《財務會計-學習指導-習題與實訓》13-所-得-稅-習題答案

（高職)《財務會計-學習指導習題與實訓》13-所得稅習題答案（六版四?。ǜ呗?《財務會計-學習指導習題與實訓》13-所得稅習題答案（六版四?。㏄AGEPAGE11（高職)《財務會計-學習指導習題與實訓》13-所得稅習題答案（六版四?。敦攧諘?學習指導習題與實訓》（六版四?。┑谑滤枚惲曨}與實訓一、填空題1.應付稅款法遞延法債務法收益表債務法資產(chǎn)負債表債務法2。收回資產(chǎn)賬面價值自應稅利益中抵扣3.賬面價值可以抵扣4.0賬面價值計稅基礎。5.賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異。6.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎負債的賬面價值小于其計稅基礎7.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎負債的賬面價值大于其計稅基礎8。收入和費用計算口徑上的差異收入和費用確認時間上的差異9。稅收法規(guī)的規(guī)定應交所得稅稅額10。當期所得稅遞延所得稅二、判斷題1．×2．×3．√4．√5．×6．√7．√ 8．√ 9．× 10．√11．√ 12．× 13．√ 14．√ 15．√16．√ 17．√ 18．√ 19．√ 20．√三、單項選擇題1.A2。A3.D4.A5.B6。B7.A8.D9.A10.B11。C12.B13.B14.A15。D16。B17.A18.A19。C20。D四、多項選擇題1。ABCE2。ABC3。ACE4.BCD5。ABD6.AC7。AD8.AC9.AD10.ABC11.ACDE12。ABCE13.ABC14.ABC15.BC五、名詞解釋1。賬面價值賬面價值是指一項資產(chǎn)或負債賬戶的賬面價值余額減去其備抵調(diào)整賬戶余額后的差額。如一項固定資產(chǎn)的賬面價值就是該“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，減去“累計折舊”、”固定資產(chǎn)減值準備”賬戶的貸方余額后的數(shù)額。2.計稅基礎計稅基礎是按照稅法規(guī)定確定的一項資產(chǎn)或負債當前應該具有的金額，即計稅時應歸屬于某項資產(chǎn)或負債的金額.3.暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額.4。應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異.5?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。6.遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)在計算確定了可抵扣暫時性差異以后，應當按照所得稅準則規(guī)定確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。因可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期內(nèi)會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出減少，在其發(fā)生當期應作為資產(chǎn)確認7.遞延所得稅負債企業(yè)在計算確定了應納稅暫時性差異后，應當按照所得稅準則規(guī)定確認相關的遞延所得稅負債.因應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期內(nèi)會增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期形成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認。8.所得稅費用按照資產(chǎn)負債表核算企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)的所得稅費用包括兩部分，一是當期所得稅，二是遞延所得稅。即所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅9.當期所得稅當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅。10。遞延所得稅遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易和事項及企業(yè)合并的所得稅影響。六、思考題1.什么是賬面價值和計稅基礎賬面價值是指一項資產(chǎn)或負債賬戶的賬面價值余額減去其備抵調(diào)整賬戶余額后的差額。計稅基礎是按照稅法規(guī)定確定的一項資產(chǎn)或負債當前應該具有的金額，即計稅時應歸屬于某項資產(chǎn)或負債的金額。2。如何確定資產(chǎn)的計稅基礎資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計稅基礎=資產(chǎn)成本—以前期間按稅法規(guī)定已稅前扣除的金額=未來期間按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額一項資產(chǎn)在取得確認初始成本時，其入賬價值與其計稅基礎是相同的。但在后續(xù)計量過程中由于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的不同，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法的不同等,會使企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生暫時性差異。3。如何確定負債的計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額負債的確認和償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，計稅基礎即為賬面價值。如企業(yè)的短期借款、應付賬款等.但是在某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異，如按會計準則規(guī)定確認的預計負債.4。如何確定應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異.應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎5.如何確定可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎6。如何確定期末遞延所得稅資產(chǎn)金額企業(yè)在計算確定了可抵扣暫時性差異以后,應當按照所得稅準則規(guī)定確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。因可抵扣暫時性差異在轉(zhuǎn)回期內(nèi)會減少企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出減少，在其發(fā)生當期應作為資產(chǎn)確認。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不進行折現(xiàn)計算.本期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)金額=可抵扣暫時性差異×適用的稅率-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額7。如何確定期末遞延所得稅負債金額企業(yè)在計算確定了應納稅暫時性差異后，應當按照所得稅準則規(guī)定確認相關的遞延所得稅負債.因應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期內(nèi)會增加企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，在其發(fā)生當期形成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅負債應當根據(jù)稅法的規(guī)定，按照預期清償該負債期間的適用稅率計量,當適用稅率發(fā)生變化時,應對已確認的遞延所得稅負債進行重新計量.遞延所得稅負債不進行折現(xiàn)計算。本期應確認的遞延所得稅負債金額=應納稅暫時性差異×適用的稅率—遞延所得稅負債期初余額8.會計利潤與應納稅所得額有什么聯(lián)系與區(qū)別會計利潤是指一定時期內(nèi)，按照符合會計準則的方法確認、計量的總收益或總虧損，一般地說會計利潤就是利潤表中的稅前利潤總額。應納稅所得額是指按照稅收法規(guī)的規(guī)定確認、計量的一定時期的收益，是計算應交所得稅額的基本依據(jù)。會計利潤與應納稅所得額的聯(lián)系，在于兩者都是會計學上的收益概念,二者都可以按照理論上的推導公式,即總收入減總費用等于總收益求得。由于會計準則規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，企業(yè)某一會計期間的會計利潤與應納稅所得額往往是有差異的，形成差異的原因可分為兩類：一類是收入和費用計算口徑上的差異。這種差異產(chǎn)生于當期，以后各期不得轉(zhuǎn)回.該類差異按照產(chǎn)生的原因和性質(zhì)可分為四種情況：一是免稅收入項目；二是不可扣除的費用和損失項目；三是非收入性課稅項目；四是非費用性扣減項目等.另一類是收入、費用確認時間上的差異。這種差異產(chǎn)生于某一時期,可以在下期或以后若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，從各會計期間的總和看，會計收益和應納稅所得額是相等的.該類差異按收入或費用項目計入會計收益和應納稅所得額的時間先后可分為四種情況：一是先會計確認后列入應納稅所得額的收入和利得；二是先會計確認后列入應納稅所得額的費用的損失;三是先列入應納稅所得額后會計確認的收入和利得;四是先列入應納稅所得額后會計確認的費用的損失等。9.當期所得稅費用如何進行核算當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項,應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅.當期所得稅=應交所得稅=應納稅所得額×適用的所得稅稅率企業(yè)在確定當期所得稅時,對于當期發(fā)生的交易和事項，會計處理與稅收處理不同的,應在會計利潤的基礎上按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，再乘以適用的所得稅稅率，計算確定當期應交所得稅.一般情況下應納稅所得額的計算公式如下：應納稅所得額=會計利潤+按會計準則計入利潤表但稅法規(guī)定計稅時不允許稅前扣除的費用±按會計準則計入利潤表的費用與按稅法規(guī)定可稅前扣除的費用之間的差額±按會計準則計入利潤表的收入與按稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規(guī)定不征稅的收入±其他需要調(diào)整的事項10.遞延所得稅費用如何進行核算遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權益的交易和事項及企業(yè)合并的所得稅影響。遞延所得稅用公式表示如下：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)減少額—當期遞延所得稅負債減少額—當期遞延所得稅資產(chǎn)增加額七、實務操作題實務操作（13—1)1.20××年12月31日該項固定資產(chǎn)的賬面價值：300—300÷10—20=250（萬元)該項固定資產(chǎn)的計稅基礎:300-300×20％=240（萬元）2.20××年12月31日該項生產(chǎn)設備的賬面價值：3000—3000÷10=2700（萬元)該項生產(chǎn)設備的計稅基礎：3000—3000÷20=2850（萬元）3.20××年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值:1000—200-200=600（萬元）該項無形資產(chǎn)的計稅基礎:全部研究開發(fā)支出1000萬元，可在稅前扣除的金額為1500萬元，即全部研究開發(fā)支出在發(fā)生當期稅前扣除，未來期間無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為0，故無形資產(chǎn)計稅基礎為0。4。20××年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值：取得成本600-攤銷額0—減值準備0=600（萬元）該項無形資產(chǎn)的計稅基礎:600—600÷10=540（萬元)5.20××年12月31日該項權益性投資的賬面價值:按公允價值計量的價值900(萬元)該項權益性投資的計稅基礎:按取得成本計量的價值800（萬元）6。20××年12月31日該批材料的賬面價值：2000—400=1600（萬元）該批材料的計稅基礎：取得材料的成本2000（萬元）7.20××年12月31日該應收賬款的賬面價值：3000-300=2700（萬元）該應收賬款的計稅基礎：3000—3000×5‰=2985(萬元)8。20××年12月31日該預計負債的賬面價值：100（萬元)該預計負債的計稅基礎：100—100=0(萬元)9。20××年12月31日該預收賬款的賬面價值：1000（萬元）該預收賬款的計稅基礎:1000—1000=0（萬元)10.20××年12月31日該應付職工薪酬的賬面價值：1600（萬元）該應付職工薪酬的計稅基礎：1600—0=1600（萬元）11.20××年12月31日該項負債的賬面價值：200（萬元）該項負債的計稅基礎：200—0=200（萬元）12。20××年12月31日該項資產(chǎn)的賬面價值:籌建費用發(fā)生時按會計準則規(guī)定計入當期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，即將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。該項資產(chǎn)的計稅基礎:20××年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，當期稅前扣除了120萬元，未來計稅時可稅前扣除的金額為600—120=480萬元,即該項資產(chǎn)的計稅基礎為480萬元.實務操作（13-2）1.20××年12月31日,該項固定資產(chǎn)賬面價值250萬元,大于其計稅基礎240萬元,兩者之間的差額10萬元，意味著企業(yè)未來期間會增加應納稅所得額和應交所得稅,屬于應納稅暫時性差異。2.20××年12月31日該項生產(chǎn)設備賬面價值2700萬元,小于其計稅基礎2850萬元，兩者之間的差額150萬元，意味著企業(yè)未來期間會減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異.3。20××年12月31日該項無形資產(chǎn)賬面價值600萬元,大于其計稅基礎0，兩者之間的差額600萬元，意味著企業(yè)未來期間會增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異.4.20××年12月31日該項無形資產(chǎn)賬面價值600萬元，大于其計稅基礎540萬元，兩者之間的差額60萬元，意味著企業(yè)未來期間會增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異。5.20××年12月31日該項權益性投資賬面價值900萬元，大于其計稅基礎800萬元,兩者之間的差額100萬元,意味著企業(yè)未來期間會增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異.6。20××年12月31日該批材料的賬面價值1600萬元，小于其計稅基礎2000萬元,兩者之間的差額400萬元，意味著企業(yè)未來期間會減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。7。20××年12月31日該應收賬款的賬面價值2700萬元，小于其計稅基礎2985萬元,兩者之間的差額285萬元，意味著企業(yè)未來期間會減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。8.20××年12月31日該項預計負債的賬面價值100萬元,大于其計稅基礎0,兩者之間的差額100萬元，意味著企業(yè)未來期間會減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。9。20××年12月31日該項預收賬款的賬面價值1000萬元，大于其計稅基礎0，兩者之間的差額1000萬元，意味著企業(yè)未來期間會減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異。10。20××年12月31日該應付職工薪酬的賬面價值1600萬元,與其計稅基礎1600萬元相等，兩者之間無差額，不形成暫時性差異。11.20××年12月31日該項負債的賬面價值200萬元，與其計稅基礎200萬元相等，兩者之間無差額，不形成暫時性差異。12。20××年12月31日該項資產(chǎn)的賬面價值0,小于其計稅基礎480萬元相等，兩者之間的差額480萬元,屬于可抵扣暫時性差異。實務操作(13—3）1.20××年12月31日該設備的賬面價值：200-200÷10=180(萬元)該設備的計稅基礎:200—200×20％=160(萬元）應納稅暫時性差異：180—160=20(萬元）遞延所得稅負債：20×25%=5（萬元）借:所得稅費用—遞延所得稅5貸:遞延所得稅負債52。暫時性差異和遞延所得稅負債計算表項目20××年末第二年末第三年末第四年末第五年末賬面價值40003000200010000計稅基礎3000180010805400應納稅暫時性差異100012009204600適用稅率15%15％15%15％15%遞延所得稅負債余額150180138690各年會計分錄如下:20××年末，借：所得稅費用—遞延所得稅150貸：遞延所得稅負債150第二年末，借：所得稅費用—遞延所得稅30貸:遞延所得稅負債30第三年末，借:遞延所得稅負債42貸：所得稅費用—遞延所得稅42第四年末，借：遞延所得稅負債69貸：所得稅費用—遞延所得稅69第五年末，借：遞延所得稅負債69貸：所得稅費用—遞延所得稅693。暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)計算表項目20××年第二年第三年第四年第五年賬面價值4000020000000計稅基礎480003600024000120000可抵扣暫時性差異80001600024000120000適用稅率20%20%20%20％20％遞延所得稅資產(chǎn)余額1600320048002400各年會計分錄如下：20××年,借：遞延所得稅資產(chǎn)1600貸：所得稅費用—遞延所得稅1600第二年,借：遞延所得稅資產(chǎn)1600貸:所得稅費用-遞延所得稅1600第三年，借：遞延所得稅資產(chǎn)1600貸：所得稅費用—遞延所得稅1600第四年，借:所得稅費用—遞延所得稅2400貸：遞延所得稅資產(chǎn)2400第五年，借：所得稅費用—遞延所得稅2400貸:遞延所得稅資產(chǎn)24004。遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)計算表單位：萬元項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅可抵扣1.固定資產(chǎn)250240102.固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設備）270028501503.無形資產(chǎn)60006004.無形資產(chǎn)600540605.交易性金融資產(chǎn)9008001006。存貨160020004007。應收賬款270029852858。預計負債10001009.預收賬款10000100010。應付職工薪酬1600160011。其他應付款20020012.長期待攤費用（資產(chǎn)）0480480合計7702415遞延所得稅負債=770×20％=154借：所得稅費用—遞延所得稅154貸：遞延所得稅負債154遞延所得稅資產(chǎn)=2415×20％=483借：遞延所得稅資產(chǎn)483貸：所得稅費用—遞延所得稅483實務操作（13-4)1.20××年應納稅所得額=1200+30+100+200—［500×150%—（500—300)］+60=1040（萬元）20××年應交所得稅=1040×20%=208(萬元）借：所得稅費用-當期所得稅208貸:應交稅費—應交所得稅2082.遞延所得稅負債=300×20％=60（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)=90×2