平衡計分卡在H制造企業(yè)預(yù)算管理中的實踐與研究

一、H制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀H制造企業(yè)主要從事機械制造產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)品的加工、制造與組裝，經(jīng)營指標(biāo)和成本控制是其關(guān)注的重點，通過全面預(yù)算管理，層層分解收入、成本和費用指標(biāo)，嚴(yán)格控制企業(yè)成本費用支出，實現(xiàn)經(jīng)營指標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。其預(yù)算管理現(xiàn)狀主要為：（一）預(yù)算編制與公司戰(zhàn)略存在差異H企業(yè)戰(zhàn)略每5年編制一次，全面預(yù)算主要依據(jù)上年經(jīng)營數(shù)據(jù)和當(dāng)年市場情況進(jìn)行測算，短期要求的超強導(dǎo)向性與企業(yè)戰(zhàn)略及長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)存在一定程度差異，使預(yù)算更多的是滿足當(dāng)下需要，無法更好地實現(xiàn)自己在產(chǎn)業(yè)內(nèi)發(fā)展定位和目標(biāo)，容易忽略長期發(fā)展優(yōu)勢的構(gòu)建和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。（二）預(yù)算指標(biāo)單一，缺少非財務(wù)指標(biāo)企業(yè)編制預(yù)算時，主要是按照年度利潤數(shù)進(jìn)行預(yù)算層層分解編制，預(yù)算指標(biāo)主要是指財務(wù)指標(biāo)，如收入、成本、費用。對于產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)質(zhì)量、原料采購、物流運輸、終端銷售等其他非財務(wù)指標(biāo)涉及較少。公司為了避免管理成本過高，沒有過多引入其他管理工具，主要依靠全面預(yù)算進(jìn)行經(jīng)營管控。預(yù)算編制后，只有對收入利潤等財務(wù)指標(biāo)的考核，而沒有與業(yè)務(wù)相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)考核，難以承擔(dān)起公司分析決策和風(fēng)險防控的重任。（三）預(yù)算約束性不強預(yù)算編制方法單一，編制部門更多關(guān)心的是給自己留足預(yù)算資源，實際支出多少，是否節(jié)約并不關(guān)心，所以預(yù)算在實際執(zhí)行過程中對各部門約束性不強。要么重大突發(fā)產(chǎn)品項目，沒有預(yù)算資源可以配置，要么年底各項成本費用節(jié)約金額較多，造成預(yù)算利潤目標(biāo)高超額完成，無法真實反映企業(yè)經(jīng)營情況。（四）預(yù)算信息預(yù)警分析不足H制造企業(yè)預(yù)算編制和下發(fā)主要依靠EXCEL表格，近年配備了預(yù)算管理系統(tǒng)，但只是實現(xiàn)了預(yù)算線上審批和查詢等內(nèi)容，日常費用報銷時，只要不超過年度總額，整個報銷流程就毫無阻礙。預(yù)算的過程控制、預(yù)警及分析功能沒有發(fā)揮作用，預(yù)算原因分析依然依靠人工，整體功能亟需完善。二、平衡計分卡特點及優(yōu)勢平衡計分卡囊括了財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，主要從財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度評價企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，為企業(yè)提供了一套科學(xué)、全面的指標(biāo)框架。財務(wù)維度是四個維度的核心指標(biāo)，反映企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)成果，并且能衡量其他維度對企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)所做的貢獻(xiàn)?？蛻艟S度能夠幫助企業(yè)準(zhǔn)確定位客戶群，選擇能為企業(yè)帶來最大收益的顧客。內(nèi)部流程維度主要包括企業(yè)運營流程目標(biāo)制定和評估方式。在企業(yè)的生產(chǎn)、研究、開發(fā)、銷售和售后服務(wù)幾個過程中設(shè)計合理指標(biāo)，以確保企業(yè)能夠正常運轉(zhuǎn)。學(xué)習(xí)與成長維度，關(guān)注員工素質(zhì)的提升。員工素質(zhì)差異決定了企業(yè)各項目標(biāo)實現(xiàn)速度和質(zhì)量，因此企業(yè)必須花費資源為員工提供學(xué)習(xí)機會。三、基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理優(yōu)勢H企業(yè)傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的著力點更多的落在了全面預(yù)算上，因此雖然對于企業(yè)而言有諸多的好處，但是仍然存在一些瑕疵和弊端，影響企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。如全面預(yù)算更加注重未來一年的情況，而企業(yè)戰(zhàn)略則更多地著眼于未來3-5年的長期計劃；全面預(yù)算更多得出一些財務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績評價的參考，非財務(wù)指標(biāo)運用的范圍非常小，預(yù)算難以真正將企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)質(zhì)量、流程管控、員工素質(zhì)等業(yè)務(wù)全部囊括。如果再引入其他管理方式，又會加大管理成本。平衡計分卡恰恰可以實現(xiàn)聯(lián)系公司戰(zhàn)略和日常管理、財務(wù)與非財務(wù)管理。把該工具應(yīng)用于全面預(yù)算管理中，能很好地消除全面預(yù)算管理的弊端，對企業(yè)產(chǎn)生1+1＞2的效益。（一）平衡計分卡的評價體系可以保障企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)如前所述，企業(yè)的戰(zhàn)略和全面預(yù)算體系在時間上是“錯配”的，全面預(yù)算體系自身的靈活性不足以滿足日趨頻繁的客觀市場環(huán)境的變化。把平衡計分卡融入全面預(yù)算管理后，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定會更加貼近企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)的每個部門，每個員工要實現(xiàn)的指標(biāo)不再是為了完成預(yù)算目標(biāo)，而變成了公司戰(zhàn)略，從而保障了企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。（二）平衡計分卡同樣關(guān)注財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，避免企業(yè)過度重視短期效益由于預(yù)算管理更加注重未來一年短期的財務(wù)目標(biāo)，因此很多情況下，企業(yè)的管理層為了確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，往往會采取犧牲長期保證短期，犧牲非財務(wù)指標(biāo)保證財務(wù)指標(biāo)。這類決策其實對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。平衡計分卡的四個維度既考慮了財務(wù)指標(biāo)，也考慮了客戶，企業(yè)內(nèi)部流程和員工相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)，因此可以約束管理層的短期行為，更有利于企業(yè)的發(fā)展。（三）增進(jìn)團(tuán)隊協(xié)作，完善企業(yè)的管理平衡計分卡的四個維度把企業(yè)的四個方面緊密地聯(lián)系起來，這種結(jié)合可以體現(xiàn)出來不同維度的某種變化對于其他維度各個指標(biāo)的影響。這種透明的，可視的聯(lián)系可以讓管理層比以往更加提前地看到各維度，各部門之間的關(guān)聯(lián)，掌握除了財務(wù)數(shù)據(jù)以外更完整的決策信息，提前預(yù)知問題，快速解決問題，從而提高運營效率。（四）增強對員工的激勵效應(yīng)，建立員工對全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識平衡計分卡的四個維度中，引入了學(xué)習(xí)與成長維度，這使企業(yè)更加關(guān)注員工評價，并且在全面預(yù)算中考慮如何改善員工評價。這種影響其實是雙向的，員工對于企業(yè)的這種改變也會做出相應(yīng)的反饋，因此平衡計分卡的應(yīng)用可以激發(fā)員工的主人翁意識，使員工更具創(chuàng)造性和主動性。而這種主動性和創(chuàng)造性，能讓員工更深的介入全面預(yù)算的搭建，使得全面預(yù)算更加能反映企業(yè)的實際情況，全面預(yù)算管理變得更加全面。四、H制造企業(yè)基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理解決方案設(shè)計H制造企業(yè)引入平衡計分卡，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度進(jìn)行戰(zhàn)略分解和全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)定，使宏觀的戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)變?yōu)榫唧w的、可量化的各類財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，讓每一個戰(zhàn)略意圖有明確時間節(jié)點、具體責(zé)任人、有可衡量指標(biāo)和需要配置資源情況。從表1看出，公司戰(zhàn)略目標(biāo)分解為四個方面，每個方面權(quán)重主要參考公司戰(zhàn)略及歷史預(yù)算比重，這樣既保證戰(zhàn)略的承接，也照顧當(dāng)前需求。財務(wù)方面，主要包括收入、資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利用效率、成本費用等指標(biāo)?？蛻舴矫妫饕ㄖ攸c科研項目投入額、產(chǎn)品出廠質(zhì)量投訴、重點客戶維持率等指標(biāo)。內(nèi)部流程方面，主要包括產(chǎn)品設(shè)計領(lǐng)先率、廢品率、設(shè)備故障損失率、專業(yè)服務(wù)滿意度、安全控制水平等指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長方面，主要包括定編控制水平、員工培訓(xùn)比率、專利增長率、創(chuàng)新管理建議完成率指標(biāo)。其核心思想是將層層分解后的各個業(yè)務(wù)指標(biāo)與預(yù)算科目對應(yīng)起來，確保每一項業(yè)務(wù)都能轉(zhuǎn)化成以資金形式對應(yīng)的預(yù)算金額，然后按照預(yù)算科目和預(yù)算金額在預(yù)算系統(tǒng)中進(jìn)行匯總，從而形成相關(guān)的預(yù)