行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)跨越式的發(fā)展，行政事業(yè)單位體制改革也在不斷地深入變化，其內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理也呈現(xiàn)出市場(chǎng)化、多元化趨勢(shì)。但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化的同時(shí)，這種寬松環(huán)境下運(yùn)行的內(nèi)控制度弊端頻頻顯現(xiàn)。再加上我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)隨著外部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的建立也在不斷完善，因此原有的管理理念和方法已經(jīng)無(wú)法有效防范和應(yīng)對(duì)現(xiàn)有市場(chǎng)的各種潛在危機(jī)。我國(guó)行政事業(yè)單位運(yùn)行的效率被這種種因素嚴(yán)重影響和制約著，因此內(nèi)部控制建設(shè)日益成為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的一項(xiàng)重要措施。因?yàn)橥ㄟ^(guò)內(nèi)部控制建設(shè)可以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，從另一方面講，現(xiàn)在大量的社會(huì)的資源被行政事業(yè)單位掌握著，在進(jìn)行資源和資金的分配過(guò)程中，若各種制度不健全和各方監(jiān)督力度不到位，就會(huì)產(chǎn)生各種不合規(guī)的行為，而通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)能夠建立起長(zhǎng)效的廉政機(jī)制。一、當(dāng)前政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題（一）內(nèi)控環(huán)境不如人意，內(nèi)控制意識(shí)不強(qiáng)造成行政事業(yè)單位內(nèi)控形式與內(nèi)容差異的根本原因就是內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境能讓單位員工自覺參與內(nèi)控建設(shè)中，但較差的內(nèi)控環(huán)境，則會(huì)影響內(nèi)控制度建設(shè)的進(jìn)度。我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)時(shí)間較短，部分單位整體內(nèi)控意識(shí)較為淡薄，尤其是單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)意義缺乏深入了解，輕控制，重業(yè)務(wù)，甚至認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)只是財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)體系缺乏全體人員的認(rèn)可，在此基礎(chǔ)上建立起來(lái)的內(nèi)控體系也只是流于形式。（二）缺乏完善的內(nèi)部控制管理體系一套完善、有效的內(nèi)部控制管理體系應(yīng)該具有全面性、重要性、適應(yīng)性和制衡性，現(xiàn)階段有的行政事業(yè)單位內(nèi)控制度雖然建立了，但存在一定的缺陷：一是內(nèi)控制度不能全方位覆蓋單位各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；二是內(nèi)部控制制度沒(méi)有遵守適應(yīng)性原則，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化，自身單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在變化時(shí)，內(nèi)控制度卻沒(méi)有及時(shí)修訂和完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)際管理需求之間存在不符，造成內(nèi)控效率低下；三是內(nèi)部控制制度違背制衡性原則，不相容崗位沒(méi)有有效分離，對(duì)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)流程也起不到相互牽、制相互制約的作用，無(wú)法有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)。（三）預(yù)算管理不規(guī)范預(yù)算編制是行政事業(yè)單位每個(gè)部門相互溝通合作完成的工作。但是，目前大部分的行政事業(yè)單位都認(rèn)為預(yù)算編制是財(cái)務(wù)部門的工作，其他各部門參與度低，在此基礎(chǔ)上編制出來(lái)的預(yù)算合理性欠缺，全面性也不夠，所以導(dǎo)致各部門當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行脫離預(yù)算目標(biāo)，從而造成預(yù)算執(zhí)行率低的現(xiàn)象。（四）內(nèi)外部監(jiān)督力度不夠在具體實(shí)踐中，許多行政事業(yè)單位并沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督部門，也沒(méi)有成立相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合小組。有些單位雖然成立了內(nèi)部監(jiān)督部門，但由于專業(yè)知識(shí)的缺乏也沒(méi)有真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作一般還是由財(cái)務(wù)部門的人兼任著，這樣的內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束力度非常有限。外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)也主要是關(guān)注單位的廉政情況和經(jīng)濟(jì)情況，并不對(duì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行深入的監(jiān)督和檢查。（五）人才緊缺制約著內(nèi)控建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)人員一般要擁有審計(jì)、財(cái)務(wù)、管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等專業(yè)知識(shí)，也就是說(shuō)內(nèi)控人員一般都是些優(yōu)秀的專業(yè)管理型人才，而目前行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作人員大部分是從各部門抽調(diào)的人員中組成工作小組，由于他們專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)各不相同，這樣在一定程度上影響了內(nèi)部控制管理的建設(shè)進(jìn)度。再加上許多行政事業(yè)單位沒(méi)有定期對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控培訓(xùn)，從而使一些內(nèi)控人員工作積極性不高。二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議（一）提高對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的重視程度，建立良好的內(nèi)控環(huán)境行政事業(yè)單位的管理者要充分發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)干部的頭雁效應(yīng)，積極統(tǒng)籌單位內(nèi)部資源。成立以單位負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，定期舉辦研討班和講座，通過(guò)這種互動(dòng)的方式使全體員工及管理層掌握內(nèi)部控制的基本知識(shí)，從而營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，讓每位員工都能樹立起內(nèi)控制度建設(shè)人人有責(zé)的理念。內(nèi)部控制建設(shè)是以財(cái)務(wù)部門為主要工作，同時(shí)還需要各職能部門和全體員工的理解和支持，因此重視內(nèi)部控制的宣傳與培訓(xùn)工作非常重要。通過(guò)開展主題活動(dòng)與培訓(xùn)的形式，幫助員工深入了解建設(shè)內(nèi)部控制制度的意義，從而強(qiáng)化員工的內(nèi)控意識(shí)，使他們?cè)诹己玫膬?nèi)控環(huán)境中，團(tuán)結(jié)一起，共同推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)度。在單位內(nèi)部建立一套有效的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果為優(yōu)秀的部門給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為無(wú)效的部門要求其進(jìn)行整改，以此來(lái)調(diào)動(dòng)各部門參與內(nèi)部控制建設(shè)的積極性。同時(shí)，單位也可以將績(jī)效考核與這種獎(jiǎng)懲機(jī)制聯(lián)系起來(lái)，把考核結(jié)果作為對(duì)部門與工作人員實(shí)施獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)之一，以此來(lái)提高部門與工作人員的內(nèi)控責(zé)任感。（二）完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)工作各行政事業(yè)單位應(yīng)該從本單位實(shí)際情況出發(fā)，制定出與本單位業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)的內(nèi)部控制操作流程，并隨著國(guó)家各種規(guī)范要求不斷加強(qiáng)和本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，對(duì)單位內(nèi)控制度也要不斷修訂和完善。內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)貫穿與行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程。覆蓋單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就需要對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金和物資進(jìn)行監(jiān)控，因此應(yīng)建立各種監(jiān)督管理機(jī)制，以確保各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)。同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支情況都需要反映在賬簿上，并保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。行政事業(yè)單位應(yīng)從三方面著手完善內(nèi)控工作機(jī)制：第一，對(duì)重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事變動(dòng)和大額資金的使用都需要單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，并對(duì)決策執(zhí)行進(jìn)行必要的跟蹤監(jiān)督，避免決策走過(guò)場(chǎng)，失去權(quán)威性。第二，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位。按照不同的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行責(zé)權(quán)劃分，確保不相容職務(wù)和崗位相互分離與制約。在內(nèi)控制度不斷更新修繕后，仍能保證制度與制度之間的緊密銜接與相互牽制、相互制衡，以達(dá)到預(yù)期的內(nèi)控效果。第三，實(shí)行定期輪崗制度。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)控的關(guān)鍵崗位實(shí)行定期輪崗制，通過(guò)定期輪崗能夠防止腐敗滋生，降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)也要適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)潮流，在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，行政事業(yè)單位可以借助現(xiàn)代化工具提高內(nèi)控管理水平，完善內(nèi)控信息化建設(shè)，通過(guò)運(yùn)用信息化技術(shù)對(duì)單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)管理流程明確，結(jié)果可視的效果。（三）加強(qiáng)預(yù)算控制，提高預(yù)算績(jī)效管理預(yù)算編制是一項(xiàng)需要各部門都積極參與的工作，合理的預(yù)算編制方案是各部門通過(guò)多輪討論、溝通、分析而確定的。這樣的預(yù)算編制提高了它的合理性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也提高了預(yù)算的執(zhí)行率。在預(yù)算執(zhí)行中單位應(yīng)加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門應(yīng)將預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度定期匯總上報(bào)，并將結(jié)果告知各部門，讓各部門實(shí)時(shí)掌握自己的預(yù)算執(zhí)行情況，并將自己部門的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修復(fù)，以此減少預(yù)算脫節(jié)的現(xiàn)象。行政事業(yè)單位應(yīng)制定一套完整的預(yù)算考核管理辦法。對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門和個(gè)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)考核。并將預(yù)算的執(zhí)行情況納入考核中，切實(shí)做到獎(jiǎng)罰分明。（四）健全和完善內(nèi)外部監(jiān)督體系行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，通過(guò)日常監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的方式對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給內(nèi)控小組，這對(duì)后期完善內(nèi)控制度建設(shè)有很大的幫助。同時(shí)還要保證各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作的透明和公開，讓監(jiān)督貫穿與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終。外部監(jiān)督主要是來(lái)自財(cái)政部門和審計(jì)部門的監(jiān)督，同時(shí)紀(jì)檢、監(jiān)察部門也在發(fā)揮著重要作用，在必要時(shí)單位也可以聘請(qǐng)第三方對(duì)單位內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以此構(gòu)建起嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的促進(jìn)能夠修復(fù)和提高單位內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，從而能夠完善內(nèi)控制度建設(shè)，提高內(nèi)控管理水平。（五）重視內(nèi)控人才培養(yǎng)人力資源是內(nèi)部控制建設(shè)中的關(guān)鍵因素，再好的內(nèi)控管理制度沒(méi)有人力資源的支持，也難以體現(xiàn)它的優(yōu)越性。因此行政事業(yè)單位應(yīng)該改變傳統(tǒng)的人事管理模式，把單位職工作為一種重要的資源進(jìn)行挖掘和利用，調(diào)動(dòng)他們參與內(nèi)控建設(shè)的主動(dòng)性和積極性。單位管理者也要充分認(rèn)識(shí)到人才隊(duì)伍建設(shè)的重要性，應(yīng)定期組織他們培訓(xùn)并實(shí)行定期考核，以此來(lái)提高他們的專業(yè)水平，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，從而能夠更好地完善內(nèi)控制度建設(shè)，為單位內(nèi)控制度建設(shè)培養(yǎng)一支有能力、有素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)控人才。三、結(jié)束語(yǔ)綜上，內(nèi)控建設(shè)體系是一項(xiàng)艱巨、復(fù)雜同時(shí)又要實(shí)時(shí)更新完善的工作，它貫穿于各行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活