會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)核心考點(diǎn)-所得稅

第十五章所得稅

本章知識(shí)框架

利潤(rùn)永久性可抵扣應(yīng)納稅_應(yīng)納稅所

總額土差異暫時(shí)性差異替時(shí)性差異得額

XX25%JX25%!

遞延所得稅遞延所得稅應(yīng)交

資產(chǎn)負(fù)債所得稅

X25%

所得稅

費(fèi)用

本章考點(diǎn)分布

本章近五年考點(diǎn)分布圖

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債和遞延所單選題

得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量多選題

■判斷題

計(jì)稅基礎(chǔ)與音時(shí)性差異計(jì)算題

?綜合題

所存稅的列報(bào)

0102030

本章教材變化

(1)將自行研發(fā)的無形資產(chǎn)加計(jì)扣除由150%修改為175%；

(2)新增“合同負(fù)債”的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容。

【核心考點(diǎn)11計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

1.定義

計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

(1)賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)

在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

資產(chǎn)

扣除的金額(2)賬面價(jià)值》計(jì)稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

(1)賬面價(jià)值》計(jì)稅基礎(chǔ)

賬面價(jià)值-在未來期間計(jì)稅時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

負(fù)債

可以稅前扣除的金額(2)賬面價(jià)值〈計(jì)稅基礎(chǔ)

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)類型賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)

成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)成本-稅法累計(jì)折舊

減值準(zhǔn)備

成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)

外購(gòu)成本-稅法累計(jì)攤銷

減值準(zhǔn)備

研究階段0

無形0

【提示】按稅前扣除

費(fèi)用化175%

資產(chǎn)研開

發(fā)

發(fā)(成本-稅法累計(jì)攤銷)X175%

階成本-累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值

資本化【提示】產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但

準(zhǔn)備

段不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

存貨成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備成本

成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊(攤銷)-

成本模式

減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)成本-稅法累計(jì)折舊(攤銷)

公允模式期末公允價(jià)值

應(yīng)收賬款成本-壞賬準(zhǔn)備成本

交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值

成本

其他權(quán)益工具投資期末公允價(jià)值

其他債權(quán)投資期末公允價(jià)值

賬面余額

債權(quán)投資攤余成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資

權(quán)益法計(jì)量結(jié)果初始投資成本

(權(quán)益法)

3.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債類型計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（賬

產(chǎn)品質(zhì)量保證可抵扣暫時(shí)性差異

面價(jià)值）=0

預(yù)計(jì)賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（賬

預(yù)計(jì)退貨可抵扣暫時(shí)性差異

負(fù)債面價(jià)值）=0

賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（0）

債務(wù)擔(dān)保永久性差異

=賬面價(jià)值

賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（0）

不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額無差異

合同=賬面價(jià)值

負(fù)債賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（賬

計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額可抵扣暫時(shí)性差異

面價(jià)值）=0

超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期

賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（0）

間不允許稅前扣除（如福利永久性差異

=賬面價(jià)值

應(yīng)付費(fèi)）

職工

超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，以后期

薪酬賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（賬

間允許稅前扣除（如職工教可抵扣暫時(shí)性差異

面價(jià)值）=0

育經(jīng)費(fèi)）

其他如應(yīng)交的罰款和滯納金，稅

賬面價(jià)值-未來允許稅前扣除的金額（0）

應(yīng)付法規(guī)定，不論是否實(shí)際支付，永久性差異

=賬面價(jià)值

款均不得稅前扣除

4.特殊項(xiàng)目

（1）如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的

部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，兩者之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異。

（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異.

【例題?單選題】（2016年）

2015年12月20日，甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入100萬股乙公司普通股股票，將其作為交易

性金融資產(chǎn)，2015年12月31日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允價(jià)值為每股6元，不考慮其他因素，2015

年12月31日，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為（）。

A.0

B.600

C.400

D.200

【答案】D

【解析】賬面價(jià)值=100X6=600（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100X4=400（萬元），資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。

【例題?單選題】（2018年改編）

2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得時(shí)的成本

與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊180萬元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額

是120萬元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，不考慮其他因素的影響，

2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是（）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異80萬元

C.可抵扣暫時(shí)性差異20萬元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元

【答案】B

【解析】年末，該生產(chǎn)設(shè)備在減值測(cè)試前的賬面價(jià)值為420萬元（600T80）,可收回金額為400萬元，發(fā)

生減值20萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元（600T20）,賬面價(jià)值小于計(jì)稅

基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。

【例15-10】

甲公司2X16年發(fā)生廣告費(fèi)10000000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2X16

年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元。

分析：

因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-60000000X15%=1000000（元）。

廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅基礎(chǔ)1000000元之間形成1000000元可抵扣暫時(shí)性差異。

假定一：價(jià)款已經(jīng)支付假定二：價(jià)款尚未支付

資產(chǎn)賬面價(jià)值=0負(fù)債賬面價(jià)值=1000（萬元）

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

=1000-(1000-6000X15%)

=1000-6000X15%=100（萬元）

=900(萬元)

可抵扣暫時(shí)性差異=100（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=100（萬元）

【核心考點(diǎn)2］永久性差異

因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。這種差異一旦發(fā)生，即

永久存在。

【常見事項(xiàng)舉例】

①國(guó)債利息收入；

②違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；

③各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；

④各種非救濟(jì)公益性損贈(zèng)和贊助支出；

⑤超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）；

⑥業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%,但最高不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。；

⑦符合條件的內(nèi)部研究開發(fā)支出費(fèi)用化部分加計(jì)75%扣除；

⑧公益性捐贈(zèng)支出超過利潤(rùn)總額12%的部分；

⑨向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除。

【結(jié)論】以上所有事項(xiàng)，均需要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，但不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，即賬面價(jià)值=

計(jì)稅基礎(chǔ)。

【例題?單選題】

2018年1月1日，甲公司以銀行存款1019.33萬元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期一次還本付息的

國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%,實(shí)際年利率為5%o甲公司將該批國(guó)債作為債權(quán)

投資核算。不考慮其他因素，2019年12月31日，該債權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1123.81

B.1070.30

C.0

D.1000

【答案】A

【解析】2018年12月31日，該項(xiàng)債權(quán)投資的賬面價(jià)值=1019.33X（1+5%）M123.81（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)

與賬面價(jià)值相等。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：債權(quán)投資——成本1000

——利息調(diào)整19.33

貸：銀行存款1019.33

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（1000X6%）60

貸：利息收入（1019.33X5%）50.97

債權(quán)投資一一利息調(diào)整9.03

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（1000X6%）60

貸：利息收入［（1019.33+50.97）X5%］53.51

債權(quán)投資一一利息調(diào)整6.49

“債權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值=1019.33+50.97+53.51=1123.81（萬元）

【核心考點(diǎn)3］遞延所得稅

所得稅費(fèi)用（如果不影響損益，則不

,影嘀會(huì)計(jì)利

能確認(rèn)遞延所得稅，比如自行研發(fā)無

/潤(rùn)或應(yīng)納稅一

形資產(chǎn)資本化部分.產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)

所得額\

性差異）

C可抵扣

遞延所得稅

暫時(shí)性差異、

①其他綜合收拄（例如其他債權(quán)投資資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公

<允模式投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬

直接計(jì)入

面價(jià)值的差羲）

所有者權(quán)拄

②盈余公積、利潤(rùn)分正（會(huì)計(jì)政策變

應(yīng)納稅K

更累職影響數(shù),例如投資性房地產(chǎn)成

1暫時(shí)性差異遞延所得稅

本模式變更為公允模式）

負(fù)債

商譽(yù)（此處指被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

免稅企業(yè)合產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,而非商譽(yù)本身，7

井產(chǎn)生的■商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0,其產(chǎn)生的應(yīng)納稅

省時(shí)性差異.不滿認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況

計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

債的話，考慮遞延所得稅負(fù)債后的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

免稅企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)

值降低，由于購(gòu)買成本不變，所以將進(jìn)一步產(chǎn)生新的商譽(yù)，形成

死循環(huán)。因此，會(huì)計(jì)規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

企業(yè)合并以外的交易或事項(xiàng)，不影響會(huì)計(jì)利

不確認(rèn)遞延所得稅

潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額

①如果擬長(zhǎng)期持有，一般不確認(rèn)所得稅影響：

權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

②如果擬對(duì)外出售，應(yīng)確認(rèn)所得稅影響。

無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可

不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

抵扣暫時(shí)性差異

【例15-11】

甲公司于2X16年1月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為2000000元，采用年限平均法計(jì)提折舊，

使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時(shí)允許按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)

計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。

分析：

2X16年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200000元（2000000/10）,計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額

為400000元（2000000X2/10）,則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值1800000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1600000元的差額構(gòu)成應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50000元［（1800000T600000）X25%］。

借：所得稅費(fèi)用50000

貸：遞延所得稅負(fù)債50000

拓展：

2X17年］,2月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是多少？

賬面價(jià)值=2000000-2000000/10X2=1600000（元）

計(jì)稅基礎(chǔ)=2000000-2000000X2/10-（2000000-2000000X2/10）X2/10=1280000（元）

2X17年12月31日遞延所得稅負(fù)債應(yīng)保留“余額”=（1600000-1280000）X25%=80000（元）

2X17年12月31日應(yīng)新增確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債“發(fā)生額”=80000-50000=30000（元）

借：所得稅費(fèi)用30000

貸:遞延所得稅負(fù)債30000

【例題?多選題】（2018年）

下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債

B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A,商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)C,無論應(yīng)納稅

暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。

【例15-14]

甲公司于2X16年4月自公開市場(chǎng)以每股6元的價(jià)格取得A公司普通股200萬股，作為以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具核算（假定不考慮交易費(fèi)用），2X16年12月31日，甲公司該

股票投資尚未出售，當(dāng)日市價(jià)為每股9元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得

額，待處置時(shí)一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司適用的所得稅稅率為25%,假定在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

甲公司在期末應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理：

借：其他權(quán)益工具投資6000000

貸：其他綜合收益6000000

借：其他綜合收益1500000

貸：遞延所得稅負(fù)債1500000

假定甲公司以每股11元的價(jià)格將該股票于2X17年對(duì)外出售，結(jié)轉(zhuǎn)該股票出售損益時(shí)：

借：銀行存款22000000

貸：其他權(quán)益工具投資18000000

盈余公積400000

利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)3600000

借：其他綜合收益6000000

貸：盈余公積600000

利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)5400000

借：遞延所得稅負(fù)債1500000

貸：其他綜合收益1500000

【核心考點(diǎn)4】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

指標(biāo)計(jì)算公式

（利潤(rùn)總額+可抵扣暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額土

永久性差異）X所得稅稅率

當(dāng)期所得稅【提示1】本期發(fā)生額=期末余額-期初余額

【提示2】其中的暫時(shí)性差異，只應(yīng)考慮會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的交易或

事項(xiàng)，不考慮直接計(jì)入所有者權(quán)益的情況

（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額-可抵扣暫時(shí)性差異的本期發(fā)生額）X所得稅稅

遞延所得稅費(fèi)用（收益）率

【提示】不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響

所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

=（利潤(rùn)總額土永久性差異）X所得稅稅率

【提示】此簡(jiǎn)化公式，僅適用于預(yù)期稅率不變的情形

【例題?計(jì)算題】

甲公司適用的所得稅稅率為25%,2018年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬元,本年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元（均

影響損益），發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異80萬元（其中計(jì)入其他綜合收益的差異20萬元，其他均影響損益）。

要求：分別計(jì)算甲公司2018年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和當(dāng)期所得稅費(fèi)用金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2018年應(yīng)交所得稅=[1000+100+（80-20）]X25%=290（萬元）；2018年遞延所得稅收益=100X25%+

（80-20）X25%=40（萬元）；2018年所得稅費(fèi)用=290-40=250（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用290

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅290

借：遞延所得稅負(fù)債(100X25%)25

遞延所得稅資產(chǎn)(80X25%)20

貸：所得稅費(fèi)用40

其他綜合收益(20X25%)5

【例15-17]

丁公司2X17年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1900000元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為100000元，具體

構(gòu)成項(xiàng)目如表所示：

可抵扣暫時(shí)性差

項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債

異

應(yīng)收賬款600000150000

交易性金融資產(chǎn)400000100000

其他債權(quán)投資2000000500000

預(yù)計(jì)負(fù)債800000200000

可稅前抵扣的經(jīng)營(yíng)虧損42000001050000

該公司2X17年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為16100000元，適用的所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的所得

稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

該公司2X17年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：

（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備200000元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益200000元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融

資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）年末根據(jù)其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益400000元。根據(jù)稅法規(guī)定，其他債權(quán)投資公允

價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用500000元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用100000

元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允

許稅前扣除。

（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8000000元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50000000元。稅法規(guī)定,

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度

稅前扣除。

分析：（以講義為準(zhǔn)）

（1）該公司2X17年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異如表所示。（已

知條件）

差異