2016年高級會計(jì)師考試全真模擬題參考答案

2016年高級會計(jì)師考試全真模擬題參考答案案例分析題一?【分析提示】?1.(1)甲GS屬于國有控股上市GS，盡管2010年甲GS被審計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，由于不屬于最近一個會計(jì)年度，而且也并非否定意見和無法表示意見，并不影響GS實(shí)施股權(quán)激勵。初步判斷還可以看出，董事會中外部董事比重是60%，但由于該控股GS主要業(yè)務(wù)都集中于上市GS，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該GS違反了國有境內(nèi)GS實(shí)施股權(quán)激勵方案的規(guī)定：外部董事占董事會成員半數(shù)以上。此外，該GS薪酬委員會中有1名執(zhí)行董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。?(2)甲GS采用的是業(yè)績股票的激勵模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予GS股票。?2.(1)可以確定成為股權(quán)激勵對象的有乙GS總經(jīng)理張某、GS核心技術(shù)人員王某。?理由：總經(jīng)理是高級管理人員，核心技術(shù)人員是GS最重要的人力資源，GS高級管理人員和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵的對象。?(2)不允許作為股權(quán)激勵對象的有GS監(jiān)事會主席趙某、GS獨(dú)立董事李某和持有上市GS15%股權(quán)的潘某。?理由：由于乙GS是國有控股GS，按規(guī)定監(jiān)事不應(yīng)作為股權(quán)激勵對象;獨(dú)立董事代表中小股東起監(jiān)督和保護(hù)作用，不應(yīng)參與股權(quán)激勵;潘某持有股權(quán)比例過高，而持有5%以上有表決權(quán)股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參與股權(quán)激勵計(jì)劃。?3.丙GS的股權(quán)激勵方案不符合相關(guān)規(guī)定。?理由：丙GS擬用于股權(quán)激勵的股票，回購總數(shù)額達(dá)到6000萬股，違反了回購股票總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股GS控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票，實(shí)施股權(quán)激勵;GS高管團(tuán)隊(duì)兩次累計(jì)獲得股票數(shù)目達(dá)到1.1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定;而董事長宋某持股比例達(dá)到了2%,超出了個人持股比例不得高于股本總額1%的規(guī)定。?4.(1)兩家GS的賬務(wù)處理如下：?中天集團(tuán)股份GS會計(jì)處理：中天集團(tuán)股份GS是丁上市GS(接受服務(wù)企業(yè))的投資者，其對丁上市GS的各項(xiàng)激勵支出應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)為對丁上市GS的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)相應(yīng)的權(quán)益或負(fù)債。?【參考分錄】?借：長期股權(quán)投資1000?貸：股本150?資本公積450?其他應(yīng)付款400?丁上市GS會計(jì)處理：盡管丁上市GS沒有結(jié)算義務(wù)，但畢竟高管服務(wù)對象是丁上市GS，因此丁上市GS仍需將其作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。?【參考分錄】?借：管理費(fèi)用1000?貸：資本公積1000?(2)丁上市GS賬務(wù)處理：?丁上市GS沒有結(jié)算義務(wù)，但仍需要確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。?【參考分錄】?借：管理費(fèi)用400?貸：資本公積400?案例分析題二?【分析提示】?1.(1)飛達(dá)GS購入廣元GS股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。?理由：飛達(dá)GS與廣元GS的母GS河谷集團(tuán)無關(guān)聯(lián)關(guān)系。?購買日：2010年8月31日。?(2)飛達(dá)GS購入歌正GS股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。?理由：飛達(dá)GS向其母GS收購的歌正GS，說明并購前歌正GS與飛達(dá)GS被同一母GS控制。?合并日：2012年2月1日。?2.事項(xiàng)(1)，飛達(dá)GS在購買日應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資金額為60000萬元。?長期股權(quán)投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額49200萬元(82000乘以60%)之間差額10800萬元，應(yīng)該在合并資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為商譽(yù)。?飛達(dá)GS為本次收購發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用1000萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。?事項(xiàng)(2)，飛達(dá)GS在購買日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為60000萬元。?長期股權(quán)投資金額60000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70000萬元(100000乘以70%)之間差額-10000萬元，應(yīng)該在合并利潤表上確認(rèn)為當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。?事項(xiàng)(4)，飛達(dá)GS在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為50000萬元。?所發(fā)行股份面值10000萬元與長期股權(quán)投資金額50000萬元之間差額40000萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤。?3.飛達(dá)GS在合并日(或購買日)個別報(bào)表上長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為14000(4000+10000)萬元。?飛達(dá)GS因該事項(xiàng)應(yīng)在合并報(bào)表上確認(rèn)的合并成本為14