第六章貨幣資金審計案例達美集團貨幣資金審計案例培訓資料

第六章貨幣資金審計案例達美集團貨幣資金審計案例第六章貨幣資金審計案例貨幣資金審計業(yè)務綜合性較強，固有風險較大，前文也涉及到一些貨幣資金收付的業(yè)務，本章只安排了一個案例：達美集團貨幣資金審計案例

在貨幣資金的審計案例中，將重點研究貨幣資金的控制測試程序，貨幣資金的確認方法，會計核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計調整，貨幣資金審計工作所形成的主要審計工作底稿等。本案例的審計概況1．審計人

誠信會計師事務所。事務所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組。2．被審計人

達美股份有限公司

需要說明：審計人與被審計人是有長期的簽約關系。自2001年開始接受達美股份有限公司委托，對其進行年度會計報表審計。3．審計內容

達美股份有限公司2004年度的會計報表審計中主要反映貨幣資金的審計及相關問題。4.公司背景適當地擴大對達美股份有限公司貨幣資金實質性測試的范圍。如采取盤存法對現金進行突擊性盤點；采取抽查法抽查現金日記賬和銀行存款日記賬；采取審閱法、調節(jié)法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。具體如下：對現金進行突擊性盤點－短款次數頻繁；抽查現金日記賬－私設小金庫；編制或獲取銀行存款調節(jié)表－不及時調賬、出租出借銀行賬號；對銀行存款進行函證－短期貸款未入賬、抽查大額銀行存款支出－套取現金、短期投資記賬錯誤p20庫存現金的盤點

例：1999年2月27日審計人員對某企業(yè)現金進行審計，出納員結出當日現金日記賬余額為1318.1元，現金盤點，結果為813.5元，另有一張未經批準的借款單，金額300元，系某管理人員借款。企業(yè)庫存現金限額800元。要求：指出現金管理中存在的問題，并提出審計意見。

(1)現金賬實不符。賬存1318.1元，實有1113.5元，現金盤虧204.6元，應查明原因，及時處理。(2)白條（未經批準的借款單）抵庫。(3)超庫存現金限額存放現金，應及時送存銀行。

思考題2004年6月18日上午8時，審計人員李某、劉某參加了對大華公司庫存現金的清點工作，其結果如下：

（1）實點庫存現金（人民幣）情況為：

100元幣10張

5角幣

70張

50元幣5張

2角幣

35張

10元幣10張

1角幣

40張

5元幣48張

5分幣

25枚

2元幣60張

2分幣

17枚

1元幣80張

1分幣

56枚

（2）查明現金日記賬截止當年6月15日的賬面余額為2016.20元。

（3）查出當年6月14日已經辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額為350元。思考題（4）查出當年6月14日已經付款，但付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額為212元。

（5）查出當年6月11日出納員以白條借給某職工250元。

（6）銀行核定該公司庫存現金限額1000元。［要求］（1）根據清點結果編制庫存現金盤點表。

（2）指出清點現金中所發(fā)現的問題并提出改進意見。p5銀行存款余額調節(jié)表的編制戶口：賬號：年月日項

目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額銀行對賬單余額加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項調節(jié)后的存款余額調節(jié)后的存款余額銀行存款余額調節(jié)表的編制

例：某會計師事務所接受A公司的委托，對其2004年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現A公司2004年12月31日的銀行存款數額為33500元，銀行存款賬面余額為35000元。派審計員向開戶銀行取得對賬單一張，2004年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，查有下列未達賬項和記賬差錯；

（1）12月21日公司送存轉賬支票5800元，銀行尚未入賬。

（2）12月23日公司開出轉賬支票5300元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。

（3）12月25日委托銀行收款10300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達公司。銀行存款余額調節(jié)表的編制

（4）12月30日銀行代付水費3150元，但銀行付款通知單尚未到達公司。

（5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為3850元，公司入賬時，將銀行存款增加數錯記成3500元。

要求：根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2004年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數額的公允性。

（審計主管：李玲審計人員：張英會計主管：王紅會計員：李明）

銀行存款余額調節(jié)表的編制銀行存款余額調節(jié)表

單位：A公司2004年12月31日金額單位：元項

目金額項目金額A公司銀行存款賬面余額35000銀行對賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項減：銀行已付，公司未付的款項加：企業(yè)記賬差錯數103003150350加：公司已收，銀行未收的款項減：公司已付，銀行未付的款項58005300調節(jié)后的存款余額42500調節(jié)后的存款余額42500銀行存款余額調節(jié)表的編制審計主管：李玲審計員：張英會計主管：王紅會計員：李明

從銀行存款余額調節(jié)表可以看出，A公司2004年12月31日銀行存款調節(jié)后的數額與銀行對賬單調節(jié)后的數額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實?？梢?，資產負債表上的"貨幣資金"項目中的銀行存款數33500元的真實性程度很差，應加以調整。p5發(fā)現線索現付47#憑證（摘要為支付拆除地磅的勞務費）：借：營業(yè)外支出－－其他760貸：現金760銀付34#憑證（摘要為支付投資款）：借：交易性金融資產510000投資收益54000貸：銀行存款564000p5發(fā)現線索2004年8月5日，銀付35#，修理制冷設備：借：管理費用－－修理費300000貸：銀行存款3000002004年8月29日，銀付78#，修理運輸設備：借：營業(yè)費用－－修理費150000貸：銀行存款1500002004年9月18日，銀付97#，修理運輸設備：借：營業(yè)費用－－修理費450000貸：銀行存款450000p5思考題及參考答案若現金盤點中，盤點日的現金實存數為460元，其他數據不變，推到12月31日的實存數應為多少？審查的結果為盤虧，其原因為出納本人挪用現金，審計人員是否應提出調整建議？答：12月31日的實存數為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應該進行調整，調整分錄為：借：其他應收款——出納1000貸：現金1000to思考題參考答案1.答：關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。貨幣資金的關鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬職務分離；（3）對現金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；（5）支票領用的審批和登記制度；（6）出納與財務章分別保管等。思考題參考答案2.答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。3.答：首先，對現金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始憑證的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。

思考題參考答案4.答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有