國有企業(yè)集團資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理研究

在國有企業(yè)資源配置中，資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)具有一定的特殊性，對于國有企業(yè)經(jīng)濟調(diào)整來說具有關(guān)鍵作用，是優(yōu)化資源配置的重要舉措，所以針對資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中的稅務(wù)處理進行研究具有現(xiàn)實意義。根據(jù)相關(guān)的政策來看，針對國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定尚待完善，很多國有企業(yè)財務(wù)負責人在稅務(wù)處理工作中，面對資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的特殊性表現(xiàn)得較為迷茫，若操作不當甚至會帶來法律風險。對此需要對國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的現(xiàn)狀具有充分了解，掌握不同稅種的具體處理方法，才能確保稅務(wù)處理的合理性及合法性。一、國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理現(xiàn)狀國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)所面臨的現(xiàn)狀一般表現(xiàn)在賬務(wù)和稅務(wù)兩個方面，具體如下：一是無償劃轉(zhuǎn)多以贈予形式進行，而以贈予為主的資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，具體也劃分企業(yè)的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)和企業(yè)之間劃轉(zhuǎn)兩種方式。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般會利用賬面凈值來處理，但跨企業(yè)的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)卻需要利用評估價入賬的形式實現(xiàn)。二是企業(yè)還可以利用減資分配、增資等方式來進行無償劃轉(zhuǎn)，這種方法需要將當?shù)貒Y委來擔任出資方代表，而劃入方和劃出方都屬于出資人，在資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)過程中屬于兩種交易行為，但在劃轉(zhuǎn)期間卻可能存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)糾紛等問題。在這兩種資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)形式下，出資人作為主體的法律風險中，企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)期間由于劃入劃出方出資人不僅要承擔決策者的角色，同時也要承擔一定的法律責任，所以在此期間需要重點關(guān)注相關(guān)的法律風險問題。目前，國有企業(yè)集團資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理所面臨的突出問題多表現(xiàn)在政策方面，具體有以下：一是稅收政策協(xié)調(diào)性不足。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收政策多表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和印花稅等方面，其中部分政策也出現(xiàn)了不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，有部分稅務(wù)政策的文件沒有明確規(guī)定。因此在稅務(wù)處理工作中，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否沿用不征稅政策依然具有一定爭議，例如對轉(zhuǎn)讓勞動力的人數(shù)有無規(guī)定等。二是稅收政策缺失。國資委機構(gòu)并非居民企業(yè)，所以在股權(quán)劃轉(zhuǎn)中不能應用特殊稅務(wù)政策，在這一點上的具體規(guī)定并沒有進行明確，所以在處理方法上也沒有可靠依據(jù)和指導。三是政策執(zhí)行不到位。國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時，稅務(wù)處理涉及面廣、政策繁雜，實務(wù)操作中，企業(yè)管理層考慮稅收問題不充分。例如在稅收形式要件的滿足上，適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理需滿足合理商業(yè)目的、時間限制、量化指標的要求。四是稅收政策配套性不足。如“三供一業(yè)”資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)期間，一般情況下只能實現(xiàn)其中一部分的劃轉(zhuǎn)，因此無法應用不征稅政策。二、國有企業(yè)集團資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的影響國有獨資企業(yè)甲集團下屬全資子公司A公司，母子公司皆為能源類企業(yè)，主營電力生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)，現(xiàn)母公司甲集團為進一步優(yōu)化小水電管理、節(jié)約運維成本，擬將各相關(guān)分公司的小水電電站無償劃轉(zhuǎn)至子公司A公司。筆者認為，本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為中，各稅種能否應用重組稅收政策是需要重點研究的一項問題。（一）母公司甲集團就小水電電站轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款1．企業(yè)所得稅本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后，不會對企業(yè)原有組織經(jīng)營帶來影響，母公司甲集團和A企業(yè)在會計工作中不確認損益，而劃出的資產(chǎn)計稅則將資產(chǎn)凈值作為基準，根據(jù)原賬面凈值來進行核算。因此本次無償劃轉(zhuǎn)，母公司甲集團無須繳納企業(yè)所得稅。2．增值稅國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)不可避免地會涉及一些固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，這時轉(zhuǎn)讓方需要繳納企業(yè)增值稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將內(nèi)部生產(chǎn)或委托加工的貨物無償捐贈給其他組織時視作貨物的銷售，也需要繳納增值稅。本次母公司甲集團在資產(chǎn)之外還一同轉(zhuǎn)讓了相關(guān)的勞動力與負債等，所以不需要繳納增值稅。3．土地增值稅由于本次國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓系按照土地賬面價值確定，不存在增值額，并且母公司甲集團不存在收入，所以按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定無需繳納土地增值稅。4．印花稅如果轉(zhuǎn)讓的雙方都辦理了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，則轉(zhuǎn)讓方和接受方都需繳納印花稅。期間交易的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是印花稅的繳納憑據(jù)，結(jié)合標注財產(chǎn)的一定比例來貼花。就母公司甲集團將小水電電站轉(zhuǎn)讓給A公司，母公司甲集團需繳納印花稅。（二）子公司A公司就小水電電站轉(zhuǎn)讓可能涉及需要繳納的稅款1．契稅因母公司甲集團與A公司關(guān)于小水電電站土地、房屋的無償劃轉(zhuǎn)發(fā)生于母公司與其全資子公司之間，因此其性質(zhì)屬于“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)”，可以免征契稅。2．印花稅就母公司甲集團將小水電電站轉(zhuǎn)讓給A公司，A公司需繳納印花稅。三、規(guī)范國有企業(yè)集團資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的措施（一）逐步完善相關(guān)稅收政策1．建立靈活的稅收規(guī)則，優(yōu)化并購重組稅制目前在并購重組中，因為其中包含的稅收類型較多且金額一般較大，不同稅種之間又適用于不同政策，所以稅收政策方面也面臨著一定的缺位問題。對此相關(guān)部門需要關(guān)注并構(gòu)建重組稅收政策能夠沿用的協(xié)調(diào)機制，建立多種稅種都能應用的稅收規(guī)則體系，對并購重組稅制進行優(yōu)化設(shè)計，秉承著中性的理念，全面發(fā)揮并購重組政策的積極作用。2．改進上市公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)增值稅政策面對國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中存在的種種政策性問題，財稅部門可以充分借鑒其他國家在這一領(lǐng)域中的好經(jīng)驗，如英國實行的“TOGC”規(guī)則便具有一定的參考價值，將連續(xù)經(jīng)營作為重點，重新建立國有企業(yè)重組增值稅政策，若重組符合要求，則可以提供不征稅的優(yōu)惠，并且還需要將資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)納入其中。3．改進無償劃轉(zhuǎn)下的企業(yè)所得稅政策據(jù)上所述，由于國資委本身的特殊性，導致其資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)期間無法沿用有關(guān)的劃轉(zhuǎn)稅收政策，這也使得基層稅務(wù)機關(guān)在相關(guān)業(yè)務(wù)中很難發(fā)揮作用。在我國稅務(wù)總局稽查局發(fā)布的有關(guān)指導意見中指出，針對直接控制的居民企業(yè)間或受相同多家居民企業(yè)直接控制的居民企業(yè)之間，根據(jù)賬面凈值來進行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，若以合理商業(yè)為目的，不以減免或推遲納稅作為目的，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后的一年中不對被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)進行經(jīng)營活動，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)雙方不在會計中確認損益，可以適用特殊性稅務(wù)處理。但國資委卻無法沿用這一政策，所以財稅部門需要針對這一點進行改進和完善。（二）稅務(wù)部門要做好納稅服務(wù)工作稅務(wù)部門加強對企業(yè)的納稅輔導，引導納稅人正確、及時享受重組稅收政策。對此需要做好以下幾點：一是與各級國資管理單位密切溝通，稅收政策不管是制定還是應用，都需要將促進企業(yè)良性發(fā)展作為主要目的。因此稅務(wù)單位需要與國資管理機構(gòu)進行聯(lián)系，加大稅收政策的推廣力度，引導企業(yè)在現(xiàn)行的稅收政策中做好經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃，利用有效的激勵性舉措來保證國有企業(yè)的健康發(fā)展。二是鼓勵企業(yè)積極利用稅收重組政策。由于并購重組具有明顯的復雜性，并且金額通常較大，稅收政策也存在著把控不足等現(xiàn)象，而且企業(yè)也可能出現(xiàn)理解差異等問題。若期間存在操作失誤，那么會帶來嚴重的稅收流失和納稅風險等問題。所以稅務(wù)部門需要對企業(yè)進行引導，幫助企業(yè)合理應用現(xiàn)行的稅收政策，從而規(guī)避稅收風險。三是針對一些重大稅務(wù)事項來說，需要提前做好有關(guān)的風險防控舉措。從某一方面來分析，稅法具備滯后性現(xiàn)象，部分重要稅務(wù)工作預先制定好制度能夠在項目決策期間把握企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收成本和風險，同時也能夠規(guī)避稅務(wù)部門的執(zhí)法風險等，在這一點上對于征稅納稅雙方來說都具有積極作用。（三）重視國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中的稅收問題有關(guān)單位需要關(guān)注資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中可能出現(xiàn)的稅收問題，避免稅收風險的產(chǎn)生。對此需要構(gòu)建稅收協(xié)調(diào)機制，在國有企業(yè)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)之前針對其中可能出現(xiàn)的稅收問題及稅收風險進行全面分析，并且這一過程還要在現(xiàn)行的稅收政策框架中開展。當前國有企業(yè)混合所有制改革也在不斷推進，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)較為頻繁，同時在減稅降費環(huán)境下，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)期間可能出現(xiàn)的稅收問題也應當被予以高度關(guān)注，打破國有企業(yè)并購重組中的稅收障礙，助推國企改革的順利進行。（四）改進會計處理與稅務(wù)處理制度在國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)期間，需要確保無償劃轉(zhuǎn)過程的合法性，并且還要對有關(guān)的制度體系進行改進，才能確保資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的順利開展。而為了實現(xiàn)這一目標，便要從企業(yè)的內(nèi)部和外部兩個層面來探索策略與路徑。以國有企業(yè)外部方面來分析，目前很多國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)都存在一些需要優(yōu)化改進的點，流程不夠科學導致業(yè)務(wù)過程也可能面臨很多阻力。還要改進國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)與稅務(wù)的關(guān)聯(lián)性，提高賬務(wù)稅務(wù)信息的可靠性等，因此政府機構(gòu)需要根據(jù)目前國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的基本情況，進一步強調(diào)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的本質(zhì)，結(jié)合業(yè)務(wù)開展的具體情況來對無償劃轉(zhuǎn)進行準確分類。而國有企業(yè)財會人員也要對國有企業(yè)資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的賬務(wù)和稅務(wù)問題具有充分的了解，并掌握相關(guān)的理論知識，確保資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)過程的規(guī)范性與合法性，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。對于國有企業(yè)的內(nèi)部來說，則要結(jié)合資