資金池業(yè)務(wù)函證案例

資金池業(yè)務(wù)函證案例本案例旨在就資金池業(yè)務(wù)的銀行函證實(shí)務(wù)做法提供參考示例。由于實(shí)務(wù)中的情況復(fù)雜多變，本案例并不能涵蓋實(shí)務(wù)中的所有情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)需要根據(jù)具體情況作出判斷，而不應(yīng)機(jī)械套用本案例。一、背景信息1．A股上市公司X集團(tuán)與某銀行簽有資金歸集協(xié)議，約定自20××年1月1日起對(duì)X集團(tuán)合并范圍內(nèi)主體（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支機(jī)構(gòu)等）進(jìn)行資金集中管理，相關(guān)信息如下：（1）X集團(tuán)母公司X開(kāi)有資金歸集主賬戶（賬號(hào)001），B為X集團(tuán)省級(jí)子公司，開(kāi)有資金歸集二級(jí)賬戶（賬號(hào)020），C為X集團(tuán)市級(jí)分支機(jī)構(gòu)，開(kāi)有資金歸集三級(jí)賬戶（賬號(hào)300）。（2）按照協(xié)議約定采用每日定時(shí)歸集方式，二級(jí)賬戶約定每日保留額度10萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元的余額每天17:00時(shí)將自動(dòng)歸集到集團(tuán)主賬戶，如果不足10萬(wàn)元，集團(tuán)主賬戶下劃為其補(bǔ)足差額；三級(jí)賬戶額度為零，每天余額上劃到二級(jí)賬戶，再由二級(jí)賬戶上劃到主賬戶。（3）按照協(xié)議約定，網(wǎng)銀和每月對(duì)賬單的呈現(xiàn)方式均為以實(shí)際余額呈現(xiàn)。（4）為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本案例不考慮資金池賬戶內(nèi)部計(jì)息問(wèn)題。2．假定截至20××年12月31日，母公司X主賬戶001中實(shí)際余額150萬(wàn)元，子公司B二級(jí)賬戶實(shí)際余額為10萬(wàn)元，孫公司C三級(jí)賬戶余額為0元；截至20××年12月31日，B公司二級(jí)賬戶上劃主賬戶資金余額為50萬(wàn)元（注：如果B二級(jí)賬戶與主賬戶在20××年度內(nèi)同時(shí)有上劃和下?lián)芙灰?，附表函證的是X公司與B公司截至20××年12月31日的上下歸集凈差額，即X集團(tuán)自20××年1月1日開(kāi)始進(jìn)行資金歸集，起始凈額為0，20××年內(nèi)B公司累計(jì)共上劃資金70萬(wàn)元，同時(shí)母公司X下?lián)芙oB累計(jì)20萬(wàn)元，則在詢證函附表中，“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需通過(guò)函證確認(rèn)的是截至20××年12月31日B子公司應(yīng)收母公司X凈額50萬(wàn)元，而不是函證期間發(fā)生額70萬(wàn)元和20萬(wàn)元），同時(shí)B公司向C分支機(jī)構(gòu)下?lián)苜Y金余額為20萬(wàn)元（注：假定C分支機(jī)構(gòu)該賬戶為不產(chǎn)生業(yè)務(wù)收入的費(fèi)用支出賬戶，費(fèi)用依靠B子公司負(fù)責(zé)下?lián)?，賬戶如有余額則每日上劃B子公司，20××年內(nèi)B公司累計(jì)下劃資金30萬(wàn)元，其中C分支機(jī)構(gòu)該賬戶共上劃歸還10萬(wàn)元，則詢證函附表“截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額”需函證的是20××年12月31日B公司應(yīng)收C分支機(jī)構(gòu)凈額20萬(wàn)元）。上述信息以表格列示如下:項(xiàng)目母公司X子公司B分支機(jī)構(gòu)C說(shuō)明20××年01月01日資金池-本期劃出[用“（）”表示](200,000)(1,000,000)(100,000)

資金池-本期劃入700,000300,000300,000

自有資金收支-增加/（減少）1,000,000800,000(200,000)假定期初全部賬戶余額為零20××年12月31日實(shí)際余額1,500,000100,000-3．假定M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所受聘執(zhí)行X集團(tuán)20××年度集團(tuán)審計(jì)，其中母公司X由M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)，M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C實(shí)施審計(jì)的同時(shí)執(zhí)行對(duì)子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的法定審計(jì)業(yè)務(wù)，M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所需的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行復(fù)核。二、函證方式（一）針對(duì)主賬戶：M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶的資金歸集信息進(jìn)行函證。1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率賬戶類型賬戶余額是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶起始日期終止日期是否存在凍結(jié)、擔(dān)?；蚱渌褂孟拗疲ㄈ缡?，請(qǐng)注明）備注X公司001人民幣活期專用存款賬戶（資金歸集主賬戶）1,500,000是20××年1月1日無(wú)否按照資金歸集協(xié)議，賬戶余額以實(shí)際余額方式呈現(xiàn)除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無(wú)在貴行的其他存款。2.附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息序號(hào)資金提供機(jī)構(gòu)名稱

（即撥入資金的具體機(jī)構(gòu)）資金提供機(jī)構(gòu)賬號(hào)資金使用機(jī)構(gòu)名稱

（即向該具體機(jī)構(gòu)撥出資金）資金使用機(jī)構(gòu)賬號(hào)幣種截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額

（撥出填列正數(shù)，撥入填列負(fù)數(shù)）備注1子公司B020母公司X001人民幣-500,000無(wú)（注：本案例假定M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所的集團(tuán)審計(jì)工作而不同時(shí)執(zhí)行子公司B及其下屬分支機(jī)構(gòu)C的審計(jì)，因此M1事務(wù)所對(duì)X集團(tuán)母公司（即X公司）主賬戶001賬戶函證時(shí)，附表中未選擇進(jìn)一步函證分支機(jī)構(gòu)C通過(guò)子公司B歸集至主賬戶的余額信息，如果M1會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)執(zhí)行X集團(tuán)各層級(jí)子公司及分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)，可以選擇在上述主賬戶銀行函證附表中一并函證各層級(jí)的歸集信息）。（二）針對(duì)二級(jí)賬戶：M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行B公司法定審計(jì)和擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，函證B公司的二級(jí)賬戶020賬戶的上下資金歸集信息。1．銀行存款賬戶名稱銀行賬號(hào)幣種利率賬戶類型賬戶余額是否屬于資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶起始日期終止日期是否存在凍結(jié)、擔(dān)?；蚱渌褂孟拗疲ㄈ缡?，請(qǐng)注明）備注B公司020人民幣活期專用存款賬戶（資金歸集二級(jí)賬戶）100,000是20××年1月1日無(wú)否按照資金歸集協(xié)議，賬戶余額以實(shí)際余額方式呈現(xiàn)除上述列示的銀行存款（包括余額為零的存款賬戶）外，本公司并無(wú)在貴行的其他存款。2．附表：資金歸集（資金池或其他資金管理）賬戶具體信息序號(hào)資金提供機(jī)構(gòu)名稱

(即撥入資金的具體機(jī)構(gòu))資金提供機(jī)構(gòu)賬號(hào)資金使用機(jī)構(gòu)名稱

(即向該具體機(jī)構(gòu)撥出資金)資金使用機(jī)構(gòu)賬號(hào)幣種截至函證基準(zhǔn)日撥入或撥出資金余額

(撥出填列正數(shù)，撥入填列負(fù)數(shù))備注1子公司B020母公司X001人民幣500,000無(wú)2子公司B020分支機(jī)構(gòu)C300人民幣200,000無(wú)（三）針對(duì)三級(jí)賬戶。M2會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到C分支機(jī)構(gòu)的銀行賬戶300實(shí)行零余額管理，自身為日常零星費(fèi)用支出賬戶，日常費(fèi)用支出由子公司B按照批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行下?lián)埽囝~歸還子公司B，其本身不涉及業(yè)務(wù)收入相關(guān)的資金流入，按照B公司管理要求也無(wú)法進(jìn)行函證程序針對(duì)的