《財(cái)務(wù)會計(jì)》財(cái)經(jīng)專業(yè)全套教學(xué)課件

總論

財(cái)經(jīng)專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財(cái)務(wù)會計(jì)》之一共14章，包括：總論、貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、投資性資產(chǎn)、流動負(fù)債、非流動負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告全套可編輯PPT課件全套可編輯PPT課件1會計(jì)概述一、會計(jì)的概念與作用會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，對一定經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地核算和監(jiān)督，并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析、預(yù)測和控制的一種管理活動，也是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。（一）會計(jì)的概念提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況（二）會計(jì)的作用一、會計(jì)的概念與作用會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計(jì)程序，提供決策有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，提髙企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。具體來說，會計(jì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個(gè)方面。二、會計(jì)的分類工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)和農(nóng)業(yè)會計(jì)組成企業(yè)會計(jì)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)核算。其中，工業(yè)企業(yè)會計(jì)和農(nóng)業(yè)會計(jì)涉及生產(chǎn)（或培育）過程，成本核算是其會計(jì)核算的重要組成部分。行政事業(yè)單位會計(jì)和非營利組織會計(jì)均不以營利為目的，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對其業(yè)務(wù)活動進(jìn)行會計(jì)核算。（一）按會計(jì)主體所處的行業(yè)分類按會計(jì)主體所處的行業(yè)分類，會計(jì)可以分為工業(yè)企業(yè)會計(jì)、商業(yè)企業(yè)會計(jì)、農(nóng)業(yè)會計(jì)、行政事業(yè)單位會計(jì)和非營利組織會計(jì)等。二、會計(jì)的分類（二）按會計(jì)系統(tǒng)的組成分類1．財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)是以傳統(tǒng)會計(jì)為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過記錄、分類和匯總，編制成會計(jì)報(bào)表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)會計(jì)工作的重點(diǎn)偏向事后反映，主要為企業(yè)外界服務(wù)，因此財(cái)務(wù)會計(jì)又可稱為“外部會計(jì)”。2．管理會計(jì)管理會計(jì)主要利用財(cái)務(wù)會計(jì)提供的會計(jì)信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計(jì)劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計(jì)報(bào)告。管理會計(jì)的側(cè)重點(diǎn)在于對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，因此，管理會計(jì)又可稱為“內(nèi)部會計(jì)”。三、財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)（一）受托責(zé)任觀和決策有用觀1．受托責(zé)任觀財(cái)務(wù)會計(jì)受托責(zé)任觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以恰當(dāng)方式有效反映受托者受托管理委托人財(cái)產(chǎn)責(zé)任的履行情況。財(cái)務(wù)報(bào)告在委托人和受托人之間扮演著橋梁作用，核心是揭示過去的經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)成果。2．決策有用觀財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的核心內(nèi)容是：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向投資者等外部使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的信息，從而有助于使用者評價(jià)公司未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性。三、財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)（二）我國關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的規(guī)定我國基本準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。我國對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定，兼顧了決策有用觀和受托責(zé)任觀。2財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容一、會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)主體，是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。（一）會計(jì)主體一、會計(jì)基本假設(shè)持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的前提下，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。（二）持續(xù)經(jīng)營

明確持續(xù)經(jīng)營這個(gè)基本假設(shè)就意味著會計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計(jì)原則和會計(jì)方法。一、會計(jì)基本假設(shè)會計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相同的期間。會計(jì)分期的目的，在于通過會計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（三）會計(jì)分期在會計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會計(jì)期間通常分為年度和中期。一、會計(jì)基本假設(shè)（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會計(jì)主體在財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣為主要計(jì)量單位，反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，因此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。二、會計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，預(yù)算會計(jì)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（一）可靠性三、會計(jì)信息質(zhì)量要求相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測。（二）相關(guān)性相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會計(jì)信息的目的在于使用，而要讓使用者有效地使用會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。（三）可理解性三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（四）可比性1

同一企業(yè)不同時(shí)期可比2不同企業(yè)相同會計(jì)期間可比

為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評價(jià)過去、預(yù)測未來，從而做出決策。因此，會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)可比。

會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動情況，會計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會計(jì)信息。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，如果會計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策判斷，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。三、會計(jì)信息質(zhì)量要求（八）及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。四、會計(jì)要素（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)按流動性（能否在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期變現(xiàn)或耗用）進(jìn)行分類，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款等；

非流動資產(chǎn)包括持有至到期投資、長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等。四、會計(jì)要素（二）負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債按償還期（是否超過1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期）進(jìn)行分類，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

流動負(fù)債包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息等；

非流動負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。四、會計(jì)要素（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。四、會計(jì)要素（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。四、會計(jì)要素（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用主要包括營業(yè)成本、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等。四、會計(jì)要素（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)）表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下滑了。因此，利潤往往是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。五、會計(jì)要素計(jì)量屬性（一）歷史成本歷史成本又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。例如，設(shè)備價(jià)款300萬元，運(yùn)雜費(fèi)2萬元，安裝調(diào)試費(fèi)用13萬元，則固定資產(chǎn)成本為315萬元。五、會計(jì)要素計(jì)量屬性（二）重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本常用于盤盈固定資產(chǎn)初始入賬金額的確定。五、會計(jì)要素計(jì)量屬性（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。其實(shí)質(zhì)就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時(shí)間價(jià)值）。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值常用于存貨的期末計(jì)量。五、會計(jì)要素計(jì)量屬性（四）現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。五、會計(jì)要素計(jì)量屬性（五）公允價(jià)值公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。3企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)體系一、會計(jì)法《會計(jì)法》是我國會計(jì)核算的根本大法，是我國會計(jì)工作的母法?！稌?jì)法》就我國會計(jì)核算的主要方面做出了規(guī)定，涉及我國會計(jì)核算的所有領(lǐng)域，是包括企業(yè)會計(jì)核算法規(guī)在內(nèi)的所有會計(jì)法規(guī)制定的基本依據(jù)。《會計(jì)法》于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第九次會議通過，同年5月1日正式施行?，F(xiàn)行的《會計(jì)法》于2017年11月4日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十次會議修正。全文共有7章52條，分別為：總則，會計(jì)核算，公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定，會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，法律責(zé)任，附則。二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則主要規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)基礎(chǔ)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素分類及其確認(rèn)計(jì)量原則和財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中發(fā)揮著十分重要的作用，主要包括：

統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定為會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未

規(guī)范的新問題提供會計(jì)處理依據(jù)（一）基本準(zhǔn)則二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則。（二）具體準(zhǔn)則二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是對具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問題提供的操作性指南，以利于會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵落實(shí)和指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。（三）應(yīng)用指南二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋是對具體準(zhǔn)則實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題、具體準(zhǔn)則條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問題做出的補(bǔ)充說明。本教材按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。（四）解釋三、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》?！缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了適用于小企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)處理及其報(bào)表列報(bào)等問題。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布與實(shí)施，標(biāo)志著我國涵蓋所有企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的建成。THANKS貨幣資金

財(cái)經(jīng)專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財(cái)務(wù)會計(jì)》之二1貨幣資金概述一、貨幣資金的內(nèi)容貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。按其用途和存放地點(diǎn)不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)鈔。

銀行存款是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的可以用于支付的各種其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和存出投資款。二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度貨幣資金收支應(yīng)由出納人員和會計(jì)人員分工負(fù)責(zé)，分別辦理，職責(zé)分離。企業(yè)應(yīng)設(shè)置專職出納員負(fù)責(zé)貨幣資金的收付和各種收付款憑證的保管、收付款憑證的簽發(fā)和日記賬的登記。會計(jì)不得兼任出納，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管，以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（一）職責(zé)分工和職權(quán)分離制度二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度企業(yè)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，盡忠職守，遵紀(jì)守法，客觀公正，不斷提高會計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（二）配備合格人員，實(shí)行定期輪崗制度二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，單位各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不允許接觸這些業(yè)務(wù)。（三）授權(quán)和批準(zhǔn)制度二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度所有貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄時(shí)，必須按照一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，把好支付申請、支付審批、支付辦理三道關(guān)，以保證會計(jì)記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。（四）內(nèi)部記錄和核對制度出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數(shù)字和實(shí)際數(shù)字，應(yīng)定期核對相符，每月都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，如有調(diào)節(jié)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)處理。二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度對貨幣資金必須有健全的保護(hù)措施，有專人負(fù)責(zé)保管，有專人進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他人員非經(jīng)單位集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金。出納員應(yīng)對購入票據(jù)及時(shí)登記，統(tǒng)一編號，妥善保管，開具票據(jù)時(shí)必須按編號順序連續(xù)使用，對已使用和作廢的銀行結(jié)算票據(jù)要在登記簿上做詳細(xì)記錄，在作廢票據(jù)上加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細(xì)登記，由領(lǐng)用人簽名作證。（五）安全制度二、貨幣資金的內(nèi)部控制制度貨幣資金的收支事項(xiàng)，均應(yīng)有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)按正常渠道運(yùn)行，每筆收款都要開票，每筆支出都要有單位負(fù)責(zé)人審批、會計(jì)主管審批、會計(jì)人員復(fù)核，盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行，出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章，支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完善的審批手續(xù)未依據(jù)，付款后，必須在付款憑證上加蓋“付訖”章。（六）嚴(yán)密的收支憑證和傳遞程序2庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金的管理根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)有：（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。一、庫存現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金收支的規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金收入，應(yīng)及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付自己的支出，即一般不得“坐支”。如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條抵庫”。不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。不準(zhǔn)將銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金。不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”。二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算為了核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變化及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記庫存現(xiàn)金的增加額，貸方登記庫存現(xiàn)金的減少額，期末借方余額表示庫存現(xiàn)金的結(jié)存額。二、庫存現(xiàn)金的核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

【例2-2-1】2019年4月10日，勝利公司從銀行提取現(xiàn)金2000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根，編制的會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 2000貸：銀行存款 2000

【例2-2-2】2019年4月10日，勝利公司收到倉庫出售廢舊物資交來的現(xiàn)金565元。根據(jù)增值稅普通發(fā)票和收款收據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 565貸：其他業(yè)務(wù)收500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65

【例2-2-3】2019年4月12日，勝利公司報(bào)銷辦公室購買的辦公用品200元，增值稅26元，支付現(xiàn)金226元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票等憑證，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26貸：庫存現(xiàn)金 226二、庫存現(xiàn)金的核算（二）庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算為了加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，企業(yè)除了進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算外，還要設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”（見表2-1），進(jìn)行序時(shí)登記，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2019年憑證摘要對方賬戶借方貸方余額月日種類號數(shù)41期初余額35805付2提現(xiàn)銀行存款20005

5805收5收銷貨款主營業(yè)務(wù)收入56561455付4付辦公費(fèi)管理費(fèi)用22659195本日合計(jì)25652265919……表2-1庫存現(xiàn)金日記賬二、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算定額備用金是財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部各部門或個(gè)人零星開支的需要核定定額，撥付現(xiàn)金，供其使用，在其發(fā)生支出后，憑有關(guān)的支付憑證，到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，補(bǔ)足其備用金。定額備用金的特點(diǎn)是使用部門或個(gè)人經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額，只有撤銷定額備用金或定額備用金調(diào)整定額時(shí)，備用金才會發(fā)生變化。這種方法適應(yīng)于經(jīng)常性有費(fèi)用開支的內(nèi)部單位和個(gè)人。定額備用金的核算1二、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算【例2-2-4】勝利公司總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)務(wù)部門根據(jù)核定的備用金定額3000元，支付現(xiàn)金，根據(jù)借款單等票據(jù)編制的會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——總務(wù)科 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000【例2-2-5】總務(wù)科購買辦公用品1500元，憑購買發(fā)票到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，財(cái)務(wù)部門審核后支付現(xiàn)金1500元，補(bǔ)足定額。根據(jù)購買發(fā)票等票據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi) 1500貸：庫存現(xiàn)金 1500定額備用金的核算1二、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算非定額備用金的核算2非定額備用金是財(cái)務(wù)部門對非經(jīng)常使用現(xiàn)金的企業(yè)內(nèi)部各部門或個(gè)人，根據(jù)每次業(yè)務(wù)所需要現(xiàn)金的數(shù)額撥付備用金，在其使用后，憑支付發(fā)票一次性到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷，多退少補(bǔ)，一次結(jié)清，下次再用時(shí)，重新辦理手續(xù)。這種方法適應(yīng)于不經(jīng)常使用現(xiàn)金的單位和個(gè)人，如差旅費(fèi)、小額的采購等業(yè)務(wù)。二、庫存現(xiàn)金的核算（三）備用金的核算非定額備用金的核算2【例2-2-6】張山因出差向財(cái)務(wù)部門借款2000元，財(cái)務(wù)部門支付現(xiàn)金。根據(jù)借款單等單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款—張山2000貸：庫存現(xiàn)金 2000例子【例2-2-7】張山出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)2200，財(cái)務(wù)部門根據(jù)其交來的有關(guān)單據(jù)，審核無誤后，沖銷其先借支的2000元，支付現(xiàn)金200元。根據(jù)有關(guān)單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 2200貸：其他應(yīng)收款——張山 2000

庫存現(xiàn)金 200例子二、庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金的清查核算庫存現(xiàn)金清查的目的是為了保證現(xiàn)金的安全，防止現(xiàn)金丟失或收支記賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，以及貪污、挪用公款的行為。如為現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。二、庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金的清查核算【例2-2-8】2019年4月10日，勝利公司出納員在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元。根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，編制的會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 200貸：庫存現(xiàn)金 200【例2-2-9】2019年4月15日，上述短缺現(xiàn)金原因查明，其中120元由于出納員李華工作失職造成，另80元無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。根據(jù)批準(zhǔn)后的盤點(diǎn)報(bào)告單及相關(guān)單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——李華 120

管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 200二、庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金的清查核算【例2-2-10】2019年4月20日，勝利公司出納員在對現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余50元。根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，編制的會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 50例子二、庫存現(xiàn)金的核算（四）庫存現(xiàn)金的清查核算【例2-2-11】2019年4月25日，上述溢余現(xiàn)金原因無法查明，經(jīng)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。編制的會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 50貸：營業(yè)外收入 50例子3銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款的開戶管理

為了維護(hù)金融秩序，規(guī)范全國的銀行賬戶的開立和使用，中國人民銀行制定了《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定：一個(gè)企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶，一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。一、銀行存款的管理（一）銀行存款的開戶管理基本存款是企業(yè)辦理的轉(zhuǎn)賬結(jié)算賬戶，可以辦理借款轉(zhuǎn)出、借款歸還、轉(zhuǎn)賬及現(xiàn)金繳存，但不得提取現(xiàn)金。是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付而開立的銀行結(jié)算賬戶。一般存款賬戶臨時(shí)存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金的收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。一、銀行存款的管理（二）銀行存款賬戶的管理合法使用銀行存款賬戶，不得轉(zhuǎn)借其他單位或個(gè)人使用；不得用銀行賬戶進(jìn)行非法活動。不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用。不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金。不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。企業(yè)在開立存款賬戶后，必須嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定，具體內(nèi)容包括：一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行匯票1

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算的金額無條件付款給收款人或持票人的票據(jù)。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，該種結(jié)算方式適應(yīng)于企業(yè)與異地單位或個(gè)人的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債權(quán)債務(wù)等各種款項(xiàng)的結(jié)算，該種結(jié)算方式使用范圍廣，方便靈活，結(jié)算迅速，“票隨人走”，兌付性強(qiáng)，剩余款項(xiàng)由銀行負(fù)責(zé)退回等。（1）銀行匯票的概念與適用范圍。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行匯票1

銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金，其中現(xiàn)金銀行匯票的匯款人和收款人必須均為個(gè)人，申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票”上注明現(xiàn)金字樣。銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)不超過實(shí)際結(jié)算的金額，未填寫實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。（2）銀行匯票結(jié)算的特征。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行匯票1（3）銀行匯票的結(jié)算程序。①向銀行申請辦理匯票②收妥款項(xiàng)簽發(fā)匯票⑦結(jié)算匯票退回多余款項(xiàng)③持票辦理結(jié)算⑥通知收款人款項(xiàng)已入賬④送存銀行辦理轉(zhuǎn)賬或提現(xiàn)⑤銀行間清算資金申請人收款人

（持票人）申請人

開戶銀行收款人

開戶銀行圖2-1銀行匯票結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行本票2（1）銀行本票的概念與分類。銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)后交給申請人以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。銀行本票分定額本票和非定額本票兩種，定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行本票2（2）銀行本票結(jié)算的特征。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付，信譽(yù)度高，支付功能強(qiáng)，單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以用于支取現(xiàn)金，申請人或收款人為單位的，銀行不得簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式銀行本票2（3）銀行本票的結(jié)算程序。申請人收款人

（持票人）申請人

開戶銀行收款人

開戶銀行①向銀行申請辦理本票②收妥款項(xiàng)簽發(fā)本票③持票辦理結(jié)算⑥通知收款人款項(xiàng)已入賬④送存銀行辦理轉(zhuǎn)賬⑤銀行間清算資金2-2銀行本票結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式商業(yè)匯票3（1）商業(yè)匯票的概念與適用范圍。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。這種結(jié)算方式適應(yīng)于在銀行開立賬戶的法人及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，如購買材料、銷售商品等業(yè)務(wù)。這種結(jié)算方式同城和異地均可使用。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式商業(yè)匯票3（2）商業(yè)匯票結(jié)算的特征。商業(yè)匯票的付款期限可由交易雙方自行商定，但最長不得超過6個(gè)月，商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日，持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓，符合條件的商業(yè)匯票在尚未到期前可以向銀行申請貼現(xiàn)，并按銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率向銀行支付利息。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式商業(yè)匯票3（3）商業(yè)匯票的分類。

商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，付款人承兌的票據(jù)，商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。

銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式支票4（1）支票的概念與適用范圍。支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式支票4（2）支票的分類。支票按照支付票款方式的不同，分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票?，F(xiàn)金支票是指支票上印有“現(xiàn)金”字樣的支票，該支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票是指支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票，該支票只能用于轉(zhuǎn)賬。普通支票是指支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的支票，該支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式支票4（3）支票的特征支票的提示付款期為自出票起10天，超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式支票4（4）支票的結(jié)算程序。出票人收款人（持票人）付款人開戶銀行收款人開戶銀行①出票④通知收款人款項(xiàng)已入賬②將支票和進(jìn)賬單送交銀行③銀行間清算資金圖2-5支票結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式匯兌5（1）匯兌的概念、特征與適用范圍。匯兌結(jié)算方式劃撥款項(xiàng)簡便，比較靈活，適用面廣?？铐?xiàng)可以轉(zhuǎn)賬，也可以支取現(xiàn)金，而且沒有金額起點(diǎn)的限制，用于各行各業(yè)之間的資金往來十分方便。匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)匯往外地收款人或個(gè)人的一種結(jié)算方式。收款人既可以是在匯入行開立賬戶的單位，也可以是“留行待取”的個(gè)人，匯款人在銀行已經(jīng)匯出款項(xiàng)時(shí)，要填寫銀行印制的信匯憑證或電匯憑證，列明收款人名稱，匯款金額及用途等。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式匯兌5（2）匯兌的分類。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃給收款人，電匯是指匯款人委托銀行通過電訊手段將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式匯兌5（3）匯兌的結(jié)算程序。收付款人匯出款項(xiàng)項(xiàng)目，加蓋預(yù)留銀行印鑒，送達(dá)匯款人開戶銀行，未在銀行開立戶頭的個(gè)人，也可將資金交存銀行，委托銀行將款項(xiàng)匯往收款人的開戶銀行，收款人的開戶銀行將匯款收進(jìn)收款人存款戶后，通知收款人收款。匯兌結(jié)算程序如圖2-6所示。匯款人收款人匯款人開戶銀行收款人開戶銀行①委托匯款②銀行受理④通知收款人款項(xiàng)已入賬③劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)圖2-6匯兌結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式委托收款6（1）委托收款的概念、特征與適用范圍。委托收款結(jié)算方式便于收款人主動收款，在同城、異地均可采用，不受金額起點(diǎn)限制，無論單位還是個(gè)人，發(fā)生的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)及經(jīng)承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人證明，均可辦理款項(xiàng)的結(jié)算，委托收款還適用于收取水電費(fèi)、電話費(fèi)等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費(fèi)等的款項(xiàng)。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式委托收款6（2）委托收款的結(jié)算程序。委托收款結(jié)算分“委托”和“付款”兩個(gè)階段。收款人付款人收款人開戶銀行付款人開戶銀行①委托銀行收款⑥通知收款人款項(xiàng)已入賬③通知付款人付款②傳遞憑證⑤劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)④同意付款圖2-7委托收款結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式托收承付7（1）托收承付的概念、特征與適用范圍。托收承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式托收承付7（2）托收承付的結(jié)算程序。托收承付結(jié)算分“托收”和“承付”兩個(gè)階段。收款人付款人收款人開戶銀行付款人開戶銀行②委托銀行收款⑦通知收款人款項(xiàng)已入賬④通知付款人付款③傳遞憑證⑥劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)⑤承付①發(fā)出商品圖2-8托收承付結(jié)算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式信用卡8（1）信用卡概述。信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；信用卡按信譽(yù)等級分為金卡和普通卡。持卡人可以持卡在特約單位購物、消費(fèi)，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，也不得支取現(xiàn)金，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡，信用卡在規(guī)定的限額內(nèi)允許透支，信用卡最高額度金卡不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結(jié)算方式信用卡8（2）信用卡的結(jié)算程序。信用卡結(jié)算程序如圖2-9所示。②委托收款持卡人特約單位發(fā)行銀行特約單位開戶銀行⑤發(fā)出付款通知⑥還款①持卡消費(fèi)④通知收款人款項(xiàng)已入賬③銀行間清算資金圖2-9信用卡結(jié)算程序圖二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算為了核算銀行存款的收入、支出及結(jié)存，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，貸方登記從銀行提取或支付的款項(xiàng)，期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)?！纠?-3-1】2019年4月10日，勝利公司收到從銀行轉(zhuǎn)來的A公司匯來的前欠銷貨款10000元。根據(jù)銀行收賬通知單，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 10000貸：應(yīng)收賬款——A公司 10000二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算【例2-3-2】2019年4月11日，勝利公司從本市B文具商店購買一批辦公用品，金額2000元，增值稅320元，合計(jì)金額2320元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根和增值稅專用發(fā)票，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 260貸：銀行存款 2260二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算【例2-3-3】2019年1月15日，勝利公司采用電匯方式支付前欠M公司購貨款5000元。根據(jù)電匯憑證回單等單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——M公司 5000貸：銀行存款 5000二、銀行存款的核算（二）銀行存款的明細(xì)分類核算為了加強(qiáng)對銀行存款的管理，企業(yè)除了對銀行存款進(jìn)行總分類核算外，還要設(shè)置“銀行存款日記賬”（見表2-2），對企業(yè)的存款進(jìn)行序時(shí)登記，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2019年結(jié)算

憑證憑證摘要對方

賬戶借方貸方余額月日種類號數(shù)41期初余額8400005轉(zhuǎn)支12369付2歸還欠款應(yīng)收賬款1400007000005繳款單收5收銷貨款主營業(yè)務(wù)

收入5657005655電匯708付4付材料款材料采購30000670565二、銀行存款的核算（二）銀行存款的明細(xì)分類核算續(xù)表2019年結(jié)算

憑證憑證摘要對方

賬戶借方貸方余額月日種類號數(shù)5本日合計(jì)565170000670565……30本月合計(jì)8567505678901128860二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算

表2-3銀行存款余額調(diào)節(jié)表××年×月×日

單位：元項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制所依據(jù)的基本公式：銀行對賬單余額＋銀未收－銀未付＝企業(yè)銀行存款日記賬的余額＋企未收－企未付二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算【例2-3-4】2019年4月30日，弘拓公司銀行存款日記賬余額為80500元，銀行轉(zhuǎn)來的對賬単余額為120500元，經(jīng)過逐筆校對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票82000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票60000元，但持票単位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收友誼公司購貨款70000元，銀行已收妥登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（4）銀行代企業(yè)支付電費(fèi)8000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算表2-4銀行存款余額調(diào)節(jié)表2019年4月30日 單位：元項(xiàng)

目金

額項(xiàng)

目金

額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付1205008200060000企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付80500700008000調(diào)整后的余額142500調(diào)整后的余額142500通過上述未達(dá)賬項(xiàng)，編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表2-4所示。4其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款等。其他貨幣資金的性質(zhì)同庫存現(xiàn)金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金，可以用于購物或支付費(fèi)用。從某種意義上說，其他貨幣資金屬于一種銀行存款，但它是有專門用途的存款，不能像結(jié)算戶存款那樣可以隨時(shí)安排使用，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算。二、其他貨幣資金的核算銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行后，銀行開出銀行匯票后，持票人可持往外地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金，匯票使用后有多余款項(xiàng)或匯票超過提示付款期未付出的，可將其退回出票銀行。（一）銀行匯票存款二、其他貨幣資金的核算（一）銀行匯票存款【例2-4-1】某企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書”，并將款項(xiàng)80000元交存開戶銀行，銀行開出80000元的銀行匯票，采購員持往外地采購貨物。根據(jù)銀行退回的銀行匯票申請書存根聯(lián)，編制的會計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 80000貸：銀行存款 80000二、其他貨幣資金的核算（一）銀行匯票存款【例2-4-2】承上例，該企業(yè)采購員在外地采購材料，實(shí)際使用70200元，其中材料價(jià)款60000元，增值稅9600元，以所持銀行匯票辦理結(jié)算。根據(jù)發(fā)票賬單和“銀行匯票”（多余款項(xiàng)通知書），編制的會計(jì)分錄為：借：材料采購 60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800

銀行存款（退回的多余款項(xiàng)） 12200貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 80000二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行后，銀行按照企業(yè)需要開出銀行本票，銀行本票持有人可在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)辦理轉(zhuǎn)賬或支取現(xiàn)金，如企業(yè)由于銀行本票超過提示付款期未使用的，可要求銀行退款。銀行本票存款的會計(jì)處理與銀行匯票基本相同。二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款【例2-4-3】某企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項(xiàng)22

600元交存開戶銀行，銀行開出22

600元的銀行本票，采購員持往本市某商場采購辦公用品。根據(jù)銀行退回的銀行本票申請書存根聯(lián)，編制的會計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——銀行本票存款

22

600

貸：銀行存款

22

600二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款【例2-4-4】承上例，該企業(yè)采購員在本市某商場購買辦公用品一批，合計(jì)價(jià)款20000元，增值稅2

600元，以所持銀行本票辦理結(jié)算。根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——辦公費(fèi)

20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2

600

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

22

600二、其他貨幣資金的核算（三）信用卡存款信用卡存款是企業(yè)為了取得信用卡而按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。單位信用卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購物和消費(fèi)，但不得支取現(xiàn)金。企業(yè)辦理信用卡，存入保證金及支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，根據(jù)支票存根、手續(xù)費(fèi)收據(jù)等票據(jù)，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、其他貨幣資金的核算（三）信用卡存款

例子【例2-4-5】某企業(yè)申請信用卡，開出50000元支票交發(fā)卡銀行。根據(jù)支票存根，編制的會計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000貸：銀行存款 50000【例2-4-6】承上例，該單位張三持卡在某酒店招待客戶，消費(fèi)3000元。根據(jù)刷卡消費(fèi)簽購單及相關(guān)發(fā)票，編制的會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用——招待費(fèi)3000貸：其他貨幣資金——信用卡存款 3000二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款外埠存款是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。企業(yè)可將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立采購專戶，除采購員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算，采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。企業(yè)在采購時(shí)，通過采購專戶結(jié)算貨款，采購結(jié)束后有結(jié)余款的，將余款退到企業(yè)的開戶銀行?！纠?-4-7】某企業(yè)派采購員李四到外地采購材料，委托開戶銀行將100000元匯往外地開立采購專戶。根據(jù)收到銀行匯款回單，編制的會計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——外埠存款 100000貸：銀行存款 100000二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款【例2-4-8】承上例，采購員在外地采購材料共計(jì)支付款項(xiàng)92800元，其中材料款80000元，增值稅10400元，該筆款項(xiàng)通過外地的采購專戶支付。根據(jù)購貨發(fā)票等有關(guān)單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：材料采購 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10400貸：其他貨幣資金——外埠存款 90400二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款【例2-4-9】承上例，外地的采購業(yè)務(wù)結(jié)束，將多余款項(xiàng)9600元匯回，注銷該采購專戶。根據(jù)銀行的收賬通知，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 9600貸：其他貨幣資金——外埠存款 9600二、其他貨幣資金的核算（五）存出投資款存出投資款是企業(yè)以存入證券公司專戶尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項(xiàng)。在我國，企業(yè)向證券市場進(jìn)行股票、債券或基金投資時(shí)，應(yīng)在證券公司申請開立證券賬戶，并向證券賬戶劃出資金，該筆資金專門用于購買股票或債券、基金等?！纠?-4-10】某企業(yè)擬利用多余資金進(jìn)行證券投資，向當(dāng)?shù)厝A泰證券公司申請開立證券專戶，開出轉(zhuǎn)賬支票劃出400000存入該證券專戶。根據(jù)支票存根等單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：其他貨幣資金——存出保證金 400000貸：銀行存款 400000二、其他貨幣資金的核算（五）存出投資款【例2-4-11】承上例，該企業(yè)利用證券專戶從二級市場買入A公司股票20000股，每股市價(jià)10元，購入股票作為交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)購入股票有關(guān)單據(jù)，編制的會計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——股票 200000貸：其他貨幣資金——存出保證金 200000THANKS應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

財(cái)經(jīng)專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財(cái)務(wù)會計(jì)》之三1應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

根據(jù)是否計(jì)息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的核算因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。（一）不帶息票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其賬務(wù)處理也有所區(qū)別。二、應(yīng)收票據(jù)的核算【例3-1-1】2019年5月31日，A公司向B公司銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款為1000000元，適用的增值稅稅率為13%，同日收到B公司開具的一張期限為6個(gè)月期不帶息的銀行承兌匯票，面值為1130000元，支付所銷售產(chǎn)品的價(jià)款和增值稅款。A公司編制的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)

1130000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1300002019年11月30日，A公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1130000元存入銀行。A公司編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款

1130000

貸：應(yīng)收票據(jù)

1130000（一）不帶息票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算帶息票據(jù)，是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止利息的票據(jù)。帶息票據(jù)在會計(jì)期末要計(jì)提帶息票據(jù)的利息。計(jì)提利息時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。帶息商業(yè)承兌匯票的利息計(jì)算公式為:應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值＝應(yīng)收票據(jù)面值×（1＋票據(jù)利率×票據(jù)面值）二、應(yīng)收票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算【例3-1-2】承【例3-1-1】，假定當(dāng)日收到的銀行承兌匯票面值1130000元，票面利率6%，期限6個(gè)月。會計(jì)處理如下：2019年11月30日，計(jì)提票據(jù)利息：應(yīng)計(jì)利息＝1130000×6%×6÷12＝33900（元）2019年11月30日到期：到期價(jià)值＝1130000×（1＋6%×6÷12）＝1163900（元）編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 1163900貸：應(yīng)收票據(jù) 1130000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 33900二、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)商業(yè)匯票貼現(xiàn)，是指商業(yè)匯票的持票人，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)，銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)按票面金額扣除貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人的票據(jù)融資行為。企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，獲得貼現(xiàn)金額的計(jì)算公式為：帶息票據(jù)貼現(xiàn)可獲取的貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限不帶息票據(jù)貼現(xiàn)可獲取的貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-1-3】承【例3-1-1】，假定2019年10月31日，企業(yè)持該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，不附追索權(quán)，則計(jì)算過程和會計(jì)處理如下：（1）票據(jù)到期值＝1130000（元）（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息＝1130000×12%÷12×1＝11300（元）（3）計(jì)算貼現(xiàn)收入＝1130000－11300＝1118700（元）2019年8月31日，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 1118700

財(cái)務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)利息 11300貸：應(yīng)收票據(jù) 1130000二、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-1-4】承【例3-1-2】，假定以上為帶息票據(jù)，票面利率6%，該企業(yè)于中期期末和年度終了計(jì)提票據(jù)利息，其他條件不變。會計(jì)處理如下：2019年8月31日，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。應(yīng)計(jì)利息＝1130000×6%÷12×3＝16

950（元）借：應(yīng)收票據(jù)

16

950

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息

16

950（1）票據(jù)到期值＝1130000＋1130000×6%÷12×6＝1163

900（元）（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息＝1163

900×12%÷12×1＝11

639（元）（3）計(jì)算貼現(xiàn)收入＝1163

900－11

639

＝1152

261（元）（4）應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值＝1130000＋16

950＝1146

950（元）（5）應(yīng)沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝1152

261－1146

950＝5311（元）(未完)二、應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（接上）2019年10月31日，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 1152261貸：應(yīng)收票據(jù) 1146950

財(cái)務(wù)費(fèi)用——貼現(xiàn)利息 5311二、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任?！纠?-1-5】承【例3-1-1】，假定A公司于2019年6月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的甲材料，該材料價(jià)款為1000000元，適用的增值稅稅率為13%。A公司編制的會計(jì)分錄為：借：原材料 1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 130000貸：應(yīng)收票據(jù) 11300002應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項(xiàng)債權(quán)。因此，應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)通常在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收賬款，也就是說，在商品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，或勞務(wù)已經(jīng)提供、收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，對未取的款項(xiàng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款。一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，其入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。應(yīng)收賬款一般包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)

商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價(jià)格上給予的優(yōu)惠。

現(xiàn)金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的折扣優(yōu)惠。二、應(yīng)收賬款的核算【例3-2-1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，價(jià)款300000元，增值稅稅額39000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司編制的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 345000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 39000銀行存款 6000甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 345000貸：應(yīng)收賬款 345000（一）一般應(yīng)收賬款的核算銷售商品時(shí)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)票據(jù)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。二、應(yīng)收賬款的核算【例3-2-2】2019年5月8日，某企業(yè)銷售商品100件，每件價(jià)款100元，為了建立長期合作關(guān)系，現(xiàn)給予對方9折優(yōu)惠，考慮相關(guān)稅費(fèi)，對方款項(xiàng)未付。2019年5月8日銷售商品時(shí)，該企業(yè)編制的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款