稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第七章 生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃

第7章

生產(chǎn)研發(fā)的稅收籌劃一、存貨計(jì)價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃2存貨發(fā)出計(jì)價方法1、計(jì)價方法選擇先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計(jì)價法【分析】：通貨膨脹對存貨成本的影響？2、存貨攤銷方法低值易耗品五五攤銷法【分析】費(fèi)用的深入理解一、存貨計(jì)價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃3固定資產(chǎn)的折舊方法1、選擇方法：直線折舊法：平均年限法工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法雙倍余額遞減法【分析】：折舊方法對稅收的影響會計(jì)與稅法差異分析2、殘值、折舊年限對稅收的影響一、存貨計(jì)價與資產(chǎn)折舊的稅收籌劃4固定資產(chǎn)扣除的企業(yè)所得稅政策根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2018】54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（稅務(wù)總局公告2018年46號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃5租賃稅收政策按稅法規(guī)定，公司無論從事經(jīng)營租賃還在融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目繳納增值稅。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等因素。同時依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，考察與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移，來具體區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃6案例分析：融源股份公司為商品流通企業(yè),兼營融資租賃業(yè)務(wù),按黃河公司的要求購入一條生產(chǎn)線,價格為1624萬元(含增值稅72.25萬元),支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)40萬元、國內(nèi)借款利息30萬元。有兩種方案可供選擇:【方案一】雙方簽訂融資租賃合同,明確融資租賃價款為2400萬元,租賃期為8年,黃河公司每年年初支付租金300萬元,合同期滿付清租金后,該生產(chǎn)線自動轉(zhuǎn)讓給黃河公司,轉(zhuǎn)讓價款為20萬元(殘值)。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃7【方案二】雙方簽訂經(jīng)營租賃合同,約定租期為8年,租金總額2040萬元,黃河公司每年年初支付租金255萬元,租賃期滿,融源股份公司收回設(shè)備。收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為400萬元。二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃8【解析】：融源股份公司與黃河公司之間的租賃業(yè)務(wù),可以選擇不同的租賃形式,下面對兩個方案的納稅情況分析如下:方案一:租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納增值稅。如果融源股份公司為增值稅一般納稅人,該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。應(yīng)納增值稅=(2400+20)÷(1+13%)×13%-72.25=146.15(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=146.15×(7%+3%)=14.62(萬元)二、生產(chǎn)設(shè)備租賃的稅收籌劃9【解析】方案二：融源股份公司應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=2040÷(1+13%)×13%-72.5=162.19(萬元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=162.19×(7%+3%)=16.22(萬元)三、委托加工與自行加工的稅收籌劃10委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同。委托加工：受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計(jì)稅價格；自行加工：計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。大修理在稅法上稱之為固定資產(chǎn)改良支出，只有符合下列條件之一才屬于固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理金額占原固定資產(chǎn)設(shè)備價值的20％以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命延長兩年以上；（3）修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用達(dá)到或者超過固定資產(chǎn)原值20%時，可以考慮采用多次修理的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的。四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃四、設(shè)備大修與技術(shù)改造的稅收籌劃企業(yè)可以將設(shè)備大修和技術(shù)改造巧妙結(jié)合、統(tǒng)籌安排：（1）在時間安排上，可將大修理安排在技改前一年，使當(dāng)年利潤減少，第二年年初購入技改設(shè)備，使設(shè)備有提取較多的折舊額抵減利潤。（2）對于一些設(shè)備的小修，可以考慮與技術(shù)改造相結(jié)合，變成設(shè)備大修，提高稅前扣除額。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

科研單位的技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)極易混淆,下面分析對比“技術(shù)服務(wù)”與“技術(shù)轉(zhuǎn)讓”的稅收政策。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅【2016】36號)規(guī)定：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條規(guī)定：居民企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃（一）技術(shù)服務(wù)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓

目前技術(shù)市場常見的合同有兩種:一種是《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》，規(guī)定其適用于非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等文本的簽訂。另一種是《技術(shù)服務(wù)合同》,它是對于專項(xiàng)技術(shù)的技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)訓(xùn)練簽訂的技術(shù)培訓(xùn)合同。

同樣是技術(shù)類合同，一個是技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同,所涉及的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可享受免稅優(yōu)惠；另一個是技術(shù)服務(wù)合同，所涉及的技術(shù)服務(wù)收入(涵蓋技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目收入等)不能享受免稅政策。因此，企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格區(qū)分《技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同》與《技術(shù)服務(wù)合同》，并清楚劃分技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入與技術(shù)服務(wù)收入。五、技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃

（二）技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)

技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)是極為類似的兩種活動。技術(shù)指導(dǎo)屬于技術(shù)服務(wù)，而技術(shù)培訓(xùn)屬于文化活動。營改增之后，技術(shù)指導(dǎo)與技術(shù)培訓(xùn)都按照6%的稅率繳納增值稅。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財稅【2018】99號)規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）的內(nèi)容，加計(jì)扣除政策延期至2023年12月31日。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號），科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅【208】64號）規(guī)定：自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。六、技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收籌劃企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出”科目(費(fèi)用化支出)；滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。六