初級會計實務(wù)三章

2024/10/22第三章所有者權(quán)益2024/10/22考題題型、分值分布本章是《初級會計實務(wù)》中一般重要的一章。本章最大的特點是涉及法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，所以，在考查本章內(nèi)容時，經(jīng)常同時涉及資產(chǎn)等知識?？荚囶}型覆蓋了單選、多選、判斷等題型。

2015年教材新變化：

其他資本公積核算范圍發(fā)生變化。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。2024/10/221、所有者權(quán)益是指企業(yè)在資產(chǎn)中的剩余權(quán)益2、所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債3、所有者權(quán)益也稱凈資產(chǎn)2024/10/222024/10/22【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應(yīng)付高管人員基本薪酬2024/10/22【例題·單選題】（2010年）下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應(yīng)付高管人員基本薪酬『正確答案』D『答案解析』所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項D通過應(yīng)付職工薪酬核算。2024/10/22第一節(jié)實收資本一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。有限責(zé)任公司通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。2024/10/22【例題·單選題】（2007年）某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000B.4920C.4980D.50002024/10/22【例題·單選題】（2007年）某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。A.1000B.4920C.4980D.5000『正確答案』A『答案解析』按面值確認(rèn)股本的金額。2024/10/22二、實收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款等貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）資本公積——資本溢價（差額）。2024/10/22【例題·分錄題】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：2024/10/22借：銀行存款2000000貸：實收資本——甲1200000

——乙500000

——丙3000002024/10/222.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

股份有限公司發(fā)行股票時既可以按面值發(fā)行股票，也可以溢價發(fā)行（我國目前不允許折價發(fā)行）。借：銀行存款等貸：股本（按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計算的金額）資本公積——股本溢價（差額）2024/10/22

【例題·分錄題】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：2024/10/22應(yīng)計入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價40000000

2024/10/22（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.★接受投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受投資者作價投入的房屋、建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定固定資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

2024/10/22【★例題·分錄題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，合同約定該機器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進項稅額為340000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2340000。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計會錄：2024/10/22借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000貸：實收資本——乙公司23400002024/10/222.★接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價投入的材料物資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定材料物資價值（投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

2024/10/22【★例題·分錄題】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額部分）為100000元，增值稅進項稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。乙公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：2024/10/22借：原材料100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000貸：實收資本——B公司1170002024/10/22

【例題·單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定的價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.1404002024/10/22

【例題·單選題】（2012年）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%。甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價值100000元，投資協(xié)議約定的價值120000元，假定投資協(xié)議約定的價值與公允價值相符，該項投資沒有產(chǎn)生資本溢價。甲公司實收資本應(yīng)增加（）元。A.100000B.117000C.120000D.140400『正確答案』D『答案解析』本題考核實收資本。甲公司實收資本應(yīng)增加120000×（1＋17%）＝140400（元）。故答案選D。2024/10/223.接受投入無形資產(chǎn)

企業(yè)收到以無形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定無形資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

2024/10/22【例題·分錄題】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進行會計處理時，應(yīng)編制如下會計分錄：2024/10/22借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000

——土地使用權(quán)80000貸：實收資本——A公司60000

——B公司800002024/10/22（三）實收資本（或股本）的增減變動

我國企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資金應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致，當(dāng)實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)持資金使用證明或者驗資證明，向原登記主管機關(guān)申請變更登記。

2024/10/221.實收資本（或股本）的增加★一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。2024/10/22

【例題·分錄題】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計分錄如下：借：銀行存款1000000貸：實收資本——甲125000

——乙500000

——丙3750002024/10/22【★例題·分錄題】承上例，因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：借：資本公積1000000貸：實收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000

2024/10/22【例題】承上例，因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：盈余公積 1000000貸：實收資本——甲125000

——乙500000

——丙3750002024/10/22★2.實收資本（或股本）的減少1.有限公司---直接注銷借：實收資本——40貸：銀行存款402.股份公司（1）回購自己的股票（2）注銷股份2024/10/22

★企業(yè)減少實收資本應(yīng)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)，股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。2024/10/221）回購時借：庫存股貸：銀行存款2）注銷時借：股本借：資本公積—股本溢價(盈余公積、利潤分配—未)貸：庫存股2024/10/22【例題·分錄題】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計處理如下：2024/10/22（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000（元）（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000資本公積——股本溢價20000000貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）2024/10/22【例題·分錄題】承上例，假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時:借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000庫存股成本=20000000×3=60000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000資本公積30000000盈余公積10000000貸：庫存股60000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于應(yīng)沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。2024/10/22【例題·分錄題】承上例，假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）回購本公司股份時：借：庫存股18000000貸：銀行存款1800000庫存股成本=20000000×0.9=18000000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積——股本溢價2000000應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。2024/10/22【例題·單選題】（2009年）某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤2024/10/22【例題·單選題】（2009年）某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計入（）。A.盈余公積B.營業(yè)外收入C.資本公積D.未分配利潤『正確答案』C『答案解析』購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加“資本公積——股本溢價”處理。2024/10/222024/10/22第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源★資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。2024/10/22【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)首次公開發(fā)行普通股600萬股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格為6元，支付傭金72萬元，手續(xù)費18萬元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（）萬元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910

2024/10/22【例題·單選題】（2014年）某企業(yè)首次公開發(fā)行普通股600萬股，每股面值為1元，每股發(fā)行價格為6元，支付傭金72萬元，手續(xù)費18萬元，該業(yè)務(wù)使企業(yè)資本公積增加金額為（）萬元。

A.2928

B.2982

C.3000

D.2910

『正確答案』D

『答案解析』該業(yè)務(wù)使資本公積增加的金額（6－1）×600－（72＋18）＝2910（萬元）。

2024/10/22【例題·多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。

A.盈余公積轉(zhuǎn)入

B.指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

C.資本溢價或股本溢價

D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取2024/10/22【例題·多選題】下列各項中，屬于資本公積來源的有（）。

A.盈余公積轉(zhuǎn)入

B.指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動

C.資本溢價或股本溢價

D.從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取『正確答案』BC

『答案解析』本題考核資本公積的來源。盈余公積不可以轉(zhuǎn)為資本公積；不能從凈利潤中提取資本公積。故答案選BC。2024/10/222.資本公積與實收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別2024/10/22二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1.資本溢價在企業(yè)重組或有新的投資者加入時，常常會出現(xiàn)資本溢價。投資者多繳的部分就形成了資本溢價。

2024/10/22【例題·分錄題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計分錄如下：2024/10/22借：銀行存款110000貸：實收資本100000資本公積——資本溢價100002024/10/22

【例題·單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110B.100C.20D.2002024/10/22

【例題·單選題】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200萬元設(shè)立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司接受第三位投資者時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.110B.100C.20D.200『正確答案』C『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的資本公積=120-300×1/3=20（萬元）。2024/10/222.股本溢價股本溢價的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時實際收到的款額超過股票面值總額的部分?！镌诎疵嬷蛋l(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應(yīng)作為股本溢價處理?！锇l(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2024/10/22

【例題·分錄題】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計處理如下：收到發(fā)行收入時：借：銀行存款194000000[50000000×4×（1-3﹪）]貸：股本50000000資本公積——股本溢價1440000002024/10/22

【例題·判斷題】（2011年）企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（）『正確答案』√2024/10/22（二）其他資本公積2024/10/22

1.長期股權(quán)投資權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄2.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積或相反分錄2024/10/22

【★例題·分錄題】C有限責(zé)任公司于2015年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2015年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會計分錄如下：2024/10/22借：長期股權(quán)投資——F公司200000貸：資本公積——其他資本公積200000C有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000（元）2024/10/22

【例題·判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。（）『正確答案』×『答案解析』貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。2024/10/22（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增資本的實收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。2024/10/22【例題·多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（）。A.與發(fā)行權(quán)益性證券直接相