交易性金融資產(chǎn)課件

交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，可按金融工具的屬性將資產(chǎn)劃分為:①公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),②持有至到期投資、③貸款和應(yīng)收帳款,④可供出售金融資產(chǎn)四大類。其中①包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第九條對(duì)把一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件做了具體的規(guī)定。

（1）企業(yè)持有的目的主要是為近期出售或回購(gòu)，通常用于從價(jià)格或交易商保證金的短期波動(dòng)中獲利。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辯認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）該準(zhǔn)則范圍內(nèi)的衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），如果屬于資產(chǎn)且不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

二、交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)（一）初始確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。如果確認(rèn)為金融資產(chǎn)，且該資產(chǎn)同時(shí)符合劃分為交易性金融資產(chǎn)的規(guī)定，則應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)。（二）交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)

指將該交易性金融資產(chǎn)從企業(yè)的帳戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)給予轉(zhuǎn)銷。當(dāng)收取某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時(shí)，或者某一交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，該轉(zhuǎn)移符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)--金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)該終止該交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)。三、交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）公允價(jià)值公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在對(duì)公允價(jià)值的定義中，準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

公允價(jià)值的確定，準(zhǔn)則采用了兩層次的原則（1）如果存在活躍市場(chǎng)，則活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù)，應(yīng)用做計(jì)量的基礎(chǔ)。（2）如果金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，該估計(jì)應(yīng)基于該環(huán)境下可以得到的最好信息。（二）交易性金融資產(chǎn)計(jì)量的要點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量時(shí)都采用公允價(jià)值，交易成本在初始確認(rèn)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類的金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

1、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

2、分別設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)

3、交易性金融資產(chǎn)主要帳務(wù)處理（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生交易費(fèi)用借記“投資收益”，應(yīng)收未收的利息和股利借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其帳面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”公允價(jià)值低于其帳面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按該金融資產(chǎn)的帳面余額，貸記本科目，其差額貸記或借記“投資收益”[例4-1]

某公司2007年在證券市場(chǎng)買入A上市公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)管理，具體交易價(jià)格如下：（1）11月25日，以每股3元的價(jià)格購(gòu)入10萬(wàn)股，支付交易費(fèi)用3000元。

（2）12月31日，該股票的價(jià)格為每股4元。（3）2008年6月1日以每股4.2元的價(jià)格將所有股票出售。要求：按照新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以上交易做會(huì)計(jì)處理（1）07年11月25日，購(gòu)入股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)---成本30

投資收益0.3

貸：銀行存款30.3（2）07年12月31日，股票價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)10

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

假設(shè)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)損益無(wú)其他發(fā)生額，則在12月31日將其余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10

貸：本年利潤(rùn)10（3）08年5月3日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款1

貸：交易性金融資產(chǎn)-------公允價(jià)值變動(dòng)1（4）08年6月1日，將上述股票出售借：銀行存款42

貸：交易性金融資產(chǎn)-------公允價(jià)值變動(dòng)9

交易性金融資產(chǎn)------成本30

投資收益3

[例4-2]B公司2007年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入C公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行的一批債券，面值200000元票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息兩次，實(shí)際支付價(jià)款為208000元。（C公司尚未支付2007年上半年利息），B公司實(shí)際支付的價(jià)款中包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取利息”6000元以及交易費(fèi)用1000元。要求：對(duì)以上與債券相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理（1）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)---成本（C公司債券）207000

投資收益1000

貸：銀行存款208000（2）收到6000元已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)借：銀行存款6000