財務預算課件

財務預算

第

一

節(jié)

財

務

預

算

概

述

一、全面預算及其預算體系

二、財務預算及其種類

三、預算的形式

四、預算的編制期和編制基礎

全

面

預

算

及

其

預

算

體

系

全面預算又稱預算或企業(yè)預算。從與其他管理環(huán)節(jié)的關系看，它是對決策所確定的最優(yōu)方案通過有關數(shù)據(jù)進行的集中而又系統(tǒng)的反映，既是對決策結果的細化和落實，又是實施控制的依據(jù)。從其作用看，它是對企業(yè)在未來一定期間為達到目標所應進行的經(jīng)營活動和財務活動的規(guī)劃與安排。依據(jù)傳統(tǒng)觀念，預算被認為是控制支出的工具，但現(xiàn)代觀念認為預算是構成管理循環(huán)的一個必須環(huán)節(jié)，至少也是企業(yè)為提高其資源利用率進而為實現(xiàn)其目標而采取的一項管理措施或方法。

全

面

預

算

及

其

預

算

體

系全面預算的分類按涉及的預算內(nèi)容來分，全面預算包括經(jīng)營業(yè)務預算、資本支出預算和財務預算三種。按涉及的預算期間來分，全面預算包括長期預算和短期預算兩種。按涉及的預算范圍來分，全面預算包括專門預算和總預算兩種。預算體系圖全

面

預

算

及

其

預

算

體

系

經(jīng)營業(yè)務預算是對企業(yè)在未來一定期間經(jīng)常發(fā)生的各項經(jīng)營活動的預算。資本支出預算是對企業(yè)固定資產(chǎn)購建、更新，無形資產(chǎn)開發(fā)、引進等特殊業(yè)務活動的預算，也稱為特殊業(yè)務預算或特種決策預算。財務預算是對企業(yè)未來一定期間發(fā)生的各項財務活動及其經(jīng)營活動所應取得成果的預算。全

面

預

算

及

其

預

算

體

系長期預算是指預算期超過一年的預算。短期預算是指預算期為一年或短于一年的預算。

全

面

預

算

及

其

預

算

體

系專門預算是反映企業(yè)經(jīng)濟活動某一方面情況的預算?？傤A算是反映企業(yè)經(jīng)濟活動各個方面總體情況的預算，是對各種專門預算的綜合。全

面

預

算

及

其

預

算

體

系

財

務

預

算

及

其

種

類

財務預算是對財務決策所確定的最優(yōu)方案通過有關數(shù)據(jù)進行的集中而又系統(tǒng)的反映。

財

務

預

算

及

其

種

類

預期財務報表與財務報表的關系同：它們的格式和內(nèi)容完全一樣。異：一是方向不同，財務報表是面向過去的，而預期財務報表是面向未來的；二是所載數(shù)據(jù)的性質不同，財務報表所載數(shù)據(jù)屬過去時期的實際數(shù)，而預期財務報表所載數(shù)據(jù)屬未來時期的預計樹；三是作用不同，財務報表是對過去的總結，而預期財務報表是對未來的規(guī)劃和安排。

預

算

的

形

式一、傳統(tǒng)預算的形式

固定預算增量預算定期預算

二、現(xiàn)代預算的形式

彈性預算概率預算零基預算滾動預算

預

算

的

形

式固定預算亦稱靜態(tài)預算，是指根據(jù)企業(yè)目標確定出預算期的一個業(yè)務量水平，并依據(jù)該業(yè)務量水平為所有預算項目確定一套預算數(shù)值的預算形式。缺點：未考慮預算期內(nèi)業(yè)務量發(fā)生變化的情況，缺乏伸縮性和廣泛的適用性預

算

的

形

式增量預算是指以各預算項目的基期水平為基礎，結合預算期業(yè)務量及有關因素的變動情況，通過調整為各預算項目確定預算數(shù)值的預算形式。

預

算

的

形

式定期預算是指以預算的編制期和編制基礎均與會計期間一致為前提確定各預算項目預算數(shù)值的預算形式。缺點：一是預算的遠期指導性差；二是預算的靈活性差；三是預算的連續(xù)性差。預

算

的

形

式彈性預算是假定企業(yè)預算期內(nèi)的業(yè)務量按幾種水平發(fā)生變動，并依據(jù)不同的業(yè)務量水平為所有預算項目確定多套預算數(shù)值的預算形式。優(yōu)點：富有彈性，能夠在不同的實際生產(chǎn)經(jīng)營活動水平下保持其適用性；且可以連續(xù)使用。預

算

的

形

式所謂概率預算，就是根據(jù)有關變量的各個可能數(shù)值出現(xiàn)的概率確定各預算項目預算數(shù)值的預算形式。優(yōu)點：一，考慮了各種預計的可能性，將更接近于客觀實際；二，有助于管理者關注最可能出現(xiàn)的事件上，提高效率。預

算

的

形

式零基預算是針對傳統(tǒng)預算中的增量預算而設計的預算形式。它是指以零為基數(shù)來確定各個預算項目預算數(shù)值的預算形式。主要用于編制間接費用預算。優(yōu)點：不受基期預算的約束，能夠充分發(fā)揮預算人員的創(chuàng)造性，并激發(fā)各部門合理使用資金的積極性。預

算

的

形

式滾動預算是使預算期始終維持一定的長度（比如12個月），每經(jīng)過一個較短時期（比如1個月），都立即在最后增列相同時期的預算數(shù)值，依次定期向前滾動的預算形式。優(yōu)點：有利于企業(yè)財務管理工作穩(wěn)定而有秩序地進行；有利于提高財務預算的準確程度。預

算

的

編

制

期

和

編

制

基

礎

預算的編制期和編制基礎，都是和預算編制有關的時間概念。預算的編制期是指預算發(fā)揮作用的時間限度。預算的編制基礎是指預算數(shù)據(jù)形成的時間限度。在預算的編制期和編制基礎不一致的情況下，為了使時間單位不同的預算編制期和編制基礎相互銜接，預算必須采用滾動預算的形式。第

二

節(jié)

財

務

預

算

的

編

制一、預期資產(chǎn)負債表的編制

二、現(xiàn)金預算的編制

三、預期損益表的編制

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制

預期資產(chǎn)負債表編制的基本問題

預期資產(chǎn)負債表的編制方法

預期資產(chǎn)負債表編制的操作程序與實例

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制預期資產(chǎn)負債表是用以規(guī)劃和安排企業(yè)在預算期期末財務狀況的財務預算，且其格式、內(nèi)容和資產(chǎn)負債表基本相同。編制預期資產(chǎn)負債表的意義在于：為實施資金籌集控制和資金投放控制提供依據(jù)與標準。預期資產(chǎn)負債表的編制期與編制基礎應該一致，且通常以年為單位。預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制

借用法余額計算法銷售百分比計算法預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制

借用法是借用有關項目的上期實際數(shù)作為該項目預算期預算數(shù)的方法。借用法適合于確定那些在各個預算期間數(shù)額不變的預算項目的預算數(shù)值。如庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)原值、長期投資、長期借款、資本金、資本公積金等。

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制余額計算法是將有關項目的預算期期末余額作為該項目預算數(shù)值的方法?？捎霉奖硎緸椋?/p>

某項目的預算數(shù)=該項目的預算期初余額+該項目的預算期增加額-該項目的預算期減少額

該法適合于確定那些在預算期內(nèi)增減變動可以準確預期和有其他預算相配合的預算項目的預算數(shù)值。

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制

銷售百分比計算法是根據(jù)有關項目與銷售額之間的百分比計算其預算數(shù)值的方法。其計算公式為：

某項目的預算數(shù)=預算期的銷售額×該項目與銷售額的百分比

銷售百分比計算法適合于確定那些與銷售額變動關聯(lián)程度較高的預算項目的預算數(shù)值。如存貨、應收賬款、預收賬款、應付工資、應繳稅金等。預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制

預期資產(chǎn)負債表編制的操作程序應包括以下幾個具體步驟：第一步，確定各資產(chǎn)項目的預算數(shù)值和全部資產(chǎn)的預算總值第二步，確定各負債項目的預算數(shù)值和全部負債的預算總值第三步，確定各權益項目的預算數(shù)值和所有者權益的預算總值第四步，平衡資產(chǎn)、負債、權益預算數(shù)值之間的關系，確定“所需對外籌集資金”或“平衡項目”的預算數(shù)值預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制確定流動資產(chǎn)預算數(shù)值的方法，應視具體情況而定，若將流動資產(chǎn)當作一個預算項目對待，應采用銷售百分比計算法。確定固定資產(chǎn)原值預算數(shù)值的方法應是借用法或余額計算法；確定固定資產(chǎn)凈值預算數(shù)值的方法應是余額計算法。確定無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)預算數(shù)值的方法應是余額計算法或借用法。全部資產(chǎn)的預算總值表明形成預算期期末資產(chǎn)所產(chǎn)生的對資金的總需求量。預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制確定流動負債中短期借款項目預算數(shù)值的方法應是借用法或余額計算法。確定流動負債中除短期借款項目以外各項目預算數(shù)值的方法應是銷售百分比計算法。對長期負債項目的預算數(shù)值，在此可以確定，也可以不確定。全部負債的預算總值是構成資金供應總量的一個重要部分。

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制資本金項目的處理有確定預算數(shù)值和不確定預算數(shù)值兩種思路。資本公積金項目預算數(shù)值的確定應采用借用法或余額計算法。盈余公積金、公益金、未分配利潤項目預算數(shù)值的確定，采用余額計算法。權益各項目的預算數(shù)值之和表明來自于企業(yè)內(nèi)部的另一部分資金供應量。

預

期

資

產(chǎn)

負

債

表

的

編

制所需對外籌集資金的預算數(shù)=資產(chǎn)的預算總值-負債的預算總值-權益的預算總值長期負債的預算數(shù)=資產(chǎn)的預算總值-短期借款的預算數(shù)值+自發(fā)性負債的預算總值）-權益的預算總值資本金的預算數(shù)=資產(chǎn)的預算總值-負債的預算總值-（資本公積金的預算數(shù)值+盈余公積金的預算數(shù)值+未分配利潤的預算數(shù)值）

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制一、現(xiàn)金預算編制的基本問題

二、現(xiàn)金預算的編制方法三、現(xiàn)金預算編制的操作程序與實例

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金預算是用以規(guī)劃和安排企業(yè)在預算期內(nèi)現(xiàn)金流動狀況的財務預算。編制現(xiàn)金預算的意義在于：為實施資金營運控制提供依據(jù)與標準?，F(xiàn)金預算的編制基礎必須短于編制期的要求是由企業(yè)現(xiàn)金流動情況的特殊性決定的。為了解決現(xiàn)金預算編制期與編制基礎不一致的矛盾，現(xiàn)金預算應采用“滾動預算”的形式?，F(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金收支法調整凈收益法預期資產(chǎn)負債表法

注：在實際操作中，而現(xiàn)金預算編制方法的使用必須保持一貫性。

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金收支法是以預算期內(nèi)各項經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生的現(xiàn)金收支為依據(jù)來編制現(xiàn)金預算的方法。該法是編制現(xiàn)金預算的基本方法，也是編制現(xiàn)金預算的主要方法?，F(xiàn)

金

預

算

的

編

制

調整凈收益法是將以權責發(fā)生制為基礎計算的稅前凈收益，調整成為以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎計算的現(xiàn)金凈收益的現(xiàn)金預算編制方法。

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制

調整凈收益法編制現(xiàn)金預算需經(jīng)以下五個步驟：①將以權責發(fā)生為基礎計算的稅前凈收益調整成為以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制為基礎計算的稅前凈收益；②將稅前凈收益調整成為稅后凈收益；③在稅后凈收益的基礎上加減與預算期收益無關的現(xiàn)金收付金額，將其調整成為預算期現(xiàn)金余額的增加額；④以預算期現(xiàn)金余額的增加額為基礎加減期初、期末現(xiàn)金余額，再扣除發(fā)放現(xiàn)金股利的現(xiàn)金額，即為可以用來擴大投資的現(xiàn)金余額；⑤根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況對現(xiàn)金余額做具體地財務安排。現(xiàn)

金

預

算

的

編

制

預期資產(chǎn)負債表法是在編制預算時對資產(chǎn)負債表除現(xiàn)金以外的各個項目進行逐一預計，然后再根據(jù)會計恒等式進行變形，進而推算出現(xiàn)金余額的現(xiàn)金預算編制方法。其推算原理可用公式表示為：

現(xiàn)金余額=（負債+所有者權益）-非現(xiàn)金資產(chǎn)

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金預算編制的操作程序隨著編制現(xiàn)金預算所用方法的不同而不同。在現(xiàn)金收支法之下，現(xiàn)金預算編制的操作程序應包括以下幾個具體步驟：1．確定現(xiàn)金流入各項目的預算數(shù)值和可供使用現(xiàn)金的預算數(shù)值2．確定現(xiàn)金流出各項目的預算數(shù)值和現(xiàn)金流出的預算總數(shù)3．確定現(xiàn)金長余或短缺的預算數(shù)值4．確定現(xiàn)金長余利用項目或現(xiàn)金短缺彌補項目的預算數(shù)值

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制

當期現(xiàn)銷收入預算數(shù)=當期銷售收入×當期收款所占百分比當期賒銷收入預算數(shù)=上期銷售收入×當期收款所占百分比+上上期銷售收入×當期收款所占百分比……

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制

當期購貨支出預算數(shù)=當期購貨總額×當期付款所占百分比當期賒購支出預算數(shù)=上期購貨總額×當期收款所占百分比+上上期購貨總額×當期收款所占百分比……

現(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金長余或短缺的預算數(shù)=當期可用現(xiàn)金的預算數(shù)–當期現(xiàn)金流出的預算總數(shù)或=期初現(xiàn)金余額+當期現(xiàn)金流入的預算總數(shù)–當期現(xiàn)金流出的預算總數(shù)

上式的計算結果為正，表明有現(xiàn)金長余；計算結果為負，表明有現(xiàn)金短缺。現(xiàn)

金

預

算

的

編

制現(xiàn)金長余利用項目的預算數(shù)=現(xiàn)金長余的預算數(shù)-最佳現(xiàn)金持有量現(xiàn)金短缺彌補項目的預算數(shù)=現(xiàn)金短缺的預算數(shù)+最佳現(xiàn)金持有量

依據(jù)國內(nèi)外的經(jīng)驗，利用現(xiàn)金長余的方法是歸還銀行借款和買進有價證券；彌補現(xiàn)金短缺的方法是向銀行借款和