審計實務（第四版） 課件 趙艷 項目9、10 貨幣資金審計、完成審計工作出具審計報告

項目九貨幣資金審計任務一庫存現(xiàn)金審計任務二銀行存款審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》本項目“學習內(nèi)容結構圖”1、能掌握貨幣資金的審計目標2、能掌握庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序3、能掌握銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)W習要求貨幣資金的審計簡介貨幣資金的特點：流動性控制風險審計風險最強最高的資產(chǎn)高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關系經(jīng)典案例：康美藥業(yè)貨幣資金造假

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2020〕24號）顯示：2016年1月1日至2018年6月30日，康美藥業(yè)通過財務不記賬、虛假記賬，偽造、變造大額定期存單或銀行對賬單，配合營業(yè)收入造假偽造銷售回款等方式，虛增貨幣資金。通過上述方式，康美藥業(yè)：

《2016年年度報告》虛增貨幣資金22,548,513,485.42元，占公司披露總資產(chǎn)的41.13%和凈資產(chǎn)的76.74%；

《2017年年度報告》虛增貨幣資金29,944,309,821.45元，占公司披露總資產(chǎn)的43.57%和凈資產(chǎn)的93.18%；

《2018年半年度報告》虛增貨幣資金36,188,038,359.50元，占公司披露總資產(chǎn)的45.96%和凈資產(chǎn)的108.24%。任務一庫存現(xiàn)金審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務引例】黃河公司庫存現(xiàn)金項目審計

注冊會計師王剛負責審計貨幣資金項目，在對黃河公司２０23年度財務報表審計時，王剛對庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序。黃河公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王剛在監(jiān)盤前一天與黃河公司會計主管進行了溝通，要求其通知出納人員做好監(jiān)盤準備并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結出當日現(xiàn)金余額等?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入庫存現(xiàn)金日記賬，結出庫存現(xiàn)金日記賬余額；然后，王剛及黃河公司會計主管、出納當場盤點現(xiàn)金，由王剛盤點一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由公司出納盤點，對盤點中出現(xiàn)的白條當場由出納及會計主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計入現(xiàn)金余額，出納將盤點結果與庫存現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結出余額，并在盤點表中簽字后形成審計工作底稿。請思考：上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處？提出改進建議。一、審計目標二、實質(zhì)性程序1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符（1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應查明原因，必要時應建議做出適當調(diào)整。（2）檢査非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（1）查看被審計單位制訂的盤點計劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（2）查閱庫存現(xiàn)金日記賬，同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時應提請被審計單位作出調(diào)整；如無法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時提請被審計單位作出調(diào)整。（4）在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?！咀鲋袑W9—1】二、實質(zhì)性程序3、抽查大額庫存現(xiàn)金收支檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容?！咀鲋袑W9—2】二、實質(zhì)性程序4、實施截止測試抽査資產(chǎn)負債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試?！咀鲋袑W9—3】5、檢查庫存現(xiàn)金列報是否恰當

在對G公司2023年度會計報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。G公司在總部和營業(yè)部均設有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計主管人員做好監(jiān)盤準備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。練習1：A注冊會計師是N公司2023年度會計報表審計負責人，2024年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2024年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2023年12月31日庫存現(xiàn)金余額應為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700練習2：任務二銀行存款審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務引例】黃河公司銀行存款項目審計

注冊會計師王剛對黃河公司2023年的銀行存款進行審計，發(fā)現(xiàn)2023年12月31日銀行存款日記賬余額為２６６８０元，銀行對賬單余額為２５４００元，12月份存在的未達賬項如下：（１）12月29日，委托銀行收款２５００元，銀行已入賬，收款通知尚未送達企業(yè)。（２）12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張８００元，銀行尚未入賬。（３）12月31日，銀行代付企業(yè)電費５００元，企業(yè)尚未收到付款通知（４）12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張３６００元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。（５）12月15日，，收到銀行收款通知金額為３８５０元，公司入賬時誤記為３５００元。請思考：假定銀行對賬單無誤，2023年12月31日銀行存款日記賬的正確余額應是多少？

一、審計目標二、實質(zhì)性程序1、獲取或編制銀行存款余額明細表（1）注冊會計師測試銀行存款余額的起點是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不符，應查明原因，必要時應建議做出適當調(diào)整。（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。二、實質(zhì)性程序2、實施實質(zhì)性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。二、實質(zhì)性程序3、檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。(2)利用數(shù)據(jù)分析等技術，對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計單位銀行存款日記賬的信息是否一致，對銀行對賬單及銀行存款日記賬進行雙向核對。(3)瀏覽資產(chǎn)負債表日前后的銀行對賬單和被審計單位銀行存款賬簿記錄,關注是否存在大額、異常資金變動以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在,實施進一步審計程序。二、實質(zhì)性程序4、取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）取得并檢查銀行對賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表【做中學9—4】二、實質(zhì)性程序5、函證銀行存款余額函證銀行存款余額是證實銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師應對銀行存款，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。二、實質(zhì)性程序6、檢査銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位7、關注是否存在質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項如果存在，提請被審計單位作必要的調(diào)整和披露。8、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，考慮對現(xiàn)金流量表的影響9、抽查大額銀行存款收支的原始憑證【做中學9—5】二、實質(zhì)性程序10、檢查銀行存款收支的截止是否正確選取資產(chǎn)負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內(nèi)容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整。11、檢査銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目中反映，所以，注冊會計師應在實施上述審計程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當，進而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負債表中恰當披露。此外，如果企業(yè)的銀行存款存在抵押、凍結等使用限制情況或者潛在回收風險，注冊會計師應關注企業(yè)是否已經(jīng)恰當披露有關情況。練習1：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應由（）來調(diào)節(jié)，以保證資產(chǎn)安全、記錄準確。A.會計人員B.出納員C.采購人員D.出納員或記錄員答案：A練習2：銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,應執(zhí)行的最有效審計程序是()A.重新測試相關的內(nèi)部控制B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：D練習3：在進行年度財務報表審計時，為了證實被審計單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師實施的最有效審計程序是(

)。

A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

答案：D練習4：對銀行存款余額實施函證程序。正確的有()。A.以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實施函證程序C.要求直接回函到事務所D.如果被審計單位賬面余額與銀行函證結果有差異，應該做出處理。答案：ACD練習5：審計人員對銀行存款詢證的主要內(nèi)容是()。A.存款戶賬號、存款性質(zhì)B.存款余額C.借款性質(zhì)、抵押品D.借款期限、利率答案：ABCD項目十完成審計工作與出具審計報告任務一完成審計工作任務二出具審計報告“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》本項目“學習內(nèi)容結構圖”1、掌握審計差異含義和類型2、會編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未更正錯報匯總表3、會編制資產(chǎn)負債表和利潤表試算平衡表4、會編制已審財務報表5、掌握審計報告的含義、內(nèi)容和類型6、會編制審計報告學習要求參考網(wǎng)站任務一完成審計工作“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

審計完成階段是審計工作的最后一個階段。注冊會計師按業(yè)務循環(huán)完成各財務報表項目的審計測試后，在審計完成階段應匯總審計測試結果，進行更具綜合性的審計工作，如評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、匯總審計差異，編制試算平衡表，復核審計工作底稿和財務報表等。在此基礎上，評價審計結果，與客戶溝通后，獲取管理層聲明，確定應出具審計報告的意見類型和措辭，進而編制并致送審計報告，完成審計工作。

一、匯總審計差異（一）審計差異的含義審計差異是指注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位的會計處理方法與適用的財務報告編制基礎不一致的地方。一、匯總審計差異（二）審計差異的種類1、核算錯誤核算錯誤是指因被審計單位對經(jīng)濟業(yè)務進行了不正確的會計核算而引起的錯誤。以審計重要性原則為標準，可以把核算錯誤分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）。2、重分類錯誤重分類錯誤是因被審計單位未按適用的財務報告編制基礎編制財務報表引起的錯誤。一、匯總審計差異（三）匯總審計差異1、編制賬項調(diào)整分錄匯總表“賬項調(diào)整分錄匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來且被審計單位同意調(diào)整的所有審計差異。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中建議調(diào)整的不符事項，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明、調(diào)整內(nèi)容等。（3）計算對于利潤表和資產(chǎn)負債表的影響。（4）與被審計單位溝通?！咀鲋袑W10-1】一、匯總審計差異（三）匯總審計差異2、編制重分類調(diào)整分錄匯總表“重分類調(diào)整分錄匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來，要求被審計單位應予調(diào)整的所有重分類分錄。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中重分類錯誤，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明，調(diào)整項目和金額等。（3）與被審計單位溝通?！咀鲋袑W10-2】一、匯總審計差異（三）匯總審計差異3、編制未更正錯報匯總表“未更正錯報匯總表”用于匯總注冊會計師在審計中查證出來，注冊會計師不建議調(diào)整的所有審計差異。編制步驟：（1）獲取審計工作底稿中不建議調(diào)整的不符事項，明確其調(diào)整分錄。（2）將上述分錄匯總到表中，填寫內(nèi)容及說明、未調(diào)整內(nèi)容等。（3）計算未更正錯報的影響。（4）與被審計單位溝通?！咀鲋袑W10-3】二、編制試算平衡表（一）編制資產(chǎn)負債表試算平衡表編制步驟：1、“期末未審數(shù)”根據(jù)被審計單位提供的未審計財務報表的期末余額填列。2、“賬項調(diào)整”根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。3、“重分類調(diào)整”根據(jù)被審計單位同意的“重分類調(diào)整分錄匯總表”填列。4、根據(jù)“期末未審數(shù)”、“賬項調(diào)整”、“重分類調(diào)整”計算期末審定數(shù)。5、在編制試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。【做中學10-4】二、編制試算平衡表（二）編制利潤表試算平衡表編制步驟：1、“審計前金額”根據(jù)被審計單位提供的未審計財務報表的本期金額填列。2、“調(diào)整金額”根據(jù)經(jīng)被審計單位同意的“賬項調(diào)整分錄匯總表”填列。3、根據(jù)“審計前金額”、“調(diào)整金額”、計算審定金額。4、在編制完試算平衡表后，應注意核對相應的勾稽關系。【做中學10-5】三、編制已審財務報表（一）編制已審資產(chǎn)負債表編制步驟：1、年初余額根據(jù)上年已審財務報表填寫。2、期末余額根據(jù)資產(chǎn)負債表試算平衡表“期末審定數(shù)”填列。3、計算流動資產(chǎn)合計、流動負債合計、資產(chǎn)總計、權益總計等。4、在編制完成后，應注意核對相應的勾稽關系?！咀鲋袑W10-6】三、編制已審財務報表（二）編制已審利潤表編制步驟：1、上期金額根據(jù)上年已審財務報表填寫2、本期金額根據(jù)利潤表試算平衡表“審定金額”填列3、在編制完成后，應注意核對相應的勾稽關系?！咀鲋袑W10-7】任務二出具審計報告“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務》【任務引例】

依照任務一中的任務引例，通達會計師事務所對黃河公司2023年會計報表進行審計，于2024年2月5日完成外勤審計工作，進入審計完成階段。在審計完成階段，注冊會計師匯總了審計差異，編制了賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未更正錯報匯總表，編制了試算平衡表和已審財務報表。最后，注冊會計師需要出具審計報告。請思考：審計報告有幾種類型？如何出具審計報告？

一、審計報告的含義

審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎上，對財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。二、審計報告的基本內(nèi)容審計報告應當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。二、審計報告的基本內(nèi)容注冊會計師通常將審計報告致送給財務報表使用者，一般是被審計單位的股東或治理層。審計報告應載明收件人的全稱。二、審計報告的基本內(nèi)容1.指出已審計財務報表2.注冊會計師發(fā)表的審計意見二、審計報告的基本內(nèi)容1.說明注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。2.提及審計報告中用于描述審計準則規(guī)定的注冊會計師責任的部分。3.聲明注冊會計師按照與審計相關的職業(yè)道德要求獨立于被審計單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責任。聲明中應當指明適用的職業(yè)道德要求。4.說明注冊會計師是否相信獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎。二、審計報告的基本內(nèi)容1.按照適用的財務報告編制基礎的規(guī)定編制財務報表，使其實現(xiàn)公允反映；并設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。2.評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力和使用持續(xù)經(jīng)營假設是否適當，并披露與持續(xù)經(jīng)營相關的事項（如適用）。對管理層評估責任的說明應當包括描述在何種情況下適用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?。二、審計報告的基本?nèi)容1.說明注冊會計師的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。2.說明合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。3.說明錯報可能由于錯誤或舞弊導致。4.說明在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。5.通過說明注冊會計師的責任，對審計工作進行描述。6.說明注冊會計師與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通注冊會計師在審計中識別的值得關注的內(nèi)部控制缺陷。7.對于上市實體財務報表審計，指出注冊會計師就已遵守與獨立性相關的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通可能被合理認為影響注冊會計師獨立性的所有關系和其他事項，以及相關防范措施。8.對于上市實體財務報表審計，以及決定按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定溝通關鍵審計事項的其他情況，說明注冊會計師從與治理層溝通過的事項中確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，因而構成關鍵審計事項。拓展案例：關鍵審計事項知多少？2024年8月，證監(jiān)會發(fā)布《2023年度上市公司、掛牌公司審計分析報告》。報告顯示，上市公司關鍵審計事項的相關情況如下：從數(shù)量看：5,365份年度審計報告共包含10,385項關鍵審計事項，平均每份審計報告披露2項；從內(nèi)容看：收入確認4,628項，資產(chǎn)減值4,239項，資產(chǎn)確認、公允價值計量、企業(yè)合并及長期股權投資等1518項，分別占比44.6%、40.8%、14.6%.

關鍵審計事項的處理是以對財務報表整體進行審計為背景的，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。二、審計報告的基本內(nèi)容

除審計準則規(guī)定的注冊會計師對財務報表出具審計報告的責任外，相關法律法規(guī)可能對注冊會計師設定了其他報告責任。如果注冊會計師在財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應當由項目合伙人和另一名負責該項目的注冊會計師簽名和蓋章。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。二、審計報告的基本內(nèi)容

審計報告應注明報告日期。審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。三、審計報告的類型審計意見無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見帶事項段的意見三、審計報告的類型審計意見的判斷：三、審計報告的類型（一）無保留意見審計報告指當注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。三、審計報告的類型（二）保留意見審計報告當存在下列情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認為錯報單獨或匯總起來對財務報表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。三、審計報告的類型（三）否定意見審計報告在獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認為錯報單獨或匯總起來對財務報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表否定意見。三、審計報告的類型（四）無法表示意見審計報告如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎，但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。典型案例：昆機審計報告

2017年3月20日，沈機集團昆明機床股份有限公司（以下簡稱“昆機”，原股票代碼：600806）自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會計師事務所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報告審計過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費用等事項存在涉嫌財務違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計員工內(nèi)退福利費等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認違反會計準則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。2017年4月24日，瑞華對昆機2016年度的財務報表出具了無法表示意見。據(jù)審計報告披露，其主要依據(jù)是：典型案例：昆機審計報告存貨問題。瑞華對昆機提供的存貨自查結果執(zhí)行了進一步審計程序，但由于昆機尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結存與原財務列報差異事項的完整證據(jù)，且昆機尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因為無法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準確性及對2016年度財務報表的影響。銷售收入問題。瑞華對昆機提供的與收入問題自查更正相關的往來款項追加包括函證在內(nèi)的核實程序，以及對收入跨期問題追加實施截止測試程序。但由于無法獲取充分適當?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應收賬款和預收賬款的真實及準確性，從而無法確定應收賬款和預收賬款更正