現(xiàn)金流量表例題解析

現(xiàn)金流量表例題解析現(xiàn)金流量表正表的編制一．編制步驟第一步：將所有數(shù)據(jù)過入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目中第二步：從利潤表營業(yè)收入開始，按照利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目變動情況編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄編制目的是將權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下的金額調(diào)整成為收付實(shí)現(xiàn)制情況下的金額。注意，要觀察所有可以項(xiàng)目的變動情況，沒有變動的項(xiàng)目，以及沒有金額的項(xiàng)目也會產(chǎn)生現(xiàn)金流量需要調(diào)整分錄（如應(yīng)付職工薪酬）。第三步：將編制分錄中涉及現(xiàn)金流量的項(xiàng)目匯總填入現(xiàn)金流量表。二．主要公式以下兩個公式，其簡化式具有初步輔助編制調(diào)整分錄功能，完整具有式最后檢查金額功能。公式一：經(jīng)營—銷售收到=營業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額+經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)減少額+預(yù)收款項(xiàng)增加額-本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息-視同銷售銷項(xiàng)稅額①銷售收到的現(xiàn)金主要來自于營業(yè)收入，故首先假設(shè)全部營業(yè)收入有本期現(xiàn)金流入，所以應(yīng)該加入營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額②本期的收入中并不全部是本期收入，可能有上期應(yīng)收賬款的收回（賒銷情況），也可能有尚未確定銷售收入的預(yù)售情況。所以，應(yīng)該加上經(jīng)營性應(yīng)收款項(xiàng)減少額（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)期初減去期末），應(yīng)該加上預(yù)收款項(xiàng)增加額。③應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)采用凈額發(fā)，即金額等于賬戶余額減去本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收款項(xiàng)）由此，應(yīng)收款項(xiàng)的減少由計(jì)提壞賬準(zhǔn)備引起，沒有相應(yīng)的現(xiàn)金流入，故應(yīng)減去本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。④如果有應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)項(xiàng)目，票據(jù)貼現(xiàn)息的產(chǎn)生導(dǎo)致應(yīng)收票據(jù)余額的減少，但并沒有相應(yīng)現(xiàn)金流入（貼現(xiàn)息金額部分），故應(yīng)該減去該項(xiàng)減少額即減去應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。⑤視同銷售現(xiàn)象所確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額與經(jīng)營活動無關(guān)，故應(yīng)扣除。⑥調(diào)整營業(yè)收入是編制報(bào)表的第一個步驟，使用簡化公式即可，在后來閱讀題目材料和分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時候完整式的項(xiàng)目會涉及到，到時候再調(diào)整即可。公式二：經(jīng)營—購買支付=營業(yè)成本+進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付款項(xiàng)減少額+預(yù)付款項(xiàng)增加額+存貨期末-期初+本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+盤虧存貨-盤盈存貨+用于投資的存貨-接受投資的存貨-計(jì)入本期生產(chǎn)成本的非材料費(fèi)用①對于商業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本就是賣出的商品的購入價(jià)格，對于工業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本就是庫存商品的價(jià)款，即為獲得商品所付出的代價(jià)，所以營業(yè)成本是經(jīng)營活動中購買商品，接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金中的重要組成部分②購買商品，接受勞務(wù)需要支付進(jìn)項(xiàng)稅額，這個也是一項(xiàng)現(xiàn)金流出。但是，購買固定資產(chǎn)或其他非經(jīng)營相關(guān)物品的進(jìn)項(xiàng)稅額，不在此列，應(yīng)扣除。③對于賒購材料情況，上期沒有現(xiàn)金流出，但本期有，所以應(yīng)該加上應(yīng)付款項(xiàng)減少額。本期為購買材料而產(chǎn)生的預(yù)付額，直接導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，所以應(yīng)該加上預(yù)付款項(xiàng)增加額。④存貨期末-期初就是存貨當(dāng)期的增加額，即在此假定存貨的變動全部是因?yàn)橘徺I存貨而引起的。但是，存貨余額是扣除了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備導(dǎo)致存貨的減少，但并沒有相應(yīng)現(xiàn)金流入，所以應(yīng)該加回。本期盤虧的存貨使存貨減少，但沒有導(dǎo)致現(xiàn)金流入，故應(yīng)加回。同理，減去盤盈，加上用于投資的，減去接受投資的存貨。⑤生產(chǎn)成本也是構(gòu)成存貨的重要部分，其中材料費(fèi)用實(shí)在存貨內(nèi)部轉(zhuǎn)換，無影響。但是非材料費(fèi)用的計(jì)入導(dǎo)致存貨的增加（累計(jì)折舊，職工工資），與購進(jìn)商品接受勞務(wù)無關(guān)，所以應(yīng)該扣除。⑥應(yīng)首先使用簡化公式編制調(diào)整分錄，完整公式的使用看企業(yè)是否發(fā)生相應(yīng)事項(xiàng)而定。三．習(xí)題分錄1.分析調(diào)整營業(yè)收入（看到收入找應(yīng)收）用簡化公式初步計(jì)算出經(jīng)營活動銷售商品收到的現(xiàn)金，首先假設(shè)本期營業(yè)收入全部為當(dāng)期銷售額，再加上應(yīng)收款項(xiàng)減少額所代表的上期銷售本期流入的現(xiàn)金，本題沒有涉及預(yù)收款項(xiàng)。經(jīng)營—銷售=營業(yè)收入+應(yīng)收賬款減少額+應(yīng)收票據(jù)減少額=800000+（18000-40000）+（64000-24000）=818000借：經(jīng)營—銷售818000應(yīng)收票據(jù)22000貸：營業(yè)收入800000應(yīng)收賬款400002.分析調(diào)整營業(yè)成本（看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽）用簡化公式初步計(jì)算經(jīng)營活動購買商品支付的現(xiàn)金，首先假設(shè)營業(yè)成本全是購入的商品，分析同前面的應(yīng)收款項(xiàng)。經(jīng)營—購買=營業(yè)成本+應(yīng)付票據(jù)減少額+應(yīng)付賬款減少額+存貨增加=550000+（120000-75000）+（58500-125000）+40000借：營業(yè)成本550000應(yīng)付票據(jù)45000存貨40000貸：應(yīng)付賬款66500經(jīng)營—購買5285003.分析調(diào)整銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用（有關(guān)費(fèi)用先全調(diào)，差異留在后面找）借：銷售費(fèi)用12000管理費(fèi)用46000貸：經(jīng)營—支付其他580004.分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用有例外，注意分出類別來）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16500貸：籌資—支付利息165005.分析調(diào)整投資收益本期投資收益增加4000，其原因是出售交易性金融資產(chǎn)所得借：投資—收到投資25000貸：交易性金融資產(chǎn)21000投資收益40006.分析調(diào)整營業(yè)外收支（營業(yè)外找固資產(chǎn)）營業(yè)外支出對應(yīng)固定資產(chǎn)的出售，報(bào)廢。營業(yè)外收入對應(yīng)固定資產(chǎn)的出售，存貨的盤盈。借：累計(jì)折舊50000營業(yè)外支出2000投資—處置98000貸：固定資產(chǎn)150000盤盈存貨10000使存貨增加，但沒有現(xiàn)金支出借：經(jīng)營—購買10000貸：營業(yè)外收入100007.分析調(diào)整所得稅費(fèi)用（所得稅你直接轉(zhuǎn)）借：所得稅費(fèi)用75000貸：經(jīng)營—支付稅費(fèi)750008.分析調(diào)整交易性金融資產(chǎn)（現(xiàn)在開始按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目一次進(jìn)行分析，前面已調(diào)整過的且沒有特殊情況說明的便不用再分析）借：交易性金融資產(chǎn)13000貸：投資—取得投資支付的現(xiàn)金130009.分析調(diào)整預(yù)付賬款預(yù)付賬款本期減少5000，其中預(yù)付款項(xiàng)分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用6000，用預(yù)付賬款支付保險(xiǎn)費(fèi)1000，就是減少6000，增加1000借：經(jīng)營—支付其他6000貸：預(yù)付賬款5000經(jīng)營—支付其他100010.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加總計(jì)增加15000，變動如下：（148500-150000+50000-21500）-15000=12000=銷售費(fèi)用金額。由此得知，銷售費(fèi)用中有累計(jì)折舊項(xiàng)目。借：固定資產(chǎn)148500貸：投資—構(gòu)建148500借：經(jīng)營—支付其他33500貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）21500+1200011.支付職工薪酬借：經(jīng)營—購買支付165000貸：經(jīng)營—支付職工165000主營業(yè)務(wù)中包含的職工工資借：經(jīng)營—支付其他10000貸：經(jīng)營—支付職工10000管理費(fèi)用中包含的職工工資12.調(diào)整分析應(yīng)付債券借：籌資—吸收100000貸：籌資—償還70000應(yīng)付債券