《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

第十章流動(dòng)負(fù)債01流動(dòng)負(fù)債概述02

短期借款03

應(yīng)付及預(yù)收賬款04

應(yīng)付票據(jù)04應(yīng)交稅費(fèi)0504

應(yīng)付職工薪酬0607其他流動(dòng)負(fù)債《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債1流動(dòng)負(fù)債概述《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債——指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債1從償還期限看——償還期限短2從負(fù)債數(shù)額看——數(shù)額通常較小3從負(fù)債目的看——為解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)需要流動(dòng)負(fù)債特點(diǎn)：4從負(fù)債償還看——用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)等償還5從資金成本看——籌資成本低

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債1、按償付手段分類貨幣性流動(dòng)負(fù)債非貨幣性流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款二、流動(dòng)負(fù)債分類：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2、按償付金額是否肯定劃分

金額肯定的流動(dòng)負(fù)債金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債

金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債

或有負(fù)債

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3、按形成方式劃分融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債

收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

▲企業(yè)的各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，流動(dòng)負(fù)債按未來(lái)應(yīng)付金額計(jì)價(jià)，而不是按其現(xiàn)值計(jì)價(jià)。在具體計(jì)價(jià)時(shí)，存在以下三種情況：●按合同或協(xié)義規(guī)定金額計(jì)價(jià)，例：應(yīng)付賬款

●期末按企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況確定金額計(jì)價(jià)，例：應(yīng)交稅費(fèi)●按會(huì)計(jì)職業(yè)判斷估計(jì)數(shù)額計(jì)價(jià)，例：預(yù)計(jì)短期借款利息《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2短期借款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債企業(yè)通過(guò)“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。該科目只核算借款本金，不核算利息《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

會(huì)計(jì)處理：

（1）借款時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款（2）每月計(jì)提短借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息

（3）還本付息時(shí)：借：短期借款

應(yīng)付利息（計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不計(jì)提，直接支付）

貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】某工業(yè)企業(yè)7月1日向銀行借入為期3個(gè)月的借款50000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，年利率為6％，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款50000

貸：短期借款50000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】承上例，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提、按季支付的方法。

會(huì)計(jì)分錄7月末、8月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：應(yīng)付利息2509月末支付當(dāng)季利息費(fèi)用并歸還本金時(shí)：借：短期借款50000

應(yīng)付利息500

財(cái)務(wù)費(fèi)用250

貸：銀行存款50750月利息：50000×6%÷12=250《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.單選題】某公司2017年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為（）萬(wàn)元。

A.0.3

B.0.6C.0.9

D.3.6

【答案】A（2009年考題）

【解析】7月31日應(yīng)計(jì)提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（萬(wàn)元）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3應(yīng)付及預(yù)收賬款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款——是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

購(gòu)進(jìn)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)歸還的應(yīng)付款項(xiàng)

余額：尚未支付的應(yīng)付賬款表示：債務(wù)余額：尚未收回的應(yīng)收賬款表示：債權(quán)本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）核算使用的會(huì)計(jì)科目：應(yīng)付賬款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）核算要點(diǎn)：

1、貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，按發(fā)票賬單登記入賬；借：原材料（或庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款

2、貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了暫估入賬；

借：原材料（或庫(kù)存商品）貸：應(yīng)付賬款發(fā)票賬單的金額暫估價(jià)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3、①應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

②如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付總金額確定。即：借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款（發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額）獲得現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

4、企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2017年4月5日，從A公司購(gòu)入一批材料，價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元。原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。則不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.原材料初始確認(rèn)價(jià)值為201萬(wàn)元

B.對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)收賬款

C.增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元可抵扣

D.計(jì)入應(yīng)付賬款的金額為235萬(wàn)元

【答案】B《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.單選題】企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價(jià)款

B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)

【答案】C（2010年考題）練一練《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債例：

甲企業(yè)于2017年6月4日從某公司購(gòu)入—批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為250萬(wàn)元，增值稅額為42.5萬(wàn)元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲企業(yè)在2017年6月21日付清貨款。

要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（1）2017年6月4日購(gòu)入產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品250

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5

貸：應(yīng)付賬款292．5（2）2017年6月21日支付貨款，享受現(xiàn)金折扣：

(250×99%+42.5)借：應(yīng)付賬款292．5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2.5(250×1%)

銀行存款290《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債二、預(yù)收賬款（一）內(nèi)容：預(yù)收賬款——是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。注意：企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

①預(yù)收的貨款②購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款①?zèng)_銷的預(yù)收貨款②退回多收的貨款余額：向購(gòu)貨方退回的多余款表示：債務(wù)余額：購(gòu)貨方應(yīng)補(bǔ)付的貨款表示：債權(quán)本賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）核算：預(yù)收賬款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債１、預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款10000貸：預(yù)收款項(xiàng)10000２、確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）13600３、收到補(bǔ)付款時(shí)：借：銀行存款83600貸：預(yù)收款項(xiàng)83600４、或：退回多余款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)收款項(xiàng)貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.單選題】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。

A.應(yīng)收賬款的借方B.應(yīng)收賬款的貸方

C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方答案（B)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債判斷題：1、企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方科目。（

×

）

2、預(yù)收賬款雖然與應(yīng)付賬款均屬于負(fù)債項(xiàng)目，但與應(yīng)付賬款不同，它通常不需要以貨幣償付。（√）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債4應(yīng)付票據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（一）內(nèi)容：（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算要點(diǎn)：（三）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（一）內(nèi)容：——指企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括：商業(yè)承兌匯票及銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

①開出并承兌的商業(yè)匯票的面值償還面值+利息余額：反映尚未支付的賬面余額②期末計(jì)提利息?。?yīng)付票據(jù)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)的核算要點(diǎn)：１、取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。

借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）２、如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

3、到期按面值支付款項(xiàng)。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債4、開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”面值金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

5、如果企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

【例.單選題】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”

【答案】D

【解析】企業(yè)到期無(wú)力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2017年5月1日甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，甲公司向乙公司交付一張由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為117萬(wàn)元，期限3個(gè)月。以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元。甲公司按照實(shí)際成本核算，原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

1、購(gòu)進(jìn)原材料：

借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付票據(jù)117

2、支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.2

貸：銀行存款0.23、到期支付貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：銀行存款117

借：應(yīng)付票據(jù)117

貸：短期借款117如果無(wú)力支付貨款：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（三）帶息票據(jù)的賬務(wù)處理1.取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。

借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）

2.帶息票據(jù)在期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加應(yīng)付票據(jù)的賬面余額。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付票據(jù)

3.應(yīng)付票據(jù)到期償還。借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債4、開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

5、如果企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”。借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2017年7月1日甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，面值117萬(wàn)元，期限3個(gè)月，票面利率為6%。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（假定甲公司按照實(shí)際成本核算）要求：編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（1）2017年7月1日

（2）2017年7月末

借：原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)付票據(jù)117借：財(cái)務(wù)費(fèi)用0.585（117×6%÷12）

貸：應(yīng)付票據(jù)0.585《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（3）2017年8月末、9月末，同上（4）10月1日到期，如果支付貨款：

借：應(yīng)付票據(jù)118.755（117＋0.585×3）貸：銀行存款118.755《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債5應(yīng)交稅費(fèi)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等等。注意：車輛購(gòu)置稅、契稅、印花稅、耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅（一）設(shè)置的科目（二）核算1、一般納稅企業(yè)的核算2、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)交增值稅

增值稅的納稅人分為①一般納稅企業(yè)②小規(guī)模納稅企業(yè)從會(huì)計(jì)核算角度而言，也應(yīng)區(qū)別一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（一）設(shè)置的科目借方專欄進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸方專欄銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅企業(yè)設(shè)置：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債小規(guī)模納稅企業(yè)設(shè)置：只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需設(shè)置上述專欄?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）核算1、一般納稅企業(yè)的核算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額（2）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（3）視同銷售行為（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）核算1、一般納稅企業(yè)的核算（1）進(jìn)項(xiàng)稅額——企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額支付給銷貨方的稅款，作為銷項(xiàng)稅額的抵扣款項(xiàng)。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。（3）購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購(gòu)金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（4）企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

注意：

屬于購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債如果購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：借：庫(kù)存商品（購(gòu)買價(jià)款－購(gòu)買價(jià)款×11%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)款）購(gòu)買價(jià)款×13%《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】A企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款l00000元，規(guī)定的扣除率為11%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。進(jìn)項(xiàng)稅額=購(gòu)買價(jià)×扣除率=100000×11%=11000（元）

A企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)89000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11000

貸：銀行存款100000

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)——按照不含稅收入和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“銷項(xiàng)稅額”。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率注意：如果企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式：

含稅銷售額

（1+17%）并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。不含稅銷售額=《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】甲企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（3）視同銷售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

例如：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，稅法上視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)。用于自行建該造簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)的該批產(chǎn)品的成本為160萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為l7%。要求：編制A公司的會(huì)計(jì)處理。

200×17%借：在建工程194

貸：庫(kù)存商品160應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出①企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫(kù)存商品）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】甲公司因意外火災(zāi)（管理不善導(dǎo)致）毀損庫(kù)存商品一批，其實(shí)際成本800萬(wàn)元，經(jīng)確認(rèn)損失外購(gòu)材料的增值稅34萬(wàn)元。要求：編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢834貸：庫(kù)存商品800應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【想一想】

如果是自然災(zāi)害造成的損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

【我來(lái)答】

自然災(zāi)害造成的存貨毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額還是可以抵扣的，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

問(wèn)題：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債②購(gòu)進(jìn)貨物改變用途——通常是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為。【例】w企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料80000元，原材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為13600元。借：在建工程93600貸：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

(5)交納增值稅

交納增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

【例】

企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方設(shè)置的專欄有（）。

A.銷項(xiàng)稅額B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

C.進(jìn)項(xiàng)稅額D.已交稅金【答案】CD

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

【例題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）以銀行存款交納本月增值稅600萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）600

貸：銀行存款600《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

（2）本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)3400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出51萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額2550萬(wàn)元。

該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的余額＝3400＋51－2550－600＝301（萬(wàn)元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅301萬(wàn)元?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【思考】購(gòu)進(jìn)一批原材料成本是100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是17%。

問(wèn)題①：銷售原材料?

——按照公允價(jià)值110萬(wàn)元確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額110×17%萬(wàn)元。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【思考】購(gòu)進(jìn)一批原材料成本是100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是17%。問(wèn)題②：生產(chǎn)設(shè)備安裝涉及在建工程領(lǐng)用原材料？——按照成本100萬(wàn)元計(jì)入在建工程，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。問(wèn)題③：不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)建涉及在建工程領(lǐng)用原材料？——按照成本100萬(wàn)元計(jì)入在建工程，同時(shí)17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【思考】購(gòu)進(jìn)一批原材料成本是100萬(wàn)元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，現(xiàn)在的公允價(jià)值是110萬(wàn)元，增值稅稅率是17%。問(wèn)題④：因意外火災(zāi)（管理不善）造成原材料毀損？——按照成本100萬(wàn)元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，同時(shí)17萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入也待處理財(cái)產(chǎn)損溢。問(wèn)題⑤：自然災(zāi)害造成的原材料毀損？——按照成本100萬(wàn)元計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，進(jìn)項(xiàng)稅額仍然可以抵扣。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算第一：小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：①小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；③小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

第二：核算要點(diǎn)：

①小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。

②小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。

注意：

小規(guī)模納稅企業(yè)只在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債第三：會(huì)計(jì)處理①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料貸：銀行存款②銷售貨物時(shí)，按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)稅率3％。假設(shè)取得含稅收入3090元。

借：銀行存款3090貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅90不含稅收入=3090÷（1+3％）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債單選題

1、小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購(gòu)入材料的過(guò)程中，另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（）元。

A、20600B、20540

C、23400D、24000答案（D）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債單選題

2、某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，本月購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬(wàn)元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)本月應(yīng)交增值稅為（）萬(wàn)元。

A.－11

B.17C.6

D.0《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：

借：原材料117

貸：銀行存款117

②銷售貨物時(shí)，按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅借：銀行存款206

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200【206÷（1＋3%）】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅6

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)：2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入“稅金及附加”等科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置應(yīng)交消費(fèi)稅明細(xì)科目核算?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)交消費(fèi)稅

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)：

——將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債例：甲公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1000件，價(jià)款100萬(wàn)元，該項(xiàng)產(chǎn)品增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，款項(xiàng)已收存銀行。要求：編制甲公司的會(huì)計(jì)處理。甲公司的會(huì)計(jì)處理:

①借：銀行存款1170000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000

②同時(shí)，借：稅金及附加

100000（1000000×10%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：

①企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等；

借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅②將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、分配給職工等。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（假定為不動(dòng)產(chǎn)）。該批消費(fèi)品成本750萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為1250萬(wàn)元，適用的增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%。計(jì)入在建工程成本的金額是（）萬(wàn)元。

A.875

B.962.5C.1087.5

D.1587.5借：在建工程1087.5

貸：庫(kù)存商品750

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）212.5（1250×17%）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅125（1250×10%）

【答案】C

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（1）需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。受托方的核算：

借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）

委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用途不同，作不同處理：

①收回后，直接銷售

②收回后，繼續(xù)生產(chǎn)3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品記入“委托加工物資”借方借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債注意：受托加工或翻新改制金銀首飾，按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債1、甲企業(yè)為一般納稅人，委托乙單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款20000元，支付加工費(fèi)10000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1700元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)均已支付。甲企業(yè)收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（）。

練一練A.30000B.31000C.32700D.22700【答案】A《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【答案】A

收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理：借：委托加工物資20000

貸：原材料20000

借：委托加工物資10000（加工費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1000

貸：銀行存款12700

借：原材料30000

貸：委托加工物資30000

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債四、其他稅費(fèi)

（一）應(yīng)交資源稅

（二）應(yīng)交土地增值稅（三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債四、其他稅費(fèi)

（一）應(yīng)交資源稅

對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“稅金及附加”，自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。

借：生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用）（或）稅金及附加（對(duì)外銷售）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=500×5=2500（元）該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅2500

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】A公司對(duì)外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。企業(yè)應(yīng)交的資源稅=2000×5=10000（元）該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅10000

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)交土地增值稅

1、土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

2、貸方通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3、轉(zhuǎn)讓時(shí)稅費(fèi)的核算：

①企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

②土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】某企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅：借：固定資產(chǎn)清理27000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅27000（2）企業(yè)實(shí)際用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅27000

貸：銀行存款27000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（三）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅1、按規(guī)定計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2、實(shí)際上交時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：銀行存款

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（四）應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)納教育費(fèi)附加額＝（應(yīng)交增值稅＋應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅）×教育費(fèi)附加率1、按規(guī)定計(jì)算教育費(fèi)附加：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

2、實(shí)際上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

——應(yīng)交土地使用稅

——應(yīng)交車船使用稅

——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（六）應(yīng)交個(gè)人所得稅1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算代扣代繳的職工個(gè)人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅2、企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】

1、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，耕地占用稅70萬(wàn)元，車船稅0.5萬(wàn)元，印花稅1.5萬(wàn)元，所得稅120萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（）萬(wàn)元。

A.1190.5B.1120.5C.1121.5D.1122

【答案】B

【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來(lái)，所以計(jì)算如下：850＋150＋0.5＋120=1120.5（萬(wàn)元）?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的下列稅金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的是（）。A.房產(chǎn)稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅

C.城市維護(hù)建設(shè)稅D.車輛購(gòu)置稅

【答案】D

【解析】車輛購(gòu)置稅應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)計(jì)入稅金及附加。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20×7年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬(wàn)元，消費(fèi)稅150萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元，房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，車船使用稅5萬(wàn)元，所得稅250萬(wàn)元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.5

B.15C.50

D.185

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【答案】B（2007年）

【解析】（1）房產(chǎn)稅和車船使用稅在“管理費(fèi)用”中核算，10＋5＝15萬(wàn)元。（2）增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅都不在管理費(fèi)用中核算。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債4、企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“稅金及附加”科目的有（）

A.消費(fèi)稅B.增值稅

C.教育費(fèi)附加D.城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】ACD

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債6應(yīng)付職工薪酬《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、職工薪酬的涵義和內(nèi)容（一）職工薪酬涵義（二）職工薪酬內(nèi)容二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬的確認(rèn)（二）職工薪酬的計(jì)量及處理（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債一、職工薪酬的涵義和內(nèi)容（一）職工薪酬涵義

職工薪酬——指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間（如工資）和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

注意：企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬內(nèi)容1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)；3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等）；4、住房公積金；5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股份支付?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼——是指按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞務(wù)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞務(wù)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2、職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)——是指企業(yè)為職工提供的福利，例如：為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本費(fèi)用中提取的金額?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（“五險(xiǎn)”）

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位應(yīng)按時(shí)繳納工傷保險(xiǎn)；職工個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。用人單位應(yīng)繳納的生育保險(xiǎn)費(fèi)作；職工個(gè)人不繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債4.住房公積金

住房公積金——是指企業(yè)按照國(guó)家《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費(fèi)用中提取的金額?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債6.非貨幣性福利

非貨幣性福利——是指企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，將自己擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用，為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債7.辭退福利

辭退福利——指在職工的合同到期之前解除勞務(wù)合同或職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)償?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債8.股份支付上市公司通常會(huì)給職工一些承諾：例如服務(wù)若干年后職工可以以既定的價(jià)格購(gòu)買本公司的股票。

類似的承諾，在最后結(jié)算時(shí)會(huì)有兩種方式：

（1）以權(quán)益結(jié)算

確實(shí)將股票按照原來(lái)承諾的價(jià)格賣給職工。

（2）以現(xiàn)金結(jié)算

將股票增值的部分以現(xiàn)金支付給職工。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

注意：

第（2）種方式——即以現(xiàn)金結(jié)算的方式屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。

第（1）種方式——以權(quán)益結(jié)算的方式在核算中不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，通過(guò)“資本公積——其他資本公積”科目核算，不屬于本章職工薪酬所講內(nèi)容。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債注意企業(yè)以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也屬于職工薪酬?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例.多選題】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有（）。

A、職工福利費(fèi)

B、住房公積金

C、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D、職工子女贍養(yǎng)福利[答案]ABCD《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債試一試【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

【答案】ABCD（2010年考題）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

（一）職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬——計(jì)入建造固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本；（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬——計(jì)入當(dāng)期損益。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的計(jì)量及處理

1、貨幣性薪酬（1）工資（2）職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)

2、非貨幣性薪酬

3、辭退福利《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（二）職工薪酬的計(jì)量及處理

1、貨幣性薪酬（1）工資：月末工資分配：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—Ｘ產(chǎn)品(生產(chǎn)工人)

—輔助生產(chǎn)成本—Ｘ產(chǎn)品(生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用(車間管理人員)銷售費(fèi)用（銷售部門）

在建工程(某項(xiàng)工程)

管理費(fèi)用(行政管理部門)

貸：應(yīng)付職工薪酬企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

賬戶設(shè)置：借應(yīng)付職工薪酬貸

實(shí)際發(fā)放職工薪酬數(shù)額期末已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目職工薪酬的數(shù)額

應(yīng)發(fā)而未發(fā)的工資該科目應(yīng)按其內(nèi)容設(shè)明細(xì)賬。例：——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金等《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為462000元，其中：生產(chǎn)Ａ產(chǎn)品的工人工資為200000元；生產(chǎn)Ｂ產(chǎn)品的工人工資為120000元；車間管理人員工資為70000元；行政管理人員工資為60400元；銷售部門人員工資為11600元。會(huì)計(jì)分錄月末分配本月應(yīng)付工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—Ａ產(chǎn)品200000

—Ｂ產(chǎn)品120000

制造費(fèi)用70000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬462000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債工資結(jié)算的核算（根據(jù)工資結(jié)算匯總表）:①提現(xiàn)（按“實(shí)發(fā)工資”提現(xiàn)）

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款②發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款（代扣款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（代墊款項(xiàng)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。

要求：編制提現(xiàn)時(shí)、發(fā)放時(shí)的賬務(wù)處理?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

（1）提現(xiàn)借：庫(kù)存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000

（2）發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬462000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金420000

其他應(yīng)付款40000（代扣房租）

其他應(yīng)收款2000（代墊款項(xiàng)）

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）職工福利和社會(huì)保險(xiǎn)

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)等國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；對(duì)于職工福利等國(guó)家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

①確認(rèn)：借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

制造費(fèi)用(車間管理人員)銷售費(fèi)用（銷售部門）

在建工程(某項(xiàng)工程)

管理費(fèi)用(行政管理部門)

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

②企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款③向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)貸：銀行存款《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

【例題】A公司2016年11月有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費(fèi)用，其中生產(chǎn)工人工資為100萬(wàn)元，車間管理人員工資20萬(wàn)元，總部管理人員工資為30萬(wàn)元，專設(shè)銷售部門人員工資為10萬(wàn)元，在建工程人員工資為5萬(wàn)元，內(nèi)部開發(fā)人員工資為35萬(wàn)元（符合資本化條件）。（2）按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

（3）根據(jù)2016年實(shí)際發(fā)放的職工福利情況，公司預(yù)計(jì)2017年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額為工資總額的4%；（4）按照工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬。（2）編制會(huì)計(jì)分錄《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬計(jì)入“生產(chǎn)成本”的職工薪酬＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋4%＋2%＋2.5%）＝100+100×43%=143（萬(wàn)元）計(jì)入“制造費(fèi)用”的職工薪酬＝20＋20×43%＝28.6（萬(wàn)元）計(jì)入“管理費(fèi)用”的職工薪酬＝30＋30×43%＝42.9（萬(wàn)元）計(jì)入“銷售費(fèi)用”的職工薪酬＝10＋10×43%＝14.3（萬(wàn)元）計(jì)入“在建工程”的職工薪酬＝5＋5×43%＝7.15（萬(wàn)元）計(jì)入“研發(fā)支出”的職工薪酬＝35＋35×43%＝50.05（萬(wàn)元）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債借：生產(chǎn)成本143制造費(fèi)用28.6管理費(fèi)用42.9銷售費(fèi)用14.3在建工程7.15研發(fā)支出——資本化支出50.05貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48

（200×24%）

——住房公積金21

（200×10.5%）

——職工福利8

（200×4%）

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4

（200×2%）

——職工教育經(jīng)費(fèi)5

（200×2.5%）（2）編制會(huì)計(jì)分錄《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【承上題】A公司發(fā)放2016年11月職工工資200萬(wàn)元，其中代扣職工房租2萬(wàn)元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)8萬(wàn)元，實(shí)放工資190萬(wàn)元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)入個(gè)人工資賬戶。借：應(yīng)付職工薪酬——工資200貸：其他應(yīng)付款2其他應(yīng)收款8銀行存款190《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例題】A公司2016年11月以福利費(fèi)支付食堂補(bǔ)貼7.5萬(wàn)元,職工生活困難補(bǔ)助0.5萬(wàn)元。均通過(guò)銀行存款支付。

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利8貸：銀行存款8《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利金額。2016年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)劃100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。

要求：編制丙企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本9600

管理費(fèi)用2400

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利12000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。要求：編制丙企業(yè)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本44800

制造費(fèi)用9800

管理費(fèi)用10080

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)）64680《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2、非貨幣性薪酬（1）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

會(huì)計(jì)分錄：（含稅售價(jià)）

①

借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用

在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬

②借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品金額？？

不含稅售價(jià)金額？？含稅售價(jià)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】計(jì)算分析題甲股份有限公司有關(guān)職工薪酬的資料如下：甲公司為一家電腦生產(chǎn)企業(yè)，共有職工150名。2017年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為8000元，售價(jià)（含增值稅）為每臺(tái)11700元的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工，甲公司適用的增值稅稅率為17%。假定150名職工中100名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債借：生產(chǎn)成本1170000（11700×100）管理費(fèi)用585000（11700×50）貸：應(yīng)付職工薪酬

1755000

借：應(yīng)付職工薪酬

1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500000（10000×150）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅)255000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000（8000×150）

貸：庫(kù)存商品1200000《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的——應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)分錄：

①借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬

②借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的——應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

①借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用制造費(fèi)用在建工程等貸：應(yīng)付職工薪酬

②借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款其他應(yīng)付款等《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債注意：◆難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利——

直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】計(jì)算分析題甲股份有限公司有關(guān)職工薪酬的資料如下：（1）甲公司為一家電腦生產(chǎn)企業(yè)，共有職工150名。2017年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為8000元，售價(jià)（含增值稅）為每臺(tái)11700元的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工，甲公司適用的增值稅稅率為17%。假定150名職工中100名為直接參加生產(chǎn)的職工，50名為總部管理人員。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債甲股份有限公司有關(guān)職工薪酬的資料如下：甲公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，假定每輛轎車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套4000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄?！纠坑?jì)算分析題《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債借：管理費(fèi)用50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000

借：應(yīng)付職工薪酬50000

貸：累計(jì)折舊30000

其他應(yīng)付款（或銀行存款）20000（30×1000+5×4000）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債3、辭退福利（1）辭退福利及其確認(rèn)辭退福利的涵義：①職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)而給予的補(bǔ)償。②職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或補(bǔ)償離職。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債

辭退福利的確認(rèn)

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒙毠すべY支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債（2）辭退福利計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理：①對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃——應(yīng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。②對(duì)于自愿接受裁減建議的——應(yīng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債企業(yè)確認(rèn)辭退福利時(shí)：

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

◆滿足辭退福利確認(rèn)條件，辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【例】計(jì)算分析題乙公司為一家家用電器制造企業(yè)，2016年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，乙公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2017年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角彩電生產(chǎn)車間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示:《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任101～101011～202021～3030高級(jí)技工301～10811～201821～3028一般技工801～10511～201521～3025小計(jì)120

乙公司2016年辭退計(jì)劃一覽表：金額單位：萬(wàn)元《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債2016年12月31日，乙公司根據(jù)上表資料，預(yù)計(jì)平面直角彩電生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)如下表：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債所屬部門職位估計(jì)接受辭退數(shù)量工齡（年）彩電車間車間主任副主任41～10211～20121～30高級(jí)技工141～10511～20421～30一般技工401～102011～201021～30小計(jì)100《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債要求：計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)該級(jí)別職工的辭退福利金額，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。乙公司平面直角彩電生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額計(jì)算表：金額單位：萬(wàn)元《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償金額補(bǔ)償金額彩電車間車間主任副主任41~101040211~202040121~303030高級(jí)技工141~108112511~201890421~3028112一般技工401~1052002011~20153001021~3025250小計(jì)1001174《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用1174

貸：應(yīng)付職工薪酬1174《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第十章流動(dòng)負(fù)債【單項(xiàng)選擇題】

1、甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2016年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬(wàn)元