政府審計工作計劃

政府審計工作計劃政府審計工作計劃篇一科學(xué)合理的計劃管理對于審計工作至關(guān)重要。只有完善計劃管理，從源頭上規(guī)范政府審計行為，才能有效整合審計資源，突出審計重點，實現(xiàn)國家審計對政府公共受托經(jīng)濟責(zé)任的有效監(jiān)督。目前，我國政府審計計劃管理尚未形成科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，仍存在重點不突出、風(fēng)險控制不足、執(zhí)行過程監(jiān)控不力以及后續(xù)考評不到位等諸多問題。一、我國政府審計計劃管理的現(xiàn)狀及問題政府審計計劃管理是一項綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計資源，提高審計的效率效果。包括四個環(huán)節(jié)。(一)制定審計項目計劃20__年審計署發(fā)布的《審計機關(guān)項目計劃管理辦法》(以下簡稱計劃管理辦法)規(guī)定，我國審計機關(guān)每年必須制定審計項目計劃。審計項目計劃，是按年度對審計項目和專項審計調(diào)查項目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排，包含上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目等。目前，我國審計項目計劃實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負責(zé)制。審計署負責(zé)審計署統(tǒng)一組織的、署本級的審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目管理工作，不負責(zé)安排或檢查地方審計機關(guān)的審計項目計劃，后者由地方審計機關(guān)自行管理。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，我國審計項目計劃的制定日益暴露出下列問題。1.中長期戰(zhàn)略計劃缺位，難以保證各年度項目計劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級審計機關(guān)只需在年初制定審計項目計劃并確保執(zhí)行即可。至于中長期戰(zhàn)略計劃，沒有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計機關(guān)根本不考慮中長期戰(zhàn)略安排，各年度項目計劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計重復(fù)或?qū)徲嬅^(qū)，監(jiān)督不到位，重點不突出。2.沒有專門設(shè)置計劃管理部門，難以發(fā)揮主導(dǎo)“龍頭”作用。一直以來，我國審計項目計劃都是由各業(yè)務(wù)部門提出立項建議，辦公廳或辦公室簡單匯總后，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定下達。各業(yè)務(wù)部門集計劃管理與具體實施職能于一身，根本不能保證時間充裕地提出科學(xué)合理的立項計劃。20__年9月，審計署出臺了《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》，要求辦公廳實行統(tǒng)一管理。雖有一定進步，但不可否認，該辦法依然無法保證辦公廳――一個同時肩負其他工作責(zé)任的非專業(yè)性綜合管理部門，能夠出色完成計劃管理任務(wù)。3.立項程序過于簡單，難以制定科學(xué)合理的項目計劃。審計項目計劃制定遵循“兩上兩下”原則，即自上而下提出審計工作設(shè)想、自下而上編報計劃草案、自上而下布置項目計劃指標、再自下而上上報完整詳細的審計項目計劃備案。上述程序過于簡單，每一步到底怎么做，尚無明確規(guī)定，致使某些審計機關(guān)經(jīng)常敷衍了事，拍腦袋決定審計計劃，調(diào)查研究不充分，不考慮實施可行性，執(zhí)行過程中做臨時變動，大大損害了審計項目計劃的嚴肅性。(二)編制審計方案審計項目計劃下達后，審計機關(guān)和審計組應(yīng)當(dāng)編制審計方案以指導(dǎo)審計工作的具體實施。審計方案，是指為順利完成項目計劃，達到預(yù)期審計目的，在實施審計前做出的計劃和安排，包括審計工作方案和審計實施方案。前者是審計機關(guān)為統(tǒng)一組織不同級次審計機關(guān)或多個審計組對某部門、行業(yè)或?qū)ｍ椯Y金等項目實施審計而制定的全面工作計劃，原則性較強，對象籠統(tǒng)寬泛，是注冊會計師審計沒有的，體現(xiàn)出政府審計特色。而后者，是審計組為完成審計任務(wù)，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排，其地位和作用近似于注冊會計師審計中的總體審計計劃(策略)。具體內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計單位名稱和基本情況；審計目標；審計范圍、內(nèi)容和重點；重要性及審計風(fēng)險的評估；預(yù)定的審計工作起訖日期；審計組組長、審計組成員及其分工；編制日期及其他有關(guān)內(nèi)容。目前我國審計方案的編制存在下列兩點突出問題。1.只有總體計劃安排，難以指導(dǎo)具體工作。目前我國政府審計只要求針對被審計單位編制總體審計計劃，而不要求編制具體審計計劃。這種做法極為不妥，不僅與國際慣例不符，也沒有針對審計活動的各組成部分進行具體指導(dǎo)，導(dǎo)致審計組成員具體工作時無所適從，審計項目質(zhì)量控制無從實施。2.未充分考慮審計風(fēng)險，難以抓住工作重點。無論是注冊會計師審計還是其他政府審計，都已廣泛開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，日益強化對風(fēng)險的評估和應(yīng)對。我國審計機關(guān)雖已開始關(guān)注，但在如何識別、評估進而應(yīng)對重大錯報風(fēng)險方面還有很大差距，嚴重限制了計劃管理水平的提高，成為制約審計質(zhì)量的一大瓶頸因素。很多審計機關(guān)抓不住審計重點。(三)監(jiān)控計劃執(zhí)行過程我國政府審計實施計劃執(zhí)行報告制度。下級審計機關(guān)每半年要向上級反饋計劃執(zhí)行情況，包括計劃執(zhí)行進度、審計的主要成果、計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進措施和建議等。審計項目計劃必須確保完成，不得擅自變更。如有特殊情況需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報批。例如，審計署統(tǒng)一組織項目和授權(quán)項目的調(diào)整，必須報審計署批準。目前我國審計計劃的執(zhí)行存在下列問題：1.跟蹤監(jiān)管不得力，難以維護計劃執(zhí)行的嚴肅性。雖然有定期報告制度，但在實際工作中，有些審計機關(guān)缺乏必要的跟蹤監(jiān)控，對執(zhí)行情況了解掌握不夠細致，沒有真正從時間、成本、質(zhì)量三方面進行有效管理。再加上年初立項時考慮不周，審計項目計劃本身不合理，造成執(zhí)行計劃時經(jīng)常隨意變動、極不嚴肅。2.溝通交流不足，難以實現(xiàn)動態(tài)過程管理。審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)與上級持續(xù)溝通，不斷評估事先確定的審計目標、重點、時間及人員安排等是否適當(dāng)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時調(diào)整，必要時甚至終止審計。而實際上，不少審計機關(guān)未能深入審計現(xiàn)場，審計組上報情況不及時，上下級之間缺乏有效的交流溝通，無法實現(xiàn)動態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)化管理。(四)考評計劃執(zhí)行效果計劃管理辦法要求各級審計機關(guān)對審計項目計劃的執(zhí)行和管理情況進行檢查和考核，主要內(nèi)容包括：計劃編制和執(zhí)行報告的完整性、及時性，計劃安排的科學(xué)性、合理性，計劃完成的質(zhì)量和效果等。審計計劃的考評存在下列問題：1.缺乏明確的衡量標準，難以體現(xiàn)考評效果。雖然該辦法要求對審計項目計劃進行檢查和評估，但就如何確定指標體系和評價標準、如何建立考核制度，沒有明確規(guī)定。這使得考評工作無法實現(xiàn)預(yù)期效果，難以優(yōu)化計劃控制措施和方法。2.忽視審計結(jié)果的跟蹤落實，難以落實計劃執(zhí)行效果。國外審計機關(guān)特別重視審計建議的落實，有時對建議的跟蹤可能延續(xù)幾年甚至十幾年。而我國審計機關(guān)對此不夠重視，仍處于起步階段，未充分關(guān)注審計成果是否被采納或執(zhí)行，無法收到審計監(jiān)督的成效。二、我國政府審計計劃管理問題的成因分析造成上述問題的原因有很多，如審計體制、審計環(huán)境、審計法規(guī)等，歸根結(jié)底，主要是三大成因。(一)計劃管理的意識薄弱，缺乏戰(zhàn)略思考和統(tǒng)籌規(guī)劃無論是美國、英國、加拿大等國家的政府審計還是注冊會計師審計，都非常重視計劃管理，通過不斷完善審計準則、設(shè)立專門的計劃管理部門、部署充裕的審計資源、強化管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以持續(xù)提升審計計劃的效率效果。相比之下，我國政府審計仍存在較大差距。目前，我國已發(fā)布《審計機關(guān)審計方案準則》、《審計機關(guān)審計項目計劃管理辦法》以及《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》。雖然起到一定作用，但各文件之間缺乏銜接，內(nèi)容零散重疊，有只見樹木不見森林之感，無法突出計劃管理的戰(zhàn)略重要性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致審計實務(wù)中一直存在重實施輕計劃的現(xiàn)象，難以實現(xiàn)1+1＞2的協(xié)同效應(yīng)。(二)計劃管理的模式粗放，限制審計計劃管理整體效用的發(fā)揮我國審計機關(guān)自成立以來，一直沿襲以領(lǐng)導(dǎo)意志為導(dǎo)向，以自上而下的內(nèi)部管理和嚴格的等級鏈條為標志的傳統(tǒng)管理模式，注重短期行為，欠缺深層次分析。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，傳統(tǒng)模式越來越顯示出不合理、不健全之處。就審計計劃管理而言：各環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)、細致的管理方法，管理程序和內(nèi)容過于抽象，操作性不強，計劃變更隨意性大；未引入先進的管理理念，缺乏創(chuàng)新，難以與時俱進。(三)計劃管理的技術(shù)手段落后，降低審計計劃管理的效率效果信息化是當(dāng)今社會的顯著特征，審計計劃管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時代潮流，通過開發(fā)計劃管理軟件或利用信息化技術(shù)工具，不斷提高效率效果。我國政府審計信息化建設(shè)雖已得到長足發(fā)展，但其成就尚未充分體現(xiàn)于計劃管理，部分審計機關(guān)仍沿用陳舊的管理工具和方法，沒有建立必要的審計資源數(shù)據(jù)庫，未將信息化技術(shù)運用于計劃管理各環(huán)節(jié)。這種狀況在很大程度上影響了審計計劃管理的有效性，無法實現(xiàn)動態(tài)管理，阻礙了計劃管理的持續(xù)創(chuàng)新。三、改進我國政府審計計劃管理的建議計劃在整個審計過程中必將越來越重要，因此，審計工作中心必須前移，審計計劃管理必須加強。筆者認為，可以針對上述三大問題成因予以改進。(一)增強管理意識，從觀念上重視審計計劃管理的地位和作用1.完善現(xiàn)行計劃管理準則。審計計劃管理應(yīng)當(dāng)由制定審計項目計劃、編制審計方案、控制計劃執(zhí)行過程及評價計劃執(zhí)行效果四部分構(gòu)成，彼此相互聯(lián)系，同時又自成體系，缺一不可。建議以現(xiàn)行計劃管理文件為基礎(chǔ)，進行整合、概括與完善，發(fā)布新審計計劃準則，構(gòu)建審計計劃管理基本框架，囊括上述四環(huán)節(jié)，為計劃管理提供全面整體性的規(guī)劃指導(dǎo)。2.設(shè)置專門的計劃管理部門。沒有專門負責(zé)計劃管理的部門，審計計劃的控制就無法形成合力，難以真正提高效率效果。美國審計機關(guān)非常重視計劃管理，審計機關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專門的計劃管理部門，如GAO專門設(shè)立了政策和項目計劃辦公室，形成完整的審計計劃工作體系。我國各級審計機關(guān)也應(yīng)單獨設(shè)置計劃管理部門，制定計劃管理制度，對審計計劃工作進行全面質(zhì)量管理。3.制定中長期審計戰(zhàn)略計劃。中長期審計戰(zhàn)略計劃，是一定期間內(nèi)指導(dǎo)、組織和控制全部審計活動的綱領(lǐng)，是制定年度立項計劃的重要依據(jù)。建議學(xué)習(xí)國外審計機關(guān)的成功經(jīng)驗，采用滾動計劃法，處理好中長期戰(zhàn)略計劃和年度計劃的關(guān)系，既克服年度審計立項的盲目性、隨意性，還有助于確保各審計項目之間的協(xié)調(diào)配合，避免資源浪費。4.轉(zhuǎn)變計劃管理的組織結(jié)構(gòu)。可以考慮將傳統(tǒng)金字塔型組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄绞焦芾斫Y(jié)構(gòu)。前者強調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意志和縱向信息流，而后者更加注重橫向、內(nèi)外部之間的信息溝通，打破僵化的部門界限，促進信息資源在組織內(nèi)部的自由流動，強調(diào)團隊合作，以靈活的工作角色，而非固定的職位為導(dǎo)向進行人員管理，引入內(nèi)部競爭機制，以實現(xiàn)審計目標。5.營造計劃管理的氛圍。鼓勵全體人員積極參與計劃制定，主動按照計劃執(zhí)業(yè)，落實相關(guān)要求，共同致力于審計計劃管理的提高。另外，理論指導(dǎo)實踐，應(yīng)深入廣泛地開展計劃管理理論研究，學(xué)習(xí)其他國家和行業(yè)的成功做法、先進管理技術(shù)，不斷改進我國政府審計計劃管理工作。(二)完善管理流程，從程序上保證審計計劃管理的科學(xué)嚴肅性1.細化審計項目計劃制定程序。依照兩上兩下原則制定項目計劃時，應(yīng)特別關(guān)注下列三點：(1)事前充分調(diào)查，列出項目清單。審計立項前，認真分析國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢，結(jié)合中長期戰(zhàn)略計劃，找出社會關(guān)注的熱點、難點問題?？梢圆扇⊙垖＜艺匍_研討會、走訪、發(fā)函調(diào)研等多種方式，廣泛聽取機關(guān)內(nèi)外部對項目計劃的意見。然后，將潛在項目列入“項目領(lǐng)域”清單，初步確定審計立項。(2)評估項目風(fēng)險，確定重點對象。美國、加拿大的審計機關(guān)都要進行風(fēng)險評估，采用加權(quán)位列法評定各項目的風(fēng)險系數(shù)，最終將風(fēng)險系數(shù)大的列入當(dāng)年計劃。需要考慮的風(fēng)險因素包括：是否為社會公眾特別關(guān)注；政治上是否敏感；審計對象業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度；最近一次審計時間等?？梢钥紤]引入該風(fēng)險評估機制，保證審計項目計劃的針對性。(3)分析可行性，盡早排除不合理項目。從經(jīng)濟、操作、社會和技術(shù)四方面對擬審計的項目進行可行性論證，例如，審計人員是否具備專業(yè)勝任能力，審計資源是否足以滿足審計需要，審計成本能否帶來預(yù)期成果等。最后，將結(jié)果編制成報告匯總，由審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)研究決定本年度審計項目計劃。2.改進審計方案。最新審計風(fēng)險理論以“重大錯報風(fēng)險”為導(dǎo)向，將審計業(yè)務(wù)流程重整為兩大部分，分別是，了解被審計單位及其環(huán)境以評估重大錯報風(fēng)險；針對評估出的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序，包括控制測試(必要時和決定測試時)以及實質(zhì)性測試。該理論抓住了審計工作的“牛鼻子”，有利于履行審計責(zé)任、實現(xiàn)審計目標，已開始廣泛運用于注冊會計師審計和其他發(fā)達國家的政府審計。我國也應(yīng)當(dāng)引入該理論，完善審計方案；(1)搞好審前調(diào)查，識別重大錯報風(fēng)險。周密細致的審前調(diào)查至關(guān)重要?？梢越梃b美國審計機關(guān)的做法，適當(dāng)提高審前調(diào)查的時間比重，深入被審計單位活動，初步識別出可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，為后續(xù)審計實施方案的編制打下良好基礎(chǔ)。(2)補充具體審計計劃，增強審計實施方案的指導(dǎo)性。審計實施方案應(yīng)進一步細分為總體審計計劃和具體審計計劃兩層次。具體審計計劃應(yīng)包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，審計組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，內(nèi)容包括：為識別和評估重大錯報風(fēng)險而擬實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；針對評估出的認定層次重大錯報風(fēng)險而擬實施的進一步審計程序(包括控制測試和實質(zhì)性程序)的性質(zhì)、時間和范圍；認為有必要實施的其他審計程序。3.促進執(zhí)行過程的信息溝通。應(yīng)當(dāng)在審計組、業(yè)務(wù)部門和機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之間建立暢通、高效的動態(tài)信息反饋網(wǎng)絡(luò)，真正做到“上傳下達”、“下情上傳”，各項工作能夠緊密配合順利展開。溝通的頻率可以是定期或不定期，內(nèi)容包括審計進度、主要審計成果、遇到的困難和問題等。業(yè)務(wù)部門要及時匯總審計組上報的信息，通報普遍性問題，在審計的內(nèi)容、重點和方法等方面提出指導(dǎo)性意見。必要時，可以召集情況通報會，各審計組之間交流情況和經(jīng)驗，研究解決共性問題。4.設(shè)計合理的考核評價體系。應(yīng)當(dāng)確定客觀、適當(dāng)、可度量的績效標準，考核計劃執(zhí)行情況?？冃藴拾椖窟x取的適當(dāng)性、計劃執(zhí)行的變動情況、審計質(zhì)量的高低、審計成果的評價等。具體可采用審計覆蓋率、審計工作日使用率、審計力量投入率、審計工作完成率、審計成本超支率、審計意見采納率等指標。另外，還應(yīng)加強后續(xù)調(diào)查管理，跟蹤落實審計建議。審計工作只是經(jīng)濟監(jiān)督的一個有效手段，其最終目的在于督促改進。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計結(jié)果進行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位拿出配套處理方案，做到問責(zé)與問罰并舉。只有同時刮起“責(zé)任風(fēng)暴”，才能落實審計計劃管理的目的，真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督作用。(三)倡導(dǎo)管理信息化，從技術(shù)手段上提升審計計劃管理的水平和層次1.采用滾動計劃法制定中長期戰(zhàn)略計劃。所謂滾動計劃法，是指按照一定標準將所有審計對象分類排序，確定計劃周期后(如3年)，按照重要性高低計算各對象的審計頻率，如每年1次、2年1次和3年1次，以此確定中長期戰(zhàn)略計劃，再制定年度審計項目計劃。前一周期進行1～2年后，馬上評價執(zhí)行情況，并著手制定下一周期計劃。該技術(shù)能夠克服短期計劃的盲目、隨意性，有助于確保年度計劃與中長期戰(zhàn)略計劃的協(xié)調(diào)一致。2.借助技術(shù)軟件加強過程控制。過程控制應(yīng)從時間、成本和質(zhì)量三方面著手。時間控制也稱進度管理，通過確定、調(diào)整基本工作單元及其排序，找出最佳工作線路，使資源配置達到最優(yōu)。運用網(wǎng)絡(luò)分析法、甘特圖、計劃評估法等技術(shù)工具，利用項目管理軟件，隨時發(fā)現(xiàn)偏差并迅速糾正。另外，可利用會計軟件設(shè)立審計項目明細賬，切實加強審計成本的會計核算和財務(wù)管理，做到審前調(diào)查時有概算，正式審計前有預(yù)算，項目結(jié)束后有決算。審計組也可通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)，采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制程序，實現(xiàn)按照準則要求執(zhí)業(yè)并出具適當(dāng)審計報告的質(zhì)量控制目標。3.利用信息系統(tǒng)建立審計對象數(shù)據(jù)庫。每年審計結(jié)束后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及“審計報告”、“審計決定”等信息錄入“審計對象資料庫”中，使審計對象資料庫逐年更新完善，方便下年度審計項目計劃的制定，形成良好的控制循環(huán)。同時應(yīng)關(guān)注統(tǒng)計部門“審計對象普查”的工作情況，實現(xiàn)“審計對象數(shù)據(jù)庫”管理與統(tǒng)計部門“審計對象普查數(shù)據(jù)庫”的軟件接口，從而保持審計對象數(shù)據(jù)的新鮮狀態(tài)，實現(xiàn)審計對象的動態(tài)管理。政府審計工作計劃篇二一、審計工作管理的涵義審計工作管理就是人們在認識審計客觀規(guī)律和審計環(huán)境及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代管理的手段，以有效使用審計資源，充分發(fā)揮審計的職能和作用，實現(xiàn)審計工作的目標為宗旨，對審計工作進行計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制的活動的總稱。審計工作管理存在于醫(yī)院審計活動的任何環(huán)節(jié)，它包括從制定審計計劃、審查審計事項，到編制審計報告、建立審計檔案等各項業(yè)務(wù)活動在內(nèi)的醫(yī)院審計工作全過程。二、強化醫(yī)院審計工作管理的重要意義(一)有利于醫(yī)院審計工作職能作用的充分發(fā)揮醫(yī)院審計監(jiān)督、評價、鑒定等職能作用的發(fā)揮，依賴于醫(yī)院審計工作的開展，而醫(yī)院審計工作的開展又依賴于醫(yī)院的審計工作管理。一是醫(yī)院的審計工作管理部門要根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營情況，擬定醫(yī)院的總體審計計劃，確定醫(yī)院的總體審計目標。二是要根據(jù)醫(yī)院的總體審計計劃和目標來制定醫(yī)院分階段、分項目的具體審計計劃和目標。三是制定醫(yī)院的具體審計方案，并組織實施。至此，審計工作在審計管理中得以有條不紊的開展，從而充分發(fā)揮出醫(yī)院審計工作的監(jiān)督、評價、鑒證等職能作用。(二)有利于醫(yī)院審計工作效率的提高醫(yī)院審計工作的5個程序：審計準備、審計實施、審計報告、審計處理和審計檔案，都包含著大量細致而繁瑣的工作，需要組織合適的人員來完成。而醫(yī)院審計管理則通過管理的組織系統(tǒng)來委派合適的人選，并協(xié)調(diào)委派人員之間的關(guān)系，使之共同努力實現(xiàn)既定的審計目標，與此同時還制定出激勵機制，充分調(diào)動委派人員的工作積極性，使審計工作達到事半功倍的效果，從而提高了醫(yī)院審計工作的效率。(三)有利于保證醫(yī)院審計工作的質(zhì)量隨著醫(yī)院審計工作的正常有序進行，審計管理人員要隨時檢查審計工作的進展情況，關(guān)注工作中可能出現(xiàn)的問題，及時采取措施加以解決，糾正誤差，以保證按時完成審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險，與此同時還要對審計人員的工作情況和工作業(yè)績進行客觀地評估，從而使醫(yī)院審計工作質(zhì)量得到了可靠保證。(四)有利于醫(yī)院審計資源的合理使用這是指醫(yī)院的審計管理人員根據(jù)成本效益原則來組織醫(yī)院審計工作的開展，以盡可能少的人力、財力、物力的耗用來完成醫(yī)院制定的審計目標，減少損失浪費，從而促使醫(yī)院審計資源的合理使用。三、醫(yī)院審計工作管理中存在的問題(一)審計范圍過窄目前，不少醫(yī)院的審計工作仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支領(lǐng)域，審計工作的重點僅僅局限于查錯防弊，而很少將審計的觸角延伸到醫(yī)院經(jīng)濟的其他方面。如醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，醫(yī)院經(jīng)濟效益審計，醫(yī)院管理審計，醫(yī)院國有資產(chǎn)保值增值審計等，致使醫(yī)院審計的職能作用大打折扣。1、對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計介入不深。從客觀上來說，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵較大，審計的內(nèi)容難以確定，領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位職責(zé)不盡相同，審計的方法難以確定，經(jīng)濟責(zé)任的明晰度較低，審計的評價難以確定，這些問題的確給醫(yī)院審計工作帶來一些意想不到的難點，致使醫(yī)院對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的審計工作僅僅停留在膚淺的表面，而很少涉及到實質(zhì)性的內(nèi)容。2、經(jīng)濟效益審計的隨意性大。目前，醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的法規(guī)和規(guī)范尚未健全，審計操作存在著很多困難，審計人員進行經(jīng)濟效益審計過多依據(jù)自身的理解和判斷，因此在經(jīng)濟效益審計的目標、標準、程序、方法及報告等方面存在著較大的隨意性，在專業(yè)判斷上也難以達到一致性和客觀性要求，不能體現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的獨特價值。3、管理審計的力度不強。由于不少醫(yī)院對于管理審計在醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用認識不夠，不少醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對于管理審計所能提供的評價、咨詢等作用缺乏全面正確的理解，不明白管理審計的真正意義，從心理上排斥管理審計工作，很多醫(yī)院未將管理審計工作納入重要議事日程和正常管理軌道，因而投入的審計資源非常有限，致使醫(yī)院管理審計的力度不強。4、國有資產(chǎn)保值增值審計尚處于起步階段。保值增值審計即是能為醫(yī)院提供價值保值以及增加值的審計，由于國有資產(chǎn)保值增值審計是一個比較新的領(lǐng)域，而醫(yī)院作為事業(yè)單位，享受著國家的財政撥款，對于國有資產(chǎn)保值增值審計在防止醫(yī)院國有資產(chǎn)流失，節(jié)能降耗，增加醫(yī)院收入等方面的重要作用認識不足，因此許多醫(yī)院的國有資產(chǎn)保值增值審計尚處于起步階段，沒有更多的動作。(二)審計人員素質(zhì)偏低一是有的醫(yī)院設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)配備的內(nèi)審人員沒有從嚴要求，素質(zhì)低下。二是審計人員大部分都屬于財務(wù)型，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人員不多。三是有的審計人員未經(jīng)過正規(guī)的審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，缺乏必要的專業(yè)知識，職業(yè)判斷能力差。四是個別審計人員職業(yè)道德較差，唯利是圖，為個人撈好處。五是有的審計人員受權(quán)勢人員的影響，審計時走過場，這些都嚴重地影響了審計價值的實現(xiàn)。(三)審計工作質(zhì)量不高一是審計工作的獨立性不強。我國醫(yī)院實行的是院長負責(zé)制，審計工作不能置于院長之外，在院長允許的范圍內(nèi)來開展工作，獨立性自然蕩然無存。而且審計機構(gòu)往往與本單位的財務(wù)機構(gòu)合二為一，不是獨立的專職機構(gòu)，審計工作就變成了財務(wù)會計的自審過程。二是審計工作的方法落后。在醫(yī)院審計實踐中，內(nèi)部審計仍然停留在傳統(tǒng)的事后審計階段，審計手段單一，審計方法落后，審計程序不規(guī)范，審計工作沒有嚴格按照審計準則的要求去做，審計結(jié)論較多地依賴于審計人員的經(jīng)驗判斷，隨意性大，這些問題都直接導(dǎo)致了醫(yī)院審計工作的質(zhì)量不高。(四)審計風(fēng)險意識不強隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院在分享改革成果的同時，也正面臨著一系列新的問題，如會計信息失真帶來的財務(wù)風(fēng)險，藥品采購收受回扣帶來的藥品質(zhì)量風(fēng)險，醫(yī)護質(zhì)量問題帶來的醫(yī)療風(fēng)險，尤其是醫(yī)護質(zhì)量問題導(dǎo)致的醫(yī)療糾紛時有發(fā)生，由此形成的醫(yī)療索賠，動則幾十萬，甚者上百萬，醫(yī)院風(fēng)險已經(jīng)敲響警鐘，然而不少醫(yī)院的審計人員風(fēng)險意識淡薄，將醫(yī)院以上的風(fēng)險現(xiàn)象置之腦后，視而不見。更為甚者由于審計計劃不周，審計經(jīng)驗不足，審計方法不當(dāng)，而做出錯誤的審計結(jié)論，表達錯誤的審計意見，由此所帶來的審計風(fēng)險是相當(dāng)嚴重的。(五)審計信息化水平較低近些年來，我國不少醫(yī)院信息化水平日漸提高，醫(yī)院的管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料已經(jīng)日趨電子化。信息技術(shù)就成為醫(yī)院審計監(jiān)控必不可少的工作手段，而現(xiàn)實中，不少醫(yī)院的審計工作卻仍然依賴于傳統(tǒng)的手工操作，并未充分發(fā)揮計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)輔助審計工作的巨大作用。(六)審計環(huán)境不佳由于我國的公有醫(yī)療經(jīng)濟占據(jù)主導(dǎo)地位，市場醫(yī)療經(jīng)濟尚不十分發(fā)達，因此，醫(yī)院的審計工作未能得到充分重視，致使醫(yī)院的審計環(huán)境不佳，主要表現(xiàn)在以下方面。1、政治環(huán)境方面。醫(yī)院的審計機構(gòu)往往不是一個獨立的機構(gòu)，這樣，審計作用的發(fā)揮就受到嚴重影響。2、經(jīng)濟環(huán)境方面：有的醫(yī)院經(jīng)濟基礎(chǔ)工作不健全，會計、統(tǒng)計數(shù)據(jù)不真實，業(yè)務(wù)、管理數(shù)據(jù)也不真實，考核指標體系不完整，違法違紀事項較多，給審計工作帶來了很大的難度。3、法律環(huán)境方面。醫(yī)療行業(yè)的審計法律、法規(guī)尚未健全，審計工作無法可依，審計操作存在著很大的不確定性。4、文化環(huán)境方面。醫(yī)院是一個行政氛圍較濃的領(lǐng)域，“權(quán)大于法”的思想意識還未完全消除，使審計工作進退維谷。5、工作環(huán)境方面。不少醫(yī)院的相關(guān)人士認為審計工作是給自己挑毛并找麻煩、唱反調(diào)，因而從心理上排斥審計，使審計工作困難重重。四、強化審計工作管理，促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的途徑鑒于醫(yī)院審計管理對于醫(yī)院審計工作，對于醫(yī)院經(jīng)濟，尤其是對于醫(yī)院改革深化與發(fā)展的重要作用，應(yīng)該加快醫(yī)院審計工作管理建設(shè)的步伐，健全與完善審計工作管理制度，強化醫(yī)院審計工作管理，促進醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展。具體途徑為：(一)拓展審計范圍針對目前不少醫(yī)院審計范圍過窄的現(xiàn)象，醫(yī)院的審計管理機構(gòu)和人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，積極拓展醫(yī)院的審計領(lǐng)域。1、深化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計。主要審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)醫(yī)院財務(wù)收支活動的真實、合法和有效情況，有無隱瞞收入，設(shè)置賬外賬以及“小金庫”等問題。審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)醫(yī)院國有資產(chǎn)的增減變化情況，有無國有資產(chǎn)的流失。審計醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)代政府管理的各項基金和資金的收支、劃轉(zhuǎn)以及繳納的情況，有無隱瞞、少繳、拖欠、截留、挪用等問題。以此來考核其財經(jīng)法紀的執(zhí)行情況，評價其有無存在著問題。這對于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格要求自己廉潔奉公，盡職盡責(zé)具有重要的推動作用，同時也為考察醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績，選拔優(yōu)秀人才提供了客觀依據(jù)。2、遵循醫(yī)院經(jīng)濟效益審計的原則。一是宏觀經(jīng)濟效益和微觀經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。即評價醫(yī)療單位的經(jīng)濟活動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)，分析其對宏觀經(jīng)濟的影響，找出其與宏觀經(jīng)濟效益相矛盾、相沖突的問題和原因，并尋求解決的方法。二是當(dāng)前經(jīng)濟效益和長遠經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。醫(yī)院經(jīng)濟效益審計既要考慮近期的經(jīng)濟效益，更要保證經(jīng)濟活動的長期利益。不重視長遠利益，缺乏遠見的“掠奪式”的短期行為，將損害醫(yī)院的根本利益。三是直接經(jīng)濟效益與間接經(jīng)濟效益相統(tǒng)一。對于醫(yī)院這個特殊的行業(yè)來說，在追求經(jīng)濟活動的直接效益時，更應(yīng)該關(guān)注救死扶傷、解除病痛、文明建設(shè)、社會等社會效益問題。3、加強醫(yī)院管理審計的力度。一是尋求領(lǐng)導(dǎo)層的重視與支持。能夠得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好醫(yī)院管理審計的必要條件，為此，應(yīng)該加大宣傳與交流的力度，通過宣傳與交流，促使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，充分認識管理審計在醫(yī)院的內(nèi)部控制監(jiān)督、風(fēng)險管理、醫(yī)療項目的咨詢服務(wù)和促進醫(yī)院價值增加等方面所發(fā)揮的巨大作用，充分認識管理審計與醫(yī)院發(fā)展的密切關(guān)系，從而重視與支持醫(yī)院的管理審計工作。二是審計人員應(yīng)該做出成績。審計人員應(yīng)該在管理審計方面做出成績，以獲取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注、重視與支持，從而為醫(yī)院管理審計工作的順利開展創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。4、加快醫(yī)院國有資產(chǎn)保值增值審計的步伐。一是加強對醫(yī)院總部以及所屬各門診部、各治療中心的資產(chǎn)、負債和損益情況的審計，審查其經(jīng)營活動的真實性、合法性和效益性，審查其資金使用和資產(chǎn)保值增值的真實情況;二是加強對醫(yī)院基本建設(shè)項目的審計，對醫(yī)院的基本建設(shè)項目審計應(yīng)堅持實行事前、事中、事后審計相結(jié)合的“全過程跟綜審計”;三是加強對醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的審計，這項審計工作應(yīng)貫穿落實到設(shè)備的引進、使用、維護、報廢等各個環(huán)節(jié);四是加強對醫(yī)院后勤物資采購以及倉儲保管的審計，應(yīng)堅持從后勤物資的采購保管制度，采購計劃，審批程序，采購過程，驗收結(jié)算到物資的倉儲保管實行全方位的審計監(jiān)督。(二)提升審計人員的素質(zhì)一是要提升醫(yī)院審計人員的政治素質(zhì)。培養(yǎng)審計人員愛崗敬業(yè)、勇于奉獻、客觀公正的精神，將政治理論水平高、思想作風(fēng)過硬、實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)優(yōu)良、工作責(zé)任心強的人員充實到審計隊伍中，對那些不適合擔(dān)任審計工作的人員要堅決予以轉(zhuǎn)崗。二是要提