第七章企業(yè)所得稅

第七章

企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅計稅依據(jù)計算應(yīng)納企業(yè)所得稅額計算資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)所得稅征管企業(yè)所得稅籌劃第七章企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識目標(biāo)了解企業(yè)所得稅的稅制要素的內(nèi)容。理解企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原理。理解并掌握企業(yè)所得稅的納稅籌劃的基本內(nèi)容和方法。學(xué)會企業(yè)經(jīng)營過程中的主要稅收籌劃方法。能力目標(biāo)能夠正確計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，能正確填寫企業(yè)所得稅的申報表。能根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)合理進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。（高職）第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人，對其一定期間內(nèi)的所得額征收的一種稅。

（高職）第七章企業(yè)所得稅一、

納稅義務(wù)人與征稅對象（一）納稅義務(wù)人（客觀題）

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，仍然只繳納個人所得稅。凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護我國的稅收利益（高職）第七章企業(yè)所得稅屬地原則。是指一個國家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來源地國原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來源于本國境內(nèi)，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國公民或居民。

屬人原則。是指一國政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來源于本國領(lǐng)土疆域之內(nèi)。（高職）第七章企業(yè)所得稅1.下列屬于“企業(yè)所得稅的納稅人”的是（）。

A.有限責(zé)任公司B.股份有限公司

C.個人獨資企業(yè)D.合伙企業(yè)

【參考答案】AB

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（從征稅對象的內(nèi)容上考慮1.居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。2.非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（選擇題）

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅3.所得來源的確定（1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

（6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（高職）第七章企業(yè)所得稅二、稅率1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2、低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。

除此之外還有15%的高新技術(shù)企業(yè)

（高職）第七章企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（高職）第七章企業(yè)所得稅1.按照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括（）。

A.25%B.20%C.15%D.10%

【參考答案】ABCD

（高職）第七章企業(yè)所得稅第二節(jié)

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋?/p>

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

★注意應(yīng)納稅所得額與會計中的收入、費用間的比較。

（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，其確認的原則是（）。

A.相關(guān)性B.配比性

C.現(xiàn)金制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

【參考答案】D

（高職）第七章企業(yè)所得稅收入總額的規(guī)定收入確定的基本規(guī)定銷售貨物收入提供勞務(wù)收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入股息紅利等權(quán)益性投資收益收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入利息收入其他收入收入確定的特殊規(guī)定以分期收款方式銷售貨物企業(yè)受托加工制造建筑、安裝時間超過12個月的

采取產(chǎn)品分成方式取得收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的

返回（高職）第七章企業(yè)所得稅按照企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。下列屬于“非貨幣形式”收入的有（）。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.股權(quán)投資

C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【參考答案】BD

（高職）第七章企業(yè)所得稅二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1、財政撥款。是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）免稅收入1、國債利息收入。

國庫券的兌付利息免征所得稅，但是國庫券在二級市場上的買賣收益，要征稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（）。

A.國債利息收入

B.財政撥款

C.符合條件的非營利組織的收入

D.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

【參考答案】BD

（高職）第七章企業(yè)所得稅三、扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）稅前扣除項目的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）準(zhǔn)予扣除的項目范圍準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍1、成本2、費用3、稅金：包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。但后四種稅因在管理費用中已經(jīng)扣除，不在銷售稅金中扣除。企業(yè)交納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。4、損失。（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）扣除項目的具體標(biāo)準(zhǔn)和范圍1.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。（）【參考答案】×

【例2】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)雇員取得的下列收入，屬于工資薪金總額的是（）。

A.企業(yè)職工取得的年終獎

B.企業(yè)支付企業(yè)職工購買股票的股利收入

C.企業(yè)發(fā)給職工的誤餐補助

D.企業(yè)發(fā)給職工的特困補助

【參考答案】AC

（高職）第七章企業(yè)所得稅2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅3.社會保險費

（1）按照企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的保險費用包括（）。

A.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險

B.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的失業(yè)保險

C.納稅人為雇員個人交納的財產(chǎn)保險

D.納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險費

【參考答案】ABD

（高職）第七章企業(yè)所得稅4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅5.借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】下列利息支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不可以從收入總額中扣除的有（）。

A.研制無形資產(chǎn)過程中的利息支出

B.建造固定資產(chǎn)過程中的利息支出

C.按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率，向非金融機構(gòu)借款的生產(chǎn)經(jīng)營利息支出

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)過程中的金融機構(gòu)借款利息支出

【參考答案】ABD（高職）第七章企業(yè)所得稅匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅7.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的50%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（）

【參考答案】×

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某工業(yè)企業(yè)2008年度實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費50萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費為20萬元。（）

【參考答案】√

注意計算步驟：

1/確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元

2/計算招待費第一限額=50×60%=30(萬元)

3/計算招待費第二限額=4000×5‰=20(萬元)

4/確認準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬元

5/確認納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30(萬元)

（高職）第七章企業(yè)所得稅8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【例1】某服裝廠2008年度產(chǎn)品銷售收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。該年度支付廣告費80萬元，業(yè)務(wù)宣傳費為50萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費用90萬元。（）

【參考答案】√

注意計算步驟：

1/確認實際發(fā)生數(shù)=80+50=130(萬元)

2/計算廣告宣傳費限額=(500+100)×15%=90(萬元)

3/確認準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬元

4/確認會計利潤的納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40(萬元)（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某生產(chǎn)企業(yè)2008年銷售啤酒，全年銷售收入1600萬元，應(yīng)扣除的銷售成本為600萬元，營業(yè)稅金及附加460萬元，其他費用400萬元（其中含啤酒廣告費50萬元）。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅為（）萬元。廣告宣傳費限額=1600×15%=240（萬元）【參考答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1600-600-460-400）×25%=140×25%=35（萬元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅

9.環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅10.租賃費。

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照下列方法扣除：

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，可以直接作為費用扣除的有（）。

A.經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費

B.融資租賃方式發(fā)生的租賃費

C.融資租賃方設(shè)備投入使用后支付的手續(xù)費

D.融資租賃方設(shè)備安裝交付使用后支付的利息

【參考答案】ACD

（高職）第七章企業(yè)所得稅某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定支產(chǎn)使用，租期一年，按獨立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。公司計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費為？（單選02注稅試題)經(jīng)營租賃方式可均勻扣除（12000÷12）×10=10000元融資租賃租金支出不可扣，但可提取折舊費固定資產(chǎn)租賃費（高職）第七章企業(yè)所得稅租賃費【例2】某企業(yè)2008年３月１日，以經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期1年，支付租金1.2萬元；

當(dāng)年6月10日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，當(dāng)月投入使用，租期2年，每年支付租金50萬元。機器設(shè)備的凈殘值率為5％，使用年限為10年。

計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的費用。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【參考答案】

應(yīng)扣除的費用=1.2÷12×10+50×2×（1-5%）÷10÷2=1+4.75=5.75（萬元）（高職）第七章企業(yè)所得稅.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費。按實際發(fā)生加計50%扣除某國有企業(yè)當(dāng)年會計利潤為40萬元，實際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費為120萬元，當(dāng)年未考慮技術(shù)開發(fā)費加計50%扣除的，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅為？應(yīng)納稅所得額=40－120×50%=－20應(yīng)納稅額0萬（高職）第七章企業(yè)所得稅13.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

（2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

（高職）第七章企業(yè)所得稅公益性捐贈支出【例2】某商業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)注冊會計師（稅務(wù)師）審查，當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈的下列問題：

（1）扣除限額；

（2）允許稅前扣除的公益性捐贈額；

（3）該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【參考答案】計算步驟：

1/實發(fā)數(shù)=10萬元

2/扣除限額=40×12%=4.8（萬元）；

3/允許稅前扣除額=4.8（萬元）；

4/納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)

5/應(yīng)納稅所得額=40+5.2=45.2（萬元）

6/應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3（萬元）（高職）第七章企業(yè)所得稅14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。（高職）第七章企業(yè)所得稅13.總機構(gòu)分攤的費用。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準(zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅14.資產(chǎn)損失

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某企業(yè)由于人為原因損失車床一臺，原值50萬元，已提折舊20萬元，按規(guī)定保險公司賠償15萬元，職工個人賠償3萬元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的財產(chǎn)損失為（）萬元。

【參考答案】準(zhǔn)予扣除的財產(chǎn)損失=50-20-15-3=12（萬元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2．企業(yè)所得稅稅款。

3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4．罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。

5．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8．企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9．與取得收入無關(guān)的其他支出。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項目有（）。

A.遭受自然災(zāi)害造成損失無賠償?shù)牟糠?/p>

B.銷售貨物時給購貨方開在同一張專用發(fā)票的折扣支出

C.啤酒、黃酒廣告費未超標(biāo)的部分

D.企業(yè)之間支付的管理費用

【參考答案】ABC

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例3】在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。

A.企業(yè)所得稅稅款

B.銀行罰息

C.合同違約金

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出

【參考答案】AD

【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費

B.企業(yè)之間支付的租金

C.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息

D.金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

【參考答案】AC

（高職）第七章企業(yè)所得稅五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（高職）第七章企業(yè)所得稅虧損彌補某企業(yè)開業(yè)后前10年的經(jīng)營情況如表所示，試計算其10年一共應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅（單位：萬元）第一年的虧損只能彌補第6年，第二年的虧損只能彌補第七年，第八年的盈利要繳納所得稅，第十年彌補第九年的虧損后盈利5萬元。所以企業(yè)10年一共應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅稅額為：第八年的企業(yè)所得稅稅額=10×25%=2.5第十年的企業(yè)所得稅稅額=5×25%=1.25時間（年）2001200220032004200520062007200820092010應(yīng)稅所得-100-5010304020510-1520（高職）第七章企業(yè)所得稅第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是指由于資本投資而形成的財產(chǎn)，對于資本性支出以及無形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費用，不允許作為成本費用從納稅人的收入總額中一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅一、固定資產(chǎn)的計價和折舊納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，但是單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除

（高職）第七章企業(yè)所得稅

(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1．外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。4．盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

5．通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，

一般不得調(diào)整：

(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失；(4)根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。（高職）第七章企業(yè)所得稅

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

1．應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)：(1)房屋、建筑物；(2)在用的機器設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；(3)季節(jié)性停用和大修理停用的機器設(shè)備；(4)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(5)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(6)財政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅2．不得提取折舊的固定資產(chǎn)(1)土地；

(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資資產(chǎn)；(3)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(4)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；(6)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)（高職）第七章企業(yè)所得稅(7)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；(8)提前報廢的固定資產(chǎn)，不得計提折舊；

(9)已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（10）財政部規(guī)定的其他不得提折舊的固定資產(chǎn)。（高職）第七章企業(yè)所得稅3．提取折舊的依據(jù)和方法

(1)納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止提折舊。(2)固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例為原價的5％。(3)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。（高職）第七章企業(yè)所得稅（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

（高職）第七章企業(yè)所得稅（4）除特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，逐級國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的以外，一般固定資產(chǎn)折舊年不得短于以下規(guī)定年限：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

房屋、建筑物為20年；專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。（高職）第七章企業(yè)所得稅

1．

允許實行加速折舊的企業(yè)的固定資產(chǎn)（1）

在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、般舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備。（2）

促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或愛酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備。（3）

證券公司電子類設(shè)備（4）

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備（5）

外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件

（6）企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次推入管理費用，達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，但不能再提取折舊。單位價值在30萬元以上的，可實行加速折舊的政策。（三）固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理（高職）第七章企業(yè)所得稅自2004年7月1日起，東北地區(qū)，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。（高職）第七章企業(yè)所得稅2．

固定資產(chǎn)加速折舊方法（1）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法（2）下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年a證券公司電子類設(shè)備b外購的達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件（3）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年（高職）第七章企業(yè)所得稅二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（高職）第七章企業(yè)所得稅（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費計稅基礎(chǔ)。2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費計稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（一）無形資產(chǎn)的計價

1.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計價。2.購入的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出計價。3.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費計價。（高職）第七章企業(yè)所得稅無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

2、自創(chuàng)商譽。

3、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資（高職）第七章企業(yè)所得稅無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法

一是受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷。二是法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷。三是法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

應(yīng)注意的是：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其費用如作為開發(fā)費用在稅前一次性扣除的，該無形資產(chǎn)在使用期間不能再攤銷費用。（高職）第七章企業(yè)所得稅

自2004年7月1日起，東北地區(qū)，工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進行攤銷。（高職）第七章企業(yè)所得稅應(yīng)用舉例：位于市區(qū)的某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項2年前外購無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得成本收入60萬元，轉(zhuǎn)讓收入65萬元，攤銷期10年，則：該項無形資產(chǎn)的賬面成本=60-60÷10×2=60-12=48（萬元）；

轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅=65×5%×（1+7%+3%）=3.575（萬元）

轉(zhuǎn)讓所得=65-48-3.575=13.425（萬元）

應(yīng)納所得稅=13.425×25%=3.36（萬元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅四、長期待攤費用的稅務(wù)處理長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅五、存貨的稅務(wù)處理（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）存貨的成本計價方法1、企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（高職）第七章企業(yè)所得稅例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬，會計上扣除了60萬的折舊，稅法準(zhǔn)予扣除的折舊為30萬。計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬，則稅法上該資產(chǎn)的凈值應(yīng)該是100-30=70萬，如果此時以120萬價格轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得是120-70=50萬。（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）存貨成本的扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)成本的確定1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的稅前扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（高職）第七章企業(yè)所得稅第四節(jié)特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。

（高職）第七章企業(yè)所得稅二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的調(diào)整方法稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法如下：（1）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法。（2）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法。（3）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法。（4）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。（5）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進行分配的方法。（6）其他符合獨立交易原則的方法。（高職）第七章企業(yè)所得稅第五節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得

稅額的計算（高職）第七章企業(yè)所得稅一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計算公式為：

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

（一）直接計算法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補虧損

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）間接計算法注：投資企業(yè)確認的被投資企業(yè)的投資收益，如果投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)，需要補稅。小于則不作處理。（高職）第七章企業(yè)所得稅例：某企業(yè)為居民納稅人，2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元發(fā)生銷售費用770萬元（期中廣告費650萬）；管理費480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25萬元）；財務(wù)費用60萬銷售稅金160萬（含增值稅稅金120萬）營業(yè)外收入80萬，營業(yè)外支出50萬（含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬，支付稅收滯納金6萬計入成本的實發(fā)工資總額200萬，(撥繳職工工會經(jīng)費5萬，發(fā)生職工福利費31萬，職工教經(jīng)費7萬）

要求企業(yè)計算2008年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅會計利潤總額=80萬4000+80－2600－770－480－60－40－50=80萬±稅收調(diào)整項目1.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額

650－4000×15%=650－600=50萬2.業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增所得額

25－25×60%=25－15=10萬

4000×5‰=20萬＞25×60%選15萬3.捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=30－80×12%=20.4萬4.三項費用應(yīng)調(diào)增所得額【（5+31+7）－200×18.5%】=6萬5.應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+6=172.4萬（高職）第七章企業(yè)所得稅產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；購買國債利息40萬，繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用760萬元(其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元；業(yè)務(wù)招待費70萬)發(fā)生財務(wù)費用200萬元；取得直接投資其他居民企業(yè)權(quán)益性投資收益34萬元（已在投資方所在地交納了15%的所得稅）；營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出250萬元。（其中含公益捐贈38萬）要求：計算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2011年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（高職）第七章企業(yè)所得稅會計利潤=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404萬納稅調(diào)整項目國債利息免征所得稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額40研發(fā)費應(yīng)按實際發(fā)生50%加計扣除調(diào)減應(yīng)納稅所得額：60×50%=30萬業(yè)務(wù)招待費扣除限額按實際發(fā)生的60%=70×60%=42萬按銷售（營業(yè)）收入的5‰=（5600+800)×5‰=32萬實際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38權(quán)益性投資收益免稅應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=44.4萬元沒超可據(jù)實扣應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338萬元應(yīng)納所得稅額=338×25%=84.5萬（高職）第七章企業(yè)所得稅某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2012年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷售收入為5600萬元，產(chǎn)品銷售成本4000萬元；其他業(yè)務(wù)收入800萬元，其他業(yè)務(wù)成本660萬元；；購買國債利息40萬，繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元；當(dāng)期發(fā)生的管理費用760萬元，其中新技術(shù)的研究開發(fā)費用為60萬元；業(yè)務(wù)招待費70萬，財務(wù)費用200萬元；權(quán)益性投資收益34萬元；營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出250萬元。（其中含公益捐贈38萬）要求：計算該企業(yè)2012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅

1.利潤總額=5600+800+40+34+100－4000－660－300－760－200－250=404（萬元）2.國債利息（免稅）調(diào)減40萬所得額3.技術(shù)開發(fā)費用調(diào)減所得額60×50%=30萬4.按實際發(fā)生的60%及營業(yè)收入的5‰的限額70×60%=42（5600+800）×5‰=32比較誰小扣誰。調(diào)增所得額70-32=385.權(quán)益性投資收益34萬元免稅，調(diào)減34萬6.捐贈扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48（38不調(diào)）7.應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5萬元（高職）第七章企業(yè)所得稅境外所得抵扣稅額的計算（高職）第七章企業(yè)所得稅境外所得已納稅款的扣除限額境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某外國的所得額境內(nèi)、外的所得總額該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項計算，計算公式如上：我國（高職）第七章企業(yè)所得稅某企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20％；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30％。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（高職）第七章企業(yè)所得稅

(1)該企業(yè)按我國稅法計算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25％=45(萬兀)(2)A、B兩國的扣除限額。

A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12．5萬元

B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7．5萬元

在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7．5萬元，其超過扣除限額的部分1．5萬元當(dāng)年不能扣除。(3)匯總時在我國應(yīng)繳納的所得稅=45—10—7.5=27.5(萬元)（高職）第七章企業(yè)所得稅三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（二）核定征收企業(yè)所得稅的辦法

1.核定應(yīng)納稅所得額征收

2.核定應(yīng)稅所得率征收（高職）第七章企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)稅所得率表經(jīng)營行業(yè)應(yīng)稅所得率(%)1．農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

3～10

2．制造業(yè)

5～15

3．批發(fā)和零售業(yè)

4～154．交通運輸業(yè)

7～155．建筑業(yè)

8～20

6．飲食業(yè)

8～25

7．娛樂業(yè)

15～30

8．其他行業(yè)

10～30（高職）第七章企業(yè)所得稅實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的

應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（高職）第七章企業(yè)所得稅四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（高職）第七章企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)所得稅征收管理一、納稅地點：居民企業(yè)的納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。（高職）第七章企業(yè)所得稅2.非居民企業(yè)的納稅地點（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（高職）第七章企業(yè)所得稅第七節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納納稅期限1.納稅年度2.預(yù)繳方法3.納稅申報的有關(guān)規(guī)定（高職）第七章企業(yè)所得稅第七節(jié)企業(yè)所得稅的申報和繳納企業(yè)所得稅的申報（一）預(yù)繳所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表及財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他相關(guān)資料，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（高職）第七章企業(yè)所得稅107稅收優(yōu)惠的稅收籌劃1計稅依據(jù)的稅收籌劃2納稅人身份的稅收籌劃3第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃*財務(wù)成果與分配的稅收籌劃4（高職）第七章企業(yè)所得稅一、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

（高職）第七章企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內(nèi)容：

1.研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)安置殘疾人員企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國家需要重點扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。（高職）第七章企業(yè)所得稅國家需要重點扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(2)研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。（高職）第七章企業(yè)所得稅對于小型微利企業(yè)來說，若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達到30萬元，比如30.1萬元，就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20%來繳納企業(yè)所得稅。若當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最為有利，若不能為30萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。（高職）第七章企業(yè)所得稅創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（高職）第七章企業(yè)所得稅加速折舊優(yōu)惠可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入

綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。（高職）第七章企業(yè)所得稅例:A創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司于2009年采取股權(quán)投資方式投入資本2000萬元，在某高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立甲高新技術(shù)企業(yè)（小型），職工人數(shù)120人，A企業(yè)已經(jīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認定。當(dāng)年，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，2010年實現(xiàn)利潤300萬。2011年1月，A公司把甲企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為3500萬元?！净I劃分析】將A公司工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的規(guī)定，投資設(shè)立的甲公司已經(jīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認定，可以享受按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。（高職）第七章企業(yè)所得稅（1）A公司是甲企業(yè)的投資方，享有100%的股權(quán)。甲企業(yè)是高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財稅[2000]25號文件規(guī)定：“對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！盇企業(yè)在前兩年免征企業(yè)所得稅，兩年并獲利500萬元，全部分配給A公司，而A公司從甲企業(yè)分得的利潤屬于免稅收入，不必交稅。（2）2011年1月，A公司轉(zhuǎn)讓了甲企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為3500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：3500—2000=1500（萬元）

A公司投資抵扣應(yīng)納稅所得額的限額=2000×70%=1400（萬元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(1500—1400)×25%=25（萬元）【籌劃結(jié)果】（高職）第七章企業(yè)所得稅二、納稅人身份的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃主要是改變居民身份或通過納稅人之間的合并、分立、集團公司設(shè)立子公司或分公司的選擇，從而達到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。

稅收饒讓（高職）第七章企業(yè)所得稅1．居民企業(yè)與非居民企業(yè)新《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)分為居民和非居民兩類，這是我國稅收立法上的一大進而居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅法上規(guī)定的差異（見教材表7-4），為企業(yè)進行稅收籌劃提供一定的空間。（高職）第七章企業(yè)所得稅表7-4居民企業(yè)與非居民企業(yè)的比較納稅人征稅對象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、外所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得基本稅率25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得低稅率20%。（減按10%征收）（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）企業(yè)合并與分立1.企業(yè)合并一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)在合并時進行稅收籌劃

要注意以下幾點①資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。②資產(chǎn)計價稅務(wù)處理對所得稅負的影響。③虧損彌補的處理對所得稅負的影響。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認的價值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)稅所得中扣除,也不計入應(yīng)納稅所得。

（高職）第七章企業(yè)所得稅虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權(quán)支付額不高于20%的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；而高于20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例題】甲公司于2009年12月31日被乙公司吸收合并。合并時，甲公司凈資產(chǎn)的公允價值為570萬元，尚有2008年度及2009年度未彌補的虧損額80萬元。合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。2010年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為500萬元。要求：請計算乙公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（甲、乙兩企業(yè)均適用企業(yè)所得稅稅率25%）【答案】

（1）2010年乙公司可彌補甲公司虧損的所得額

=當(dāng)年所得額×（甲凈資產(chǎn)的公允價值÷乙全部凈資產(chǎn)公允價值）

=500×（570÷1500）=190（萬元）

（2）甲合并前未彌補的虧損為80萬元，可以在乙公司2010年納稅時全部彌補。

（3）乙公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-80）×25%=105（萬元）（高職）第七章企業(yè)所得稅2.企業(yè)并購后組織形式的設(shè)置

當(dāng)并購企業(yè)并購目標(biāo)企業(yè)后，目標(biāo)企業(yè)通常成為并購企業(yè)的從屬機構(gòu)。從屬機構(gòu)的形式一般有分公司和子公司，對從屬機構(gòu)形式的不同選擇，決定著并購后企業(yè)總體稅收負擔(dān)的高低。（高職）第七章企業(yè)所得稅(1)子公司和分公司的稅收待遇差異

子公司和分公司的稅收待遇差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的納稅主體和稅收優(yōu)惠方面。國際上通行的做法是把總公司和分公司作為一個納稅實體，允許它們合并納稅。分公司不是獨立法人，稅法中規(guī)定由法人才可以享受的稅收優(yōu)惠待遇，如果總公司不符合條件，分公司就不能享受。子公司具備獨立法人地位，國際上通行的做法是把母公司和子公司視為獨立的法人，分別納稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅(2)籌劃思路根據(jù)上述差異，可以做以下籌劃。①對于設(shè)立初期虧損的分支機構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機構(gòu)盈利的情況下，分支機構(gòu)宜采用分公司的形式，從而可以盈虧相抵；②若分公司處于稅率較高的地區(qū)，通過匯總納稅，從而實現(xiàn)規(guī)避高稅率的目的。反之，分支機構(gòu)適合選擇子公司的形式。（高職）第七章企業(yè)所得稅某企業(yè)早在2005年就在上海浦東新區(qū)設(shè)立了分支機構(gòu)。該分支機構(gòu)2007年的盈利為100萬元，預(yù)計2008年的盈利為200萬元，2009年的盈利為400萬元。該分支機構(gòu)的總機構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)。請為該企業(yè)進行納稅籌劃。（高職）第七章企業(yè)所得稅案例分析該案例可以利用分立企業(yè)享受的特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行籌劃。根據(jù)規(guī)定，分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)和總機構(gòu)合并繳納企業(yè)所得稅，適用總機構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率，而子公司則屬于獨立法人，應(yīng)當(dāng)獨立繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)可以將該分支機構(gòu)撤銷，同時以該分支機構(gòu)為基礎(chǔ)設(shè)立一個全資子公司，這種形式上的變更，不會對該子公司的經(jīng)營產(chǎn)生實質(zhì)性影響，因此，可以認為該子公司在2008年仍可以達到200萬元的盈利。（高職）第七章企業(yè)所得稅在企業(yè)分立之前，該200萬元利潤需要繳納企業(yè)所得稅：200×25%=50（萬元）。2009年的400萬元利潤需要繳納的企業(yè)所得稅為：400×25%=100（萬元）。分立以后，該子公司（設(shè)在上海浦東新區(qū)）則不需要繳納企業(yè)所得稅。減輕的稅收負擔(dān)為：50+100=150萬元。（高職）第七章企業(yè)所得稅小結(jié)：根據(jù)規(guī)定經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，如果該企業(yè)已經(jīng)在該地區(qū)設(shè)有分支機構(gòu)，此時，就可以考慮將該分支機構(gòu)變成獨立的新設(shè)立的企業(yè)，以享受該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。（高職）第七章企業(yè)所得稅永康集團2010年新成立甲公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，2011年盈利1000萬元，永康集團將其注冊為獨立法人公司。永康集團另有一法人公司乙公司，常年虧損，但永康集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，2008年乙公司虧損300萬元。第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃2.企業(yè)并購后組織形式的設(shè)置（高職）第七章企業(yè)所得稅按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，甲公司、乙公司都是法人單位，應(yīng)獨立繳納企業(yè)所得稅，因而2011年甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為250萬元（=1000×25%）；乙公司虧損，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零，甲公司、乙公司合計繳納企業(yè)所得稅250萬元。第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃【籌劃分析】（高職）第七章企業(yè)所得稅【籌劃結(jié)果】若新華集團進行籌劃，將乙公司變更公司登記甲公司的分支機構(gòu)，則乙公司不再是獨立法人公司，就不再作為獨立納稅人，而是由甲公司匯總納稅，故2011年甲公司、乙公司合計繳納的企業(yè)所得稅為175（萬元）=（1000-300）×25%，經(jīng)過稅收籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅75（萬元）=250-175。其實，現(xiàn)有企業(yè)集團也可參考上述思路，對成員公司進行身份變更，以實現(xiàn)公司之間的盈虧互抵，從而降低集團的整體稅負。（高職）第七章企業(yè)所得稅3.企業(yè)分立一般情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；（高職）第七章企業(yè)所得稅分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)在分立時進行稅收籌劃。要注意以下幾點

①資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認。②資產(chǎn)計價的稅收處理。③虧損彌補的處理。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理(一)被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

(二)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值(或支付的股本的賬面價值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。

（高職）第七章企業(yè)所得稅舉例A公司資產(chǎn)總額1000萬元,負債總額200萬元,股權(quán)總成本600萬元.A公司將總資產(chǎn)的20%分離轉(zhuǎn)讓給B公司,并要求B承擔(dān)A總負債的25%,取得B股票面值160萬元.計算A公司分立后原股權(quán)及新取得股權(quán)的總成本.（高職）第七章企業(yè)所得稅分析A公司分立出去的凈資產(chǎn)額=1000×20%-200×25%=150萬元A公司分立時全部凈資產(chǎn)額=1000-200=800萬元分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例=150/800=18.75%原股權(quán)成本