第七章企業(yè)所得稅

第七章

企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅額計(jì)算資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)所得稅征管企業(yè)所得稅籌劃第七章企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)所得稅的稅制要素的內(nèi)容。理解企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原理。理解并掌握企業(yè)所得稅的納稅籌劃的基本內(nèi)容和方法。學(xué)會(huì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要稅收籌劃方法。能力目標(biāo)能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，能正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅的申報(bào)表。能根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)合理進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃。（高職）第七章企業(yè)所得稅第一節(jié)企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是以企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人，對(duì)其一定期間內(nèi)的所得額征收的一種稅。

（高職）第七章企業(yè)所得稅一、

納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象（一）納稅義務(wù)人（客觀題）

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，仍然只繳納個(gè)人所得稅。凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。根據(jù)國(guó)際上的通行做法，我國(guó)選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國(guó)的稅收利益（高職）第七章企業(yè)所得稅屬地原則。是指一個(gè)國(guó)家以地域的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬地原則可稱為來(lái)源地國(guó)原則，按此原則確定的稅收管轄權(quán)，稱作稅收地域管轄權(quán)或收入來(lái)源地管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人的所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)，來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不考慮其是否為本國(guó)公民或居民。

屬人原則。是指一國(guó)政府以人的概念作為其行使征稅權(quán)力所遵循的原則。屬人原則可稱為居住國(guó)原則，按此原則確立的稅收管轄權(quán)，稱作居民稅收管轄權(quán)和公民稅收管轄權(quán)。它依據(jù)納稅人與本國(guó)政治法律的聯(lián)系以及居住的聯(lián)系，來(lái)確定其納稅義務(wù)，而不考慮其所得是否來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土疆域之內(nèi)。（高職）第七章企業(yè)所得稅1.下列屬于“企業(yè)所得稅的納稅人”的是（）。

A.有限責(zé)任公司B.股份有限公司

C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.合伙企業(yè)

【參考答案】AB

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。（從征稅對(duì)象的內(nèi)容上考慮1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象

居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（選擇題）

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅3.所得來(lái)源的確定（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。（高職）第七章企業(yè)所得稅二、稅率1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2、低稅率為20%。適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。

除此之外還有15%的高新技術(shù)企業(yè)

（高職）第七章企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。

⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（高職）第七章企業(yè)所得稅1.按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括（）。

A.25%B.20%C.15%D.10%

【參考答案】ABCD

（高職）第七章企業(yè)所得稅第二節(jié)

企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額?；竟綖椋?/p>

應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

★注意應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用間的比較。

（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其確認(rèn)的原則是（）。

A.相關(guān)性B.配比性

C.現(xiàn)金制D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

【參考答案】D

（高職）第七章企業(yè)所得稅收入總額的規(guī)定收入確定的基本規(guī)定銷(xiāo)售貨物收入提供勞務(wù)收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入股息紅利等權(quán)益性投資收益收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入利息收入其他收入收入確定的特殊規(guī)定以分期收款方式銷(xiāo)售貨物企業(yè)受托加工制造建筑、安裝時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的

采取產(chǎn)品分成方式取得收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的

返回（高職）第七章企業(yè)所得稅按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。下列屬于“非貨幣形式”收入的有（）。

A.應(yīng)收票據(jù)

B.股權(quán)投資

C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

D.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

【參考答案】BD

（高職）第七章企業(yè)所得稅二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入

1、財(cái)政撥款。是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）免稅收入1、國(guó)債利息收入。

國(guó)庫(kù)券的兌付利息免征所得稅，但是國(guó)庫(kù)券在二級(jí)市場(chǎng)上的買(mǎi)賣(mài)收益，要征稅。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入的有（）。

A.國(guó)債利息收入

B.財(cái)政撥款

C.符合條件的非營(yíng)利組織的收入

D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

【參考答案】BD

（高職）第七章企業(yè)所得稅三、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍1、成本2、費(fèi)用3、稅金：包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加。以及房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。但后四種稅因在管理費(fèi)用中已經(jīng)扣除，不在銷(xiāo)售稅金中扣除。企業(yè)交納的增值稅屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。4、損失。（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）扣除項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)和范圍1.工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予扣除。（）【參考答案】×

【例2】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)雇員取得的下列收入，屬于工資薪金總額的是（）。

A.企業(yè)職工取得的年終獎(jiǎng)

B.企業(yè)支付企業(yè)職工購(gòu)買(mǎi)股票的股利收入

C.企業(yè)發(fā)給職工的誤餐補(bǔ)助

D.企業(yè)發(fā)給職工的特困補(bǔ)助

【參考答案】AC

（高職）第七章企業(yè)所得稅2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

（1）按照企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用包括（）。

A.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

B.納稅人按規(guī)定為全體雇員交納的失業(yè)保險(xiǎn)

C.納稅人為雇員個(gè)人交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

D.納稅人為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

【參考答案】ABD

（高職）第七章企業(yè)所得稅4.利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅5.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】下列利息支出項(xiàng)目中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不可以從收入總額中扣除的有（）。

A.研制無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的利息支出

B.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的利息支出

C.按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率，向非金融機(jī)構(gòu)借款的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利息支出

D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)過(guò)程中的金融機(jī)構(gòu)借款利息支出

【參考答案】ABD（高職）第七章企業(yè)所得稅匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

【例1】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（）

【參考答案】×

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某工業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除的招待費(fèi)為20萬(wàn)元。（）

【參考答案】√

注意計(jì)算步驟：

1/確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=50萬(wàn)元

2/計(jì)算招待費(fèi)第一限額=50×60%=30(萬(wàn)元)

3/計(jì)算招待費(fèi)第二限額=4000×5‰=20(萬(wàn)元)

4/確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=20萬(wàn)元

5/確認(rèn)納稅調(diào)增數(shù)=50-20=30(萬(wàn)元)

（高職）第七章企業(yè)所得稅8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【例1】某服裝廠2008年度產(chǎn)品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元。該年度支付廣告費(fèi)80萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為50萬(wàn)元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在稅前扣除的費(fèi)用90萬(wàn)元。（）

【參考答案】√

注意計(jì)算步驟：

1/確認(rèn)實(shí)際發(fā)生數(shù)=80+50=130(萬(wàn)元)

2/計(jì)算廣告宣傳費(fèi)限額=(500+100)×15%=90(萬(wàn)元)

3/確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除數(shù)=90萬(wàn)元

4/確認(rèn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的納稅調(diào)增數(shù)=130-90=40(萬(wàn)元)（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某生產(chǎn)企業(yè)2008年銷(xiāo)售啤酒，全年銷(xiāo)售收入1600萬(wàn)元，應(yīng)扣除的銷(xiāo)售成本為600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加460萬(wàn)元，其他費(fèi)用400萬(wàn)元（其中含啤酒廣告費(fèi)50萬(wàn)元）。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅為（）萬(wàn)元。廣告宣傳費(fèi)限額=1600×15%=240（萬(wàn)元）【參考答案】應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（1600-600-460-400）×25%=140×25%=35（萬(wàn)元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅

9.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅10.租賃費(fèi)。

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照下列方法扣除：

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例1】企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，可以直接作為費(fèi)用扣除的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)

B.融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)

C.融資租賃方設(shè)備投入使用后支付的手續(xù)費(fèi)

D.融資租賃方設(shè)備安裝交付使用后支付的利息

【參考答案】ACD

（高職）第七章企業(yè)所得稅某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定支產(chǎn)使用，租期一年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬(wàn)元。公司計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)為？（單選02注稅試題)經(jīng)營(yíng)租賃方式可均勻扣除（12000÷12）×10=10000元融資租賃租金支出不可扣，但可提取折舊費(fèi)固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（高職）第七章企業(yè)所得稅租賃費(fèi)【例2】某企業(yè)2008年３月１日，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租期1年，支付租金1.2萬(wàn)元；

當(dāng)年6月10日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用，租期2年，每年支付租金50萬(wàn)元。機(jī)器設(shè)備的凈殘值率為5％，使用年限為10年。

計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【參考答案】

應(yīng)扣除的費(fèi)用=1.2÷12×10+50×2×（1-5%）÷10÷2=1+4.75=5.75（萬(wàn)元）（高職）第七章企業(yè)所得稅.新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。按實(shí)際發(fā)生加計(jì)50%扣除某國(guó)有企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為40萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為120萬(wàn)元，當(dāng)年未考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除的，則該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅為？應(yīng)納稅所得額=40－120×50%=－20應(yīng)納稅額0萬(wàn)（高職）第七章企業(yè)所得稅13.公益性捐贈(zèng)支出（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)支出【例2】某商業(yè)企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（稅務(wù)師）審查，當(dāng)年“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。在其他因素不變的情況下，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年公益性捐贈(zèng)的下列問(wèn)題：

（1）扣除限額；

（2）允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)額；

（3）該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【參考答案】計(jì)算步驟：

1/實(shí)發(fā)數(shù)=10萬(wàn)元

2/扣除限額=40×12%=4.8（萬(wàn)元）；

3/允許稅前扣除額=4.8（萬(wàn)元）；

4/納稅調(diào)增數(shù)=10-4.8=5.2(萬(wàn)元)

5/應(yīng)納稅所得額=40+5.2=45.2（萬(wàn)元）

6/應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3（萬(wàn)元）（高職）第七章企業(yè)所得稅14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（高職）第七章企業(yè)所得稅13.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅14.資產(chǎn)損失

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】某企業(yè)由于人為原因損失車(chē)床一臺(tái)，原值50萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償15萬(wàn)元，職工個(gè)人賠償3萬(wàn)元。則該企業(yè)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失為（）萬(wàn)元。

【參考答案】準(zhǔn)予扣除的財(cái)產(chǎn)損失=50-20-15-3=12（萬(wàn)元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅四、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2．企業(yè)所得稅稅款。

3．稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。

5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。

7．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出8．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例2】按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，下列項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目有（）。

A.遭受自然災(zāi)害造成損失無(wú)賠償?shù)牟糠?/p>

B.銷(xiāo)售貨物時(shí)給購(gòu)貨方開(kāi)在同一張專用發(fā)票的折扣支出

C.啤酒、黃酒廣告費(fèi)未超標(biāo)的部分

D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用

【參考答案】ABC

（高職）第七章企業(yè)所得稅【例3】在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。

A.企業(yè)所得稅稅款

B.銀行罰息

C.合同違約金

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出

【參考答案】AD

【例4】根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，下列不得在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。

A.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B.企業(yè)之間支付的租金

C.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

D.金融企業(yè)的同業(yè)拆借利息支出

【參考答案】AC

（高職）第七章企業(yè)所得稅五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（高職）第七章企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)某企業(yè)開(kāi)業(yè)后前10年的經(jīng)營(yíng)情況如表所示，試計(jì)算其10年一共應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅（單位：萬(wàn)元）第一年的虧損只能彌補(bǔ)第6年，第二年的虧損只能彌補(bǔ)第七年，第八年的盈利要繳納所得稅，第十年彌補(bǔ)第九年的虧損后盈利5萬(wàn)元。所以企業(yè)10年一共應(yīng)該交納的企業(yè)所得稅稅額為：第八年的企業(yè)所得稅稅額=10×25%=2.5第十年的企業(yè)所得稅稅額=5×25%=1.25時(shí)間（年）2001200220032004200520062007200820092010應(yīng)稅所得-100-5010304020510-1520（高職）第七章企業(yè)所得稅第三節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

資產(chǎn)是指由于資本投資而形成的財(cái)產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)辦、開(kāi)發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本費(fèi)用從納稅人的收入總額中一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷(xiāo)的方式予以扣除。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊納稅人的固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。雖不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但是單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品，可以一次或分期扣除

（高職）第七章企業(yè)所得稅

(一)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1．外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

2．自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

3．融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。4．盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

5．通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

6．改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，

一般不得調(diào)整：

(1)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。（高職）第七章企業(yè)所得稅

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

1．應(yīng)當(dāng)提取折舊的固定資產(chǎn)：(1)房屋、建筑物；(2)在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、器具、工具；(3)季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(5)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(6)財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅2．不得提取折舊的固定資產(chǎn)(1)土地；

(2)房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資資產(chǎn)；(3)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(4)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；(6)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)（高職）第七章企業(yè)所得稅(7)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；(8)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊；

(9)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（10）財(cái)政部規(guī)定的其他不得提折舊的固定資產(chǎn)。（高職）第七章企業(yè)所得稅3．提取折舊的依據(jù)和方法

(1)納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止提折舊。(2)固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例為原價(jià)的5％。(3)納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。（高職）第七章企業(yè)所得稅（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

（高職）第七章企業(yè)所得稅（4）除特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，逐級(jí)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的以外，一般固定資產(chǎn)折舊年不得短于以下規(guī)定年限：房屋、建筑物為20年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：

房屋、建筑物為20年；專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；一般設(shè)備、圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)為5年。（高職）第七章企業(yè)所得稅

1．

允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)的固定資產(chǎn)（1）

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、般舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。（2）

促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或愛(ài)酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備。（3）

證券公司電子類(lèi)設(shè)備（4）

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備（5）

外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件

（6）企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次推入管理費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，但不能再提取折舊。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，可實(shí)行加速折舊的政策。（三）固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍和管理（高職）第七章企業(yè)所得稅自2004年7月1日起，東北地區(qū)，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。（高職）第七章企業(yè)所得稅2．

固定資產(chǎn)加速折舊方法（1）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法（2）下列資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)年限最短為2年a證券公司電子類(lèi)設(shè)備b外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的軟件（3）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為3年（高職）第七章企業(yè)所得稅二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（高職）第七章企業(yè)所得稅（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)。2.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用、但沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

（高職）第七章企業(yè)所得稅（一）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

1.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計(jì)價(jià)。2.購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出計(jì)價(jià)。3.通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。（高職）第七章企業(yè)所得稅無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

1、自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

2、自創(chuàng)商譽(yù)。

3、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

4、其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資（高職）第七章企業(yè)所得稅無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直線法

一是受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)。二是法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)的受益年限攤銷(xiāo)。三是法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

應(yīng)注意的是：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其費(fèi)用如作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用在稅前一次性扣除的，該無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不能再攤銷(xiāo)費(fèi)用。（高職）第七章企業(yè)所得稅

自2004年7月1日起，東北地區(qū)，工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷(xiāo)年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)。（高職）第七章企業(yè)所得稅應(yīng)用舉例：位于市區(qū)的某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)2年前外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得成本收入60萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入65萬(wàn)元，攤銷(xiāo)期10年，則：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本=60-60÷10×2=60-12=48（萬(wàn)元）；

轉(zhuǎn)讓流轉(zhuǎn)稅=65×5%×（1+7%+3%）=3.575（萬(wàn)元）

轉(zhuǎn)讓所得=65-48-3.575=13.425（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅=13.425×25%=3.36（萬(wàn)元）

（高職）第七章企業(yè)所得稅四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷(xiāo)的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅五、存貨的稅務(wù)處理（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）存貨的成本計(jì)價(jià)方法1、企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

2、企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

（高職）第七章企業(yè)所得稅例：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)，會(huì)計(jì)上扣除了60萬(wàn)的折舊，稅法準(zhǔn)予扣除的折舊為30萬(wàn)。計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)，則稅法上該資產(chǎn)的凈值應(yīng)該是100-30=70萬(wàn)，如果此時(shí)以120萬(wàn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得是120-70=50萬(wàn)。（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）存貨成本的扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)成本的確定1.通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本。2.通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的稅前扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（高職）第七章企業(yè)所得稅第四節(jié)特別納稅調(diào)整一、特別納稅調(diào)整的主要內(nèi)容企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。

（高職）第七章企業(yè)所得稅二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理預(yù)約定價(jià)安排，是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的調(diào)整方法稅法規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實(shí)的，調(diào)整方法如下：（1）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。（2）再銷(xiāo)售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。（3）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。（4）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。（5）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。（6）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。（高職）第七章企業(yè)所得稅第五節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得

稅額的計(jì)算（高職）第七章企業(yè)所得稅一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為：

居民企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

（一）直接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）間接計(jì)算法注：投資企業(yè)確認(rèn)的被投資企業(yè)的投資收益，如果投資企業(yè)稅率大于被投資企業(yè)，需要補(bǔ)稅。小于則不作處理。（高職）第七章企業(yè)所得稅例：某企業(yè)為居民納稅人，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元發(fā)生產(chǎn)品銷(xiāo)售成本2600萬(wàn)元發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用770萬(wàn)元（期中廣告費(fèi)650萬(wàn)）；管理費(fèi)480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)銷(xiāo)售稅金160萬(wàn)（含增值稅稅金120萬(wàn)）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)，支付稅收滯納金6萬(wàn)計(jì)入成本的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)，(撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)，職工教經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)）

要求企業(yè)計(jì)算2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅（高職）第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=80萬(wàn)4000+80－2600－770－480－60－40－50=80萬(wàn)±稅收調(diào)整項(xiàng)目1.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額

650－4000×15%=650－600=50萬(wàn)2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額

25－25×60%=25－15=10萬(wàn)

4000×5‰=20萬(wàn)＞25×60%選15萬(wàn)3.捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30－80×12%=20.4萬(wàn)4.三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額【（5+31+7）－200×18.5%】=6萬(wàn)5.應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+6=172.4萬(wàn)（高職）第七章企業(yè)所得稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5600萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息40萬(wàn)，繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元(其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn))發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元（已在投資方所在地交納了15%的所得稅）；營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元。（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)）要求：計(jì)算該企業(yè)2011年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2011年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（高職）第七章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404萬(wàn)納稅調(diào)整項(xiàng)目國(guó)債利息免征所得稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額40研發(fā)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生50%加計(jì)扣除調(diào)減應(yīng)納稅所得額：60×50%=30萬(wàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額按實(shí)際發(fā)生的60%=70×60%=42萬(wàn)按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=（5600+800)×5‰=32萬(wàn)實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38權(quán)益性投資收益免稅應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬(wàn)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=44.4萬(wàn)元沒(méi)超可據(jù)實(shí)扣應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338萬(wàn)元應(yīng)納所得稅額=338×25%=84.5萬(wàn)（高職）第七章企業(yè)所得稅某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2012年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5600萬(wàn)元，產(chǎn)品銷(xiāo)售成本4000萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本660萬(wàn)元；；購(gòu)買(mǎi)國(guó)債利息40萬(wàn)，繳納非增值稅銷(xiāo)售稅金及附加300萬(wàn)元；當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用760萬(wàn)元，其中新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為60萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元；權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元。（其中含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)）要求：計(jì)算該企業(yè)2012年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅

1.利潤(rùn)總額=5600+800+40+34+100－4000－660－300－760－200－250=404（萬(wàn)元）2.國(guó)債利息（免稅）調(diào)減40萬(wàn)所得額3.技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)減所得額60×50%=30萬(wàn)4.按實(shí)際發(fā)生的60%及營(yíng)業(yè)收入的5‰的限額70×60%=42（5600+800）×5‰=32比較誰(shuí)小扣誰(shuí)。調(diào)增所得額70-32=385.權(quán)益性投資收益34萬(wàn)元免稅，調(diào)減34萬(wàn)6.捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48（38不調(diào)）7.應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338萬(wàn)元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5萬(wàn)元（高職）第七章企業(yè)所得稅境外所得抵扣稅額的計(jì)算（高職）第七章企業(yè)所得稅境外所得已納稅款的扣除限額境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某外國(guó)的所得額境內(nèi)、外的所得總額該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如上：我國(guó)（高職）第七章企業(yè)所得稅某企業(yè)2012年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，適用25％的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為20％；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為30％。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納了10萬(wàn)元和9萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。要求：計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。（高職）第七章企業(yè)所得稅

(1)該企業(yè)按我國(guó)稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25％=45(萬(wàn)兀)(2)A、B兩國(guó)的扣除限額。

A國(guó)扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12．5萬(wàn)元

B國(guó)扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7．5萬(wàn)元

在A國(guó)繳納的所得稅為10萬(wàn)元，低于扣除限額12.5萬(wàn)元，可全額扣除。在B國(guó)繳納的所得稅為9萬(wàn)元，高于扣除限額7．5萬(wàn)元，其超過(guò)扣除限額的部分1．5萬(wàn)元當(dāng)年不能扣除。(3)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的所得稅=45—10—7.5=27.5(萬(wàn)元)（高職）第七章企業(yè)所得稅三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍（二）核定征收企業(yè)所得稅的辦法

1.核定應(yīng)納稅所得額征收

2.核定應(yīng)稅所得率征收（高職）第七章企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)稅所得率表經(jīng)營(yíng)行業(yè)應(yīng)稅所得率(%)1．農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

3～10

2．制造業(yè)

5～15

3．批發(fā)和零售業(yè)

4～154．交通運(yùn)輸業(yè)

7～155．建筑業(yè)

8～20

6．飲食業(yè)

8～25

7．娛樂(lè)業(yè)

15～30

8．其他行業(yè)

10～30（高職）第七章企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的

應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（高職）第七章企業(yè)所得稅四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（高職）第七章企業(yè)所得稅第六節(jié)企業(yè)所得稅征收管理一、納稅地點(diǎn)：居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。（高職）第七章企業(yè)所得稅2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)（1）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（高職）第七章企業(yè)所得稅第七節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納納稅期限1.納稅年度2.預(yù)繳方法3.納稅申報(bào)的有關(guān)規(guī)定（高職）第七章企業(yè)所得稅第七節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅的申報(bào)（一）預(yù)繳所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他相關(guān)資料，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（高職）第七章企業(yè)所得稅107稅收優(yōu)惠的稅收籌劃1計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃2納稅人身份的稅收籌劃3第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃*財(cái)務(wù)成果與分配的稅收籌劃4（高職）第七章企業(yè)所得稅一、稅收優(yōu)惠的稅收籌劃稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

（高職）第七章企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)安置殘疾人員企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

（高職）第七章企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃新企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用15%的稅率優(yōu)惠。（高職）第七章企業(yè)所得稅國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(1)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（高職）第七章企業(yè)所得稅對(duì)于小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額剛剛達(dá)到30萬(wàn)元，比如30.1萬(wàn)元，就要按照全額繳納25%的企業(yè)所得稅；若企業(yè)減少0.1萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，就可以按照20%來(lái)繳納企業(yè)所得稅。若當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬(wàn)元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元最為有利，若不能為30萬(wàn)元，必須使應(yīng)納稅所得額超過(guò)32萬(wàn)元才劃算。（高職）第七章企業(yè)所得稅創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（高職）第七章企業(yè)所得稅加速折舊優(yōu)惠可采用以上折舊方法的固定資產(chǎn)是指：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。

2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（高職）第七章企業(yè)所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠是企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入

綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。（高職）第七章企業(yè)所得稅例:A創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司于2009年采取股權(quán)投資方式投入資本2000萬(wàn)元，在某高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立甲高新技術(shù)企業(yè)（小型），職工人數(shù)120人，A企業(yè)已經(jīng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。當(dāng)年，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)。2011年1月，A公司把甲企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3500萬(wàn)元?！净I劃分析】將A公司工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”，經(jīng)營(yíng)范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》的規(guī)定，投資設(shè)立的甲公司已經(jīng)通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，可以享受按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。（高職）第七章企業(yè)所得稅（1）A公司是甲企業(yè)的投資方，享有100%的股權(quán)。甲企業(yè)是高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自開(kāi)始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！盇企業(yè)在前兩年免征企業(yè)所得稅，兩年并獲利500萬(wàn)元，全部分配給A公司，而A公司從甲企業(yè)分得的利潤(rùn)屬于免稅收入，不必交稅。（2）2011年1月，A公司轉(zhuǎn)讓了甲企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為3500萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為：3500—2000=1500（萬(wàn)元）

A公司投資抵扣應(yīng)納稅所得額的限額=2000×70%=1400（萬(wàn)元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(1500—1400)×25%=25（萬(wàn)元）【籌劃結(jié)果】（高職）第七章企業(yè)所得稅二、納稅人身份的稅收籌劃納稅人身份的稅收籌劃主要是改變居民身份或通過(guò)納稅人之間的合并、分立、集團(tuán)公司設(shè)立子公司或分公司的選擇，從而達(dá)到規(guī)避高稅率、享受稅收優(yōu)惠的目的。

稅收饒讓（高職）第七章企業(yè)所得稅1．居民企業(yè)與非居民企業(yè)新《企業(yè)所得稅法》首次把企業(yè)分為居民和非居民兩類(lèi)，這是我國(guó)稅收立法上的一大進(jìn)而居民企業(yè)與非居民企業(yè)在稅法上規(guī)定的差異（見(jiàn)教材表7-4），為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供一定的空間。（高職）第七章企業(yè)所得稅表7-4居民企業(yè)與非居民企業(yè)的比較納稅人征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、外所得非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得基本稅率25%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得低稅率20%。（減按10%征收）（高職）第七章企業(yè)所得稅（二）企業(yè)合并與分立1.企業(yè)合并一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；被合并企業(yè)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)在合并時(shí)進(jìn)行稅收籌劃

要注意以下幾點(diǎn)①資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)與否對(duì)所得稅負(fù)的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。②資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。③虧損彌補(bǔ)的處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)的權(quán)益增減變化,不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,不得從應(yīng)稅所得中扣除,也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。

（高職）第七章企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)的處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20%的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而高于20%的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。（高職）第七章企業(yè)所得稅【例題】甲公司于2009年12月31日被乙公司吸收合并。合并時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為570萬(wàn)元，尚有2008年度及2009年度未彌補(bǔ)的虧損額80萬(wàn)元。合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。2010年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元。要求：請(qǐng)計(jì)算乙公司2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（甲、乙兩企業(yè)均適用企業(yè)所得稅稅率25%）【答案】

（1）2010年乙公司可彌補(bǔ)甲公司虧損的所得額

=當(dāng)年所得額×（甲凈資產(chǎn)的公允價(jià)值÷乙全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）

=500×（570÷1500）=190（萬(wàn)元）

（2）甲合并前未彌補(bǔ)的虧損為80萬(wàn)元，可以在乙公司2010年納稅時(shí)全部彌補(bǔ)。

（3）乙公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（500-80）×25%=105（萬(wàn)元）（高職）第七章企業(yè)所得稅2.企業(yè)并購(gòu)后組織形式的設(shè)置

當(dāng)并購(gòu)企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)后，目標(biāo)企業(yè)通常成為并購(gòu)企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)。從屬機(jī)構(gòu)的形式一般有分公司和子公司，對(duì)從屬機(jī)構(gòu)形式的不同選擇，決定著并購(gòu)后企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)的高低。（高職）第七章企業(yè)所得稅(1)子公司和分公司的稅收待遇差異

子公司和分公司的稅收待遇差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的納稅主體和稅收優(yōu)惠方面。國(guó)際上通行的做法是把總公司和分公司作為一個(gè)納稅實(shí)體，允許它們合并納稅。分公司不是獨(dú)立法人，稅法中規(guī)定由法人才可以享受的稅收優(yōu)惠待遇，如果總公司不符合條件，分公司就不能享受。子公司具備獨(dú)立法人地位，國(guó)際上通行的做法是把母公司和子公司視為獨(dú)立的法人，分別納稅。（高職）第七章企業(yè)所得稅(2)籌劃思路根據(jù)上述差異，可以做以下籌劃。①對(duì)于設(shè)立初期虧損的分支機(jī)構(gòu)，或者在總公司虧損、分支機(jī)構(gòu)盈利的情況下，分支機(jī)構(gòu)宜采用分公司的形式，從而可以盈虧相抵；②若分公司處于稅率較高的地區(qū)，通過(guò)匯總納稅，從而實(shí)現(xiàn)規(guī)避高稅率的目的。反之，分支機(jī)構(gòu)適合選擇子公司的形式。（高職）第七章企業(yè)所得稅某企業(yè)早在2005年就在上海浦東新區(qū)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。該分支機(jī)構(gòu)2007年的盈利為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2008年的盈利為200萬(wàn)元，2009年的盈利為400萬(wàn)元。該分支機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)。請(qǐng)為該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（高職）第七章企業(yè)所得稅案例分析該案例可以利用分立企業(yè)享受的特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。根據(jù)規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)和總機(jī)構(gòu)合并繳納企業(yè)所得稅，適用總機(jī)構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率，而子公司則屬于獨(dú)立法人，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)可以將該分支機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)，同時(shí)以該分支機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)設(shè)立一個(gè)全資子公司，這種形式上的變更，不會(huì)對(duì)該子公司的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，因此，可以認(rèn)為該子公司在2008年仍可以達(dá)到200萬(wàn)元的盈利。（高職）第七章企業(yè)所得稅在企業(yè)分立之前，該200萬(wàn)元利潤(rùn)需要繳納企業(yè)所得稅：200×25%=50（萬(wàn)元）。2009年的400萬(wàn)元利潤(rùn)需要繳納的企業(yè)所得稅為：400×25%=100（萬(wàn)元）。分立以后，該子公司（設(shè)在上海浦東新區(qū)）則不需要繳納企業(yè)所得稅。減輕的稅收負(fù)擔(dān)為：50+100=150萬(wàn)元。（高職）第七章企業(yè)所得稅小結(jié)：根據(jù)規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，如果該企業(yè)已經(jīng)在該地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，此時(shí)，就可以考慮將該分支機(jī)構(gòu)變成獨(dú)立的新設(shè)立的企業(yè)，以享受該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。（高職）第七章企業(yè)所得稅永康集團(tuán)2010年新成立甲公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2011年盈利1000萬(wàn)元，永康集團(tuán)將其注冊(cè)為獨(dú)立法人公司。永康集團(tuán)另有一法人公司乙公司，常年虧損，但永康集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，2008年乙公司虧損300萬(wàn)元。第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃2.企業(yè)并購(gòu)后組織形式的設(shè)置（高職）第七章企業(yè)所得稅按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，甲公司、乙公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，因而2011年甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元（=1000×25%）；乙公司虧損，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為零，甲公司、乙公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。第七節(jié)企業(yè)所得稅稅收籌劃【籌劃分析】（高職）第七章企業(yè)所得稅【籌劃結(jié)果】若新華集團(tuán)進(jìn)行籌劃，將乙公司變更公司登記甲公司的分支機(jī)構(gòu)，則乙公司不再是獨(dú)立法人公司，就不再作為獨(dú)立納稅人，而是由甲公司匯總納稅，故2011年甲公司、乙公司合計(jì)繳納的企業(yè)所得稅為175（萬(wàn)元）=（1000-300）×25%，經(jīng)過(guò)稅收籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅75（萬(wàn)元）=250-175。其實(shí)，現(xiàn)有企業(yè)集團(tuán)也可參考上述思路，對(duì)成員公司進(jìn)行身份變更，以實(shí)現(xiàn)公司之間的盈虧互抵，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。（高職）第七章企業(yè)所得稅3.企業(yè)分立一般情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；（高職）第七章企業(yè)所得稅分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。（高職）第七章企業(yè)所得稅企業(yè)在分立時(shí)進(jìn)行稅收籌劃。要注意以下幾點(diǎn)

①資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)。②資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅收處理。③虧損彌補(bǔ)的處理。（高職）第七章企業(yè)所得稅三、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理(一)被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

(二)分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值(或支付的股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：（高職）第七章企業(yè)所得稅（三）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。

（高職）第七章企業(yè)所得稅舉例A公司資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元,負(fù)債總額200萬(wàn)元,股權(quán)總成本600萬(wàn)元.A公司將總資產(chǎn)的20%分離轉(zhuǎn)讓給B公司,并要求B承擔(dān)A總負(fù)債的25%,取得B股票面值160萬(wàn)元.計(jì)算A公司分立后原股權(quán)及新取得股權(quán)的總成本.（高職）第七章企業(yè)所得稅分析A公司分立出去的凈資產(chǎn)額=1000×20%-200×25%=150萬(wàn)元A公司分立時(shí)全部?jī)糍Y產(chǎn)額=1000-200=800萬(wàn)元分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例=150/800=18.75%原股權(quán)成本