會(huì)計(jì)職稱中級(jí)財(cái)務(wù)管理考點(diǎn)總結(jié)-第八章 成本管理

第八章成本管理

本章知識(shí)架構(gòu)

L成本管理概述

量本利分析與應(yīng)用

成本管理一

標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一作業(yè)成本與責(zé)任成本

本章考情分析

1.本章介紹成本管理的知識(shí)，主要涉及量本利分析與應(yīng)用、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析、作業(yè)成本與責(zé)任成本等

內(nèi)容，本章復(fù)習(xí)的重點(diǎn)是第二節(jié)至第四節(jié)的內(nèi)容。本章有大量計(jì)算性的內(nèi)容，考試當(dāng)中既可以考察客觀題，也

可以考察主觀題，近三年考試的平均分值為12.5分左右。

2.本章主觀題的主要命題范圍有：

（1）量本利分析與應(yīng)用

（2）成本差異計(jì)算與分析

（3）責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

近三年題型題量分析

題型2016年2017年試卷12017年試卷22018年試卷12018年試卷2

單選題4題4分4題4分3題3分2題2分1題1分

多選題1題2分1題2分1題2分1題2分

判斷題1題1分1題1分1題1分2題2分

計(jì)算題0.6題3分1題5分1題5分

0.55題6.25

綜合題0.4題6分0.25題3分0.5題6分

分

6.55題13.25

合計(jì)6.4題13分5.85題12分6題11分2.5題12分

分

2019年教材的主要變化

1.對(duì)第三節(jié)“標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析”的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行重新表述。

2.修訂第四節(jié)中”作業(yè)成本的相關(guān)概念和作業(yè)成本法的計(jì)算步驟”。

第一節(jié)成本管理概述

【考點(diǎn)一】成本管理的意義

(一)通過(guò)成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件。

(二)通過(guò)成本管理增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(三)通過(guò)成本管理能幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

【考點(diǎn)二】成本管理的目標(biāo)

(一)總體目標(biāo)

1.成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：追求成本水平的絕對(duì)降低。

2.差異化戰(zhàn)略：在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成

本的持續(xù)降低。

(二)具體目標(biāo)

1.成本計(jì)算的目標(biāo)

成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息。

2.成本控制的目標(biāo)

成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)為對(duì)生產(chǎn)

成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。

(2)差異化戰(zhàn)略：是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本

節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制。

【考點(diǎn)三】成本管理的主要內(nèi)容

1.成本規(guī)劃成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理

工作，并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

2.成本核算成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是指對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生和產(chǎn)品成本形成所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，它

是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

3.成本控制

(1)成本控制是成本管理的核心，是指企業(yè)采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、組織等手段降低成本或改善成本的一系列活

動(dòng)。

(2)成本控制的原則主要有以下三方面：

①全面控制原則,即成本控制要全部、全員、全程控制。

②經(jīng)濟(jì)效益原則。提高經(jīng)濟(jì)效益不單單是依靠降低成本的絕對(duì)數(shù)，更重要的是實(shí)現(xiàn)相對(duì)的節(jié)約，以較少的

消耗取得更多的成果,獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

③例外管理原則。即成本控制要將注意力集中在不同尋常的情況上。

4.成本分析

(1)成本分析是成本管理的重要組成部分，是指利用成本核算，結(jié)合有關(guān)計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)資料，應(yīng)用一

定的方法對(duì)影響成本升降的各種因素進(jìn)行科學(xué)的分析和比較，了解成本變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素

和原因。

(2)成本分析的方法主要有對(duì)比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。

5.成本考核

成本考核是定期對(duì)成本計(jì)劃及有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行總結(jié)和評(píng)價(jià)，對(duì)成本控制的效果進(jìn)行評(píng)估。

【提示】上述五項(xiàng)活動(dòng)中，成本分析貫穿于成本管理的全過(guò)程，成本規(guī)劃在戰(zhàn)略上對(duì)成本核算、成本控制、

成本分析和成本考核進(jìn)行指導(dǎo)，成本規(guī)劃的變動(dòng)是企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略變動(dòng)的結(jié)果，而成本

核算、成本控制、成本分析和成本考核則通過(guò)成本信息的流動(dòng)互相聯(lián)系。

【例題?單選題】在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理工作中，成本管理工作的起點(diǎn)是()。

A.成本規(guī)劃

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

【答案】A

【解析】成本規(guī)劃是進(jìn)行成本管理的第一步，主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。它從總體上規(guī)劃成本管理工作,

并為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。選項(xiàng)A正確。

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

【考點(diǎn)一】量本利分析概述

（一）量本利分析的含義

量本利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量

和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)

信息的一種定量分析方法。

（二）量本利分析的基本假設(shè)

（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成。

（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系。

（3）產(chǎn)銷平衡。

（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。

【例題?單選題】下列關(guān)于量本利分析基本假設(shè)的表述中，不正確的是（）。

A.產(chǎn)銷平衡

B.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

C.營(yíng)業(yè)收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

D.總成本由營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分組成

【答案】D

【解析】量本利分析主要基于以下四個(gè)假設(shè)前提：

（1）總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成；

（2）銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系；

（3）產(chǎn)銷平衡；

（4）產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定；

（三）量本利分析的基本原理

1.量本利分析的基本關(guān)系式

利潤(rùn)=銷售收入-總成本=銷售收入-（變動(dòng)成本+固定成本）=銷售量X單價(jià)-銷售量X單位變動(dòng)成本-固定成

本=銷售量X（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本EBIT=（P-Ve）XQ-F

2.邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)

邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1

利潤(rùn)=收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

【考點(diǎn)二】單一產(chǎn)品量本利分析

（一）保本分析

1.保本點(diǎn)

保本銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

保本銷售額=保本銷售量義單價(jià)=［固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)］X單價(jià)=固定成本/（單位邊際貢獻(xiàn)+單價(jià)）=固

定成本/邊際貢獻(xiàn)率

2.保本作業(yè)率

保本作業(yè)率=保本點(diǎn)銷售量/正常經(jīng)營(yíng)銷售量（或?qū)嶋H銷售量、預(yù)計(jì)銷售量）義100爐保本點(diǎn)銷售額/正常經(jīng)

營(yíng)銷售額（或?qū)嶋H銷售額、預(yù)計(jì)銷售額）X100%

（二）安全邊際分析

1.安全邊際

安全邊際量=正常銷售量（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量）-保本點(diǎn)銷售量

安全邊際額=正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額）-保本點(diǎn)銷售額=安全邊際量X單價(jià)

安全邊際率=安全邊際量/正常銷售量（實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量）X100%=安全邊際額/正常銷售額（實(shí)際或預(yù)計(jì)

銷售額）X100%

【提示】通常采用安全邊際率這一指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否安全。表8-1為安全邊際率與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全

程度的一般性標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)可以作為企業(yè)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)安全與否的參考。

表8-1

西方國(guó)家企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際率40%以上30%?40%20%?30%10%—20%10%以下

經(jīng)營(yíng)安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)

2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系保本銷售量+安全邊際量=銷售量保本作業(yè)率+安全邊際率=1

【提示】利潤(rùn)=安全邊際額義邊際貢獻(xiàn)率

銷售利潤(rùn)率=安全邊際率X邊際貢獻(xiàn)率

【例題?多選題】下列各項(xiàng)指標(biāo)中，與保本點(diǎn)呈同向變化關(guān)系的有（）。

A.單位售價(jià)

B.預(yù)計(jì)銷量

C.固定成本總額

D.單位變動(dòng)成本

【答案】CD

【解析】根據(jù)：保本銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本），固定成本總額和單位變動(dòng)成本與保本點(diǎn)銷

售量同向變化，單價(jià)與保本點(diǎn)銷售量反方向變化，預(yù)計(jì)銷售量與保本點(diǎn)銷售量無(wú)關(guān)。

【例題?單選題】根據(jù)本量利分析原理，若其他條件不變，下列各項(xiàng)中不會(huì)降低保本銷售額的是（）。

A.提高單價(jià)

B.降低銷售額

C.降低單位變動(dòng)成本

D.降低固定成本

【答案】B

【解析】保本銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率，提高單價(jià)、降低單位變動(dòng)成本會(huì)提高邊際貢獻(xiàn)率，從而降低保

本銷售額；降低固定成本會(huì)降低保本銷售額；降低銷售額不會(huì)降低保本銷售額。選項(xiàng)B正確。

【例題?單選題】長(zhǎng)江公司只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其固定成本總額為160000元，每件單位變動(dòng)成本50元，則下列

關(guān)于甲產(chǎn)品單位售價(jià)對(duì)應(yīng)的保本銷售量計(jì)算正確的是（）。

A.單位售價(jià)50元，保本銷售量3200件

B.單位售價(jià)70元，保本銷售量8000件

C.單位售價(jià)100元，保本銷售量1600件

D.單位售價(jià)60元，保本銷售量6400件

【答案】B

【解析】當(dāng)單位售價(jià)為50元時(shí)，保本銷售量=160000/（50-50）,保本銷售量趨于無(wú)窮大，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)

單位售價(jià)為70元時(shí)，保本銷售量=160000/（70-50）=8000（件），選項(xiàng)B正確；當(dāng)單位售價(jià)為100元時(shí)，保本

銷售量=160000/（100-50）=3200（件），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；當(dāng)單位售價(jià)為60元時(shí)，保本銷售量=160000/（60-50）

=16000（件），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?判斷題】某產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本因耗用的原材料漲價(jià)而提高了1元，企業(yè)為抵消該變動(dòng)的不利影響，

決定提高產(chǎn)品售價(jià)1元，假設(shè)其他因素不變，則該產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額不變。（）

【答案】錯(cuò)誤

【解析】單價(jià)和單位變動(dòng)成本等量提高后，單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)不變，固定成本也不變，因而產(chǎn)品的盈虧臨界

點(diǎn)銷售量也不變。由于產(chǎn)品售價(jià)提高了1元，因此該產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額會(huì)增加。

【考點(diǎn)三】多種產(chǎn)品量本利分析

（一）加權(quán)平均法

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=［工（某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動(dòng)成本）/工各種產(chǎn)品銷售額］X100%

綜合保本點(diǎn)銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

（二）聯(lián)合單位法

聯(lián)合保本量=固定成本總額+（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本）

某產(chǎn)品保本量=聯(lián)合保本量X一個(gè)聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

（三）分算法

分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)

償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法

（四）順序法

順序法是指按照事先確定的各品種產(chǎn)品銷售順序，依次用各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成

本，直至全部由產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的一種方法

（五）主要產(chǎn)品法

主要產(chǎn)品是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，因此，固定成本應(yīng)主要由該產(chǎn)品負(fù)擔(dān)

【考點(diǎn)四】目標(biāo)利潤(rùn)分析

目標(biāo)利潤(rùn)=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）義銷售量-固定成本

目標(biāo)利潤(rùn)銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/單位邊際貢獻(xiàn)

目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/邊際貢獻(xiàn)率

或：目標(biāo)利潤(rùn)銷售額=目標(biāo)利潤(rùn)銷售量X單價(jià)

【例題?單選題】某企業(yè)上年度甲產(chǎn)品的銷售數(shù)量為10000件，銷售價(jià)格為每件18000元，單位變動(dòng)成本為

12000元，固定成本總額為50000000元。若企業(yè)要求本年度甲產(chǎn)品的利潤(rùn)總額增長(zhǎng)12%,則在其他條件不變的

情況下，應(yīng)將甲產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本降低（）。

A.0.67%

B.2.00%

C.1.00%

D.2.40%

【答案】C

【解析】該企業(yè)上年度的利潤(rùn)=10000X（18000-12000）-50000000=10000000（元），當(dāng)利潤(rùn)總額增長(zhǎng)12%

時(shí)，有：10000000X（1+12%）=10000X（18000-單位變動(dòng)成本）-50000000,求得單位變動(dòng)成本=11880（元），

因此，單位變動(dòng)成本的變動(dòng)率=（11880-12000）/12000=-1%,也就是降低1%,選項(xiàng)C正確。

【例題?計(jì)算題】A電子企業(yè)只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品。2017年甲產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量均為10000件，單位售價(jià)

為300元/件，全年變動(dòng)成本為1500000元，固定成本為500000元。預(yù)計(jì)2018年產(chǎn)銷量將會(huì)增加到12000件，

總成本將會(huì)達(dá)到2300000元。假定單位售價(jià)與成本性態(tài)不變。

要求：

（1）計(jì)算A企業(yè)2018年下列指標(biāo)：①目標(biāo)利潤(rùn)；②單位變動(dòng)成本；③變動(dòng)成本率；④固定成本。

（2）若目標(biāo)利潤(rùn)為1750000元，計(jì)算A企業(yè)2018年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額。

【答案及解析［（1）①目標(biāo)利潤(rùn)=12000X300-2300000=1300000（元）

②單位變動(dòng)成本=1500000/10000=150（元）

③變動(dòng)成本率=150/300X100%=50%

④固定成本=2300000-150X12000=500000（元）

（2）假設(shè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額為X元,則有XX（1-50%）-500000=1750000解得X=4500000。

【考點(diǎn)五】利潤(rùn)敏感性分析

（一）各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度

敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/因素變動(dòng)百分比

1.敏感系數(shù)（單價(jià)）=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/單價(jià)變動(dòng)百分比=基期銷售收入/基期息稅前利潤(rùn)

2.敏感系數(shù)（銷量）=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/銷量變動(dòng)百分比=基期邊際貢獻(xiàn)/基期息稅前利潤(rùn)

3.敏感系數(shù)（單位變動(dòng)成本）=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/單位變動(dòng)成本變動(dòng)百分比=-基期變動(dòng)成本/基期息稅前利潤(rùn)

4.敏感系數(shù)（固定成本）=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/固定成本變動(dòng)百分比=-基期固定成本/基期息稅前利潤(rùn)

【手寫(xiě)板】

基期:EBIT=（P-Vc）XQ-F

變化后:EBIT=（PTJXQ-F

AEBIT=APXQ

敏感系數(shù)（單價(jià)）=（AEBIT/EBIT）/（AP/P）=（APQ/EBIT）X（P/AP）=PQ/EBIT

【例題?單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的單價(jià)為5元，單價(jià)敏感系數(shù)為5。假定其他條件不變,

甲公司盈虧平衡時(shí)的產(chǎn)品單價(jià)是（）元。

A.3

B.3.5

C.4

D.4.5

【答案】C

【解析】單價(jià)敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/單價(jià)變動(dòng)百分比=[（O-EBIT）/EBIT]/：（單價(jià)-5）/5]=-1/[（單價(jià)

-5）/5]=5,單價(jià)=4元。

【例題?單選題】某公司生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)為2元，2014年銷售量為40萬(wàn)件，利

潤(rùn)為50萬(wàn)元。假設(shè)成本性態(tài)保持不變，則銷售量的利潤(rùn)敏感系數(shù)是（）。

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

【答案】D

【解析】固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)X銷量-利潤(rùn)=40X2-50=30（萬(wàn)元）。假設(shè)銷量上升10%,變化后的銷量=40

X（1+10%）=44（萬(wàn)件），變化后的利潤(rùn)=44X2-30=58（萬(wàn)元），利潤(rùn)變化的百分比=（58-50）/50=16%,銷售

量的敏感系數(shù)=16%/10%=l.6o

【考點(diǎn)六】量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

【例題?綜合題】戊公司只生產(chǎn)銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2018年固定成本總額為4800萬(wàn)元，

該產(chǎn)品生產(chǎn)資料如表1所示；

表1

2018年甲產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料

項(xiàng)目產(chǎn)銷量（萬(wàn)臺(tái)）單價(jià)（元）單位變動(dòng)成本（元）

甲產(chǎn)品17500200

經(jīng)過(guò)公司管理層討論，公司2019年目標(biāo)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元（不考慮所得稅）。假設(shè)甲產(chǎn)品單價(jià)和成本性

態(tài)不變。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)，根據(jù)銷售預(yù)測(cè)，對(duì)甲產(chǎn)品2019年四個(gè)季度的銷售量做出如下預(yù)計(jì)，見(jiàn)表2。

表2

2019年度分季度銷售量預(yù)測(cè)數(shù)單位：萬(wàn)臺(tái)

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量345618

若每季末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨占下個(gè)季度銷售量的10%,2019年末預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品存貨數(shù)為0.2萬(wàn)臺(tái)。各季預(yù)

計(jì)的期初存貨為上季末期末存貨。2018年第四季度的期末存貨為0.2萬(wàn)臺(tái)。根據(jù)以上資料，戊公司生產(chǎn)預(yù)算如

表3所不：

表3

2019年生產(chǎn)預(yù)算表單位：萬(wàn)臺(tái)

季度一二三四全年

預(yù)計(jì)銷售量*456*

如：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨(A)0.5*0.20.2

合計(jì)*4.5*6.2*

減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨0.2*(C)**

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*(B)***

要求：（1）計(jì)算甲產(chǎn)品2018年的邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率；

（2）計(jì)算甲產(chǎn)品2018年保本銷售量和保本銷售額；

（3）計(jì)算甲產(chǎn)品2018年的安全邊際量和安全邊際率，并根據(jù)投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，判斷公

司經(jīng)營(yíng)安全與否；

（4）計(jì)算2019年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)總額600萬(wàn)元的銷售量；

（5）確定表3中英文字線代表的數(shù)值（不需要列示計(jì)算過(guò)程）；

【答案及解析】（1）甲產(chǎn)品2018年邊際貢獻(xiàn)總額=17X（500-200）=5100（萬(wàn)元）

2018年邊際貢獻(xiàn)率=[（500-200）/500]X100%=60%

（2）甲產(chǎn)品2018年保本銷售量=4800/（500-200）=16（萬(wàn)臺(tái)）

2018年保本銷售額=4800/60%=8000（萬(wàn)元）

（3）甲產(chǎn)品2018年安全邊際量=17-16=1（萬(wàn)臺(tái)）

2018年安全邊際率=1/17X100%=5.88%

安全邊際率小于10%,經(jīng)營(yíng)安全程度為危險(xiǎn)。

（4）銷售量=（600+4800）/（500-200）=18（萬(wàn)臺(tái)）

（5）A=4X10%=0.4（萬(wàn)臺(tái)）B=4+0.5-0.4=4.1（萬(wàn)臺(tái)）C=0.5（萬(wàn)臺(tái)）

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

【考點(diǎn)一】標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的含義

是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

（1）理想標(biāo)準(zhǔn)成本

是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平，即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢

品等假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。

（2）正常標(biāo)準(zhǔn)成本

是指在正常情況下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故

障、偏差等。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的含義

標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，揭示

成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。

【例題?判斷題】理想標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差，屬于企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)

到的成本標(biāo)準(zhǔn)。（）

【答案】錯(cuò)誤

【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差，屬于企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本

標(biāo)準(zhǔn)。

【考點(diǎn)二】標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=￡（用量標(biāo)準(zhǔn)X價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）

成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

直接人工單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率（標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)）

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率（小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配

制造費(fèi)用單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

率）

【考點(diǎn)三】成本差異的計(jì)算及分析

（一）變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析

（包括直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分析）

總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=用量差異+價(jià)格差異

用量差異=（實(shí)際數(shù)量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量

1.直接材料成本差異的計(jì)算分析

直接材料成本總差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料數(shù)量差異+直接材料價(jià)格差異

直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際用量X（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

2.直接人工成本差異的計(jì)算分析

直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率X（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）

【例題?單選題】某公司月成本考核例會(huì)上，各部門經(jīng)理正在討論、認(rèn)定直接人工效率差異的責(zé)任部門。根

據(jù)你的判斷，該責(zé)任部門應(yīng)是（）。

A.生產(chǎn)部門

B.銷售部門

C.供應(yīng)部門

D.管理部門

【答案】A

【解析】直接人工效率差異是工時(shí)的變化引起的，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任。選項(xiàng)A正確。

3.變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

變動(dòng)制造費(fèi)用總差異=總變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)義實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

X標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異（量差）

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)差）

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)X（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

【例題?計(jì)算題】乙公司生產(chǎn)M產(chǎn)品，采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理。月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)為23400小時(shí)，月標(biāo)準(zhǔn)

變動(dòng)制造費(fèi)用總額為84240元。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為2.2小時(shí)/件。假定乙公司本月實(shí)際生產(chǎn)M產(chǎn)品7500件，實(shí)際耗用

總工時(shí)15000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用57000元。

要求：

（1）計(jì)算M產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。

（2）計(jì)算M產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率。

（3）計(jì)算M產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異。

（4）計(jì)算M產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。

（5）計(jì)算M產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。

【答案及解析】

（1）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=84240/23400=3.6（元/小時(shí)）

（2）變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率=57000/15000=3.8（元/小時(shí)）

（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=57000-7500X2.2X3.6=-2400（元）（節(jié)約）

（4）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（15000-7500X2.2）X3.6=-5400（元）（節(jié)約）

（5）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=15000X（3.8-3.6）=3000（元）（超支）。

（二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析

固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)X實(shí)際分

配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

（1）兩差異分析法

固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算產(chǎn)量下

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率X（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工

時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

（2）三差異分析法

固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+產(chǎn)量差異+效率差異

產(chǎn)量差異+效率差異=能量差異

耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率義預(yù)算產(chǎn)量下

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

產(chǎn)量差異=（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）義標(biāo)準(zhǔn)分配率

【記憶方法】ABCD法

A：實(shí)際固定制造費(fèi)用

B：實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

C：預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

D：實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)義標(biāo)準(zhǔn)分配率

總差異=A-B

耗費(fèi)差異=八^

能量差異=C-B

【提示1】總差異（A-B）中插入C,分解為：耗費(fèi)差異（A-C）和能量差異（C-B）

【提示2】能量差異（OB）中插入D,分解為：產(chǎn)量差異（C-D）和效率差異（D-B）

【例題?單選題】在兩差異法下，固定制造費(fèi)用的差異可以分解為（）。

A.價(jià)格差異和產(chǎn)量差異

B.耗費(fèi)差異和效率差異

C.能量差異和效率差異

D.耗費(fèi)差異和能量差異

【答案】D

【解析】在兩差異法下，固定制造費(fèi)用的差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異。選項(xiàng)D正確。

【例題?單選題】丁公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理。每件產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為4小時(shí)，固定制造費(fèi)用

的標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元/小時(shí)，企業(yè)預(yù)算產(chǎn)量為每月生產(chǎn)產(chǎn)品600件。9月份公司實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品500件，實(shí)際發(fā)生

固定制造費(fèi)用8320元，實(shí)際工時(shí)為2500小時(shí)。根據(jù)上述數(shù)據(jù)計(jì)算，9月份公司固定制造費(fèi)用效率差異為（）

yLo

A.1000

B.1200

C.1500

D.3000

【答案】c

【解析】9月份公司固定制造費(fèi)用效率差異=（2500-500X4）X3=1500（元）

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

【考點(diǎn)一】作業(yè)成本

（一）作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是成本計(jì)算與成本管理的有機(jī)結(jié)合。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資

源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)

作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過(guò)程。

1.資源費(fèi)用：是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。

2.作業(yè)：是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。

【提示】一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。

3.成本對(duì)象

成本對(duì)象是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、

服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

4.成本動(dòng)因

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資

源之間的中介。

【提示】按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

（1）資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量

各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，根據(jù)資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

（2）作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量

各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

5.作業(yè)中心。作業(yè)中心又稱成本庫(kù)，是指構(gòu)成一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來(lái)匯集業(yè)務(wù)過(guò)程及

其產(chǎn)出的成本。

（二）作業(yè)成本法的計(jì)算

作業(yè)成本法的具體步驟為：

1.資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。

資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控制的所有資源，遵循相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,

合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。

2.成本對(duì)象選擇

在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，

分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。

3.作業(yè)認(rèn)定

作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所

耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清單的過(guò)程。

4.作業(yè)中心設(shè)計(jì)。

作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)

用的追溯或分配的對(duì)象的過(guò)程。作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某

種特定功能的作業(yè)的集合。企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類，并分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作

業(yè)中心：

（1）產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。該類作

業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動(dòng)。

（2）批別級(jí)作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該批該組產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。

該類作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）引起的，其數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正

比變動(dòng)。

（3）品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個(gè)單位都受

益的作業(yè)。該類作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，其數(shù)量與品種的多少成正

比例變動(dòng)。

（4）顧客級(jí)作業(yè)，是指為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。該類作業(yè)保證企業(yè)將產(chǎn)品（或服務(wù)）銷售給個(gè)別客

戶，但作業(yè)本身與產(chǎn)品（或服務(wù)）數(shù)量獨(dú)立。

（5）設(shè)施級(jí)作業(yè)，是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品（或服務(wù)）的基本能力而實(shí)施的作業(yè)。該類作業(yè)是開(kāi)展業(yè)務(wù)的基本

條件，其使所有產(chǎn)品（或服務(wù)）都受益，但與產(chǎn)量或銷量無(wú)關(guān)。

【例題?多選題】下列作業(yè)屬于批別級(jí)作業(yè)的有（）。

A.產(chǎn)品加工

B.設(shè)備調(diào)試

C.生產(chǎn)準(zhǔn)備

D.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A屬于產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，選項(xiàng)BC屬于批別級(jí)作業(yè)，選項(xiàng)D屬于品種級(jí)作業(yè)。

5.資源動(dòng)因選擇與計(jì)量。

資源動(dòng)因是引起資源耗用的成本動(dòng)因，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量

為將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的資源，選擇合適的資源動(dòng)因。然后，

根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫(kù)的價(jià)值分配到各作業(yè)中心。

6.作業(yè)成本匯集。

作業(yè)成本歸集，是指企業(yè)根據(jù)資源耗用與作業(yè)之間的因果關(guān)系，將所有的資源成本直接追溯或按資源動(dòng)因

分配至各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)總成本的過(guò)程。作業(yè)成本匯集應(yīng)遵循以下基本原則：（1）對(duì)于為執(zhí)行某種作業(yè)

直接消耗的資源，應(yīng)直接追溯至該作業(yè)中心；（2）對(duì)于為執(zhí)行兩種或兩種以上作業(yè)共同消耗的資源，應(yīng)按照各

種作業(yè)中心的資源動(dòng)因量比例分配至各作業(yè)中心。

7.作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量

作業(yè)動(dòng)因是引起作業(yè)耗用的成本動(dòng)因，它反映了作業(yè)耗用與最終產(chǎn)出的因果關(guān)系，是將作業(yè)成本分配到流

程、產(chǎn)品、分銷渠道、客戶等成本對(duì)象的依據(jù)。

(1)當(dāng)作業(yè)中心僅包含一種作業(yè)的情況下，所選擇的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該是引起該作業(yè)耗用的成本動(dòng)因；當(dāng)作業(yè)

中心由若干個(gè)作業(yè)集合而成的情況下，企業(yè)可采用回歸分析法或分析判斷法，分析比較各具體作業(yè)動(dòng)因與該作

業(yè)中心成本之間的相關(guān)性，選擇相關(guān)性最大的作業(yè)動(dòng)因，即代表性作業(yè)動(dòng)因，作為作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。

(2)作業(yè)動(dòng)因需要在交易動(dòng)因、持續(xù)時(shí)間動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因間進(jìn)行選擇。企業(yè)如果每次執(zhí)行所需要的資源數(shù)

量相同或接近，應(yīng)選擇交易動(dòng)因；如果每次執(zhí)行所需要的時(shí)間存在顯著的不同，應(yīng)選擇持續(xù)時(shí)間動(dòng)因；如果作

業(yè)的執(zhí)行比較特殊或復(fù)雜，應(yīng)選擇強(qiáng)度動(dòng)因。

【提示】交易動(dòng)因，是指用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的成本動(dòng)因，包括接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù)等；持續(xù)

時(shí)間動(dòng)因，是指用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，包括產(chǎn)品安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等；強(qiáng)度動(dòng)因，是指不易按照頻率、

次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的成本動(dòng)因，包括特別復(fù)雜產(chǎn)品的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)

等。

8.作業(yè)成本分配

(1)作業(yè)成本分配，是指企業(yè)將各作業(yè)中心的作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配至產(chǎn)品等成本對(duì)象，并結(jié)合直接追

溯的資源費(fèi)用，計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。

【提示】主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等

介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

(2)作業(yè)成本分配一般按照以下兩個(gè)步驟進(jìn)行：

①分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)，計(jì)算主要作業(yè)的總成本和單位成本。

次要作業(yè)成本分配率=次要作業(yè)總成本小該作業(yè)動(dòng)因總量

某主要作業(yè)分配的次要作業(yè)成本=該主要作業(yè)耗用的次要作業(yè)動(dòng)因量X該次要作業(yè)成本分配率

主要作業(yè)總成本=直接追溯至該作業(yè)的資源費(fèi)用+分配至該主要作業(yè)的次要作業(yè)成本之和

主要作業(yè)單位成本=主要作業(yè)總成本+該主要作業(yè)動(dòng)因總量

②分配主要作業(yè)成本至成本對(duì)象，計(jì)算各成本對(duì)象的總成本和單位成本。某成本對(duì)象分配的主要作業(yè)成本=

該成本對(duì)象耗用的主要作業(yè)成本動(dòng)因量X主要作業(yè)單位成本

某成本對(duì)象總成本=直接追溯至該成本對(duì)象的資源費(fèi)用+分配至該成本對(duì)象的主要作業(yè)成本之和某成本對(duì)象

單位成本=該成本對(duì)象總成本+該成本對(duì)象的產(chǎn)出量

【例題?判斷題】在作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的誘因。()

【答案】正確

【解析】作業(yè)成本法下，成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)

的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。

(三)作業(yè)成本管理

【含義】作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的的一種新型管理方法。

作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計(jì)算和管理模式。它既是精確的成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改

進(jìn)業(yè)績(jī)的工具。作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀，

如圖8-6所示。

成本分包觀

資源

費(fèi)用

流程觀成本動(dòng)因I作業(yè)I)業(yè)績(jī)計(jì)成

成本

對(duì)象

圖8-6作業(yè)成本管理結(jié)構(gòu)

【流程價(jià)值分析】

流程價(jià)值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任，包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。其基本思想是：

以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源，將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)

量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。

L成本動(dòng)因分析

要進(jìn)行作業(yè)成本管理，必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的動(dòng)因。

2.作業(yè)分析

作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心，作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的

機(jī)會(huì)及途徑。分析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容。按照對(duì)顧

客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。改進(jìn)流程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值

作業(yè)，明確增值成本和非增值成本，然后再進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。

(1)增值作業(yè)

增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項(xiàng)

作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：

①該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；

③該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

(2)非增值作業(yè)

非增值作業(yè)是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。如果一項(xiàng)作業(yè)不

能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。

【提示】增值成本是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。增

值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本屬于非增值成本；執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。

(3)作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑：

①作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本。

②作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案。

③作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間。

④作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率。

【例題?單選題】根據(jù)作業(yè)成本管理原理，某制造企業(yè)的下列作業(yè)中，屬于增值作業(yè)的是()。

A.產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)

B.產(chǎn)品運(yùn)輸作業(yè)

C.零件組裝作業(yè)

D.次品返工作業(yè)

【答案】C

【解析】一項(xiàng)作業(yè)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)：

(1)該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；

(2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成；

(3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。

選項(xiàng)C符合增值作業(yè)的條件，選項(xiàng)C屬于增值作業(yè)；選項(xiàng)ABD均不能同時(shí)滿足以上條件，屬于非增值作業(yè)。

【例題?多選題】作為成本管理的一個(gè)重要內(nèi)容是尋找非增值作業(yè)，將非增值成本降至最低，下列各項(xiàng)中，

屬于非增值作業(yè)的有()。

A.從倉(cāng)庫(kù)到車間的材料運(yùn)輸作業(yè)

B.零部件加工作業(yè)

C.零部件組裝作業(yè)

D.產(chǎn)成品質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)

【答案】AD

【解析】非增值作業(yè)，是指即便消除也不會(huì)影響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)，如果一

項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。選項(xiàng)A和選項(xiàng)D均不符合增值作業(yè)的三

個(gè)條件，所以它們屬于非增值作業(yè)。

3.作業(yè)業(yè)績(jī)考核

評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來(lái)評(píng)價(jià)是

否改善了流程。

(1)財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要集中在增值成本和非增值成本上。

(2)非財(cái)務(wù)指標(biāo)：主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)間三個(gè)方面。

【例題?判斷題】對(duì)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，使用的考核指標(biāo)可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)也可以是非財(cái)務(wù)指

標(biāo)，其中非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要用于時(shí)間、質(zhì)量、效率三個(gè)方面的考核。()

【答案】正確

【解析】評(píng)價(jià)作業(yè)和流程的執(zhí)行情況，必須建立業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以是財(cái)務(wù)指標(biāo)，也可以是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此來(lái)

評(píng)價(jià)是否改善了流程。財(cái)務(wù)指標(biāo)主要集中在增值成本和非增值成本上；非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要體現(xiàn)在效率、質(zhì)量和時(shí)

間三個(gè)方面。

【考點(diǎn)二】責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理，是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責(zé)任中心，明確責(zé)任成本，并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、責(zé)、利

關(guān)系來(lái)考核其工作業(yè)績(jī)的一種成本管理模式。

(二)責(zé)任中心及其考核

1.成本中心

成本中心是指有權(quán)發(fā)生并控制成本的單位，成本中心具有以下特點(diǎn)：

(1)成本中心不考核收入，只考核成本。

(2)成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。

【提示】可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：

①該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；

②該成本是成本中心可以計(jì)量的；

③該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

凡不符合上述三個(gè)條件的成本都是不可控成本?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀镜膭澐质窍鄬?duì)的。它們與成本中心

所處的管理層級(jí)別、管理權(quán)限與控制范圍大小有關(guān)。對(duì)于一個(gè)獨(dú)立企業(yè)而言，幾乎所有的成本都是可控的。

(3)責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和就是其責(zé)任成本。

預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本X100%

【例題?單選題】在企業(yè)責(zé)任成本管理中，責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要指標(biāo)，其構(gòu)成內(nèi)容是()。

A.產(chǎn)品成本之和

B.固定成本之和

C.可控成本之和

D.不可控成本之和

【答案】C

【解析】責(zé)任成本是指成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有可控成本之和。

【例題多選題】根據(jù)責(zé)任成本管理基本原理，成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)?？煽爻杀緫?yīng)具備的條件有()。

A.該成本是成本中心可計(jì)量的

B.該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見(jiàn)的

C.該成本是成本中心可調(diào)節(jié)和控制的

D.該成本是為成本中心取得收入而發(fā)生的

【答案】ABC

【解析】可控成本應(yīng)具備三個(gè)條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見(jiàn)的；第二，該成本是成本中心

可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

2.利潤(rùn)中心

(1)利潤(rùn)中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)的責(zé)任單位。它不但有成本發(fā)生，而且還有收入發(fā)

生。因此，它要同時(shí)對(duì)成本、收入以及收入成本的差額即利潤(rùn)負(fù)責(zé)。

(2)利潤(rùn)中心有兩種形式：一是自然利潤(rùn)中心，它是自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品以取得收

入的責(zé)任中心；二是人為利潤(rùn)中心，它是人為設(shè)定的，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半

成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心。

(3)考核指標(biāo)：

a.邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動(dòng)成本總額

b.可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

c.部門邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

【例題?多選題】下列各項(xiàng)指標(biāo)中，根據(jù)責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，適用于利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的有（）。

A.部門邊際貢獻(xiàn)

B.可控邊際貢獻(xiàn)

C.投資報(bào)酬率

D.剩余收益

【答案】AB

【解析】部門邊際貢獻(xiàn)和可控邊際貢獻(xiàn)適用于利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

3.投資中心

（1）投資中心是指既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能對(duì)投入的資金進(jìn)行控制的責(zé)任中心。投資中心是最高

層次的責(zé)任中心，它擁有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。

【提示】利潤(rùn)中心與投資中心的區(qū)別在于，利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)，而且在考核利潤(rùn)時(shí)也不考慮所占用的

資產(chǎn)。

（2）考核指標(biāo)

①投資報(bào)酬率

投資報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)/平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)

平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)=（期初經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)+期末經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)）/2

②剩余收益

剩余收益=息稅前利潤(rùn)-（平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)義最低投資報(bào)酬率）

（3）考核指標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)

①投資報(bào)酬率

a.優(yōu)點(diǎn)：它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客