審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 項(xiàng)目八投資與籌資循環(huán)審計(jì)

項(xiàng)目八投資與籌資循環(huán)審計(jì)任務(wù)一認(rèn)識(shí)投資與籌資循環(huán)任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、了解投資與籌資循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄2、了解投資與籌資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3、掌握交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序4、掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序5、掌握長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序6、掌握實(shí)收資本項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識(shí)投資與籌資循環(huán)“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】黃河公司投資籌資管理

黃河公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未載明股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解,公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。黃河公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)的投資權(quán)限為1億元以下,董事會(huì)決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。公司劃入營(yíng)業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請(qǐng),由會(huì)計(jì)部審核,總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營(yíng)業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn),證券部直接從營(yíng)業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。資金存取的會(huì)計(jì)記錄由會(huì)計(jì)部處理。證券部在某營(yíng)業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議未經(jīng)會(huì)計(jì)部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn),會(huì)計(jì)部已將8千萬匯入該戶。證券部處理證券買賣的會(huì)計(jì)記錄,月底將證券買賣清單交給會(huì)計(jì)部。請(qǐng)思考：黃河公司投資籌資業(yè)務(wù)管理存在哪些問題，如何改進(jìn)。一、主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄（一）投資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、債券投資憑證2、股票投資憑證3、股票證書4、股利收取憑證5、長(zhǎng)期股權(quán)投資協(xié)議6、投資總賬和明細(xì)賬（二）籌資活動(dòng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄1、公司債券2、股本憑證3、債券契約4、股東名冊(cè)5、公司債券存根簿6、承銷或包銷協(xié)議7、借款合同或協(xié)議二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資交易的發(fā)生有價(jià)證券的收取和保存投資收益的取得監(jiān)控程序（一）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利任務(wù)二主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序“十四五”國(guó)家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)案例】：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛和一位助理人員對(duì)黃河公司2023年報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，2024年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。（2）黃河公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期借款。借款合同規(guī)定：借款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保；該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1；未經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利；2023年7月1日起分期償還借款。要求：假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟?如果不考慮內(nèi)部控制制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查長(zhǎng)期借款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（一）交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表2、檢查交易性金融資產(chǎn)的核算范圍是否恰當(dāng)對(duì)結(jié)存的交易性金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序3、檢查交易性金融資產(chǎn)是否存在

（1）獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤，檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價(jià)值等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（3）如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在。（4）對(duì)在外保管的交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)保管文件，必要時(shí)可向保管人函證。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4、確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完整，是否歸被審計(jì)單位所擁有

(1)取得有關(guān)賬戶流水單，檢查賬面記錄是否完整。檢查購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有。(2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過程。5、確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確

(1)復(fù)核交易性金融資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，檢查是否按公允價(jià)值計(jì)量，前后期是否一致。(2)復(fù)核公允價(jià)值取得依據(jù)是否充分，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是否計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。一、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)（二）交易性金融資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序6、抽取交易性金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查原始憑證是否完整合法，會(huì)計(jì)處理是否正確7、檢查有無變現(xiàn)存在重大限制的交易性金融資產(chǎn)；如有，查明情況，并做適當(dāng)調(diào)整8、檢查交易性金融資產(chǎn)列報(bào)的是否恰當(dāng)練習(xí)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師王剛發(fā)現(xiàn)黃河公司2023年9月8日支付價(jià)款107萬元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A公司股票10萬股，每股價(jià)格為10.60元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.60元），另付交易費(fèi)用1萬元。該股票年末市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。黃河公司會(huì)計(jì)處理如下：2023年9月8日取得時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

101

應(yīng)收股利

6

貸：銀行存款

107

年末公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

50

貸：資本公積—其他資本公積

50要求：請(qǐng)指出黃河公司處理是否恰當(dāng)，如存在問題，請(qǐng)給出調(diào)整意見。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表2、確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在、并歸被審計(jì)單位所有二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序3、根據(jù)管理層的意圖和能力，檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資分類是否正確；針對(duì)各分類檢查其計(jì)價(jià)方法、期末余額是否正確（1）權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資（2）成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資【做中學(xué)8-2】二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序4、檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整（1）檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否確已投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回是否有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，是否確實(shí)收回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序5、期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值（1）根據(jù)被投資單位經(jīng)營(yíng)政策、法律環(huán)境、市場(chǎng)需求等變化，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。（2）檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。（3）將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)【做中學(xué)8-3】二、長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)性程序6、結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露7、檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資是否恰當(dāng)列報(bào)三、長(zhǎng)期借款審計(jì)（一）長(zhǎng)期借款的審計(jì)目標(biāo)三、長(zhǎng)期借款審計(jì)（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性分析程序1、獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表2、了解金融機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級(jí)評(píng)估情況，了解被審計(jì)單位獲得長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保情況，評(píng)估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力3、對(duì)長(zhǎng)期借款進(jìn)行函證三、長(zhǎng)期借款審計(jì)（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性分析程序4、檢查長(zhǎng)期借款的增加對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。【做中學(xué)8-4】5、檢查長(zhǎng)期借款的減少對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。三、長(zhǎng)期借款審計(jì)（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性分析程序6、檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期借款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力7、復(fù)核長(zhǎng)期借款利息8、檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確【做中學(xué)8-5】三、長(zhǎng)期借款審計(jì)（二）長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性分析程序9、檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債下，該項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目的總賬科目余額扣除長(zhǎng)期借款所屬明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主的將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列；該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債下的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分的說明?！咀鲋袑W(xué)8-6】四、實(shí)收資本審計(jì)（一）實(shí)收資本的審計(jì)目標(biāo)四、實(shí)收資本審計(jì)（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性分析程序1、獲取或編制實(shí)收資本（股本）明細(xì)表2、審閱公司章程、股東（大）會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定四、實(shí)收資本審計(jì)（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性分析程序3、檢查投入資本是否真實(shí)存在審閱和核對(duì)與投入資本有關(guān)的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄，必要時(shí)向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)和實(shí)物價(jià)值進(jìn)行鑒定，以確定投入資本的真實(shí)性?！咀鲋袑W(xué)8-7】四、實(shí)收資本審計(jì)（二）實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性分析程序4、檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)(1)以發(fā)放股票股利增資的，檢查股東會(huì)決議，檢查增資手續(xù)是否辦理，會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)