企業(yè)走出去稅收政策講解

2021“走出去”稅收政策講解目錄境外所得的確認(rèn)境外所得稅收抵免參股外國企業(yè)信息報告345稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序1《中國稅收居民身份證明》2稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序1稅收協(xié)定稅收協(xié)定又稱避免雙重征稅協(xié)定，是兩個或兩個以上主權(quán)國家（或稅收），為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的書面協(xié)議。稅收協(xié)定可以為“走出去”納稅人降低在東道國的稅負(fù)、消除雙重征稅，同時提供稅收確定性。1國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“稅收條約”欄目12366納稅服務(wù)咨詢熱線主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門納稅人可以從以下渠道獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的稅收協(xié)定相關(guān)信息我國稅收協(xié)定簽訂情況根據(jù)國家稅務(wù)總局官網(wǎng)統(tǒng)計，截至目前，我國共對外簽署了107個稅收協(xié)定和2個稅收安排（香港、澳門）及1個稅收協(xié)議（臺灣），已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。23我國與主權(quán)國家簽署的稅收協(xié)定在“執(zhí)行日期”后開始執(zhí)行。境外所得饒讓抵免受雇所得免稅教師與研究人員報酬免稅營業(yè)利潤免稅股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)減稅財產(chǎn)收益免稅以企業(yè)在境外從事承包工程或提供勞務(wù)時，營業(yè)活動時間沒有超過稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個月中連續(xù)或累計超過6個月或183天），在境外不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么它的營業(yè)利潤可以免征境外國家（地區(qū)）的所得稅。稅收協(xié)定對股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定的稅率一般會低于東道國國內(nèi)法的稅率，此時，東道國應(yīng)當(dāng)按不高于協(xié)定約定的稅率征稅。以俄羅斯為例，俄羅斯對利息所得的國內(nèi)預(yù)提所得稅率一般是20%，而依據(jù)中俄稅收協(xié)定，對利息的預(yù)提所得稅稅率為0.企業(yè)取得來源于境外的財產(chǎn)（包括股權(quán)、不動產(chǎn)等）轉(zhuǎn)讓收益，通常應(yīng)對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減去財產(chǎn)凈值后的所得征稅，有稅收協(xié)定的規(guī)定下，符合條件的可在境外享受所得免稅待遇。稅收協(xié)定的饒讓條款規(guī)定，居民企業(yè)取得的境外所得，按照東道國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額在居民國予以抵免。除此之外，還有個人可享受的稅收協(xié)定待遇，如：受雇所得免稅，教師與研究人員的教學(xué)或研究活動報酬免稅，財產(chǎn)收益免稅，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)減稅。納稅人可享受的稅收協(xié)定待遇

無論是居民企業(yè)取得來源于境外的所得，還是非居民企業(yè)取得來源于我國境內(nèi)的所得，只要符合稅收協(xié)定規(guī)定的條件，就可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。對居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；對常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；對各項所得或財產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；對稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。125相互協(xié)商程序364《中國稅收居民身份證明》2《中國稅收居民身份證明》

企業(yè)或者個人為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門，大陸與臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或者換函待遇，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《中國稅收居民身份證明》。“走出去”納稅人應(yīng)向主管其所得稅的縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《稅收居民證明》?！吨袊愂站用裆矸葑C明》中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?！吨袊愂站用裆矸葑C明》1.《中國稅收居民身份證明》申請表2.與擬享受稅收協(xié)定待遇收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、相關(guān)支付憑證等證明資料3.申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，包括申請人身份信息、住所情況說明等資料4.申請人為個人且在中國境內(nèi)無住所，而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的，提供在中國境內(nèi)實際居住時間的證明材料，包括出入境信息等資料5.境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請時，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況6.合伙企業(yè)的中國居民合伙人作為申請人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況答：居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)由其中國總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。即向你公司企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。問：我公司境外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)如何開具《中國稅收居民身份證明》？《中國稅收居民身份證明》答：根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)簽署的稅收安排，你公司該位員工需要提供你公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《中國稅收居民身份證明》。問：我公司外派中國香港子公司的一位雇員取得一筆利息所得，在中國香港負(fù)有納稅義務(wù)，請問如果向中國香港稅務(wù)局申請享受兩地稅收安排待遇，需要提供居民身份證明嗎？《中國稅收居民身份證明》境外所得的確認(rèn)3提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)股息紅利利息所得租金所得特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈所得扣除合理支出后的余額其他所得“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅銷售貨物境外所得的確認(rèn)銷售貨物所得：按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得：按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得：按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定所得來源地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照被投資企業(yè)所在地確定所得實現(xiàn)年度

企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得，若實際收到所得的日期與境外被投資方作出利潤分配決定的日期不在同一納稅年度的，應(yīng)按被投資方作出利潤分配日所在的納稅年度確認(rèn)境外所得。

企業(yè)來源于境外的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，若未能在合同約定的付款日期當(dāng)年收到上述所得，仍應(yīng)按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。4境外所得稅收抵免可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。非居民企業(yè)居民企業(yè)抵免的類型直接抵免間接抵免稅收饒讓抵免

企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國應(yīng)納稅額中抵免居民企業(yè)從與我國訂立稅收協(xié)定的對方國家取得所得，并按該國法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視為同已繳納稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，可在其申報境外所得稅額時視為已繳稅額。境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤境外分支機(jī)構(gòu)會計報表；境外分支機(jī)構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；分支機(jī)構(gòu)審計報告等；境外股息、紅利集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機(jī)構(gòu)作出的決定書等；依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。注意事項：以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。辦理稅務(wù)抵免需要提交的書面資料：（1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù)印件）（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。1.問：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是否跟中國簽訂了稅收協(xié)定？答：有些特殊情況是不能回國申報抵免的，主要有以下情形：2.問：企業(yè)在別國繳納的所得稅都能回國進(jìn)行申報抵免嗎？（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；?）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；（6）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。3.問：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得應(yīng)僅在我國征稅，請問該項稅款可在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？答：該筆稅款不能在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國申請退還不應(yīng)征收的稅款。需要注意的是，企業(yè)境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請退還的范圍。

企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目，其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按國家稅務(wù)總局公告2017年第41號規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》或《境外承包工程項目完稅憑證分割單(聯(lián)合體方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。問：居民企業(yè)A公司中標(biāo)某國基建工程，A公司將該基建工程分包給居民企業(yè)B公司進(jìn)行工程實施，B公司取得A公司支付的工程分包款，該部分來源于境外的工程施工所得已由總承包方A公司在境外繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，B公司無法取得完稅憑證，請問B公司怎么辦理境外所得稅收抵免？答：B公司可按國家稅務(wù)總局公告2017年第41號規(guī)定以總承包方即A公司開具的《境外承包工程項目完稅憑證分割單(總分包方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免?？偝邪髽I(yè)、分包企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案規(guī)定材料。參股外國企業(yè)信息報告5適用主體

成立或參股外國企業(yè)以及處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份的居民企業(yè)。

在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》報送要求參股外國企業(yè)信息報告政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民