第六章貨幣資金審計(jì)案例達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例培訓(xùn)資料

第六章貨幣資金審計(jì)案例達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例第六章貨幣資金審計(jì)案例貨幣資金審計(jì)業(yè)務(wù)綜合性較強(qiáng)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大，前文也涉及到一些貨幣資金收付的業(yè)務(wù)，本章只安排了一個(gè)案例：達(dá)美集團(tuán)貨幣資金審計(jì)案例

在貨幣資金的審計(jì)案例中，將重點(diǎn)研究貨幣資金的控制測(cè)試程序，貨幣資金的確認(rèn)方法，會(huì)計(jì)核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計(jì)調(diào)整，貨幣資金審計(jì)工作所形成的主要審計(jì)工作底稿等。本案例的審計(jì)概況1．審計(jì)人

誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊福為項(xiàng)目組長及以李力、張同、劉為為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人

達(dá)美股份有限公司

需要說明：審計(jì)人與被審計(jì)人是有長期的簽約關(guān)系。自2001年開始接受達(dá)美股份有限公司委托，對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。3．審計(jì)內(nèi)容

達(dá)美股份有限公司2004年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中主要反映貨幣資金的審計(jì)及相關(guān)問題。4.公司背景適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大對(duì)達(dá)美股份有限公司貨幣資金實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。如采取盤存法對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)；采取抽查法抽查現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調(diào)節(jié)法和函證法對(duì)銀行存款的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。具體如下：對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊性盤點(diǎn)－短款次數(shù)頻繁；抽查現(xiàn)金日記賬－私設(shè)小金庫；編制或獲取銀行存款調(diào)節(jié)表－不及時(shí)調(diào)賬、出租出借銀行賬號(hào)；對(duì)銀行存款進(jìn)行函證－短期貸款未入賬、抽查大額銀行存款支出－套取現(xiàn)金、短期投資記賬錯(cuò)誤p20庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)

例：1999年2月27日審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)現(xiàn)金進(jìn)行審計(jì)，出納員結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金日記賬余額為1318.1元，現(xiàn)金盤點(diǎn)，結(jié)果為813.5元，另有一張未經(jīng)批準(zhǔn)的借款單，金額300元，系某管理人員借款。企業(yè)庫存現(xiàn)金限額800元。要求：指出現(xiàn)金管理中存在的問題，并提出審計(jì)意見。

(1)現(xiàn)金賬實(shí)不符。賬存1318.1元，實(shí)有1113.5元，現(xiàn)金盤虧204.6元，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。(2)白條（未經(jīng)批準(zhǔn)的借款單）抵庫。(3)超庫存現(xiàn)金限額存放現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)送存銀行。

思考題2004年6月18日上午8時(shí)，審計(jì)人員李某、劉某參加了對(duì)大華公司庫存現(xiàn)金的清點(diǎn)工作，其結(jié)果如下：

（1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）情況為：

100元幣10張

5角幣

70張

50元幣5張

2角幣

35張

10元幣10張

1角幣

40張

5元幣48張

5分幣

25枚

2元幣60張

2分幣

17枚

1元幣80張

1分幣

56枚

（2）查明現(xiàn)金日記賬截止當(dāng)年6月15日的賬面余額為2016.20元。

（3）查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為350元。思考題（4）查出當(dāng)年6月14日已經(jīng)付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為212元。

（5）查出當(dāng)年6月11日出納員以白條借給某職工250元。

（6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額1000元。［要求］（1）根據(jù)清點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。

（2）指出清點(diǎn)現(xiàn)金中所發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)意見。p5銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制戶口：賬號(hào)：年月日項(xiàng)

目金額項(xiàng)目金額A公司銀行存款賬面余額銀行對(duì)賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

例：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托，對(duì)其2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司2004年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張，2004年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)；

（1）12月21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元，銀行尚未入賬。

（2）12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制

（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。

（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元。

要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。

（審計(jì)主管：李玲審計(jì)人員：張英會(huì)計(jì)主管：王紅會(huì)計(jì)員：李明）

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：A公司2004年12月31日金額單位：元項(xiàng)

目金額項(xiàng)目金額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對(duì)賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)103003150350加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)58005300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制審計(jì)主管：李玲審計(jì)員：張英會(huì)計(jì)主管：王紅會(huì)計(jì)員：李明

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2004年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實(shí)?？梢?，資產(chǎn)負(fù)債表上的"貨幣資金"項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度很差，應(yīng)加以調(diào)整。p5發(fā)現(xiàn)線索現(xiàn)付47#憑證（摘要為支付拆除地磅的勞務(wù)費(fèi)）：借：營業(yè)外支出－－其他760貸：現(xiàn)金760銀付34#憑證（摘要為支付投資款）：借：交易性金融資產(chǎn)510000投資收益54000貸：銀行存款564000p5發(fā)現(xiàn)線索2004年8月5日，銀付35#，修理制冷設(shè)備：借：管理費(fèi)用－－修理費(fèi)300000貸：銀行存款3000002004年8月29日，銀付78#，修理運(yùn)輸設(shè)備：借：營業(yè)費(fèi)用－－修理費(fèi)150000貸：銀行存款1500002004年9月18日，銀付97#，修理運(yùn)輸設(shè)備：借：營業(yè)費(fèi)用－－修理費(fèi)450000貸：銀行存款450000p5思考題及參考答案若現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實(shí)存數(shù)應(yīng)為多少？審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？答：12月31日的實(shí)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款——出納1000貸：現(xiàn)金1000to思考題參考答案1.答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；（6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。思考題參考答案2.答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。3.答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始憑證的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。

思考題參考答案4.答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有