(huì)計(jì)系課題組，2001）。所以該情況是符合事物發(fā)展規(guī)律的。本次調(diào)研將項(xiàng)目分為民用項(xiàng)目和公用項(xiàng)目，其中公用項(xiàng)目的成本管理方法使用比例顯著高于民用項(xiàng)目。筆者認(rèn)為由于公用項(xiàng)目會(huì)面臨更嚴(yán)苛的成本管理要求及審計(jì)壓力，致使企業(yè)在該種項(xiàng)目的成本管理中更多的使用先進(jìn)的成本管理方法。本研究將企業(yè)按所處生命周期的不同階段劃分為進(jìn)入型企業(yè)、成長(zhǎng)型企業(yè)、穩(wěn)定型企業(yè)、轉(zhuǎn)型企業(yè)等四類。根據(jù)分組比較發(fā)現(xiàn)，越成熟的企業(yè)對(duì)于除本-量-利分析以外的成本管理方法使用越廣泛，由此可見成本管理方法在企業(yè)的推行是需要一個(gè)過(guò)程的。表5成本管理方法績(jī)效顯著性差異成本管理方法績(jī)效地區(qū)生命周期項(xiàng)目性質(zhì)規(guī)模F值P值F值P值F值P值F值P值本-量-利分析法2.4080.0553.5060.0182.0720.1532.6210.002作業(yè)成本法1.4460.2141.5230.2124.0740.0461.9250.007標(biāo)準(zhǔn)成本法2.4420.0501.5390.2081.4880.2251.5060.065目標(biāo)成本法2.5680.0421.4980.2194.1210.0192.3890.001責(zé)任成本管理2.7230.0332.1390.0991.9790.1622.4950.000掙得值分析法2.9740.0143.2260.0252.4240.1221.5160.051根據(jù)表4與表5數(shù)據(jù)對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，影響成本管理方法使用與成本管理方法績(jī)效的因素并不完全重合。項(xiàng)目性質(zhì)與企業(yè)生命周期并不是顯著影響成本管理方法績(jī)效的因素。同時(shí)值得注意的是，小規(guī)模企業(yè)的成本管理方法績(jī)效顯著優(yōu)于大規(guī)模企業(yè)，與成本管理方法使用表現(xiàn)為完全相反的情況。筆者認(rèn)為出現(xiàn)該現(xiàn)象是由于小規(guī)模企業(yè)中的談判成本較低，對(duì)于管理層制定的戰(zhàn)略執(zhí)行情況優(yōu)于機(jī)構(gòu)龐雜的大規(guī)模企業(yè)。(四)目標(biāo)成本法及作業(yè)成本法分析根據(jù)前文可知，目標(biāo)成本法在調(diào)查企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛但管理人員對(duì)其評(píng)價(jià)不高，而作業(yè)成本法卻表現(xiàn)出相反的情況，現(xiàn)就以上情況進(jìn)行具體分析。表6目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法比較問(wèn)題頻數(shù)績(jī)效得分目標(biāo)成本法根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)情況，確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和總成本目標(biāo)26223082.7978.83根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在預(yù)算的基礎(chǔ)上分解目標(biāo)成本24576.97對(duì)分析、考核、評(píng)價(jià)的各項(xiàng)成本管理工作進(jìn)行控制24378.94作業(yè)成本法分析施工過(guò)程，將其分解成多項(xiàng)作業(yè)26221779.1779.92根據(jù)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的情況，將資源的成本分配到作業(yè)26077.95根據(jù)工程所耗用的作業(yè)量，將成本分配到完工工程25078.30表6中報(bào)告的是在問(wèn)卷調(diào)查中涉及目標(biāo)成本法與作業(yè)成本法的相關(guān)問(wèn)題，頻數(shù)報(bào)告的為在該問(wèn)題選擇4分及4分以上的問(wèn)卷數(shù)（即，本文定義的使用者），績(jī)效得分報(bào)告的為該項(xiàng)問(wèn)題的使用者的評(píng)分情況。結(jié)果顯示，作業(yè)成本法在企業(yè)中得到了重視，管理者接受了作業(yè)成本法的基本理念和思想，同時(shí)作業(yè)成本法作為一種新的成本計(jì)算方式其成績(jī)得到了實(shí)務(wù)界的認(rèn)可。目前作業(yè)成本法應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)在于，其作為一種與傳統(tǒng)成本計(jì)算方式完全不同的方法還未被實(shí)務(wù)界系統(tǒng)掌握。企業(yè)現(xiàn)階段只是將作業(yè)成本法作為一種“救火”工具使用，并沒有建立起完整的作業(yè)成本管理體系。目標(biāo)成本法被認(rèn)為是促進(jìn)日本經(jīng)濟(jì)騰飛的重要?jiǎng)恿?，二十世紀(jì)九十年代就受到歐美學(xué)者的重視，隨后被引入中國(guó)。目標(biāo)成本法在中國(guó)的普遍使用是源于中國(guó)市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)認(rèn)為使用該種方法進(jìn)行成本控制有助于增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力。然而在實(shí)際操作中，企業(yè)只重視設(shè)定目標(biāo)而沒有在公司運(yùn)行中將目標(biāo)管理貫穿于企業(yè)運(yùn)行中。五、結(jié)語(yǔ)調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國(guó)施工企業(yè)總體對(duì)于成本管理控制重視程度較高。本—量—利分析法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本管理、掙得值分析法等六種方法在企業(yè)中都有不同程度的應(yīng)用，并且管理者對(duì)于其績(jī)效反應(yīng)良好。但值得注意的是，企業(yè)在進(jìn)行成本管理方法選擇時(shí)沒有充分考慮到自身實(shí)際與不同方法的適用性。企業(yè)更關(guān)注于如何“立竿見影”的降低成本而不注意構(gòu)建完整的成本管理系統(tǒng)。同時(shí)研究發(fā)現(xiàn)影響成本管理方法選用與績(jī)效的因素并不重合，規(guī)模對(duì)于以上二者是有顯著影響的，而其他因素是否能產(chǎn)生影響還依賴與不同方法的特殊性。【參考文獻(xiàn)】[1]肖澤忠、周齊武、杜榮瑞、趙立新.2009.中國(guó)上市公司管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），1：30-34[2]熊焰韌、蘇文兵.2008.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望-先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查.會(huì)計(jì)研究，11：84-90[3]潘飛、王悅、李倩、任雯雯、李剛.2008.改革開放30年中國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與創(chuàng)新-許繼電氣與寶鋼的成本管理實(shí)踐與啟示.會(huì)計(jì)研究，9：10-16[4]吉利、羅桂平、毛洪濤.2010.基于數(shù)據(jù)挖掘的工程項(xiàng)目成本核算科目體系改進(jìn).會(huì)計(jì)之友，5：43-45[5]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.2001.中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析.會(huì)計(jì)研究，7：46-55[6]何建平.1997.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用透視.會(huì)計(jì)研究，6：39-42[7]孫菊生、曹玉珊.2000.目標(biāo)成本規(guī)劃解析—兼議邯鋼經(jīng)驗(yàn)與目標(biāo)成本規(guī)劃的區(qū)別.會(huì)計(jì)研究，5：35-42[8]南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組.2001.中國(guó)企業(yè)成本管理方法及其效果的調(diào)查分析.會(huì)計(jì)研究，7：46-55本頁(yè)下面內(nèi)容為贈(zèng)送的可以自由編輯刪除本頁(yè)下面內(nèi)容為贈(zèng)送的可以自由編輯刪除【最新資料Word版可自由編輯！】【最新資料Word版可自由編輯！】1Z101000工程經(jīng)濟(jì)1Z101010資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算及應(yīng)用 P111．利息的計(jì)算P112.資金等值計(jì)算及應(yīng)用P513.名義利率于有效利率的計(jì)算P111Z101020技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià) P1421．經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)的內(nèi)容P1422.經(jīng)濟(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系P1823.投資收益率分析P1924.投資回收期分析P2225.財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值分析P2426.財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率分析P2527.基準(zhǔn)收益率的確定P2628.償債能力分析P281Z101030技術(shù)方案不確定分析 P3131．不確定性分析P3132．盈虧平衡分析P3333．敏感性分析P381Z101040技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的編制 P4141．技術(shù)方案現(xiàn)金流量表P4242．技術(shù)方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素P451Z101050設(shè)備更新分析 P5351．設(shè)備磨損與補(bǔ)償P5352．設(shè)備更新方案的比選P5553．設(shè)備更新方案的比選方法P561Z101060設(shè)備租賃與購(gòu)買方案的比選分析 P6161．設(shè)備租賃與購(gòu)買的影響因素P6162．設(shè)備租賃與購(gòu)買的比選分析P621Z101070價(jià)值工程在工程建設(shè)中的應(yīng)用 P6671．提高價(jià)值的途徑P6772．價(jià)值工程在工程建設(shè)應(yīng)用中的實(shí)施步驟P711Z101080新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析 P7881．新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的選擇原則P7982．新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的技術(shù)分析P7983．新技術(shù)、新工藝和新材料應(yīng)用方案的經(jīng)濟(jì)分析P801Z102000工程財(cái)務(wù)1Z102010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) P8411．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能P8412．會(huì)計(jì)核算的原則P8513．會(huì)計(jì)核算的基本前提P8614．會(huì)計(jì)要素的組成和會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用P881Z102020成本與費(fèi)用 P9121．費(fèi)用與成本的關(guān)系P9122.工程成本的確認(rèn)和計(jì)算方法P9323.工程成本的核算P9924.期間費(fèi)用的核算P1051Z102030收入P10631．收入的分類及確認(rèn)P10632.建造（施工）合同收入的核算P1091Z102040利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用P11441．利潤(rùn)的計(jì)算P11442．所得稅費(fèi)用的確認(rèn)P1171Z102050企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表P12351．財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成P12352．資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和作用P12453．利潤(rùn)表的內(nèi)容和作用P12754．現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和作用P12855．財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容和作用P1321Z102060財(cái)務(wù)分析P13361．財(cái)務(wù)分析方法P13362．基本財(cái)務(wù)比率的計(jì)算和分析P1351Z102070籌資管理P13971．資金成本的作用及其計(jì)算P13972．短期籌資的特點(diǎn)及和方式P14173．長(zhǎng)期籌資的特點(diǎn)及和方式P1451Z102080流動(dòng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理P14881．現(xiàn)金和有價(jià)證券的財(cái)務(wù)管理P14882．應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)管理P15083．存貨的財(cái)務(wù)管理P1511Z103000建設(shè)工程估價(jià)1Z103010建設(shè)工程項(xiàng)目總投資 P15311．建設(shè)工程項(xiàng)目總投資的組成P15312.設(shè)備及工器具購(gòu)置費(fèi)的組成P15513.工程建設(shè)其他費(fèi)的組成P1581Z103020建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目的組成與計(jì)算 P16521．按費(fèi)用構(gòu)成要素劃分的建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成P16522．按造價(jià)形式劃分的建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成P16823．建筑安裝工程費(fèi)用計(jì)算方法P17024．建筑安裝工程計(jì)價(jià)程序P1741Z103030建設(shè)工程定額 P17731．建設(shè)工程定額的分類P17732．人工定額的編制P17933．材料消耗定額的編制P18234．施工機(jī)械臺(tái)班使用定額的編制P18435．施工定額和企業(yè)定額的編制P18736．預(yù)算定額與單位估價(jià)表的編制P18937．概算定額與預(yù)算指標(biāo)的編制P1931Z103040建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)概算 P19741．設(shè)計(jì)概算的內(nèi)容和作用P19742．設(shè)計(jì)概算的編制依據(jù)、程序和步驟P19843．設(shè)計(jì)概算的編制方法P20044．設(shè)計(jì)概算的審查內(nèi)容