(結(jié)算業(yè)務(wù)核算) 銀行會(huì)計(jì)學(xué)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)

主講人：賈明東

第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)的核算本章主要內(nèi)容支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述支票業(yè)務(wù)的核算銀行本票業(yè)務(wù)的核算銀行匯票業(yè)務(wù)的核算商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算匯兌業(yè)務(wù)的核算信用卡業(yè)務(wù)的核算委托收款業(yè)務(wù)的核算托收承付業(yè)務(wù)的核算從山羊換斧頭的物物交換的遠(yuǎn)古，到信息技術(shù)支持下的電子貨幣流通的當(dāng)今，貨幣、信用與支付制度始終是社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中最重要，最基本的一類事物。如今，金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，支付結(jié)算是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的血脈。結(jié)算是為實(shí)現(xiàn)因貨物買賣、服務(wù)貿(mào)易、金融投資、消費(fèi)等引發(fā)的債權(quán)債務(wù)及資金轉(zhuǎn)移而發(fā)生的貨幣收付。第一節(jié)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述

結(jié)算一般按支付方式分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種形式?，F(xiàn)金結(jié)算是指直接使用現(xiàn)金的貨幣收付行為，適用于單位對(duì)個(gè)人、個(gè)人對(duì)個(gè)人，以及單位間的零星支付行為。轉(zhuǎn)賬結(jié)算，亦稱銀行結(jié)算，就是借助銀行間的聯(lián)系而實(shí)現(xiàn)收付雙方賬戶上的資金轉(zhuǎn)移，即通過銀行將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付方式。轉(zhuǎn)賬結(jié)算實(shí)質(zhì)上是以存款貨幣的轉(zhuǎn)移代替現(xiàn)金的流通。一、支付結(jié)算支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。支付結(jié)算的優(yōu)點(diǎn)是能夠保證結(jié)算資金的安全；減少現(xiàn)金流通量，節(jié)約社會(huì)流通費(fèi)用；縮短結(jié)算過程，加速社會(huì)資金的周轉(zhuǎn)。同時(shí)，還有利于商業(yè)銀行集中各單位、個(gè)人的閑散資金，穩(wěn)定和擴(kuò)大商業(yè)銀行的信貸資金來源。支付結(jié)算原則，是指單位、個(gè)人和商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算時(shí)，必須遵守的行為準(zhǔn)則。主要包括以下內(nèi)容：1、恪守信用，履約付款

辦理支付結(jié)算的收付款雙方及各自的開戶銀行，必須共同遵守合同規(guī)定，履行各方職責(zé)。付款方必須履約付款，不得任意拖欠款項(xiàng)、無理拒付款項(xiàng)；收款方也應(yīng)按照合同約定，履行自己的義務(wù)。商業(yè)銀行更應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行結(jié)算中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，及時(shí),準(zhǔn)確地為雙方收付款項(xiàng)，避免引起結(jié)算糾紛。二、支付結(jié)算原則2、誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配

商業(yè)銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，必須保護(hù)客戶對(duì)其存款的所有權(quán)和使用權(quán)。銀行只能根據(jù)付款人的委托，為其代理存款貨幣的支付；根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，為收款人代理賬戶款項(xiàng)的收存。同時(shí)，商業(yè)銀行必須依法為單位、個(gè)人的存款保密，除國家法律規(guī)定和國務(wù)院授權(quán)銀行監(jiān)督項(xiàng)目外，其他部門委托監(jiān)督的款項(xiàng)，銀行不予受理，也不得代理任何單位查詢、扣款，不得停止單位、個(gè)人對(duì)存款的正常支付。3、銀行不墊款

銀行在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)處于中介地位，只接受客戶的委托，向客戶提供支付結(jié)算服務(wù)，為客戶進(jìn)行資金在賬戶之間的劃轉(zhuǎn)，而不承擔(dān)墊付款項(xiàng)的責(zé)任。因此，商業(yè)銀行辦理支付結(jié)算，必須堅(jiān)持“先付后收，收妥抵用”,即銀行必須在將款項(xiàng)從付款單位賬戶付出后，再為收款單位收賬；收款單位必須在款項(xiàng)收妥進(jìn)賬后才能支用各單位、個(gè)人支用款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)限制在銀行存款賬戶的余額內(nèi)。1、按其所使用的支付結(jié)算工具不同分為票據(jù)、信用卡及銀行結(jié)算方式，簡稱“三票一卡三方式”?！叭薄笔侵钢?、匯票和銀行本票三種票據(jù)；“一卡”是指信用卡；“三方式”是指匯兌、委托收款和托收承付三種銀行結(jié)算方式。2、按其使用的區(qū)域不同分為異地結(jié)算方式、同城結(jié)算方式、異地與同城通用的結(jié)算方式。異地結(jié)算方式包括匯兌、銀行匯票和異地托收承付；同城結(jié)算方式包括支票、銀行本票；異地與同城通用的結(jié)算方式包括商業(yè)匯票、委托收款、信用卡。三、銀行結(jié)算方式的種類四、結(jié)算業(yè)務(wù)的基本核算程序接受和審查憑證

主要審查憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合理、合法性以及填寫是否正確、齊全。至于憑證填寫內(nèi)容是否真實(shí)，則應(yīng)由企業(yè)、單位負(fù)責(zé)。辦理收付款單位間賬戶資金的轉(zhuǎn)移

無論是異地結(jié)算還是同城結(jié)算，都要求先從付款單位賬戶中付出款項(xiàng)，然后再存入收款單位賬戶，即貫徹“先付后收，收妥抵用”原則，以防止銀行墊款，避免發(fā)生計(jì)劃外信用投放。轉(zhuǎn)賬后通知收付款單位

目前，我國的結(jié)算方式主要有：支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、信用卡和托收承付8種信用工具和結(jié)算方式。本章重點(diǎn)介紹支票、本票、匯票、匯兌和信用卡等幾種結(jié)算方式的核算方法。第二節(jié)支票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

1、概念及適用范圍

支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票可分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)帳支票只能轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金；適用范圍：單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。支票業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人出票人:銀行的活期存款各戶付款人:出票人的開戶行收款人:出票人或其他人收款人的開戶行轉(zhuǎn)賬支票、進(jìn)賬單

普通支票2、基本規(guī)定1)、簽發(fā)支票必須記載下列事項(xiàng):①表明”支票”的字樣;②無條件支付的委托;③確定的金額;④付款人名稱;⑤出票日期;⑥出票人簽章(兩個(gè)章:即單位財(cái)務(wù)專用章或單位公章加法定代表人簽章或其授權(quán)的代理人簽名或簽章.)欠缺記載上列事項(xiàng)之一的,支票無效。2)、簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫。3)、簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票,必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定。4)、簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內(nèi)簽發(fā)支票，嚴(yán)禁簽發(fā)空頭支票。嚴(yán)禁簽發(fā)簽章與銀行預(yù)留印鑒不符的支票。

空頭支票印鑒不符密碼不符罰款票面金額×5%但不低于1000持票人有權(quán)要求出票人按支票金額2%付賠償金5)、支票的提示付款期為十天,從出票日算起,到期日遇例假日順延。超過提示付款期的,持票人開戶行不予受理,付款人不予付款.6)、支票金額、收款人名稱,可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記.未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。7)、持票人可以委托開戶銀行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取現(xiàn)金的支票，僅限于收款人向付款人開戶行提示付款。（1）轉(zhuǎn)帳支票的核算轉(zhuǎn)帳支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進(jìn)賬，進(jìn)賬時(shí)應(yīng)填寫兩聯(lián)進(jìn)賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩種情況來討論（即收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶）3、支票業(yè)務(wù)核算賬戶設(shè)置存放中央銀行款項(xiàng)：核算商業(yè)銀行在中央銀行存款準(zhǔn)備金的增減變化及結(jié)余。屬資產(chǎn)類賬戶。借記存款準(zhǔn)備金的增加，貸記存款準(zhǔn)備金的減少。企業(yè)間的結(jié)算業(yè)務(wù)：企業(yè)銀行企業(yè)銀行間的清算業(yè)務(wù)：銀行中國人民銀行銀行（工行）（建行）賬戶設(shè)置轄內(nèi)往來同一銀行：省內(nèi)或市內(nèi)分行轄內(nèi)往來、支行轄內(nèi)往來資產(chǎn)負(fù)債共同類借記債權(quán)貸記債務(wù)持票人/收款人

出票人/付款人

開戶行1、收付款人在同一銀行開戶①支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單②支票及三聯(lián)進(jìn)賬單（1）支票一般是由付款人簽發(fā)后交給收款人，由收款人來銀行辦理進(jìn)賬手續(xù)。收款人來行進(jìn)賬時(shí)，將支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單交開戶行，銀行按規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行審核，若簽發(fā)人存款賬戶有足夠支付的款項(xiàng)，則直接辦理轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——付款人戶貸：單位活期存款——收款人戶

進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給收款人注意：持票人需在支票的背面作“委托收款背書”。（2）受理出票人送交支票的處理銀行經(jīng)審核支票和進(jìn)賬單無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——出票人戶貸：單位活期存款——收款人戶進(jìn)賬單第三聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給收款人（1）收款人開戶行受理支票的情形。收款人將轉(zhuǎn)帳支票、進(jìn)賬單送存自己的開戶行。

2、收付款人不在同一銀行開戶持票人（收款人）出票人（付款人）開戶行開戶行①支票及兩聯(lián)進(jìn)賬單②進(jìn)賬單一③將支票提出交換④借:單位活期存款_××戶貸:存放中央銀行款項(xiàng)⑤借：存放中央銀行款項(xiàng)貸:單位活期存款_××戶

中國人民銀行票據(jù)交換所同城票據(jù)交換是指人民銀行分支機(jī)構(gòu)組織同一城市內(nèi)或同一經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)各銀行機(jī)構(gòu)辦理的跨行票據(jù)交換及資金清算業(yè)務(wù)。

收款人開戶行收到收款人送交的他行支票，在進(jìn)賬單上加蓋“收妥抵用”的戳記，將一聯(lián)加蓋轉(zhuǎn)訖章交給持票人。支票按票據(jù)交換的規(guī)定及時(shí)提出交換。待退票時(shí)間過后，第二聯(lián)進(jìn)賬單作貸方傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：單位活期存款——持票人戶

付款人開戶行通過同城票據(jù)交換提回本行轉(zhuǎn)帳支票后，經(jīng)審核，如可以付款，則辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——付款人戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)

付款人開戶行如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則填制“退票通知”連同原支票在次場交換時(shí)提交給收款人開戶行，當(dāng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款——交換退票戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)發(fā)生退票的處理

付款人開戶行在下一場交換時(shí)將“退票通知”連同原支票提交收款人開戶行，會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他應(yīng)收款——交換退票待轉(zhuǎn)戶

收款人開戶行在規(guī)定的退票時(shí)間內(nèi)，若收到出票人開戶行電話退票通知，將款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”賬戶過渡。會(huì)計(jì)分錄如下：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶

收款人開戶行在下一場交換時(shí)提回退票，則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款——托收票據(jù)退票戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（2）出票人開戶行受理出票人提交支票的處理

持票人出票人

開戶行

開戶行⑤借:存放中央銀行款項(xiàng)②借：單位活期存款_××戶

貸：單位活期存款-××戶貸:存放中央銀行款項(xiàng)①支票及叁聯(lián)進(jìn)賬單③進(jìn)賬單一④進(jìn)賬單二、三提出交換⑥進(jìn)賬單三支票的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)【例】工商行新街口辦事處收到開戶單位美華工藝品廠送交的支票和兩聯(lián)送款單，金額50,000元，審核無誤后辦理轉(zhuǎn)帳，并提出交換。該支票的簽發(fā)人是在農(nóng)行西城區(qū)辦事處開戶的興隆貿(mào)易公司。當(dāng)日退票時(shí)間過后，辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)。(1)新街口辦事處的會(huì)計(jì)分錄：借：存放中央銀行款項(xiàng)50,000貸：單位活期存款－美華工藝品廠50,000(2)西城區(qū)辦事處的會(huì)計(jì)分錄：借：單位活期存款－興隆公司戶50,000貸：存放中央銀行款項(xiàng)50,000例:2008年3月20上午，工商銀行哈爾濱市分行接到開戶單位云天商貿(mào)公司交來的轉(zhuǎn)賬支票和兩聯(lián)進(jìn)賬單，金額180000元，出票人為在建行哈爾濱分行開戶的松江木材廠。審核后，將支票于下午送交票據(jù)交換中心提出票據(jù)交換，在交換時(shí)間內(nèi)接到退票電話，退票理由為出票人支付密碼有誤。所作會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)180000貸：其他應(yīng)付款——云天商貿(mào)公司180000次日，工商銀行哈爾濱市分行通過早場交換提入退票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——云天商貿(mào)公司180000貸：存放中央銀行款項(xiàng)1800003月20日下午，建行哈爾濱分行做出如下處理：在本場交換中提入的松江木材廠支票在審核中發(fā)現(xiàn)密碼有誤，當(dāng)即以電話通知退票，并填制退票理由書以備在下場交換時(shí)提出退票，當(dāng)日會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款-松江木材廠180000貸：存放中央銀行款項(xiàng)1800003月21日，建行哈爾濱分行將退票及退票理由書于早場票據(jù)交換時(shí)提出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存放中央銀行款項(xiàng)180000貸：其他應(yīng)收款——松江木材廠180000

第三節(jié)銀行本票業(yè)務(wù)的核算1.概念及適用范圍銀行本票是指申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票還可以用于支取現(xiàn)金。特點(diǎn)是款隨人到，當(dāng)時(shí)抵用，特別適用于對(duì)付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。適用范圍：單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可以使用銀行本票。第三節(jié)、銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算什么是銀行本票申請(qǐng)人銀行轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金申請(qǐng)人：足額存款或現(xiàn)金出票人：銀行付款行：出票人（申請(qǐng)人的開戶行）收款人：單位或個(gè)人均可款項(xiàng)簽發(fā)2.基本規(guī)定1)、簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項(xiàng)：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期：⑥出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行本票無效。2)、銀行本票的出票人,為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn),有權(quán)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。3)、銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過二個(gè)月。持票人超過提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理，持票人在票據(jù)權(quán)利時(shí)效內(nèi)可持向出票行請(qǐng)求付款。（代理付款人是指代理出票銀行審核支付銀行本票款項(xiàng)的銀行）4)、銀行本票見票即付。對(duì)跨系統(tǒng)銀行本票的兌付,持票人開戶行可以根據(jù)人行規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來的利率,向出票銀行收取利息。5)、銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票。定額銀行本票面額分別為1000元、5000元、10000和50000元。6)、銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬,注明用于“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人才能簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的憑證:不定額銀行本票一式兩聯(lián)。一卡片聯(lián)；二本票聯(lián)。定額銀行本票由單聯(lián)組成。左邊約1/4為存根，右邊約3/4為本票聯(lián)。銀行本票的核算分為出票、兌付、結(jié)清三個(gè)階段。賬戶設(shè)置：本票：核算銀行簽發(fā)本票所吸收的款項(xiàng)，屬負(fù)債類賬戶。借方：收回本票貸方：簽發(fā)本票3.核算程序銀行本票銀行本票核算程序圖示申請(qǐng)人持票人出票行代理付款行②記賬(轉(zhuǎn)賬交付或現(xiàn)金交付)①申請(qǐng)簽發(fā)本票

④交本票⑤持往收款人結(jié)算⑥本票及進(jìn)賬單⑦記賬（兌付）⑧進(jìn)賬單一

⑨將本票提出交換⑹⑺記賬:(轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金)（兌付、結(jié)清）

③出票⑩記賬（結(jié)清）1).銀行本票的出票當(dāng)申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)，應(yīng)填寫“銀行本票申請(qǐng)書”。銀行受理申請(qǐng)人提交的第二、三聯(lián)申請(qǐng)書時(shí)，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定審查無誤后，才能簽發(fā)銀行本票。申請(qǐng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬銀行本票的，出票銀行以第二聯(lián)申請(qǐng)書作借方憑證，第三聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——申請(qǐng)人戶貸：本票申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票的，以第三聯(lián)申請(qǐng)書作貸方憑證，第二聯(lián)注銷,辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金貸：本票

出票行在辦理轉(zhuǎn)賬或收妥現(xiàn)金后，簽發(fā)銀行本票。簽發(fā)本票舉例：

例1某支行收到開戶單位廣運(yùn)公司交來的“銀行本票申請(qǐng)書”，金額6000元，審核無誤，收妥款項(xiàng)，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：單位活期存款——廣運(yùn)公司戶6000貸：本票6000例2朝陽支行收到江來交來填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票申請(qǐng)書及現(xiàn)金8200元，收款人為個(gè)人，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：現(xiàn)金8200貸：本票82002).銀行本票的兌付兩種情況：

一是出票銀行直接向持票人的付款，如現(xiàn)金銀行本票、持票人在出票行開戶的轉(zhuǎn)賬銀行本票。

二是由代理付款行向持票人的付款，如持票人不在出票行開戶的轉(zhuǎn)賬銀行本票。1、出票銀行直接向持票人付款持票人在出票行開戶出票行現(xiàn)金本票會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票貸：現(xiàn)金(或)單位活期存款——XX持票人戶2、代理付款行向持票人付款代理付款行接到在本行開戶的持票人提交的本票和兩聯(lián)進(jìn)賬單時(shí)，認(rèn)真審查。經(jīng)審查無誤，以進(jìn)賬單第二聯(lián)作貸方憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：單位活期存款——持票人戶進(jìn)賬單第一聯(lián)加蓋“轉(zhuǎn)訖章”作收賬通知交給持票人。在本票上加蓋轉(zhuǎn)訖章，通過票據(jù)交換向出票行提出交換。兌付核算舉例例1某支行收到開戶單位五星公司的交來的轉(zhuǎn)賬銀行本票和進(jìn)賬單，審核憑證無誤，本票為本行簽發(fā)，金額6000元，申請(qǐng)人為本行開戶單位廣運(yùn)公司，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：本票6000貸：單位活期存款—五星公司戶6000例2

某支行收到開戶單位長鈴公司交來的銀行本票和進(jìn)帳單，審核銀行本票、進(jìn)帳單無誤，銀行本票為其它系統(tǒng)行簽發(fā)，金額23000元，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：存放中央銀行款項(xiàng)23000貸：單位活期存款——長鈴公司戶23000

出票行收到兌付行提入的本票出票行收到票據(jù)交換提入的本票時(shí)，抽出專夾保管的卡片或存根，經(jīng)核對(duì)相符，確屬本行的出票，復(fù)核無誤后，以本票作借方憑證，卡片聯(lián)或存根聯(lián)作附件。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：本票貸：存放中央銀行款項(xiàng)3).銀行本票的結(jié)清結(jié)清核算舉例工商銀行某支行提入銀行本票審核確定為本行簽發(fā)，金額6000元，代理付款行為同城建行某支行，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：本票6000貸：存放中央銀行款項(xiàng)6000例：工商銀行某支行某日發(fā)生以下結(jié)算業(yè)務(wù)：1、開戶單位A廠提交本票申請(qǐng)書申請(qǐng)簽發(fā)金額為24000元的本票，審核無誤后，予以簽發(fā)。2、收到B廠提交的進(jìn)賬單及本行簽發(fā)的申請(qǐng)人為C廠的銀行本票34000元，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。3、收到D廠交來的進(jìn)賬單及農(nóng)行簽發(fā)的銀行本票金額10000元，核對(duì)無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。第四節(jié)銀行匯票業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)、銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

1.概念及適用范圍銀行匯票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行即為銀行匯票的付款人。特點(diǎn)：銀行匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強(qiáng)等，故適用范圍廣泛。銀行匯票代理付款人是指代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項(xiàng)的銀行。適用范圍：單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用銀行匯票，銀行匯票為異地使用。銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以轉(zhuǎn)賬，可以支取現(xiàn)金。

銀行匯票示意圖

通過聯(lián)行往來結(jié)清匯票(3)本地簽發(fā)行異地兌付行交款

簽發(fā)匯票（1）

付款

兌付匯票（2)將匯票持往異地

申請(qǐng)人持票人2.基本規(guī)定1)、簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項(xiàng)：（1）表明“銀行匯票”的字樣；（2）無條件支付的承諾；*（3）出票金額；（壓數(shù)機(jī)壓印出金額）（4）付款人名稱；*（5）收款人名稱；(說明是記名匯票,全稱)*（6）出票日期；（7）出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的，銀行匯票無效。

2)銀行匯票的出票和付款，需帶往全國范圍的，僅限于中國人民銀行和各商業(yè)銀行參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機(jī)構(gòu)才能辦理?？缦到y(tǒng)銀行簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬銀行匯票的付款，應(yīng)通過同城票據(jù)交換將銀行匯票和解訖通知聯(lián)同時(shí)提交給同城的有關(guān)銀行審核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行開立存款賬戶的持票人為單位直接提交的銀行匯票。3）未在銀行開立結(jié)算賬戶的個(gè)人只能選擇與出票行同系統(tǒng)的銀行機(jī)構(gòu)或出票行的代理兌付銀行提示付款。4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5）申請(qǐng)人和收款人均為個(gè)人時(shí),才能簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票。6).簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票必須填寫代理付款人名稱;簽發(fā)轉(zhuǎn)帳銀行匯票,不得填寫代理付款人名稱,7).持票人向銀行提示付款時(shí),必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知,缺少任何一聯(lián),銀行不予受理.8).收款人提示付款時(shí),未填明實(shí)際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的,銀行不予受理；銀行實(shí)際結(jié)算金額不得更改，否則,無效。3.銀行匯票的核算銀行匯票憑證共有兩套：第一套為“銀行匯票申請(qǐng)書”，一式三聯(lián)。第二套為“銀行匯票結(jié)算憑證”，一式四聯(lián)。銀行匯票的核算程序一般可分為銀行匯票的出票、付款和結(jié)清三個(gè)階段。賬戶設(shè)置匯出匯款：核算本行簽發(fā)和解付的銀行匯票款項(xiàng)屬負(fù)債類賬戶借記結(jié)清匯票款項(xiàng)；貸記簽發(fā)匯票。匯出行使用應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款：核算銀行匯款業(yè)務(wù)收到的待解付的款項(xiàng)以及異地采購單位或個(gè)人臨時(shí)性存款和其他臨時(shí)性存款。屬負(fù)債類賬戶借記將匯入款項(xiàng)解付收款人；貸記異地匯入待解付和臨時(shí)性存入的款項(xiàng)。匯入行或兌付行使用申請(qǐng)人出票行持票人代理付款行①申請(qǐng)簽發(fā)銀行匯票②記賬并登記“登記簿”④出票:⑤匯票二、三聯(lián)⑦匯票解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單

⑧記賬:⑨進(jìn)賬單一聯(lián)

⑩匯劃資金借報(bào)數(shù)據(jù)（11）收?qǐng)?bào)行核對(duì)記賬并銷記“登記簿”

銀行匯票核算程序圖示③

申請(qǐng)書一⑥持往異地結(jié)算（12）匯票四（1）、銀行匯票的出票

1）申請(qǐng)人交付現(xiàn)金。出票行接到付款人的匯票申請(qǐng)書后，經(jīng)審核，收妥款項(xiàng)，簽發(fā)銀行匯票。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：匯出匯款

另外，按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)：借：現(xiàn)金貸：手續(xù)費(fèi)收入2）申請(qǐng)人轉(zhuǎn)賬交付款項(xiàng)借：單位活期存款—申請(qǐng)人戶貸：匯出匯款

銀行匯票憑證一式四聯(lián)，第一聯(lián)（匯票卡片），第二聯(lián)（匯票）加蓋聯(lián)行專用章或其他規(guī)定印章，并用壓數(shù)機(jī)壓印匯款金額，第三聯(lián)（解訖通知），第四聯(lián)（多余款收賬通知）第二第三兩聯(lián)交申請(qǐng)人持往異地，第一聯(lián)（卡片）和第四聯(lián)由銀行留存。另外，銀行應(yīng)登記匯出匯款登記簿。出票核算舉例例1

江南支行收到開戶單位東風(fēng)公司交來的銀行匯票申請(qǐng)書80000元，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。

借：單位活期存款--東風(fēng)公司80000

貸：匯出匯款80000

例2

李立提交銀行匯票申請(qǐng)書及現(xiàn)金2萬元，委托銀行簽發(fā)銀行匯票持往異地購貨，經(jīng)審核無誤予以辦理。

借：現(xiàn)金20000

貸：匯出匯款20000

（2）、代理付款行付款的處理1）持票人在代理付款行開戶的，持票人開戶行

銀行審核：匯票真假、大小寫是否一致、記載事項(xiàng)是否齊全等出票金額實(shí)際結(jié)算金額填寫多余金額會(huì)計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往帳貸：單位活期存款——持票人戶

轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行。匯票、解訖通知、進(jìn)賬單≥“聯(lián)行來賬”科目。該科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共性科目。收?qǐng)?bào)行收到發(fā)報(bào)行簽發(fā)的借方報(bào)單，貸記本科目；收到貸方報(bào)單，借記本科目。余額可能在借方，也可能在貸方?！奥?lián)行往賬”科目。該科目屬于資產(chǎn)負(fù)債共性科目。在本年度內(nèi)，發(fā)報(bào)行簽發(fā)借方報(bào)單，借記本科目，簽發(fā)貸方報(bào)單，貸記本科目。余額可能在借方，也可能在貸方。

代理付款行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進(jìn)賬單后，經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行往帳貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—持票人轉(zhuǎn)帳后，在解訖通知加蓋轉(zhuǎn)訖章，編聯(lián)行借方報(bào)單一并寄給簽發(fā)行2）持票人未在代理付款行開戶的

如收款人需支取現(xiàn)金，兌付行經(jīng)審查，可辦理轉(zhuǎn)帳和支付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—持票人

貸：現(xiàn)金

如收款人需轉(zhuǎn)匯，則視轉(zhuǎn)匯方式作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—持票人貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或匯出匯款等）代理付款行付款核算舉例例1：

江南支行收到開戶單位塑料廠交來的銀行匯票第#2、3聯(lián)，出票金額92000元，實(shí)際結(jié)算金額90000元，出票行為外省同系統(tǒng)行，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬，編制聯(lián)行借方報(bào)單寄往出票行。

借：聯(lián)行往賬90000貸：單位活期存款--塑料廠戶90000例2：

張力持銀行匯票及解訖通知來行辦理支取現(xiàn)金手續(xù)，并提交個(gè)人身份證件。經(jīng)審核無誤，付給現(xiàn)金9000元，編制聯(lián)行借方報(bào)單寄往出票行。

借：聯(lián)行往賬9000貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款--張力戶9000借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款--張力戶9000貸：現(xiàn)金9000（3）、簽發(fā)行結(jié)清匯票的處理

簽發(fā)行收到代理付款行寄來的借方報(bào)單及匯票解訖通知后，與原來保管的卡片核對(duì)無誤后，視不同情況辦理轉(zhuǎn)帳。1）匯票金額全部解付出票額=實(shí)際結(jié)算額會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行來帳

同時(shí)，銷記“匯出匯款登記簿”。

2）匯票有多余款項(xiàng)出票額＞實(shí)際結(jié)算額簽發(fā)行應(yīng)在匯票卡片和多余款收賬通知上填寫實(shí)際結(jié)算金額多余款申請(qǐng)人會(huì)計(jì)分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行來帳單位活期存款——匯款人戶

銷記“匯出匯款登記簿”。退還

如匯款人未在出票行開立存款戶，則出票行將多余款先轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目，待匯款人來領(lǐng)取時(shí)，再予以支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：匯出匯款貸：聯(lián)行來帳其他應(yīng)付款---申請(qǐng)人

領(lǐng)取時(shí)：借：其他應(yīng)付款---申請(qǐng)人貸：現(xiàn)金匯票結(jié)清核算舉例例1：

江南支行收到外省同系統(tǒng)行寄來的聯(lián)行借方報(bào)單、匯票及解訖通知，出票金額為68000元，實(shí)際結(jié)算金額為68000元，申請(qǐng)人為在本行開戶的丁公司。

借：匯出匯款68000貸：聯(lián)行來賬68000

例2：

江南支行收到外省同系統(tǒng)某行處的聯(lián)行借方報(bào)單、匯票及解訖通知，實(shí)際結(jié)算金額10000元，原匯票金額12000元，匯款人為個(gè)體戶汪洋。銀行審核無誤辦理轉(zhuǎn)賬。

借：匯出匯款12000貸：聯(lián)行來賬10000其他應(yīng)付款—汪洋2000例題：8月7日，新南藥店向開戶銀行工行新街口辦事處申請(qǐng)辦理銀行匯票，金額20，000元，收款人為在工行保定市支行開戶的三星制藥廠，按規(guī)定銀行收取手續(xù)費(fèi)50元，一并從其存款賬戶中付出。8月13日，三星制藥廠持匯票到開戶行兌付，實(shí)際用款18，000元，經(jīng)審核收入三星廠帳戶，保定支行付款后編借方報(bào)單向簽發(fā)行結(jié)清匯票。請(qǐng)編該匯票業(yè)務(wù)中簽發(fā)、兌付、結(jié)清各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄。（1）工行新街口辦事處簽發(fā)匯票：借：單位活期存款——新南藥店戶20000貸：匯出匯款20000同時(shí)，借：單位活期存款——新南藥店戶50貸：手續(xù)費(fèi)收入50（2）工行保定市支行兌付匯票：借：聯(lián)行往賬18000貸：單位活期存款——三星制藥廠18000

（3）工行新街口辦事處結(jié)清匯票：借：匯出匯款20000貸：聯(lián)行來賬18000單位活期存款——新南藥店戶2000

例：農(nóng)業(yè)銀行市北區(qū)辦事處辦理下列銀行匯票業(yè)務(wù)1、醫(yī)藥公司匯款，張旭收款的銀行匯票一份，用途為采購款，金額36000元，在省外代理付款行所在地轉(zhuǎn)讓給生物制藥廠，實(shí)際結(jié)算金額31000元。寫出出票行與代理付款行（均為農(nóng)業(yè)銀行）賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄。2、華聯(lián)商廈申請(qǐng)簽發(fā)的#118銀行匯票，本日收到劃付款項(xiàng)的借方報(bào)單，報(bào)單金額79600元，出票金額85000元，辦理轉(zhuǎn)賬并結(jié)清該筆銀行匯票。3、個(gè)體戶李華山申請(qǐng)簽發(fā)的#119銀行匯票，本日收到劃付款項(xiàng)的借方報(bào)單，報(bào)單金額48900元，出票金額50000元，審查無誤轉(zhuǎn)賬（李華山未在該行開戶）并通知申請(qǐng)人來行取款。申請(qǐng)人李華山于次日來行將全部余款支取現(xiàn)金。銀行匯票和銀行本票的異同銀行匯票與銀行本票非常類似，兩者的相同點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，見票即付；第二，處理過程都分為簽發(fā)、兌付和結(jié)清三個(gè)階段；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算基本相同。不同點(diǎn)在于：第一，銀行本票適用于同城，而銀行匯票適用于異地；第二，銀行本票按確定的金額支付、銀行匯票按實(shí)際結(jié)算金額支付；第三，在銀行會(huì)計(jì)中使用的賬戶不同，銀行本票使用“本票”核算，而銀行匯票使用“匯出匯款”進(jìn)行核算第五節(jié)商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)、商業(yè)匯票業(yè)務(wù)的核算

1.概念及適用范圍

商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，經(jīng)承兌人承兌，委托付款人支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。承兌是商業(yè)匯票的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。商業(yè)匯票不管由哪一方簽發(fā)，都必須經(jīng)過付款人承兌才能正式確定雙方的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，商業(yè)匯票的付款人為承兌人。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票示意圖

簽發(fā)人簽發(fā)匯票承兌人承兌付款人到期付款收款人委托開戶銀行收款適用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織、必須具有真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。該種結(jié)算方式同城、異地均可使用。

2.基本規(guī)定1)、簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項(xiàng)：（1）表明“銀行承兌匯票”或“商業(yè)承兌匯票”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）付款人名稱；（5）收款人名稱；(記名匯票)（6）出票日期；（7）出票人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)之一的商業(yè)匯票無效。

2)、商業(yè)承兌匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他經(jīng)濟(jì)組織；與其開戶行具有真實(shí)的委托付款關(guān)系；具有支付匯票金額的可靠資金來源。3)、出票人不得簽發(fā)無對(duì)價(jià)的商業(yè)匯票用以騙取銀行或其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。4)、商業(yè)匯票可以在簽發(fā)時(shí)向付款人提示承兌后使用，也可以在匯票出票后先使用，再向付款人提示承兌。5)、商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過六個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起十日。6)、銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存開戶銀行。承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期后的見票當(dāng)日支付票款。

7)、商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票.貼現(xiàn)憑證連同交易合同原件和增值稅發(fā)票或普通發(fā)票復(fù)印件向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)銀行可持未到期的商業(yè)匯票向其他銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，也可向中國人民銀行申請(qǐng)?jiān)儋N現(xiàn)。3.商業(yè)匯票的核算商業(yè)匯票的會(huì)計(jì)憑證：商業(yè)承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)，承兌人留存；二商業(yè)承兌匯票，隨委托收款結(jié)算憑證寄給付款人開戶行；三存根聯(lián)，出票人存查。銀行承兌匯票一式三聯(lián)：一卡片聯(lián)承兌行留存；二銀行承兌匯票，隨委托收款結(jié)算憑證寄給付款行；三存根聯(lián)，出票人存查。銀行承兌協(xié)議一式三聯(lián):一正本;二正本;三副本。郵(電)劃委托收款憑證一式五聯(lián)：一回單;二貸方憑證;三借方憑證;四收賬通知(或發(fā)報(bào)依據(jù));五付款通知。

商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)經(jīng)承兌人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票。收款人簽發(fā)付款人簽發(fā)

1）商業(yè)承兌匯票的核算商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票付款人（3）表示承兌（4）匯票將到期時(shí)委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開戶行（5）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（8）劃帳資金商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌付款人

（3）匯票將到期時(shí)委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行（4）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（7）劃帳資金

商業(yè)承兌匯票核算圖示持票人

承兌人

開戶行開戶行②委托收款③委一④登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”⑤發(fā)出委托收款(委三四五及商業(yè)匯票)⑥登記“收到委托收款憑證登記簿”⑦發(fā)出付款通知⑧通知付款

⑩劃回票款⑨記帳并銷記登記簿:⑾記帳并銷記登記簿:⑿委四①交付已承兌的匯票

1、簽發(fā)并承兌

由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票”，承兌時(shí)，付款人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。2、收款人開戶行受理匯票

收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同匯票一并交開戶行。銀行經(jīng)審核無誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關(guān)聯(lián)次和匯票交付款人開戶行。注意：在款項(xiàng)劃回之前，不可辦理轉(zhuǎn)賬，只登記發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿。

3、付款人開戶行收到匯票

付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經(jīng)審核無誤后，于匯票到期日填制聯(lián)行貸方報(bào)單辦理劃款。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——付款人戶貸：聯(lián)行往帳如付款人賬戶資金不足，銀行填制“未付票款通知書”，將匯票退回收款人開戶行。4、收款人開戶行收到聯(lián)行報(bào)單或退回憑證

正常付款：收款人開戶行收到貸方報(bào)單，為收款人辦理入賬手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來帳貸：單位活期存款——收款人戶無款支付或拒絕付款：如收到退回憑證，則將匯票交收款人。轉(zhuǎn)帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。例題工商銀行海淀區(qū)辦事處收到河北分行營業(yè)部的委托收款憑證及商業(yè)承兌匯票，金額7000元，經(jīng)審核無誤，辦理劃款，并編聯(lián)行貸方報(bào)單寄給收款人開戶行河北分行營業(yè)部。請(qǐng)編付款人開戶行及收款人開戶行的會(huì)計(jì)分錄。解答：海淀區(qū)辦事處：借：單位活期存款——付款人戶7000貸：聯(lián)行往賬7000河北分行營業(yè)部：借：聯(lián)行來賬7000貸：單位活期存款——收款人戶7000例：5月3日開關(guān)廠向開戶行（農(nóng)業(yè)銀行某辦事處）提交委托收款憑證，系委托銀行收取到期的商業(yè)承兌匯票款。該商業(yè)承兌匯票由省外某農(nóng)業(yè)銀行開戶單位供電局3月8日承兌，5月8日到期，匯票面額146800元。省外某農(nóng)業(yè)銀行于5月7日收到委托收款憑證及匯票，當(dāng)日通知供電局付款，供電局于5月8日通知開戶行付款，開戶行于5月9日將款項(xiàng)劃出。收款人開關(guān)廠的開戶銀行于5月11日收到劃回款項(xiàng)后，為開關(guān)廠收賬。2）銀行承兌匯票的核算

銀行承兌匯票，是指付款人開出并由付款人向其開戶行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。銀行承兌匯票是商業(yè)信用和銀行信用的完美結(jié)合。

銀行承兌匯票核算程序圖示出票人（付款人）持票人（收款人）①簽訂合同承兌行開戶行②出票并申請(qǐng)承兌

④承兌(匯票二三協(xié)一)

③同意承兌記賬:⑤交付已承兌匯票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧發(fā)出委托⑩登記“收到委收憑證登記簿”并支付票款⑾匯劃資金貸報(bào)數(shù)據(jù)⑦登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”（13）通知入賬(委四)（12）收妥入賬并銷記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”1、承兌行辦理匯票承兌

承兌申請(qǐng)人簽發(fā)一式三聯(lián)的銀行承兌匯票后，在前兩聯(lián)注明承兌銀行名稱及申請(qǐng)日期，加蓋印章，同時(shí)填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同第一、二聯(lián)匯票及購銷合同一并送交承兌行。承兌行同意承兌后，即與申請(qǐng)人訂立銀行承兌協(xié)議，并將二聯(lián)匯票和一份承兌協(xié)議交申請(qǐng)人。

另外，承兌銀行還必須向申請(qǐng)人收取0.5‰的承兌手續(xù)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶貸：手續(xù)費(fèi)收入并登記表外科目：收：銀行承兌匯票2、收款人開戶銀行處理收款人委托開戶銀行收款，銀行承兌匯票到期前幾日，收款人應(yīng)填制委托收款憑證，連同匯票送交銀行，委托其收款。收款人開戶行經(jīng)審核無誤后，第一聯(lián)委托收款憑證上加蓋業(yè)務(wù)公章作回單給收款人；第二聯(lián)登記“發(fā)出委托收款結(jié)算憑證登記簿”后，專夾保管；第三聯(lián)加蓋結(jié)算專用章，連同第四、第五聯(lián)委托收款憑證和匯票郵寄承兌銀行。3、承兌銀行的處理

承兌銀行在匯票到期日應(yīng)向承兌申請(qǐng)人收取票款，專戶存儲(chǔ)，填制特種轉(zhuǎn)帳傳票進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——承兌申請(qǐng)人

如承兌申請(qǐng)人賬戶無款或不足支付時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入承兌申請(qǐng)人的逾期貸款戶，以按逾期貸款計(jì)收利息。當(dāng)帳戶無款支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：逾期貸款——承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——承兌申請(qǐng)人

當(dāng)帳戶存款不足支付時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶逾期貸款——承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶（不足部分）貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款同時(shí)，銷記表外科目登記簿。付：銀行承兌匯票

4、承兌銀行支付票款

承兌銀行收到收款人開戶行寄來的委托收款憑證及匯票，應(yīng)取出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本，經(jīng)核對(duì)無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，填發(fā)聯(lián)行貸方報(bào)單寄收款人開戶行，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—出票人戶貸：聯(lián)行往賬

5、收款人開戶行收到匯票款收款人開戶行收到承兌行寄來的聯(lián)行貸方報(bào)單和委托收款結(jié)算憑證，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄：

借：聯(lián)行來賬貸：單位活期存款－持票人戶例：農(nóng)業(yè)銀行甲縣支行收到地毯廠提交委托收款憑證和即將到期的銀行承兌匯票一份，金額220000元，審查無誤后，當(dāng)日將委托收款憑證及銀行承兌匯票第二、三聯(lián)寄往異省農(nóng)業(yè)銀行某辦事處，承兌申請(qǐng)人為該辦事處開戶單位東山賓館，承兌銀行按時(shí)劃出款項(xiàng)，甲縣支行及時(shí)收到劃回款項(xiàng)并為地毯廠收賬。3)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算

1、概念：票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期以前為獲得資金而向銀行貼付一定利息后所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。

2、貼現(xiàn)條件：（1）持票人必須是在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人及其他組織；（2）持票人與出票人或直接前手之間有真實(shí)的商品交易關(guān)系；（3）提供增值稅專用發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。3、貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額－貼現(xiàn)利息然后，進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。會(huì)計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)－商業(yè)承兌匯票（或銀行承兌匯票）貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶4、匯票到期收回貼現(xiàn)票款。（1）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人收取票款。

①付款人開戶行收到委托收款憑證及匯票后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——承兌人戶貸：聯(lián)行往帳

如付款人存款賬戶不足支付，付款人開戶行則退回憑證。

②貼現(xiàn)銀行收到票款后，應(yīng)沖銷貼現(xiàn)科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來帳貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票

如付款人開戶行退回憑證，則貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶扣收貼現(xiàn)款。會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票

如其帳戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)為貼現(xiàn)申請(qǐng)人逾期貸款，會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶逾期貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶貸：貼現(xiàn)——商業(yè)承兌匯票例題：6月2日，東勝機(jī)電廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額10000元，到期日為6月17日，向工行北京海淀區(qū)辦事處申請(qǐng)貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率6‰，做出辦理貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄。解答：貼現(xiàn)日期為15天，貼現(xiàn)息為：10000×15×6‰÷30＝30元借：貼現(xiàn)10000貸：單位活期存款——東勝機(jī)電廠9970利息收入30

如海淀區(qū)辦事處到期未能收回票款，則向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取，但東勝機(jī)電廠賬戶只有4000元，將不足部分轉(zhuǎn)為逾期貸款，編制會(huì)計(jì)分錄。解答：借：單位活期存款——東勝機(jī)電廠4000逾期貸款——東勝機(jī)電廠6000貸：貼現(xiàn)10000（2）如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。

承兌銀行到期日從承兌申請(qǐng)人存款戶收取票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——承兌申請(qǐng)人戶貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－承兌申請(qǐng)人

如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉(zhuǎn)入“逾期貸款”。

借：單位活期存款－承兌申請(qǐng)人戶逾期貸款－承兌申請(qǐng)人戶（不足部分）貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－承兌申請(qǐng)人貼現(xiàn)銀行在匯票到期前，填寫委托收款憑證，向承兌銀行收取票款。承兌銀行支付票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－承兌申請(qǐng)人貸：聯(lián)行往賬貼現(xiàn)銀行收到承兌銀行劃回款項(xiàng)，

借：聯(lián)行來賬貸：貼現(xiàn)----銀行承兌匯票例題：工商銀行河北分行收到開戶單位朝陽公司的一張銀行承兌匯票，要求貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日期為15天，金額為30000元，月貼現(xiàn)率為6‰，承兌銀行為北京宣武區(qū)辦事處，河北分行經(jīng)審核辦理貼現(xiàn)，并于到期日向承兌行收款。請(qǐng)編制辦理貼現(xiàn)及到期收款時(shí)貼現(xiàn)行的會(huì)計(jì)分錄及承兌銀行支付票款的會(huì)計(jì)分錄。解答：

貼現(xiàn)息為：30000×15×6‰÷30＝90元貼現(xiàn)行辦理貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000貸：利息收入90單位活期存款——朝陽公司戶29910同時(shí)登記表外科目

貼現(xiàn)行到期收取票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來賬30000貸：貼現(xiàn)——銀行承兌匯票30000同時(shí)登記表外科目北京宣武區(qū)辦事處支付票款的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款款30000貸：聯(lián)行往賬30000例：3月5日，東風(fēng)機(jī)械廠開出收款人為信達(dá)商場的6月5日到期的商業(yè)匯票，金額10萬元，當(dāng)日向開戶銀行申請(qǐng)承兌，銀行承兌后，按匯票金額的1‰收取手續(xù)費(fèi)。3月15日，信達(dá)商場向其開戶行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行按6‰的月貼現(xiàn)率扣利息并轉(zhuǎn)賬，6月5日匯票到期，信達(dá)商場開戶行向承兌行寄送委托收款憑證，承兌行于6月5日將款項(xiàng)從東風(fēng)機(jī)械廠賬戶轉(zhuǎn)出，俟6月7日收到委托收款憑證,辦理劃款,向承兌行編發(fā)報(bào)單，編制承兌日、貼現(xiàn)日、到期日及6月7日各有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第六節(jié)匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算1、概念及適用范圍匯兌結(jié)算，是指匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給異地收款人的一種結(jié)算方式。適用于異地各單位之間的由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等需要的資金調(diào)撥和個(gè)人之間的款項(xiàng)的劃撥。匯款人銀行異地收款人種類：①可分為信匯和電匯，②可分為轉(zhuǎn)賬匯款和現(xiàn)金匯款適用范圍:單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用匯兌結(jié)算方式。第六節(jié)、匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2、基本規(guī)定1）、匯款人簽發(fā)的匯兌憑證上必須記載下列事項(xiàng)：（1）表明“信匯”或“電匯”的字樣；（2）無條件支付的委托；（3）確定的金額；（4）收款人的名稱；（5）匯款人的名稱；（6）匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；（7）匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；（8）委托日期；（9）匯款人簽章。匯兌憑證上欠缺上列記載事項(xiàng)之一的，銀行不予受理。

2、基本規(guī)定

2）、各經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)均可使用匯兌。3）、匯兌結(jié)算解付時(shí)，可分直接入賬和留行待取。留行待取的，匯款人應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣。4）、匯款人和收款人均為個(gè)人，需要在匯入行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在匯兌憑證的“匯款金額”大寫欄先寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。只要一方為單位就不可填制現(xiàn)金匯兌憑證。5）、匯款人確定不能轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在備注欄注明“不能轉(zhuǎn)匯”的字樣。6）、未在銀行開立帳戶的收款人，需憑有關(guān)證件，經(jīng)匯入行審核后，方可取款。7）、匯款人要求退匯，應(yīng)備有關(guān)證件、原匯兌憑證向匯出行申請(qǐng)退匯，由匯出行通知匯入行，經(jīng)匯入行證實(shí)匯款確未支付，方可退匯。8）、匯入行對(duì)收款人拒絕接收的匯款，應(yīng)立即辦理退匯，匯入行對(duì)于發(fā)出取款通知，經(jīng)兩個(gè)月仍無法交付的匯款，可主動(dòng)辦理退匯。匯兌的核算程序匯款人①委托匯款②收款入賬③寄發(fā)報(bào)單，清算資金收款人匯出行匯入行

1）、匯出行的核算

匯款人委托銀行辦理匯款時(shí)，使用信匯的，應(yīng)向銀行填寫一式四聯(lián)的信匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為匯款單位開戶行的借方傳票，第三聯(lián)為收款單位開戶行的貸方傳票，第四聯(lián)為收款通知。使用電匯的，應(yīng)向銀行填寫一式三聯(lián)的電匯憑證，第一聯(lián)為回單，第二聯(lián)為借方傳票，第三聯(lián)為匯出行憑以拍發(fā)電報(bào)的底稿。3.匯兌業(yè)務(wù)的核算

匯出行受理匯兌憑證后，經(jīng)審查，辦理轉(zhuǎn)帳，會(huì)計(jì)分錄為:借：單位活期存款——匯款人戶貸：聯(lián)行往賬

如匯款人交付現(xiàn)金，會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－匯款人戶借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－匯款人戶貸：聯(lián)行往賬

匯出行轉(zhuǎn)帳或收妥現(xiàn)金后，在第一聯(lián)憑證上加蓋業(yè)務(wù)公章，退回匯款單位，在第三聯(lián)信匯憑證上加蓋聯(lián)行專用章編制聯(lián)行貸方報(bào)單，連同第三聯(lián)、第四聯(lián)信匯憑證一并寄給匯入行。如系電匯，則根據(jù)第三聯(lián)電匯憑證編制電劃貸方報(bào)單，向匯入行拍發(fā)電報(bào)。2）、匯入行的核算

匯入行接到匯出行寄來的聯(lián)行郵劃貸方報(bào)單和附件后，應(yīng)審查各項(xiàng)內(nèi)容是否符合要求，無誤后，再進(jìn)行處理。如果收到的是電報(bào)，應(yīng)編制電劃補(bǔ)充報(bào)單，再行處理。

1、如收款單位在本行開戶，會(huì)計(jì)分錄為：

借：聯(lián)行來帳貸：單位活期存款——收款人戶2、收款單位不在本行開戶應(yīng)將款項(xiàng)先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款”科目內(nèi)，專戶存儲(chǔ)，同時(shí)記載聯(lián)行往來賬務(wù)。會(huì)計(jì)分錄為：借：聯(lián)行來帳貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——收款人戶

轉(zhuǎn)帳后，應(yīng)登記“應(yīng)解匯款登記簿”，并用便條通知收款人來行取款。

收款人持便條來行取款，匯入行經(jīng)審查無誤后，按如下方法處理：（1）支取現(xiàn)金的，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——收款人戶貸：現(xiàn)金同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。（2）轉(zhuǎn)賬支取的，應(yīng)由原收款人向銀行填制支款憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——收款人戶貸：××科目（存放中央銀行款項(xiàng)等）

同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。

（3）需要轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)重新辦理匯款手續(xù)，其收款人和用途必須為原匯款人的收款人和用途。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款——收款人戶貸：聯(lián)行往帳同時(shí)，銷記“應(yīng)解匯款登記簿”。退匯的核算

退匯是指將已經(jīng)匯出，但尚未解付的匯款退回給匯款人。退匯包括匯款人申請(qǐng)退匯和匯入行主動(dòng)退匯兩種。

（1）、匯款人申請(qǐng)退匯的核算1）匯出行的處理匯款人收取退匯，應(yīng)將原匯兌憑證及有關(guān)證件向匯出行申請(qǐng)。匯出行經(jīng)審查，應(yīng)填制“退匯通知書”，通知匯入行。

2）匯入行的處理。匯入行接到退匯通知后，如該筆款項(xiàng)已經(jīng)解付，應(yīng)注明解付日期及情況，通知匯出行。如該筆款項(xiàng)尚未收到，應(yīng)等收到后，按上述手續(xù)，將款項(xiàng)退匯出行。

如該筆款項(xiàng)仍在“應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款”科目尚未解付，應(yīng)立即向收款人聯(lián)系收回便條，辦理退匯，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－收款人戶貸：聯(lián)行往賬3)匯出行收到退匯的處理。匯出行接到匯入行退匯通知及聯(lián)行劃回的款項(xiàng),經(jīng)審核無誤后,辦理轉(zhuǎn)賬,會(huì)計(jì)分錄為:

借:聯(lián)行來賬貸:單位活期存款----原匯款人戶

如匯款人未在銀行開戶,應(yīng)將退匯款項(xiàng)記入“其他應(yīng)付款”科目,另以便條通知匯款人來行取款.會(huì)計(jì)分錄為:

借:聯(lián)行來賬貸:其他應(yīng)付款----原匯款人戶

匯款人取款時(shí),會(huì)計(jì)分錄為:

借:其他應(yīng)付款----原匯款人戶貸:現(xiàn)金（2）.匯入行主動(dòng)退匯的核算1)匯入行的處理:凡匯入行在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)出通知,收款人因種種原因拒絕接收或無法解付及超過兩個(gè)月以上,收款人仍未來行辦理取款手續(xù)的,匯入行因主動(dòng)辦理退匯,會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款－收款人戶貸:聯(lián)行往賬

2)原匯出行的處理:原匯出行接到匯入行劃回的款項(xiàng),經(jīng)審核無誤后,辦理收款入賬.會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行來賬貸:單位活期存款---原匯款人戶

如原匯款人未在銀行開戶,需通知來行取款,按匯款人申請(qǐng)退匯的辦法處理.匯兌業(yè)務(wù)的核算程序包括:匯出行的核算程序(①~④);匯入行的核算程序(⑤~⑥).匯款單位收款單位匯出行匯入行①委托匯款②記賬:A

借：單位活期存款—匯款人貸：聯(lián)行往賬

B借：現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—匯款人借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—匯款人戶貸：聯(lián)行往賬

③回單④清算資金⑤記賬:A.借：聯(lián)行來賬貸:單位活期存款—收款人戶B.借:聯(lián)行來賬貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—收款人戶借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款—收款人戶貸：現(xiàn)金⑥收賬通知或便條例題工商銀行上海虹口區(qū)支行收到開戶單位某百貨公司信匯憑證一份,要求匯往杭州自行車廠清理舊欠款項(xiàng),匯入行為工商銀行杭州市分行營業(yè)部,金額為6,000元;杭州市分行營業(yè)部收到匯款憑證,當(dāng)即收入自行車廠賬戶,并通知收賬.做出上海虹口區(qū)支行和杭州分行的會(huì)計(jì)分錄.解答:(1)虹口區(qū)支行的會(huì)計(jì)分錄為:借:單位活期存款---百貨公司6000貸:聯(lián)行往賬6000(2)杭州分行的會(huì)計(jì)分錄為:借:聯(lián)行來賬6000貸:單位活期存款---杭州自行車廠6000第七節(jié)信用卡業(yè)務(wù)的核算

第七節(jié)、信用卡業(yè)務(wù)的核算

1.概念及適用范圍

信用卡是銀行發(fā)給持卡人憑以購物付費(fèi)和提現(xiàn)的專用卡片，是用于消費(fèi)的信用支付工具。信用卡突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式在時(shí)間和空間上的限制，應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理技術(shù)，功能更加完善，為人類的消費(fèi)提供了便捷安全的服務(wù)。信用卡的功能和分類信用卡不僅能給持卡人提供儲(chǔ)蓄、提現(xiàn)、轉(zhuǎn)帳、匯兌等服務(wù)，而且在發(fā)卡行授權(quán)下尚能提供一定額度的透支消費(fèi)。信用卡種類1）.按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類；貸記卡:是發(fā)卡銀行給予持卡人一定的信用額度,持卡人可在信用額度內(nèi)先消費(fèi),后還款的信用卡。準(zhǔn)貸記卡:是指持卡人須先按發(fā)卡銀行的要求交存一定金額的備用金,當(dāng)備用金賬戶余額不足支付時(shí),可在發(fā)卡銀行規(guī)定的信用額度內(nèi)透支的信用卡。2）.按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；3）.按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。

我國從1986年中國銀行發(fā)行第一張人民幣信用卡—長城卡開始，各商業(yè)銀行都有自己的具有代表性的信用卡。

適用范圍：單位和個(gè)人均可使用。此種結(jié)算方式同城、異地均可使用。2、基本規(guī)定

1）、凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡。凡具有完全民事行為能力的公民可申領(lǐng)個(gè)人卡。2）、信用卡允許透支，透支金額轉(zhuǎn)入持卡人貸款賬戶并收取利息，持卡人透支期限不能超過規(guī)定的期限，否則銀行將給予懲罰并取消信用卡資格3）、單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶，不得用于10萬元以上的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)的核算；個(gè)人卡賬戶的資金以其持有的現(xiàn)金存入或以其工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)賬存入。嚴(yán)禁將單位的款項(xiàng)存入個(gè)人卡賬戶。

4）、信用卡遺失必須向發(fā)卡行申請(qǐng)掛失，在發(fā)卡行受理前及特約單位接到通知前所造成的經(jīng)濟(jì)損失由持卡人承擔(dān)。5)、單位卡一律不得支取現(xiàn)金，需要向其賬戶續(xù)存資金的，一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。信用卡結(jié)算的基本流程

金3、信用卡的核算1）、申請(qǐng)人申請(qǐng)信用卡申請(qǐng)人申請(qǐng)信用卡單位和個(gè)人申請(qǐng)信用卡時(shí)，應(yīng)向發(fā)卡行填寫申請(qǐng)書。申請(qǐng)書中必須有擔(dān)保人批注意見，申領(lǐng)個(gè)人卡的應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡行交存一定數(shù)額的現(xiàn)款。銀行批準(zhǔn)后，單位和個(gè)人交納發(fā)卡手續(xù)費(fèi)，并登記開銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿。

會(huì)計(jì)分錄為：借：單位活期存款——××單位基本存款戶（現(xiàn)金）貸：單位活期存款——單位信用卡戶（活期儲(chǔ)蓄存款－個(gè)人信用卡戶）手續(xù)費(fèi)收入——信用卡年費(fèi)收入

辦理完此手續(xù)后，單位和個(gè)人便可持卡到銀行指定的網(wǎng)點(diǎn)存取現(xiàn)金或到特約單位購物消費(fèi)。

2）持卡人到特約單位消費(fèi)

持卡人信用卡特約單位填簽購單

發(fā)卡行開戶行同城票據(jù)交換（聯(lián)行往來）進(jìn)賬2）、持卡人到特約單位消費(fèi)

①持卡人和特約單位在同一行開戶的處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——單位信用卡戶貸：單位活期存款——特約單位戶

②持卡人和特約單位不在同一行開戶時(shí)A、同城跨系統(tǒng)兩銀行開戶通過票據(jù)交換，待退票時(shí)間過后。特約單位開戶行的處理：

借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：單位活期存款——特約單位戶發(fā)卡行的處理：發(fā)卡行收到轉(zhuǎn)來或從票據(jù)交換所提回的本行有關(guān)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：

借：單位活期存款——單位信用卡戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)B、異地同系統(tǒng)銀行通過聯(lián)行往來處理特約單位開戶行的處理：借：聯(lián)行往賬貸：單位活期存款——特約單位戶發(fā)卡行的處理：發(fā)卡行收到特約單位開戶行發(fā)來的借方報(bào)單。

借：單位活期存款——單位信用卡戶貸：聯(lián)行來賬3）持卡存取現(xiàn)金的處理1、存入現(xiàn)金的核算：借：現(xiàn)金貸：活期儲(chǔ)蓄存款——個(gè)人信用卡戶