第6章 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人民郵電出版社項(xiàng)目六成本費(fèi)用業(yè)務(wù)核算6知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．掌握材料費(fèi)用消耗、制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)的核算方法2．掌握結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用業(yè)務(wù)的核算方法1．能正確識(shí)別和審核成本費(fèi)用業(yè)務(wù)原始單據(jù)2．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制材料費(fèi)用消耗、制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)的記賬憑證3．能根據(jù)原始憑證準(zhǔn)確編制結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用業(yè)務(wù)的記賬憑證知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)1．培養(yǎng)一絲不茍、嚴(yán)格要求、細(xì)致耐心的職業(yè)素養(yǎng)2．培養(yǎng)對(duì)知識(shí)進(jìn)行重構(gòu)和創(chuàng)新的能力知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)素養(yǎng)目標(biāo)目錄任務(wù)一

材料費(fèi)用消耗業(yè)務(wù)核算任務(wù)二

制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)核算任務(wù)三

結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算任務(wù)四

期間費(fèi)用業(yè)務(wù)核算目錄任務(wù)一材料費(fèi)用消耗業(yè)務(wù)核算任務(wù)二制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)核算任務(wù)三結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算任務(wù)四期間費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（一）原材料消耗業(yè)務(wù)核算（二）周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定。實(shí)際成本法1原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算企業(yè)發(fā)出材料主要有以下幾種情形。（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，企業(yè)按照領(lǐng)用材料的用途，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。（2）出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。（3）發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)。實(shí)際成本法1原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算練一練練一練6-1甲公司庫(kù)存材料采用實(shí)際成本法核算，按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本。3月1日結(jié)存B材料3000千克，每千克實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入B材料9000千克和6000千克，每千克實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出B材料10500千克和6000千克，全部用于生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品。完成甲公司賬務(wù)處理。練一練練一練6-13月10日發(fā)出B材料成本=3000×10+7500×11=112500（元）借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

112500貸：原材料--B材料

1125003月25日發(fā)出B材料成本=（9000-7500）×11+4500×12=70500（元）借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

70500貸：原材料--B材料

705003月發(fā)出B材料成本合計(jì)=112500+70500=183000（元）3月結(jié)存B材料成本合計(jì)=（6000-4500）×12=18000（元）練一練練一練6-2假設(shè)甲公司采用月末一次加權(quán)平均法，計(jì)算B材料的成本如下。B材料平均單位成本=（30000+171000）÷（3000+15000）=11.17（元）本月發(fā)出B材料的成本=16500×11.17=184305（元）月末結(jié)存B材料的成本=30000+171000-184305=16695（元）甲公司3月31日結(jié)轉(zhuǎn)3月發(fā)出B材料成本應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

184305貸：原材料--B材料

184305練一練練一練6-3假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算B材料的成本如下。3月5日收貨后B材料的平均單位成本=（30000+99000）÷（3000+9000）=10.75（元）3月10日發(fā)出B材料的成本=10500×10.75=112875（元）3月10日結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125（元）借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

112875貸：原材料--B材料

112875練一練練一練6-3假設(shè)甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算B材料的成本如下。3月20日收貨后B材料的平均單位成本=（16125+72000）÷（1500+6000）=11.75（元）3月25日發(fā)出B材料的成本=6000×11.75=70500（元）3月25日結(jié)存的存貨成本=1500×11.75=17625（元）借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

70500貸：原材料--B材料

70500企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的材料具有種類(lèi)多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)可以在月末根據(jù)領(lǐng)料單或限額領(lǐng)料單中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門(mén)等加以歸類(lèi)，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。實(shí)際成本法1原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算計(jì)劃成本法2在企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算的情況下，企業(yè)發(fā)出材料的情形同實(shí)際成本法。在實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)平時(shí)發(fā)出原材料不編制會(huì)計(jì)分錄，通常在月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，按計(jì)劃成本分別借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“委托加工物資”等賬戶(hù)，貸記“原材料”賬戶(hù)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算練一練練一練6-4乙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用600000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。乙公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算。完成乙公司賬務(wù)處理。練一練練一練6-4借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

2000000

--輔助生產(chǎn)成本

600000制造費(fèi)用

250000管理費(fèi)用

50000貸：原材料--L材料

2900000計(jì)劃成本法2企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”賬戶(hù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷(xiāo)售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”“委托加工物資”等賬戶(hù)。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算計(jì)劃成本法2計(jì)算公式如下：本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×本期材料成本差異率原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算計(jì)劃成本法2如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。計(jì)算公式如下：原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率練一練練一練6-5乙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用2000000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用600000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用250000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50000元。月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。乙公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算。完成月末乙公司賬務(wù)處理。練一練練一練6-5

材料成本差異率=（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%=-4.03%

基本生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為80600元（2000000×4.03%）；

輔助生產(chǎn)成本應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為24180元（600000×4.03%）；

制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為10075元（250000×4.03%）；

管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惞?jié)約額為2015元（50000×4.03%）。練一練練一練6-5

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。

借：材料成本差異--L材料

116870

貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本

80600

--輔助生產(chǎn)成本

24180

制造費(fèi)用

10075

管理費(fèi)用

20151包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”賬戶(hù)；按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算1．生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物練一練練一練6-6甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。完成甲公司領(lǐng)用包裝物賬務(wù)處理。借：生產(chǎn)成本

97000材料成本差異

3000貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

1000001包裝物（1）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)；按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”賬戶(hù)；按其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算2．隨同商品出售包裝物練一練練一練6-7甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為3%。完成甲公司領(lǐng)用包裝物賬務(wù)處理。借：銷(xiāo)售費(fèi)用

51500貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

50000材料成本差異

15001包裝物（2）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按照實(shí)際取得的金額，借記“銀行存款”等賬戶(hù)；按照其銷(xiāo)售收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)；按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)。

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)所銷(xiāo)售包裝物的成本，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)；按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物”賬戶(hù)；按其差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算2．隨同商品出售包裝物練一練練一練6-8甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷(xiāo)售收入為100000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為-3%。完成甲公司領(lǐng)用包裝物賬務(wù)處理。練一練練一練6-8出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物時(shí)：借：銀行存款

113000貸：其他業(yè)務(wù)收入

100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

13000結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本

77600材料成本差異

2400貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

800001包裝物有時(shí)企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品，將包裝物以出租或出借的形式，租給或借給客戶(hù)暫時(shí)使用，并與客戶(hù)約定一定時(shí)間內(nèi)收回包裝物。（1）出租或出借包裝物的發(fā)出。企業(yè)出租、出借包裝物時(shí)，應(yīng)根據(jù)包裝物出庫(kù)單等憑證列明的金額，借記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物--出租包裝物（或出借包裝物）”賬戶(hù)，貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物--庫(kù)存包裝物”賬戶(hù)。包裝物如按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算3．出租或出借包裝物1包裝物（2）出租或出借包裝物的押金和租金。為了保證客戶(hù)及時(shí)返還和承擔(dān)妥善保管包裝物的經(jīng)管責(zé)任，企業(yè)出租或出借包裝物時(shí)，一般要向客戶(hù)收取一定數(shù)額的押金，即存入保證金，歸還包裝物時(shí)將押金退還給客戶(hù)。企業(yè)收取包裝物押金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款--存入保證金”賬戶(hù)；退還押金時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。出租包裝物是企業(yè)（專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)包裝物租賃除外）的一項(xiàng)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。出租期間，企業(yè)按約定收取的包裝物租金，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等賬戶(hù)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算3．出租或出借包裝物1包裝物（3）出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。出租或出借包裝物發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用包括兩個(gè)方面：一是包裝物的攤銷(xiāo)費(fèi)用，二是包裝物的維修費(fèi)用。企業(yè)按照規(guī)定的攤銷(xiāo)方法，對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)（出租包裝物）、“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)（出借包裝物），貸記“周轉(zhuǎn)材料--包裝物--包裝物攤銷(xiāo)”賬戶(hù)。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的包裝物修理費(fèi)用等支出時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)（出租包裝物）、“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)（出借包裝物），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算3．出租或出借包裝物2低值易耗品低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿中進(jìn)行登記。采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。分次攤銷(xiāo)法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。在采用分次攤銷(xiāo)法的情況下，需要單獨(dú)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用”“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在庫(kù)”“周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)”明細(xì)賬戶(hù)。原材料消耗業(yè)務(wù)核算周轉(zhuǎn)材料消耗業(yè)務(wù)核算低值易耗品練一練練一練6-9甲公司為增值稅一般納稅人，對(duì)低值易耗品采用實(shí)際成本核算，某月基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。該專(zhuān)用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。完成甲公司賬務(wù)處理。（1）領(lǐng)用專(zhuān)用工具時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用

100000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在庫(kù)

100000練一練練一練6-9（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用

50000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)

50000（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用

50000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)

50000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)

100000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用

100000引例分析引例分析1．2022年3月22日，北京華誼制造有限公司第二生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一批一般工具，確認(rèn)為低值易耗品，采用五五攤銷(xiāo)法核算（該工具單位成本為150元）。（1）3月22日，領(lǐng)用低值易耗品時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用

3000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在庫(kù)

3000（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用1

500貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)

1

500引例分析引例分析2．2022年6月12日，該批工具報(bào)廢，沒(méi)有殘值收入。6月22日，工具報(bào)廢，攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用1500貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)

1500同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)3000貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用

3000引例分析引例分析3．2022年4月4日，北京華誼制造有限公司第一生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用包裝物（包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算，單位成本為46.8元）。借：生產(chǎn)成本

4680

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

46804.2022年6月12日，北京華誼制造有限公司第一生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用刨花板（該原材料單位成本為14.34元）。借：生產(chǎn)成本

14340

貸：原材料--刨花板14340目錄任務(wù)一材料費(fèi)用消耗業(yè)務(wù)核算任務(wù)二制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)核算任務(wù)三結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算任務(wù)四期間費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（一）制造費(fèi)用的歸集（二）制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用包括物料消耗，車(chē)間管理人員的薪酬，車(chē)間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車(chē)間管理用具攤銷(xiāo)，車(chē)間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)以及季節(jié)性及修理期間停工損失等。制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)，但沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種材料成本，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“原材料”等賬戶(hù)；基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)和所屬明細(xì)賬戶(hù)的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的其他歸屬于制造費(fèi)用的費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，并視具體情況，分別貸記“累計(jì)折舊”、“銀行存款”等賬戶(hù)。制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用的分配方法一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。無(wú)論采用哪種分配方法，都應(yīng)根據(jù)分配計(jì)算結(jié)果編制制造費(fèi)用分配表，根據(jù)制造費(fèi)用分配表進(jìn)行制造費(fèi)用分配的總分類(lèi)核算和明細(xì)核算。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為借記“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，貸記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配引例分析引例分析

2022年7月31日，北京豪仕杰服飾有限公司分配職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本903334.6

制造費(fèi)用90358.88

管理費(fèi)用347139.28

銷(xiāo)售費(fèi)用408305.94

貸：應(yīng)付職工薪酬--工資1258410

應(yīng)付職工薪酬--社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)350358.7

應(yīng)付職工薪酬--住房公積金140370引例分析引例分析

2023年1月31日，北京君豪實(shí)業(yè)有限公司計(jì)提當(dāng)月的折舊。

借：制造費(fèi)用800

貸：累計(jì)折舊800目錄任務(wù)一材料費(fèi)用消耗業(yè)務(wù)核算任務(wù)二制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)核算任務(wù)三結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算任務(wù)四期間費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算（二）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算庫(kù)存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算1賬戶(hù)設(shè)置為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本，期末余額在借方，反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本?！皫?kù)存商品“賬戶(hù)應(yīng)按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算2賬務(wù)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際成本核算的企業(yè)，當(dāng)產(chǎn)品完成生產(chǎn)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)。營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入、提供服務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售商品、已提供服務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷(xiāo)售商品、已提供服務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本，該賬戶(hù)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品”“合同履約成本”等賬戶(hù)。期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1

5月20日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元。甲公司已收到乙公司支付的款項(xiàng)226000元，并將提貨單送交乙公司。該批產(chǎn)品成本為190000元。該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

完成甲公司賬務(wù)處理。練一練6-10練一練

（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

226000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

26000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

190000

貸：庫(kù)存商品

190000

（2）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

190000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

190000練一練6-10練一練其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷(xiāo)售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)按其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算其他業(yè)務(wù)成本2企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷(xiāo)”“應(yīng)付職工薪酬”“銀行存款”等賬戶(hù)。期末，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算其他業(yè)務(wù)成本2

5月10日，某公司銷(xiāo)售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7000元。該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

完成公司賬務(wù)處理。練一練6-11練一練

（1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

11300

貸：其他業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

1300

借：其他業(yè)務(wù)成本

7000

貸：原材料

7000

（2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)：

借：本年利潤(rùn)7000

貸：其他業(yè)務(wù)成本7000練一練6-11練一練引例分析引例分析1.2022年11月30日，北京錦興加工有限公司結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

借：庫(kù)存商品76725

貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本767252.2022年4月10日，北京豪仕杰服飾有限公司銷(xiāo)售原材料一批（成本：200元/平方米），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售原材料成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本60000

貸：原材料

60000目錄任務(wù)一材料費(fèi)用消耗業(yè)務(wù)核算任務(wù)二制造費(fèi)用歸集與分配業(yè)務(wù)核算任務(wù)三結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本業(yè)務(wù)核算任務(wù)四期間費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（一）銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（二）管理費(fèi)用業(yè)務(wù)核算（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出也屬于銷(xiāo)售費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算銷(xiāo)售費(fèi)用核算內(nèi)容1管理費(fèi)用業(yè)務(wù)核算2賬戶(hù)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)，核算銷(xiāo)售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額?！颁N(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)按銷(xiāo)售費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算管理費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

某公司為增值稅一般納稅人，6月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為6000元，價(jià)稅款項(xiàng)用銀行存款支付。

完成公司賬務(wù)處理。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用--廣告費(fèi)

100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

6000

貸：銀行存款

106000練一練6-12練一練

某公司為增值稅一般納稅人，6月12日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為7000元，增值稅稅額為630元，取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)為3000元，上述款項(xiàng)均用銀行存款支付。

完成公司賬務(wù)處理。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用--運(yùn)輸裝卸費(fèi)

10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）630

貸：銀行存款10630練一練6-13練一練管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也作為管理費(fèi)用核算。1管理費(fèi)用核算內(nèi)容銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算管理費(fèi)用業(yè)務(wù)核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。“管理費(fèi)用”賬戶(hù)借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費(fèi)用”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。”管理費(fèi)用”賬戶(hù)按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶(hù)設(shè)置2銷(xiāo)售費(fèi)用業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)費(fèi)用業(yè)務(wù)核算管理費(fèi)用業(yè)務(wù)核算

4月10日，某公司為拓展產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待住