《智能化成本核算與管理》 課件 項(xiàng)目九 編制與分析成本報(bào)表

智能化成本核算與管理項(xiàng)目九編制與分析成本報(bào)表任務(wù)一認(rèn)知成本報(bào)表任務(wù)二編制與分析主要成本報(bào)表任務(wù)三了解成本項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)四Excel在編制與分析成本報(bào)表中的應(yīng)用主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生稅務(wù)局向廣東某裝飾工程有限公司發(fā)出《行政處罰決定書》《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，指出其存在虛開增值稅發(fā)票、成本核算不實(shí)、少繳企業(yè)所得稅等違法行為。

其中，對(duì)成本核算不實(shí)違法行為是這樣描述的:你公司2018年度的成本核算不真實(shí)，賬面列支的“主營業(yè)務(wù)成本”32,884,729.06元，主要是“材料”32,593,495.97元，沒有人工費(fèi)，“材料”占“主營業(yè)務(wù)收入”91.76%、占“主營業(yè)務(wù)成本”99.11%,不符合建筑裝飾工程的生產(chǎn)經(jīng)營成本構(gòu)成，并且所列支的“材料”中絕大部分是在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，讓DT建筑材料有限公司、XT建筑材料有限公司虛開發(fā)票作為支出憑證。責(zé)成你公司提供2018年承接工程項(xiàng)目采購材料的合法有效的發(fā)票、付款憑據(jù)、材料驗(yàn)收入庫憑據(jù)、材料領(lǐng)用出庫憑據(jù)，工人的人數(shù)、姓名、身份資料、入職時(shí)間、考勤記錄、工價(jià)核定、工資薪金發(fā)放憑據(jù)，但是你公司未能提供。對(duì)于該項(xiàng)違法事實(shí),你公司未提出異議?！揖譀Q定對(duì)你公司2018年度企業(yè)所得稅采用核定方式征收,按照營業(yè)收入35,518,639.01元作為企業(yè)所得稅計(jì)稅收入，所屬建筑行業(yè)的應(yīng)稅所得率8%,企業(yè)所得稅稅率25%，核定應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，具體核定如下:你公司2018年度申報(bào)營業(yè)收入35,518,639.01元,核定應(yīng)納稅所得額為2,841,491.12元(35,518,639.01×8%),應(yīng)納所得稅額710,372.78元(2,841,491.12×25%)，已納稅額94,034.50元，你公司2018年度少繳企業(yè)所得稅616,338.28元(710，372.78-94,034.50)。

思考：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)是如何發(fā)現(xiàn)成本不實(shí)情況的？

（2）成本數(shù)據(jù)的變化會(huì)影響到哪些方面？【學(xué)習(xí)導(dǎo)入】主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)一認(rèn)知成本報(bào)表【任務(wù)提出】思考：在“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”課程中，都學(xué)習(xí)過財(cái)務(wù)報(bào)表的概念與編制方法，那么成本報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系與區(qū)別分別是什么？主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本報(bào)表概述（一）成本報(bào)表的定義成本報(bào)表，是指為加強(qiáng)對(duì)成本的管理，根據(jù)日常成本核算資料定期編制的，用以反映企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本水平及其構(gòu)成、考核產(chǎn)品成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況的書面報(bào)告。成本報(bào)表的編制與分析是成本核算管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（二）成本報(bào)表的意義和作用產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理工作水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)，任何企業(yè)都會(huì)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，力求降低成本，通過加強(qiáng)成本管理來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)成本報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)以及指標(biāo)之間相互關(guān)系的分析可以揭示企業(yè)各項(xiàng)成本指標(biāo)計(jì)劃的完成情況和原因，全面了解企業(yè)一定時(shí)期的成本工作情況，揭示存在的問題和差距，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促使企業(yè)致力尋找降低成本的途徑和方法，總結(jié)失敗的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提高管理水平。成本報(bào)表分析是成本核算工作的繼續(xù)，是成本會(huì)計(jì)的重要組成部分，也可以為企業(yè)編制成本計(jì)劃、預(yù)算或經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報(bào)表的分類（一）按反映內(nèi)容分類成本報(bào)表按其所反映的內(nèi)容不同可分為產(chǎn)品成本報(bào)表和費(fèi)用支出報(bào)表，成本報(bào)表分類如圖9-1所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報(bào)表的分類（一）按反映內(nèi)容分類1.產(chǎn)品成本報(bào)表產(chǎn)品成本報(bào)表，主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃水平、上年實(shí)際水平、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢。產(chǎn)品成本報(bào)表主要包括產(chǎn)品總成本報(bào)表，產(chǎn)品單位成本報(bào)表，專項(xiàng)成本報(bào)表等。產(chǎn)品總成本報(bào)表、單位成本報(bào)表主要反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各種產(chǎn)品的實(shí)際成本水平，通過本期實(shí)際成本與前期平均成本，本期計(jì)劃成本對(duì)比，可以了解企業(yè)成本發(fā)展變化趨勢和成本計(jì)劃的完成情況，找出差距，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步采取有效措施，為挖掘降低成本內(nèi)部潛力提供有效的資料。除了上述兩類常用成本報(bào)表以外，有些企業(yè)還會(huì)出于特殊目的編制專項(xiàng)成本報(bào)表。例如，企業(yè)為了提高產(chǎn)品質(zhì)量管理效果，可能需要編制質(zhì)量成本報(bào)表；為了提高環(huán)境成本管理效果，可能需要編制環(huán)境成本報(bào)表等。專項(xiàng)成本報(bào)表可根據(jù)企業(yè)自身成本管理需要選擇使用。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報(bào)表的分類（一）按反映內(nèi)容分類2.費(fèi)用支出報(bào)表費(fèi)用支出報(bào)表，主要反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況，并與計(jì)劃(預(yù)算)水平、上年實(shí)際水平對(duì)比，反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢。費(fèi)用支出報(bào)表主要有制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等，可幫助企業(yè)了解一定時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用支出總額及其構(gòu)成，費(fèi)用支出的合理性及其變動(dòng)趨勢，有利于企業(yè)和主管部門正確制定費(fèi)用預(yù)算，控制費(fèi)用支出，考核費(fèi)用支出指標(biāo)的合理性，明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止隨意擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報(bào)表的分類（二）按反映方式分類成本報(bào)表按反映方式不同，可分為不可比成本報(bào)表和可比成本報(bào)表：1.不可比成本報(bào)表不可比成本報(bào)表所反映的產(chǎn)品成本都是當(dāng)期收發(fā)存實(shí)際成本，可以按一般成本項(xiàng)目反映，不做任何對(duì)比。在企業(yè)只是想單純反映產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，或缺乏前期成本數(shù)據(jù)的情況下可以選擇此種報(bào)表，從而全面了解產(chǎn)品成本構(gòu)成信息。如果需要成本分析，就必須單獨(dú)進(jìn)行成本分析。2.可比成本報(bào)表《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》總則第十一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比?！币话憧杀葓?bào)表都是為了實(shí)現(xiàn)成本管理目的，在報(bào)表上同時(shí)設(shè)置成本數(shù)據(jù)和分析的列項(xiàng)，將反映和分析作用二合一。在反映產(chǎn)品總成本或單位成本時(shí)，通過實(shí)際成本與計(jì)劃、定額或者目標(biāo)成本的對(duì)比，本期產(chǎn)品成本與其他時(shí)期、其他品種、其他企業(yè)等產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)比，分析成本的增長率、降低率、差異率等。編制可比成本報(bào)表能夠了解實(shí)際成本發(fā)生是否符合預(yù)期，成本控制執(zhí)行情況以及成本管理水平。通過比較，也可以找出原因，改變成本管理制度或方法，以達(dá)到更好的成本管理效果。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、成本報(bào)表的分類（三）按編制時(shí)間分類成本報(bào)表按編制的時(shí)間可分為年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)。成本報(bào)表根據(jù)管理上的要求一般可按月、季、年編報(bào)，也可以按旬、周、日甚至按工作班次來編報(bào)，以滿足日常臨時(shí)或特殊任務(wù)管理的需要，以滿足日常臨時(shí)或特殊任務(wù)管理的需要，使成本報(bào)表及時(shí)服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】財(cái)務(wù)報(bào)表分為外部報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表，成本報(bào)表屬于內(nèi)部報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表主要指外部報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類課程介紹的也都是外部報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容。它是一種綜合性報(bào)表，總體上反映某一特定日期或特定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，并且要對(duì)外報(bào)送給預(yù)期使用者，以便使用者決策、監(jiān)督。而成本報(bào)表是一種專項(xiàng)性報(bào)表，主要反映企業(yè)某一特定日期或特定時(shí)期內(nèi)的成本水平，并且主要內(nèi)部使用，促使企業(yè)自省自覺調(diào)整完善成本管理制度。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)二編制與分析主要成本報(bào)表【任務(wù)提出】要求：使用對(duì)比分析法對(duì)【例9-3】中的主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表各項(xiàng)指標(biāo)逐一進(jìn)行分析，并進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、主要成本報(bào)表的編制成本報(bào)表在編制時(shí)，不僅要體現(xiàn)當(dāng)期產(chǎn)品的產(chǎn)量、實(shí)際成本、在產(chǎn)品等情況，為了便于成本分析從而進(jìn)行成本管理，還可以體現(xiàn)計(jì)劃成本、定額成本、成本累計(jì)數(shù)、經(jīng)營管理費(fèi)用等，或者其他可以用于參照、對(duì)比的數(shù)據(jù)，甚至可以加入一定的差異計(jì)算、比率計(jì)算之類的計(jì)算分析內(nèi)容，讓報(bào)表使用者能通過報(bào)表了解到成本實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)期值的差異程度，能更直觀的獲知成本關(guān)鍵信息。成本報(bào)表的計(jì)劃成本數(shù)據(jù)一般來源于企業(yè)的計(jì)劃成本表，實(shí)際成本數(shù)據(jù)一般來源于成本明細(xì)賬，產(chǎn)品數(shù)量需要通過原始憑證獲得，累計(jì)成本需要對(duì)實(shí)際成本匯總計(jì)算，分析性數(shù)據(jù)需要通過不同方式運(yùn)算得出。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、主要成本報(bào)表的編制（一）編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報(bào)表編制總成本報(bào)表可以只反映當(dāng)期全部產(chǎn)品的實(shí)際發(fā)生成本，也可以編制與計(jì)劃、定額或目標(biāo)成本的對(duì)比報(bào)表。反映實(shí)際成本時(shí)，可以編制可比性報(bào)表，也可以編制不可比報(bào)表。成本報(bào)表作為內(nèi)部報(bào)表，在內(nèi)容設(shè)計(jì)上除了遵循一般成本報(bào)表的編制習(xí)慣，還要結(jié)合企業(yè)成本管理要求或報(bào)表編制要求。1.不可比成本報(bào)表【例9-1】根據(jù)項(xiàng)目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實(shí)際成本核算數(shù)據(jù)編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報(bào)表，如表9-1所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】本期完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式為：本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本表9-1中項(xiàng)目是根據(jù)公式計(jì)算內(nèi)容設(shè)置，除了反映生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成，也體現(xiàn)了多種產(chǎn)品總成本計(jì)算形成的過程，即將當(dāng)月生產(chǎn)費(fèi)用放在最前面，反映企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)投入情況，再結(jié)合在產(chǎn)品成本的計(jì)算，最終得出當(dāng)月所有產(chǎn)品品種的完工總成本。該報(bào)表既能形成投入產(chǎn)出的對(duì)比，也能直觀看到所有品種產(chǎn)品的成本概況。除此之外，還能加入本年累計(jì)成本、產(chǎn)量等內(nèi)容，使成本信息被反映得更加全面。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】2.可比成本報(bào)表【例9-2】根據(jù)項(xiàng)目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實(shí)際成本核算數(shù)據(jù)，再假設(shè)兩種產(chǎn)品計(jì)劃單位成本分別為670元/臺(tái)和753元/臺(tái)，去年同期單位成本分別為669.20元/臺(tái)和755元/臺(tái)，編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)總成本報(bào)表，如表9-2所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】可比成本報(bào)表中的比較項(xiàng)目是根據(jù)企業(yè)成本管理要求設(shè)定，企業(yè)可以單獨(dú)進(jìn)行橫向比較或縱向比較，也可以混合起來，集中在一張表上設(shè)置所有需要的比較項(xiàng)目。表9-2是以實(shí)際成本與計(jì)劃成本的比較，和相對(duì)去年同期的增長比較為例設(shè)計(jì)的可比成本報(bào)表，企業(yè)設(shè)計(jì)成本報(bào)表時(shí)還可以添加全年累計(jì)總成本的比較，產(chǎn)值成本率、投入產(chǎn)出比等項(xiàng)目。企業(yè)若想從報(bào)表中獲知實(shí)際成本相較于計(jì)劃的執(zhí)行情況，便將每種產(chǎn)品的實(shí)際總成本減去計(jì)劃總成本得出成本差異。企業(yè)一般在每個(gè)期間核算開始前會(huì)專門編制計(jì)劃成本單價(jià)表，以供實(shí)際成本核算時(shí)參照比較，填列計(jì)劃成本一欄，需找到每種產(chǎn)品對(duì)應(yīng)計(jì)劃成本單價(jià)乘以當(dāng)月產(chǎn)量得出計(jì)劃總成本，然后才能填寫到報(bào)表中。填列成本差異為正數(shù)，說明實(shí)際成本超支完成，計(jì)劃執(zhí)行較差，需查明原因，以后期間規(guī)避相同問題；成本差異為負(fù)數(shù)，說明實(shí)際成本節(jié)約完成，計(jì)劃執(zhí)行較好，也可找到節(jié)約原因，以后期間繼續(xù)發(fā)揚(yáng)優(yōu)勢。企業(yè)若想知道相較于去年同期，成本是否存在控制不力不降反增的情況，可以先找到去年的成本報(bào)表，使用去年同期的單位實(shí)際成本乘以本月產(chǎn)量計(jì)算出去年同期相同產(chǎn)量下的總成本，然后再計(jì)算出成本增長率，其計(jì)算公式如下：增長率若為正數(shù)，說明成本增長，需調(diào)查原因，加大成本控制力度；增長率若為負(fù)數(shù)，說明成本降低，取得了一定的成本管理成效。從表9-2中我們可以看到，雙桶波輪式洗衣機(jī)計(jì)算結(jié)果為正數(shù)比例，說明成本有所增長，后期需加強(qiáng)管控。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】（二）編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表如果企業(yè)產(chǎn)品品種較單一，在編制單位成本報(bào)表時(shí)可以囊括全部產(chǎn)品品種，但若企業(yè)產(chǎn)品品種較多，如服裝企業(yè)、家電企業(yè)等，一般基于重要性原則，會(huì)選擇在企業(yè)中所占比重較大，能代表企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的產(chǎn)品來編制報(bào)表。總成本報(bào)表和單位成本報(bào)表的作用和意義是不同的，總成本報(bào)表反映的是一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的總體支出情況，總成本最終要與收入配比形成利潤數(shù)據(jù)，生成對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行報(bào)送；而單位成本報(bào)表才真正體現(xiàn)了成本管理水平，成本分析、業(yè)績考核、產(chǎn)品定價(jià)也必須通過單位成本去實(shí)現(xiàn)?！纠?-3】根據(jù)項(xiàng)目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月雙桶波輪式洗衣機(jī)實(shí)際成本核算數(shù)據(jù)，以及【例9-2】中計(jì)劃單位成本和去年同期單位成本數(shù)據(jù)，再假設(shè)去年實(shí)際平均單位成本和基準(zhǔn)單位成本（行業(yè)內(nèi)最高管理水平單位成本）數(shù)值，編制主要產(chǎn)品單位成本報(bào)表，如表9-3所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】【解析】如果僅僅在單位成本報(bào)表上體現(xiàn)當(dāng)期主要產(chǎn)品實(shí)際單位成本時(shí)不夠的，為了能充分發(fā)揮報(bào)表的成本分析作用，應(yīng)在報(bào)表中加入多種指標(biāo)單位成本以便對(duì)比分析。參考指標(biāo)可以是歷史先進(jìn)水平數(shù)據(jù)、去年同期或去年平均數(shù)據(jù)、上期數(shù)據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)單位成本、計(jì)劃單位成本、基準(zhǔn)單位成本等，應(yīng)根據(jù)企業(yè)成本管理制度和成本分析要求來選擇指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置。表9-3中，“實(shí)際單位成本”這一列成本項(xiàng)目的單位成本是將每個(gè)成本項(xiàng)目成本除以實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算得出，其中每種直接材料的單位成本根據(jù)完工產(chǎn)品領(lǐng)用材料成本除以實(shí)際產(chǎn)量得出，或根據(jù)計(jì)劃單位成本和材料成本差異率折算得出，會(huì)計(jì)核算中實(shí)際單位成本是根據(jù)當(dāng)期會(huì)計(jì)核算出的完工產(chǎn)品總成本除以實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算得出，表中合計(jì)數(shù)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算結(jié)果相符。去年同期數(shù)據(jù)和去年平均數(shù)據(jù)都可以在去年的成本報(bào)表中尋找，找到后填寫在表格中即可?；鶞?zhǔn)單位成本數(shù)據(jù)來自行業(yè)內(nèi)成本管理水平最高的標(biāo)桿企業(yè)，可通過該企業(yè)網(wǎng)上公示數(shù)據(jù)或行業(yè)分析研究報(bào)告獲悉，或在對(duì)方同意下借閱或調(diào)取成本相關(guān)數(shù)據(jù)。計(jì)劃單位成本來自企業(yè)事前編制的計(jì)劃成本表，找到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目或材料，將數(shù)據(jù)抄寫過來即可。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（一）對(duì)比分析法對(duì)比分析法，是根據(jù)實(shí)際成本指標(biāo)與不同時(shí)期、不同角度的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，來揭示差異，發(fā)現(xiàn)成本管理疏失的一種方法，是最基礎(chǔ)、使用最廣泛、最容易理解的一種分析方法。進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，設(shè)置不同的對(duì)比指標(biāo)可滿足不同的分析目的，所以編制成本分析表時(shí)，應(yīng)首先結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)財(cái)務(wù)制度等因素確定比較標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)盡量選擇具有相同比較基礎(chǔ)的指標(biāo)，再去尋找對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)填列表格。比較標(biāo)準(zhǔn)不同，所依據(jù)的成本管理制度可能不同，也可能會(huì)導(dǎo)致分析方法和分析內(nèi)容的變化。常見對(duì)比指標(biāo)如下:1.計(jì)劃或定額成本指標(biāo)與這種指標(biāo)對(duì)比能體現(xiàn)企業(yè)成本預(yù)期值完成情況，實(shí)際發(fā)生成本與指標(biāo)的差異性能為進(jìn)一步成本分析提供調(diào)查方向。2.前期（歷史先進(jìn)水平、去年同期或上期）實(shí)際成本與這種類型指標(biāo)對(duì)比可以體現(xiàn)成本指標(biāo)的變化情況、發(fā)展勢頭和發(fā)展趨向，可以反映企業(yè)成本控制能力和生產(chǎn)經(jīng)營管理水平是否得到了提高。3.國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)成本指標(biāo)使用這種指標(biāo)來對(duì)比是源自成本的基準(zhǔn)管理方式，通過比較可以看出企業(yè)管理水平在行業(yè)內(nèi)是否屬于先進(jìn)水平，與其他企業(yè)的差距是多少以及行業(yè)內(nèi)所處發(fā)展階段是什么，有了一個(gè)明確的榜樣指標(biāo)，企業(yè)才能向更高的目標(biāo)努力，取得更好的發(fā)展。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（一）對(duì)比分析法分析結(jié)果如果出現(xiàn)了較大差異，不能直接作出企業(yè)成本管理水平較差或者下降的判斷，應(yīng)先查明對(duì)比指標(biāo)采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)政策、時(shí)間、單位等情況，判斷指標(biāo)是否具有可比性。還要考慮技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上和政策上是否存在明顯差異或重大調(diào)整，如出現(xiàn)以上情況，應(yīng)考慮重新選取指標(biāo)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（二）比率分析法1.增加減少變動(dòng)比率統(tǒng)計(jì)成本指標(biāo)增加減少變動(dòng)情況是最常見的分析手段，也是最能直接體現(xiàn)成本管理成效的分析數(shù)據(jù)。對(duì)于這一比率，如果總體呈現(xiàn)增長趨勢，可稱其為增長率；如整體呈現(xiàn)下降趨勢，可稱其為降低率；如增長下降皆有可能，可命名為變動(dòng)率（以下統(tǒng)稱變動(dòng)率）。變動(dòng)率比較參照值可以是去年同期數(shù)值，也可以是上期數(shù)值。與去年同期數(shù)值比較的方法叫做同比，與上期數(shù)值比較叫做環(huán)比，使用同比方法可以排除一定淡旺季影響因素，而沒有淡旺季區(qū)分的企業(yè)，而環(huán)比的結(jié)果更能體現(xiàn)成本管控的進(jìn)程。兩種方法結(jié)合使用，會(huì)使成本水平的展示更加全面客觀。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（二）比率分析法1.增加減少變動(dòng)比率如某公司毛利率增減變動(dòng)率計(jì)算法如表9-4所示。表9-4該表數(shù)據(jù)取自2021年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國賽樣題，從表9-4中可以看到，這張分析表同時(shí)使用了同比和環(huán)比的分析方法，而對(duì)比結(jié)果相差較大：漂白毛巾同比與環(huán)比結(jié)果相差了15.33個(gè)百分點(diǎn)，可見漂白毛巾的毛利在2021年大幅提升，月份之間增長速度較緩，但也在逐步增長當(dāng)中；素色毛巾和印花毛巾同比結(jié)果都呈現(xiàn)少量下降，但環(huán)比結(jié)果卻是少量增長，可見，這兩種毛巾的毛利在2021年第一季度利潤空間有所壓縮，但仍然有緩慢增長的跡象，企業(yè)應(yīng)調(diào)查其變動(dòng)率下降的原因，如進(jìn)行了優(yōu)惠促銷活動(dòng)、成本管控疏漏等。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（二）比率分析法2.構(gòu)成比率構(gòu)成比率，是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占指標(biāo)總體的比重。例如，如將構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個(gè)成本項(xiàng)目同產(chǎn)品總成本相比，就能計(jì)算出各個(gè)成本項(xiàng)目的占比，從而確定各個(gè)成本項(xiàng)目對(duì)總成本的影響能力。計(jì)算出成本構(gòu)成比率后，也可以結(jié)合同比、環(huán)比分析方法，統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品成本構(gòu)成的變動(dòng)情況，對(duì)于企業(yè)了解市場環(huán)境及生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響十分有利。產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計(jì)算公式如下:【例9-4】根據(jù)項(xiàng)目六中北京恒鋒電器有限公司2023年3月實(shí)際成本核算數(shù)據(jù)計(jì)算產(chǎn)品成本構(gòu)成比率，如表9-5所示。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（二）比率分析法2.構(gòu)成比率【解析】通過構(gòu)成比率的計(jì)算可以看出，北京恒鋒電器有限公司在2023年3月完工的兩種產(chǎn)品都屬于原材料為主要成本的產(chǎn)品類型，原材料構(gòu)成均達(dá)到了70%以上，所以北京恒鋒在日常活動(dòng)中應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)原材料成本的管控。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（二）比率分析法3.指標(biāo)性比率指標(biāo)性比率，是指把兩個(gè)不同類型但又有相關(guān)性的指標(biāo)進(jìn)行配比，通過求出兩者的比率從而知曉成本管理水平是否達(dá)到了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，企業(yè)如果只專注于單方面的成本管理，將會(huì)滿足于短期內(nèi)顯現(xiàn)的管理效果，但這種效果對(duì)于企業(yè)的盈利目標(biāo)、長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能是不夠的，只有與多方面指標(biāo)結(jié)合分析，才能更加清楚成本在其中所起到的作用。例如，將成本指標(biāo)與產(chǎn)值、反映經(jīng)營成果營業(yè)收入、利潤進(jìn)行對(duì)比，求出產(chǎn)值成本率、成本毛利率、成本費(fèi)用率等指標(biāo)，這些指標(biāo)可以看出企業(yè)的投入產(chǎn)出情況、成本對(duì)利潤的壓縮情況等，具體的計(jì)算公式如下：主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、主要成本報(bào)表的分析（三）其他分析法除了對(duì)比分析法和比率分析法以外，還有差額分析法、因素分析法等。差額分析法是利用各個(gè)因素的目標(biāo)值與實(shí)際值的差額來計(jì)算其對(duì)成本的影響程度，是一種簡化的因素分析法。因素分析法也叫做連鎖置換法，是將每個(gè)綜合性指標(biāo)分解為各個(gè)相互關(guān)聯(lián)的因素，然后測定這些因素對(duì)綜合性指標(biāo)差異額的影響程度，從而分析各種因素對(duì)成本形成的影響。隨著成本管理方法的不斷發(fā)展和更新，當(dāng)前很多企業(yè)會(huì)建立成本模型來計(jì)算和管控成本數(shù)據(jù)。這種方法可以提前將影響成本的固有因素和變動(dòng)因素分別在模型中進(jìn)行設(shè)定，分析時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生情況，代入相關(guān)數(shù)值，經(jīng)過推演得出分析結(jié)果。成本模型是通過科學(xué)的方式來計(jì)算分析，分析結(jié)果更加全面也更加精準(zhǔn)可靠。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【任務(wù)解答】步驟一：成本差異計(jì)算在表格中進(jìn)行差異計(jì)算并完成成本分析表，如表9-6所示。步驟二：差異分析差異①即當(dāng)期實(shí)際單位成本與去年同期相比超支2.22，主要超支集中在材料部分；差異②即當(dāng)期實(shí)際單位成本與去年平均指標(biāo)相比超支1.06，差異較小，基本與去年水平持平；差異④即當(dāng)期實(shí)際單位成本與計(jì)劃成本相比超支1.42，超支較小，但超支原因主要來自材料部分；差異③即當(dāng)期實(shí)際單位成本與基準(zhǔn)水平相比超支21.42，相差較大，主要超支還是在于材料部分。步驟三：總體結(jié)論當(dāng)期實(shí)際單位成本與本企業(yè)其他指標(biāo)相比，雖有超支但總體差異較小，主要差異集中于材料部分，直接人工和制造費(fèi)用甚至有下降的現(xiàn)象，可見企業(yè)成本管控重點(diǎn)應(yīng)集中于原材料的把控，壓低采購成本，加強(qiáng)領(lǐng)用計(jì)劃管理，減少浪費(fèi)；當(dāng)期數(shù)據(jù)與基準(zhǔn)水平對(duì)比有較大差距，可見企業(yè)成本管理水平在行業(yè)內(nèi)未處于領(lǐng)先地位，這會(huì)使企業(yè)在市場競爭中，產(chǎn)品價(jià)格很難壓低，從而失去價(jià)格優(yōu)勢，而主要差異還是在于原材料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮重新選擇供應(yīng)商爭取更有利貨源，只有盡可能壓縮成本才能爭取更大利潤空間。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生任務(wù)三了解成本項(xiàng)目審計(jì)【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計(jì)內(nèi)容與方法（一）成本審計(jì)內(nèi)容從原材料采購到產(chǎn)品完工、成本形成，成本形態(tài)歷經(jīng)了三個(gè)階段——采購成本、生產(chǎn)成本及完工產(chǎn)品成本，審計(jì)中會(huì)分別針對(duì)三個(gè)階段成本進(jìn)行檢查測試。在循環(huán)審計(jì)中，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為不同的循環(huán)鏈條，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最初形態(tài)追蹤到循環(huán)結(jié)束階段，以達(dá)到檢查驗(yàn)證監(jiān)督的目的，其中與成本有關(guān)的循環(huán)審計(jì)是“采購與付款循環(huán)審計(jì)”和“生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)”。其中，由于存貨金額占比較大，在流動(dòng)資產(chǎn)中占有重要地位，除了循環(huán)測試以外，還可以對(duì)存貨進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計(jì)內(nèi)容與方法（二）主要成本審計(jì)方法1.穿行測試穿行測試，是注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)最常使用的審計(jì)程序，它是指從交易源頭一直追蹤至結(jié)束階段，了解交易事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。將初始數(shù)據(jù)輸入事先設(shè)計(jì)好的內(nèi)部控制流程，貫穿整個(gè)流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程缺陷。2.檢查檢查，是指注冊會(huì)計(jì)師檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)記錄或文件以及有形資產(chǎn)，包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的，內(nèi)部或外部生成的記錄或文件，和現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)?？梢园礄z查的順序分為順查法和逆查法，也可以按照檢查書面資料的數(shù)量范圍分為詳查法和抽查法。3.觀察觀察，是指注冊會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位相關(guān)人員的工作現(xiàn)場觀察正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?，例如?duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察，這種觀察也叫做監(jiān)盤。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】一、成本審計(jì)內(nèi)容與方法（二）主要成本審計(jì)方法4.重新計(jì)算重新計(jì)算，是指注冊會(huì)計(jì)師通過人工方式或使用計(jì)算機(jī)等輔助手段對(duì)財(cái)務(wù)記錄或文件中的數(shù)據(jù)重新計(jì)算或進(jìn)行準(zhǔn)確性核對(duì)。例如重新加總?cè)沼涃~、明細(xì)賬的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，檢查計(jì)提折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性等。5.分析程序分析程序，是指注冊會(huì)計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合理性等方面作出評(píng)價(jià)。6.詢問詢問，是指注冊會(huì)計(jì)師通過書面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部、高層或基層人員獲取財(cái)務(wù)信息和其他信息，并對(duì)詢問結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的方法。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容采購與付款循環(huán)大致可以分為八個(gè)環(huán)節(jié)（圖9-2），其中與成本核算關(guān)系密切的主要是前四個(gè)環(huán)節(jié)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容（一）請購商品或勞務(wù)企業(yè)各部門如果需要購買商品或勞務(wù)，應(yīng)由倉庫部門先核對(duì)需要購買的商品是否有庫存，有庫存可直接領(lǐng)用，沒有庫存或庫存不足，核對(duì)存貨清單后，倉庫部門填寫請購單。請購單是審計(jì)中用來證明相關(guān)采購交易的真實(shí)發(fā)生的認(rèn)定憑據(jù)之一，也是本循環(huán)的起點(diǎn)。（二）訂購單的編制采購部門收到請購單后，只能根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單匯總所需商品信息，并聯(lián)絡(luò)好供應(yīng)商、談好價(jià)格條件之后，編制訂購單并發(fā)出。審計(jì)中會(huì)檢查是否正確填寫所需商品的品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱及地址等，是否順序編號(hào)并經(jīng)過授權(quán)審批。訂購單是認(rèn)定采購交易的完整性、是否真實(shí)發(fā)生的重要證據(jù)，也是后續(xù)流程中核驗(yàn)采購成本的重要依據(jù)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】二、采購與付款循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容（三）采購商品的驗(yàn)收驗(yàn)收部門應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，簽字審批后，將各聯(lián)次分別送交到倉庫、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門。其中原材料采購的驗(yàn)收單也可以命名為“收料單”，財(cái)務(wù)部一般根據(jù)收料單確認(rèn)材料入庫情況，并根據(jù)收料數(shù)量計(jì)算采購成本。審計(jì)中會(huì)通過檢查驗(yàn)收單來認(rèn)定原材料或固定資產(chǎn)是否存在或發(fā)生，采購交易是否完整的被記錄。（四）商品的儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品需妥善保管，防止變質(zhì)、損壞、被盜竊等情況。審計(jì)中會(huì)檢查企業(yè)對(duì)商品儲(chǔ)存是否做到了不相容職責(zé)相分離、限制接觸等內(nèi)部控制手段，以此判斷企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容生產(chǎn)與存貨循環(huán)總體上大致分為六大環(huán)節(jié)（圖9-3），具體落實(shí)到各個(gè)部門又可以分成若干個(gè)明細(xì)環(huán)節(jié)。其中與成本核算直接相關(guān)的是二至六環(huán)節(jié)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容（一）領(lǐng)用原材料審計(jì)中會(huì)檢查倉庫部門是否根據(jù)生產(chǎn)部門提交的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，以及領(lǐng)料單上列示的材料數(shù)量、種類，用途等信息是否和實(shí)際情況一致，是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過對(duì)領(lǐng)料單的檢查，可以確認(rèn)產(chǎn)品中原材料成本的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。（二）生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)過程當(dāng)中，生產(chǎn)部門應(yīng)將生產(chǎn)情況進(jìn)行記錄，形成產(chǎn)量和工時(shí)記錄。產(chǎn)量和工時(shí)是成本核算中的生產(chǎn)費(fèi)用分配、生產(chǎn)成本核算所依據(jù)的重要條件。審計(jì)當(dāng)中會(huì)對(duì)所有生產(chǎn)記錄進(jìn)行檢查，以確保順序編號(hào)、數(shù)量準(zhǔn)確，與生產(chǎn)計(jì)劃盡量相符，與計(jì)劃的差異性也是企業(yè)的成本關(guān)鍵控制點(diǎn)和審計(jì)的審查重點(diǎn)。（三）完工產(chǎn)品入庫產(chǎn)品一旦完工入庫，也意味著產(chǎn)品成本將正式計(jì)算形成。為了能夠得出正確的產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在平時(shí)盡可能地收集各種記錄、通知單、領(lǐng)料單、計(jì)算單等文件資料，做好檢查與核對(duì)。有關(guān)會(huì)計(jì)記錄的人員必須經(jīng)過嚴(yán)格的資格認(rèn)證與授權(quán)，且應(yīng)依據(jù)成本會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，所形成的各種分配表、計(jì)算表、匯總表也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核并妥善保管。審計(jì)將會(huì)對(duì)這些原始記錄和成本計(jì)算表進(jìn)行抽檢，以確保生產(chǎn)活動(dòng)以及在生產(chǎn)過程中的材料耗費(fèi)、人工支出、其他支出都是真實(shí)發(fā)生、完整記錄且分類恰當(dāng)。主編季學(xué)芳徐婧魯學(xué)生【理論學(xué)習(xí)】三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)內(nèi)容（四）產(chǎn)品儲(chǔ)存對(duì)于入庫完工產(chǎn)品的儲(chǔ)存，倉庫部門除了應(yīng)當(dāng)分類存放、做好標(biāo)簽并做好收發(fā)存記錄，并且還要實(shí)施限制接觸、不相容職務(wù)相分離等控制手段，還需定期進(jìn)行盤點(diǎn)核對(duì)，以確保產(chǎn)品庫存準(zhǔn)確。實(shí)際庫存數(shù)量與賬面庫存數(shù)量的差異性可能會(huì)引起產(chǎn)品單位成本的變化，做好存貨管理，保障資產(chǎn)安全也是成本管理重要的一環(huán)。在審計(jì)中為了了解企業(yè)存貨倉儲(chǔ)情