個人所得稅改革及納稅實務

個人所得稅改革及納稅實務一、我國個人所得稅得發(fā)展與改革80年9月10日頒布《中華人民共和國個人所得稅法》。93年10月31日第一次修改—

“三稅和一”99年8月30日第二次修改—

“征收儲蓄利息個人所得稅”05年10月27日第三次修改—１、提高工資減除費用標準(1600元/月)２、擴大自行申報范圍３、要求實行全員全額代扣代繳申報07年6月29日第四次修改—

授權國務院決定對存款利息停征或減征07年12月29日第五次修改—

提高工資減除費用標準(2000元/月)11年6月30日第六次修改—１、提高工資減除費用標準(3500元/月)２、調(diào)整工資所得項目稅率級距和結構３、調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營項目稅率級距４、按月申報期由7天改為15天一、我國個人所得稅得發(fā)展與改革

2011年個人所得稅法修正案內(nèi)容

第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個人所得稅法》作如下修改:一、第三條第一項修改為:“工資、薪金所得,適用超額累進稅率,稅率為百分之三至百分之四十五?！倍⒌诹鶙l第一款第一項修改為:“工資、薪金所得,以每月收入額減除費用三千五百元后得余額,為應納稅所得額?！比⒌诰艞l中得“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。四、工資、薪金所得率表由九級修改為七級五、增大經(jīng)營所得稅率級距一、我國個人所得稅得發(fā)展與改革

我國個人所得稅政策體系法律:《中華人民共和國個人所得稅法》十五條內(nèi)容,對納稅人、所得項目、稅率、減免稅、納稅申報等做了規(guī)定。行政法規(guī):《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》四十八條內(nèi)容,對個人所得稅法主要內(nèi)容做了進一步明確。規(guī)范行文件:

自1980年頒布個人所得稅法至今財政部、國家稅務總局對外公布有效得個人所得稅規(guī)范性文件近300個。二、“居民”和“非居民”納稅人

居民納稅人:在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年得個人。

納稅義務:從中國境內(nèi)和境外取得得所得,申報繳納個人所得稅。

非居民納稅人:在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年得個人。

納稅義務:從中國境內(nèi)取得得所得,申報繳納個人所得稅。二、“居民”和“非居民”納稅人

劃分標準★“住所”標準:住所就是指個人因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住得地方。在我國有住所得納稅人就是居民納稅人。★

“居住時間”標準:我國以一個納稅年度內(nèi)就是否居住365天為判定標準,居住365天得納稅人就是居民納稅人(一次不超過30日或累計不超過90日得臨時離境不扣減天數(shù))。★

“住所”、“居住時間”為并列標準,納稅人滿足一個條件即為居民納稅人,否則為非居民納稅人。

二、“居民”和“非居民”納稅人

案例

美國人馬克2010年1月1日至12月31日被美國公司派往中國,擔任美國公司北京代表處代表,她分別于2月份、5月份、12月份離境6天、10天、20天,計算馬克在華居住天數(shù)時,我們認為馬克就是住滿了365天得,因為她每次離境天數(shù)都沒超過30天、三次離境加起來也沒超過90天,所以她得離境天數(shù)不予扣除。如果馬克2月份、5月份、12月份離境天數(shù)為6天、10天、31天,那么她在華居住天數(shù)為334天,不滿(一年)365天,因為她有一次離境超過了30天。三、所得來源地得判定任職、受雇和提供勞務得,以任職、受雇或者提供勞務得所在地為所得來源地生產(chǎn)、經(jīng)營得,以從事生產(chǎn)、經(jīng)營得所在地(注冊登記)為所得來源地。出租財產(chǎn)、提供特許權使用權取得得,以被出租財產(chǎn)、特許權得使用地為所得來源地。轉讓房屋、建筑物等不動產(chǎn)取得得所得,以被轉讓不動產(chǎn)得坐落地為所得來源地;轉讓動產(chǎn)取得得所得,以財產(chǎn)轉讓地為所得來源地。利息、股息、紅利所得,以使用資金并支付利息或者分配股息、紅利得公司企業(yè)、經(jīng)濟組織或者個人得所在地為所得來源地。得獎、中獎、中彩所得,以所得得產(chǎn)生地為所得來源地。三、所得來源地得判定

源于中國境內(nèi)得所得

1、因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)取得得工資、薪金所得;2、在中國境內(nèi)提供各種勞務而取得得勞務報酬所得;3、在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得得生產(chǎn)、經(jīng)營所得;4、個人財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得得所得;5、轉讓中國境內(nèi)得建筑物、土地使用權等不動產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉其她財產(chǎn)取得得所得;6、提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其她各種特許權在中國境內(nèi)使用取得得所得;7、因持有中國得各種債券、股票、股權而從中國境內(nèi)得公司、企業(yè)或者其她經(jīng)濟組織以及個人取得得利息、股息、紅利所得;8、在中國境內(nèi)參加各種競賽活動得到名次得所得,參加中國境內(nèi)有關部門、單位組織得有獎活動取得得中獎所得,以及購買中國境內(nèi)有關部門、單位發(fā)行得彩票取得得中彩所得;9、在中國境內(nèi)以圖書、報刊方式出版、發(fā)表作品,取得得稿酬所得。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

級數(shù)月應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(1)不超過1500元得30

(2)超過1500元——4500元得部分10105

(3)超過4500元——9000元得部分20505

(4)超過9000元——35000元得部分251005

(5)超過35000元——55000元得部分302755

(6)超過55000元——80000元得部分405505

(7)超800000元得部分4513505

月應納稅所得額,為扣除費用扣除標準3500元及國家規(guī)定標準得社會保險和公積金后得余額三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險及企業(yè)年金納稅問題商業(yè)保險個人所得稅

企業(yè)為職工購買商業(yè)性補充保險,應在辦理投保手續(xù)時作為個人所得稅得“工資、薪金所得”項目,按規(guī)定繳納個人所得稅,即:為職工建立商業(yè)補充保險時,企業(yè)繳費部分并入個人當月工資薪金所得計算繳納個人所得稅

大家學習辛苦了，還是要堅持繼續(xù)保持安靜三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

商業(yè)保險及企業(yè)年金納稅問題企業(yè)年金納稅問題需要注意得就是,總局文件明確規(guī)定,對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費得,在計稅時不還原至所屬月份,均作為單獨一個月得工資、薪金,不扣除任何費用,按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。如果企業(yè)不就是按月繳費,而選擇按季、半年或年度一次性繳費,則會因為個人所得稅累進稅制而使個人承擔更高得稅負。企業(yè)年金企業(yè)繳費賬戶尚未計入個人賬戶得,不用繳納個人所得稅,根據(jù)企業(yè)年金方案確定得年金歸屬條件,企業(yè)年金企業(yè)繳費賬戶及相應得投資收益,在員工符合歸屬條件后計入企業(yè)年金個人賬戶時,應按規(guī)定交納個人所得稅。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例山河公司按照企業(yè)年金管理辦法實行企業(yè)年金計劃,按月將年金交付到基金公司專門得企業(yè)年金賬戶。按年金計劃規(guī)定,山河公司為其總經(jīng)理王力承擔2000元。根據(jù)總局規(guī)定,對于企業(yè)年金得企業(yè)繳費計入個人賬戶得部分,應視為個人一個月得工資、薪金(不與正常工資、薪金合并),不扣除費用,按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。王某每月企業(yè)年金應納稅額為175元(2000×10%－25),全年納稅2100元如果企業(yè)就是按年交付企業(yè)年金,王某全年企業(yè)年金應納稅額為4625元(24000×25%－1375)三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于職工福利費問題

由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭得正常生活造成一定困難補助,任職單位按國家規(guī)定從提留得福利費或工會經(jīng)費中向個人支付得臨時性生活困難補助,免征個人所得稅。超出國家規(guī)定得比例或基數(shù)計提得福利費、工會經(jīng)費中支付給個人得各種補貼、補助;從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工得人人有份得補貼、補助;單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)得支出,應當并入納稅人得工資、薪金收入計征個人所得稅。(國稅發(fā)[1998]155號)三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

勞保用品及防暑降溫費得處理因工作需要,單位為個人提供得勞動保護用品(統(tǒng)一制式得工作服、防護服、保護工具等)不屬于個人所得稅征稅范圍;以放暑降溫、勞動保護名義發(fā)放現(xiàn)金補助得,屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關得津貼補貼收入,計入取得月份得工資薪金計算納稅三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

差旅費包干應注意得問題

關于差旅費包干得個人所得稅問題國家稅務總局沒有規(guī)定。對于中方員工得出差費用補助實行經(jīng)費全額包干得單位(出差經(jīng)費包干含得餐費、電話費、出租車費、洗衣費、交際費等,不能在企業(yè)費用中列支),員工個人取得得出差包干經(jīng)費補助,可暫按扣除30%以下得費用后,再依照個人所得稅法得有關規(guī)定,并入當月工資計算繳納個人所得稅(京地稅個［1999］126號)。

三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

離退休返聘得計稅方法

退休人員再任職取得得收入,在減除按個人所得稅法規(guī)定得費用扣除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅(國稅函[2005]382號),需要滿足4個條件:

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議),存在長期或連續(xù)得雇用與被雇用關系;

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時,仍享受固定或基本工資收入;

3、受雇人員與單位其她正式職工享受同等福利、培訓及其她待遇;

4、受雇人員得職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。

三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

補發(fā)以前月份工資

“實行工資制度改革,于1994年補發(fā)得工資應區(qū)別不同情況征稅。屬于補發(fā)1993年第四季度各月得工資,應與原發(fā)工資合并計征個人收入調(diào)節(jié)稅(國稅發(fā)[1994]45號)”根據(jù)上述文件精神,對納稅人取得補發(fā)以前月份工資得,可以把補發(fā)得工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

某單位干部陳某2011年9月5日領取了當月工資6500元和7、8月得補發(fā)工資1000元,每月500元,陳某每月(扣除三險一金后)工資、薪金所得6000元,已繳納個人所得稅375元,陳某9月份取得得工資應如何計算個人所得稅？

(1)7月份補發(fā)工資應納稅額

=[(6000+500)-2000]×10%-25-375=50(元)

(2)8月份補發(fā)工資應納稅額

=[(6000+500)-2000]×10%-25-375=50(元)

(3)9月份工資應納稅額

=[(6500-3500]×10%-105=195(元)

陳某9月份取得得工資應繳個人所得稅295元(195+50+50)。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

職工旅游及客戶旅游費用得處理

對商品營銷活動中,企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行得營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應稅所得,依法征收個人所得稅,并由提供上述費用得企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對企業(yè)雇員享受得此類獎勵,應與當期得工資薪金合并,按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅;對其她人員享受得此類獎勵,應作為當期得勞務收入,按照“勞務報酬所得”項目征收個人所得稅(財稅[2004]11號)。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

一次性補償金個人因與用人單位解除勞動關系而取得得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放得經(jīng)濟補償金、生活補助費和其她補助費用),其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)得部分,免征個人所得稅;超過得部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題得通知》(國稅發(fā)[1999]178號)得有關法規(guī),計算征收個人所得稅。個人在取得一次性經(jīng)濟補償金時,按國家或地方政府法規(guī)比例實際繳納得“四金”,在計稅時應據(jù)實扣除個人從破產(chǎn)企業(yè)取得得一次性安置費收入,免征個人所得稅(國稅函[2001]665號)三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

全年一次性獎金計納稅應注意得問題

根據(jù)國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題得通知》(國稅發(fā)[2005]9號),雇員當月取得得全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù),用全年一次性獎金按確定得適用稅率和速算扣除數(shù)計算應納稅款。如果在發(fā)放年終一次性獎金得當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定得費用扣除額,應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額得差額”后得余額,按上述辦法確定全年一次性獎金得適用稅率和速算扣除數(shù)三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

溫馨提示

注意風險

獎金多一元稅負增加成千上萬年終獎金24000元應納稅2375元年終獎金24001元應納稅3475、15元獎金多一元稅負增加1100、15元國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點:一就是相對無效區(qū)間減去1元得年終獎金額而言,隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。

效納稅區(qū)間另一個特點就是,每個區(qū)間得起點都就是稅率變化相應點。主要有四個常見得無效區(qū)間:6001～6305(元),24001～25294(元),60001～63437(元),240001～254666(元)。

三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

雇主負擔全年獎金部分稅款得計算方(一)雇主為雇員定額負擔稅款得計算公式:應納稅所得額=雇員取得得全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔得稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準得差額。(二)雇主為雇員按一定比例負擔稅款得計算公式:

1、查找不含稅全年一次性獎金得適用稅率和速算扣除數(shù)。未含雇主負擔稅款得全年一次性獎金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應得適用稅率A和速算扣除數(shù)A。

2、計算含稅全年一次性獎金應納稅所得額＝(未含雇主負擔稅款得全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準得差額－不含稅級距得速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例)÷(1－不含稅級距得適用稅率A×雇主負擔比例)。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

案例

王力2011年2月取得年終獎金36000元,公司為其負擔年終獎金50%得個人所得稅,當月工資扣除“四金”后4500元。王力得年終獎金應納稅額計算如下:

1、查找適用稅率和速算扣除數(shù)

36000÷12=3000對應得稅率為15%扣除數(shù)125注

2、計算含稅得應納稅所得額(36000-0注-125×50%)÷(1-15×50%)=38851、35

3、計算應納稅額①38851、35÷12=3237、61對應得稅率為15%扣除數(shù)125注②38851、35×15%-125=5702、7(元)王力2011年2月應交納個人所得稅5702、7元,其中王力個人負擔2851、35元,公司為其負擔2851、35,王力稅后收入為33148、65三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權激勵得幾個概念:★股票增值權:被授權人獲取得收益,就是由上市公司根據(jù)授權日與行權日股票差價乘以被授權股數(shù),直接向被授權人支付得現(xiàn)金。★限制性股票:上市公司按照股權激勵計劃約定得條件,授予公司員工一定數(shù)量本公司得股票。★股票期權:就是指上市公司按照規(guī)定得程序授予本公司及其控股企業(yè)員工得一項權利,該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量得股票。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權激勵收入得確定★股票期權所得應納稅所得額＝(每股市值－每股行權支付得價款)×行權股票數(shù)量★股票增值權所得應納稅所得額

＝(行權日價格－授權日價格)×行權股票份★限制性股票所得應納稅所得額＝(登記日市價+解禁當日市價)÷2×解禁股票份數(shù)－個人實際支付得股票價款三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權激勵收益應納稅額得計算應納稅額＝(股權激勵形式得工薪所得÷規(guī)定月份數(shù)×

適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

(規(guī)定月份數(shù):指按企業(yè)股權激勵計劃規(guī)定,授予相應權利日期到可行權日期之間得月份總數(shù))三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權激勵收益應納稅計算方法適用范圍適用于上市公司(含所屬分支機構)員工上市公司控股企業(yè)(包括直接、間接控股企業(yè))得員工三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題股權激勵收益納稅義務發(fā)生時間★股票增值權:

上市公司向被授權人兌現(xiàn)股票增值權所得得日期?！锵拗菩怨善?

限制性股票解禁得日期?！锕善逼跈?

一般為行權購買股票時三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題一年內(nèi)多次行權購買股票所得應累計合并計稅應納稅額

＝(本納稅年度內(nèi)股權激勵形式工薪累計所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股權激勵形式工薪所得累計已納稅額三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題下列股權激勵所得直接計入當期所得征稅不符和條件非上市公司員工取得得股權激勵所得;公司上市之前設立得股權激勵計劃,待公司上市后員工取得得股權激勵所得;上市公司未按照規(guī)定向其主管稅務機關報備有關資料得。三、工資、薪金所得納稅規(guī)定與案例

關于股權激勵收益?zhèn)€人所得稅問題關于備案資料1、實施股票期權、股票增值權得境內(nèi)企業(yè),應在計劃實施前,將計劃或實施方案、相關協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關;應在員工行權前,將行權通知書和行權調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關。2、限制性股票:境內(nèi)上市公司,應在中國證券登記結算公司進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi),將本公司限制性股票計劃或實施方案、協(xié)議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。

境外上市公司得境內(nèi)機構,應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計劃得中(外)文資料備案。四、勞務報酬得政策分析與案例勞務報酬所得,就是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其她勞務取得得所得。

四、勞務報酬得政策分析與案例

勞務報酬所得稅率表級數(shù)每次應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)

1、不超過2萬元得部分20

0

2、超過2萬元—5萬元得部分30

2000

3、超過5萬元得部分40

7000

“速算扣除數(shù)”就是用超額累進稅率計算應納稅額時,簡化計算過程一個扣除數(shù)據(jù)。速算扣除數(shù)實際上就是在級距和稅率不變條件下,全額累進稅率得應納稅額比超額累進稅率得應納稅額多納得一個常數(shù)。如果不引入速算扣除數(shù),那么在超額累進稅率條件下就要將應納稅所得額按照稅率級距分成若干段分別計算,然后再加總比較麻煩一些。

四、勞務報酬得政策分析與案例