【S股份的內(nèi)部控制缺陷探析案例（論文）5300字】

S股份的內(nèi)部控制缺陷分析案例目錄TOC\o"1-2"\h\u102361、引言 1126872、案例簡(jiǎn)介 2122223、天業(yè)股份2018年內(nèi)部控制缺陷 217763.1違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保 2258053.2與控股股東存在不當(dāng)資金往來(lái)情況 2222153.3未能及時(shí)識(shí)別與更正重大錯(cuò)報(bào) 3318283.4信息披露不及時(shí) 3324304、內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的嚴(yán)重后果 3118544.1公司領(lǐng)導(dǎo)人受到嚴(yán)重處罰 331524.2中小投資者利益受損 3145494.3公司經(jīng)營(yíng)狀況受損 4307405、天業(yè)股份內(nèi)控缺陷的原因及改進(jìn)建議 6252475.1導(dǎo)致內(nèi)控缺陷的原因 615645.2天業(yè)股份內(nèi)控缺陷的改進(jìn)建議 87804參考文獻(xiàn)： 9摘要：在我國(guó)，關(guān)于內(nèi)部控制的理論研究與實(shí)踐研究起步都較晚，資本市場(chǎng)中關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)不完善，導(dǎo)致上市公司的一些董事、高管出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為，為獲得個(gè)人利益，開(kāi)始伺機(jī)掏空公司，給公司發(fā)展帶來(lái)非常不利的影響。而有效的內(nèi)部控制能夠提高會(huì)計(jì)穩(wěn)健性、提高信息質(zhì)量、降低違規(guī)的可能性[1]。本文以天業(yè)股份為例，首先研究分析了2018年內(nèi)部控制的重大缺陷，天業(yè)股份的內(nèi)部控制缺陷主要是違規(guī)對(duì)外擔(dān)保，與控股股東存在不當(dāng)資金往來(lái)以及信息披露不及時(shí)，進(jìn)而分析了天業(yè)股份內(nèi)部控制重大缺陷給公司股東、高管以及公司本身帶來(lái)的不良后果，最后分析了造成內(nèi)部控制缺陷的原因，以及針對(duì)這些原因提出了對(duì)應(yīng)的建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制缺陷；信息披露引言內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容之一，長(zhǎng)期受監(jiān)管部門的高度重視。近年來(lái)，越來(lái)越來(lái)的公司逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，但是，內(nèi)部控制被出具否定意見(jiàn)的上市公司的數(shù)量也在逐漸增加，內(nèi)部控制缺陷及其披露問(wèn)題逐漸成為內(nèi)部控制領(lǐng)域討論的熱點(diǎn)話題[2]。健康良好的內(nèi)部控制可以平衡股東之間的關(guān)系，防止大股東掏空行為，為公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。但是，在相當(dāng)?shù)母怕氏?，上市公司存在不夠及時(shí)、準(zhǔn)確地披露自身的內(nèi)部控制缺陷的問(wèn)題[3]。若內(nèi)部控制不能及時(shí)有效改正，將會(huì)給企業(yè)造成極大的損失。上市公司應(yīng)高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制情況，讓高質(zhì)量的內(nèi)部控制成為企業(yè)發(fā)展的助推器。2、案例簡(jiǎn)介天業(yè)股份（股票代碼：600807）成立于1992年7月26日，1994年，其前身“山東濟(jì)南百貨大樓股份有限公司”在上海證券交易所上市。2006年，更改名稱為“山東天業(yè)恒基股份有限公司”，天業(yè)股份的以房地產(chǎn)為主要業(yè)務(wù)，同時(shí)涉及黃金礦業(yè)、創(chuàng)投等多個(gè)領(lǐng)域。天業(yè)股份2016年投資設(shè)立了北京天慧置業(yè)有限公司，公司進(jìn)一步開(kāi)拓了房地產(chǎn)市場(chǎng)，增強(qiáng)自身開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)能力。但是，在2018年，由于天業(yè)股份經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，被瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，基于此，天業(yè)股份得到了“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，更名為“*ST天業(yè)”。2019由于經(jīng)營(yíng)情況有所改善，天業(yè)股份的退市風(fēng)險(xiǎn)警示被撤退，更名為“ST天業(yè)”。2020年“高新城建”擔(dān)任公司實(shí)際控制人，持有公司總股本的28.92%，為了與控股股東的名稱保持一致，公司更名為“濟(jì)南高新發(fā)展股份有限公司”，證券簡(jiǎn)稱由“ST天業(yè)”變更為“濟(jì)南高新”。3、天業(yè)股份2018年內(nèi)部控制缺陷3.1違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保2017年天業(yè)股份違規(guī)對(duì)外提供巨額擔(dān)保，為其控股股東提供擔(dān)保金額達(dá)34,700.00萬(wàn)元，為山東天業(yè)國(guó)際能源有限公司提供擔(dān)保金額達(dá)82,000.00萬(wàn)元。2017年總共提供擔(dān)保金額達(dá)到116,700.00萬(wàn)元，數(shù)目龐大。3.2與控股股東存在不當(dāng)資金往來(lái)情況天業(yè)股份未遵守公司審批程序，與其控股股東發(fā)生了較大的不當(dāng)資金往來(lái)。截止到2018年12月31日，其控股股東占用了天業(yè)股份公司的資金高達(dá)48,244.76萬(wàn)元。但該資金占用行為違反了《天業(yè)股份防止控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金專項(xiàng)制度》的相關(guān)條款。天業(yè)股份雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)該項(xiàng)資金的占用進(jìn)行了充分披露，但仍構(gòu)成了內(nèi)部控制重大缺陷。同時(shí)天業(yè)股份的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，缺少對(duì)關(guān)聯(lián)方交易管理的識(shí)別、獲取及確認(rèn)的機(jī)制。3.3未能及時(shí)識(shí)別與更正重大錯(cuò)報(bào)2018年上半年，天業(yè)股份存在未能清償?shù)狡趥鶆?wù)的違約金208,936.68萬(wàn)元，該事項(xiàng)應(yīng)在《2018年半年度報(bào)告》中進(jìn)行披露，但在公司半年報(bào)里未發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)，公司的該重大錯(cuò)報(bào)在內(nèi)部控制的運(yùn)行過(guò)程中未被發(fā)現(xiàn)，更沒(méi)有被及時(shí)更正。3.4信息披露不及時(shí)2018年，天業(yè)股份涉共涉及案件77起，其中訴訟和仲裁分別是76起和1起，涉案金額高達(dá)584,793.22萬(wàn)元。但公司對(duì)這些訴訟情況未及時(shí)做出披露。4、內(nèi)控缺陷導(dǎo)致的嚴(yán)重后果4.1公司領(lǐng)導(dǎo)人受到嚴(yán)重處罰2018年12月25日，上海證券交易所出具了紀(jì)律處分書(shū)，文件披露了2016-2018年天業(yè)股份違反相關(guān)法規(guī)、公告、制度的情況，如：控股股東違規(guī)占用巨額資金，公司重大事項(xiàng)披露不及時(shí)、違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保并且擔(dān)保金額龐大等。上海證券交易所給與曾昭秦、王永文、岳彩鵬、蔣濤四人終身不適合擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的處罰，對(duì)董事李廷濤、監(jiān)事曾陸予以通報(bào)批評(píng)。2019年8月13日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)對(duì)天業(yè)股份的《市場(chǎng)禁入書(shū)》，由于天業(yè)股份存在控股股東占用資金，未及時(shí)批漏重大關(guān)聯(lián)交易以及對(duì)外擔(dān)保等重大事項(xiàng)，證監(jiān)會(huì)對(duì)天業(yè)股份出具了市場(chǎng)禁入的處罰。第二年，即2019年，證監(jiān)會(huì)下發(fā)了對(duì)于天業(yè)股份的《行政處罰決定書(shū)》，由于公司內(nèi)部控制缺陷情況嚴(yán)重，對(duì)天業(yè)股份給處以60萬(wàn)元的罰款；同時(shí)，其董事、監(jiān)事、高管對(duì)內(nèi)部控制缺陷都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，對(duì)實(shí)際控制人曾昭秦處以罰款90萬(wàn)元，對(duì)其他相關(guān)人員依據(jù)職責(zé)相關(guān)程度分別罰款20萬(wàn)、10萬(wàn)、5萬(wàn)、3萬(wàn)元等。4.2中小投資者利益受損圖3-1天業(yè)股份股價(jià)波動(dòng)情況2018年12月25日，上海證券交易所出具了紀(jì)律處分決定，，當(dāng)日天業(yè)股份的開(kāi)盤價(jià)為3.85元，收盤價(jià)為3.69元，股票跌幅為4.40%。又圖3-1可以看出，2019年10月21日，證監(jiān)會(huì)出具了對(duì)天業(yè)股份的《行政處罰決定書(shū)》，第二天股價(jià)出現(xiàn)了波動(dòng)但幅度不大，股票跌幅1.18%，但是從11月8日開(kāi)始，天業(yè)股份的股價(jià)開(kāi)始暴跌，到11月14日，股價(jià)最低為3.19元，而10月21日的開(kāi)盤價(jià)為4.15元，股價(jià)下跌幅度達(dá)到將近30%，出現(xiàn)了股價(jià)異常波動(dòng)。天業(yè)股份內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致股價(jià)的大幅下跌，這對(duì)為獲取短期效益的中小投資者而言，若沒(méi)有及時(shí)將股票正確處理，其利益將會(huì)受到很大損失。4.3公司經(jīng)營(yíng)狀況受損表4-12019年?duì)I業(yè)收入變化情況時(shí)間環(huán)比增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)率一季度-12.72%1.78%二季度20.35%6.00%三季度-52.31%-33.85%四季度328.32%85.10%由于天業(yè)股份是2019年4月份出具的否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，所以本文只研究2018年的內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司短期的經(jīng)營(yíng)狀況的影響，即只分析2019年一年的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。表4-22019年凈利潤(rùn)變化情況時(shí)間環(huán)比增長(zhǎng)率同比增長(zhǎng)率一季度-99.44%105.90%二季度5.36%109.74%三季度-187.20%101.42%四季度209.92%88.87%通過(guò)對(duì)表4-1與表4-2的分析得出，天業(yè)股份營(yíng)業(yè)收入與凈利潤(rùn)的環(huán)比增長(zhǎng)率在2019年波動(dòng)幅度較大，其中營(yíng)業(yè)收入在2019年第一季度與第三季度的環(huán)比增長(zhǎng)率為-12.72%與-52.31%，而凈利潤(rùn)的下降幅度更加嚴(yán)重，在第一季度與第三季度環(huán)比增長(zhǎng)率分別為-99.44%與-187.20%，與上年相比，凈利潤(rùn)相比上年增長(zhǎng)幅度較大，但是2019年第三季度營(yíng)業(yè)收入較上年相比卻大幅下降，同比增長(zhǎng)率為-33.85%。由上表總體可以看出，天業(yè)股份2019年的凈利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入上升，但是第一季度與第三季度的發(fā)展情況非常不樂(lè)觀。其主要原因是2018年底上海證券交易所出具了紀(jì)律處分書(shū)，同時(shí)2019年10月又出具了行政處罰決定書(shū)與市場(chǎng)禁入決定書(shū)，這些處罰決定披露了公司所有的違規(guī)行為，這給公司聲譽(yù)造成極大的損失，其市場(chǎng)反應(yīng)則是財(cái)務(wù)績(jī)效下降。同時(shí)，這也會(huì)導(dǎo)致其借款、融資成本提升。雖然天業(yè)股份有國(guó)企股東高新城建為其提供穩(wěn)定的資本于市場(chǎng)，但是，公司的績(jī)效仍恢復(fù)需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。5、天業(yè)股份內(nèi)控缺陷的原因及改進(jìn)建議5.1導(dǎo)致內(nèi)控缺陷的原因5.1.1企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境逐漸惡化經(jīng)過(guò)對(duì)天業(yè)股份2017-2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，2018年天業(yè)股份扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為-13.62億。2018年的營(yíng)業(yè)收入也出現(xiàn)大幅下跌，同比下降接近30%?？梢?jiàn)，2018年天業(yè)股份經(jīng)營(yíng)狀況不佳導(dǎo)致公司發(fā)生了重大的財(cái)務(wù)危機(jī)。天業(yè)股份開(kāi)始虛增利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，如少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用與所得稅費(fèi)用、不適當(dāng)確認(rèn)投資收益等事項(xiàng)，這導(dǎo)致公司陷入訴訟案件中，訴訟案件耗費(fèi)了大量的人力與精力。同時(shí)，股東為為了謀取私利，采取了違規(guī)擔(dān)保等行為，如：曾昭秦為了給自己的關(guān)聯(lián)方傳輸利益，不惜違規(guī)擔(dān)保掏空天業(yè)股份。公司內(nèi)部違規(guī)事項(xiàng)頻發(fā)，導(dǎo)致公司各層級(jí)之間互相推卸責(zé)任、弄虛作假現(xiàn)象層出不窮，同時(shí)，公司沒(méi)有完善的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)，董事與高管出現(xiàn)違規(guī)的事件時(shí)，很難精準(zhǔn)的追蹤到個(gè)人。公司治理環(huán)境惡化導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷增多，從而影響公司正常發(fā)展。5.1.2股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，董事、監(jiān)事、高管被控制通過(guò)天業(yè)股份年報(bào)可以看出，天業(yè)股份的實(shí)際控制人為曾昭秦，而天業(yè)股份的控股股東山東天業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司的實(shí)際控制人也是曾昭秦，曾昭秦?fù)碛猩綎|天業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司89.8%的股份。同時(shí)，曾昭秦2018年擔(dān)任將軍控股有限公司的副董事長(zhǎng)，擁有其26.45%的股份，。由表5-1可以看出，天業(yè)股份的高層管理人員主要在天業(yè)集團(tuán)、天業(yè)控股、將軍控股、明加爾金源公司兼職擔(dān)任董事或者總經(jīng)理等。但是，這些公司都與曾昭秦有著密不可分的關(guān)系。曾昭秦作為天業(yè)集團(tuán)的實(shí)際控制人，同時(shí)擁有天業(yè)控股53%的股權(quán)，是天業(yè)控股的絕對(duì)控股人。東營(yíng)市萬(wàn)家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司以前是天業(yè)控股的子公司。因此，從總體可以看出天業(yè)股份的公司董事、部分監(jiān)事以及高管都在公司實(shí)際控制人曾昭秦的關(guān)聯(lián)公司擔(dān)任重要職位，與曾昭秦有著利益一致性。因此，在上交所披露的處罰決定中，所有董事、監(jiān)事與高管都收到了行政處罰，足以說(shuō)明，由于利益一致性，董事、監(jiān)事與高管都被曾昭秦控制，而這種一股獨(dú)大的現(xiàn)象，導(dǎo)致公司內(nèi)控失效。表5-1天業(yè)股份董事與高管在其他企業(yè)任職情況姓名職位在其他公司任職狀況持有天業(yè)控股股份曾XX董事天業(yè)集團(tuán)實(shí)際控制人、將軍控股副董事長(zhǎng)53.00%王XX董事、總經(jīng)理天業(yè)集團(tuán)副總經(jīng)理5.00%李XX董事天業(yè)控股董事3.00%岳XX董事、總經(jīng)理天業(yè)控股董事3.00%吉XX董事天業(yè)控股董事、明加爾金源公司董事長(zhǎng)3.00%蔣X董事、董秘、副總經(jīng)理天業(yè)控股董事1.00%文X副總經(jīng)理天業(yè)集團(tuán)總裁助理1.00%曾X副總經(jīng)理、總經(jīng)理助理天業(yè)控股董事2.00%王XX監(jiān)事天業(yè)控股董事3.00%柳X監(jiān)事天業(yè)控股董事2.00%5.1.3會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)上海證券交易所公布的《行政處罰決定書(shū)》與《市場(chǎng)進(jìn)入決定書(shū)》，公布了天業(yè)股份2014-2018年的重大財(cái)務(wù)缺陷，但是在這種情況下，2014-2016年，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所均給天業(yè)股份的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)，只有2017年給天業(yè)股份出具了無(wú)法表示意見(jiàn)，2018年，在公司內(nèi)部控制存在重大缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)的情況下，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由此可見(jiàn)，在天業(yè)股份存在諸多重大財(cái)務(wù)缺陷的情況下，事務(wù)所未能出具客觀合理的審計(jì)意見(jiàn)，事務(wù)所不能勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致容易存在僥幸心理，從而對(duì)自身的缺陷不能更好的認(rèn)知，不能更好的改正。5.2天業(yè)股份內(nèi)控缺陷的改進(jìn)建議5.2.1改善公司內(nèi)部環(huán)境要改善公司治理環(huán)境，首先應(yīng)提高內(nèi)部控制的有效性[4]。天業(yè)股份應(yīng)明確職責(zé)劃分，建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)董事、監(jiān)事、高管的行為監(jiān)督。應(yīng)完善企業(yè)的信息披露制度，縮短信息的披露的時(shí)間、提高信息披露的質(zhì)量。完善對(duì)外擔(dān)保體系，對(duì)外擔(dān)保不能只由董事一人決定，應(yīng)先由專門部門審核，多方簽字才可完成防止股東惡意掏空企業(yè)現(xiàn)象。同時(shí)，建立健全完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確個(gè)人職責(zé)，堅(jiān)持誰(shuí)犯錯(cuò)誰(shuí)承擔(dān)，不僅要提高管理層，同時(shí)要提高基層員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與信息披露意識(shí)，若發(fā)現(xiàn)員工有違反信息披露制度的行為，可實(shí)行罰款等治理措施，從而提高公司內(nèi)部治理環(huán)境。5.2.2改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)天業(yè)股份改善要改善內(nèi)部控制缺陷可以從從優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)結(jié)構(gòu)以及完善監(jiān)管機(jī)制著手[5]。天業(yè)股份目前最大的股東是高新城建，持股23.04%，其第二股東是國(guó)通信托有限責(zé)任公司，持股5.28%。從股權(quán)結(jié)構(gòu)來(lái)看，天業(yè)股份的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)合理，但是，股權(quán)結(jié)構(gòu)合理并不代表不會(huì)出現(xiàn)股東合謀違規(guī)的現(xiàn)象，因此，天業(yè)股份可以引進(jìn)外部?jī)?yōu)秀的戰(zhàn)略投資者作為公司大股東，與公司現(xiàn)存大股東相互制約，加強(qiáng)對(duì)公司董事、高管的監(jiān)督，提高其違規(guī)成本。防止出現(xiàn)因公司董事與控股集團(tuán)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系而導(dǎo)致出現(xiàn)重大缺陷，從而維持公司健康有序的進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)久的發(fā)展目標(biāo)。5.2.3提高外部審計(jì)質(zhì)量外部審計(jì)質(zhì)量是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的重要外部監(jiān)督因素，審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)的理論知識(shí)與客觀的判斷標(biāo)準(zhǔn)，能夠綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)出具客觀公正的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立完善的培養(yǎng)體系，定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)架構(gòu)與實(shí)操能力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感。最后