增值稅稅收籌劃知識點(diǎn)總結(jié)

增值稅稅收籌劃知識點(diǎn)總結(jié)增值稅稅收籌劃-增值稅基本原理導(dǎo)入企業(yè)里所繳納的稅很大一部分都是增值稅的稅費(fèi)，尤其是“營改增”后增值稅的勢頭更勁。本文是增值稅的稅收籌劃系列，先來了解下增值稅的基本知識。案例導(dǎo)入：某書店屬增值稅一般納稅人，除銷售一般圖書外，還從事免稅項(xiàng)目古舊圖書的銷售。2010年，該書店實(shí)現(xiàn)銷售額100萬元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬元（均屬于購入一般圖書進(jìn)項(xiàng)稅額）。經(jīng)內(nèi)部核算，其中免稅項(xiàng)目的銷售額為30萬元。因財(cái)務(wù)管理原因，該書店未能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的銷售額。按照書店現(xiàn)實(shí)的情況，當(dāng)年其所繳納的增值稅為11萬元（100*17%-6）。那么該書店的涉稅行為是否符合在合法范圍內(nèi)繳稅最少的利潤最大化目標(biāo)呢？未對該項(xiàng)目銷售額與一般圖書銷售額進(jìn)行分別核算時(shí)，該項(xiàng)目銷售額不能享受到應(yīng)有的免稅待遇，一并計(jì)算繳納了增值稅。另外，一般圖書銷售的增值率比較高，按一般納稅人計(jì)稅方法繳稅，所繳增值稅比較多。如果，該書店將銷售古舊圖書的部門分離出來，設(shè)立獨(dú)立的書店，分立后，兩書店實(shí)行獨(dú)立核算。這樣，第一，新成立的專門銷售古舊圖書的書店可以享受免稅待遇。第二，分立后，銷售一般圖書的書店年銷售額未達(dá)到80萬元，可以作為小規(guī)模納稅人經(jīng)營并計(jì)繳增值稅，全年應(yīng)繳增值稅2.1萬元[（100—30）×3%]?？梢?，作出上述調(diào)整后，書店每年可少繳增值稅8.9萬元（11—2.1）。企業(yè)這種根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對自身組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營方式及核算方式作出調(diào)整，從而減少增值稅稅款繳納的做法就是增值稅的納稅籌劃。下面帶大家了解增值稅吧：一、增值稅的實(shí)務(wù)概念：增值稅是以法定增值額為課稅對象而征收的一種稅。增值額：在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增加的價(jià)值。從基本原理看，應(yīng)以增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)直接計(jì)算應(yīng)納稅額。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法即：從事貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。二、增值稅的類型：1.生產(chǎn)型增值稅：納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)所含的稅金，即課稅基數(shù)為工資、租金、利息、利潤和固定資產(chǎn)之和，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值。2.收入型增值稅納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，只允許在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除折舊部分所含稅金，課稅基數(shù)等于工資、租金、利息、利潤、固定資產(chǎn)未提折舊部分之和，相當(dāng)于國民生產(chǎn)凈值。3.消費(fèi)型增值稅納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性地從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣除全部的購入固定資產(chǎn)所納稅款。課稅基數(shù)只包括消費(fèi)資料的價(jià)值，不包括資本產(chǎn)品的價(jià)值。2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；三、增值稅的征稅范圍：1.銷售貨物（有形動產(chǎn)）2.提供勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）3.銷售服務(wù)4.銷售無形資產(chǎn)5.銷售不動產(chǎn)6.進(jìn)口貨物※征稅范圍的基本規(guī)定全面營改增后，納稅人所有的經(jīng)營活動都應(yīng)繳納增值稅。屬于增值稅征稅范圍的應(yīng)稅行為應(yīng)同時(shí)具備發(fā)生在境內(nèi)、經(jīng)營性的業(yè)務(wù)活動、為他人提供、有償?shù)人姆矫鏃l件。※境內(nèi)的含義1.銷售貨物：銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)2.加工、修理修配勞務(wù)：提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)3.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（一）屬于征范圍的特殊行為——視同銷售行為1、委托代銷貨物2、受托代銷貨物3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移送（不在同一縣市）4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配股東或投資者8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人※營改增新增的視同銷售（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。特別注意：增值稅的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售（二）屬于征稅范圍的特殊行為——混合與兼營銷售行為混合銷售行為的界定是一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物。以從事貨物生產(chǎn)、批零為主的納稅人：銷售貨物，否則：按照銷售服務(wù)兼營行為的界定是多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為。分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。關(guān)鍵：行為之間是否具有關(guān)聯(lián)性和從屬性。四、增值稅納稅人的劃分工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額50萬商業(yè)企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額80萬營改增企業(yè)：年應(yīng)稅銷售額500萬除個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人：不認(rèn)定為一般納稅人（不能登記）非企業(yè)性單位、不經(jīng)營發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)：可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅年銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格登記。（申請登記）五、增值稅稅率與征收率1.稅率：17%：除13%稅率外的貨物、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%：生活必需品、初級農(nóng)產(chǎn)品等11%：提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)（含納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用），銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%：其他情形0稅率：除另有規(guī)定外，出口貨物；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為2.征收率：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）銷售原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)老項(xiàng)目；租賃原有不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)租4.30之前租入的不動產(chǎn)；收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)；征收率為：5%（2）個(gè)人出租住房：減按1.5%（3）收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，減按3%（4）銷售使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，減按2%增值稅稅收籌劃-納稅人身份籌劃增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅不同納稅業(yè)務(wù)的籌劃。一、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃問題提出：通過前面基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)，我們知道了一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的，那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？在稅收中沒有絕對優(yōu)或劣的方案。取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、客戶的要求、報(bào)價(jià)等因素。當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越小，應(yīng)繳稅款越多。或者說，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”。當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+17%）×17%－P÷（1+17%）×17%=S×X÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S÷（1+3%）×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即：S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=[（1+17%）×3%]÷[（1+3%）×17%]=20.05%當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。企業(yè)可以按照本企業(yè)的實(shí)際購銷情況，根據(jù)以上情況做出選擇。同樣的方法可計(jì)算出一般納稅人銷售稅率為13%商品，與小規(guī)模納稅人的征收率為3%時(shí)的含稅銷售額的無差別平衡點(diǎn)增值率。2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納稅人增值率：X=（S－P）÷S一般納稅人應(yīng)納增值稅=S×17%－P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=S×3%兩種納稅人納稅額相等時(shí)，即S×X×17%=S×3%X=17.65%無差別平衡點(diǎn)增值率(不含稅）一般納稅人稅率：17%；小規(guī)模納稅人：3%；無差別平衡點(diǎn)：17.65%一般納稅人稅率：13%；小規(guī)模納稅人：3%；無差別平衡點(diǎn)：23.08%一般納稅人稅率：11%；小規(guī)模納稅人：3%；無差別平衡點(diǎn)：27.27%一般納稅人稅率：6%；小規(guī)模納稅人：3%；無差別平衡點(diǎn)：50%[案例1—1]增值稅納稅人身份的選擇某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？解答：該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì):80×（1+17%）=93.6（萬元）收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬元應(yīng)繳納增值稅=[150÷（1+17%）]×17%-80×17%=18.39(萬元)利潤=150/(1+17%)—80=48.2萬元增值率=（150—93.6）÷150=37.6%該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%（含稅銷售額），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時(shí)，兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)80×（1+17%）=93.6（萬元）兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)=150萬元兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=150÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）分設(shè)后兩企業(yè)利潤合計(jì)=150/（1+3%）—93.6=52.03（萬元）經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤增加了（52.03—48.2）3.83萬元。在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意幾個(gè)相關(guān)問題：第一，稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是追求利潤最大化，這就決定著企業(yè)需根據(jù)市場需求不斷擴(kuò)大生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模。這種情況下，限制了企業(yè)作小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。一般納稅人要有健全的會計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會計(jì)人員，將會增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會增加納稅人的納稅成本等。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型。如果企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。如果企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人或者消費(fèi)者個(gè)人，不受發(fā)票類型的限制，籌劃的空間較大。二、增值稅不同納稅業(yè)務(wù)的籌劃兼營是納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營業(yè)務(wù)。目前兼營主要是稅種相同，稅率不同。兼營應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并按其適用稅率計(jì)算繳納相應(yīng)稅收。[案例1—2]兼營行為時(shí)納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬元（含稅），同時(shí)，經(jīng)營農(nóng)機(jī)收入50萬元。則應(yīng)納稅額計(jì)算如下：未分別核算：應(yīng)納增值稅=（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬元）分別核算：應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（萬元）分別核算可以減輕1.51萬元（21.79—20.28）稅負(fù)。增值稅稅收籌劃-計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一）稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額確定其計(jì)稅依據(jù)，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。稅法規(guī)定允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。幾種特殊情況的稅款抵扣辦法規(guī)定如下：（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià)13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）混合銷售和兼營行為按規(guī)定計(jì)征增值稅的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅銷售額×征收率含稅銷售額計(jì)稅銷售額=———————————1+增值稅征收率納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式：不征收消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率征收消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率一、銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃1.銷售方式的納稅籌劃：（1）折扣銷售與銷售折扣（2）促銷方法（3）代理銷售方式2.銷售價(jià)格的納稅籌劃3.結(jié)算方式的納稅籌劃1.銷售方式的納稅籌劃：（1）折扣銷售與銷售折扣折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給與購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。注意：折扣銷售的這項(xiàng)規(guī)定僅限于現(xiàn)金折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實(shí)際上是一種融資的財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在實(shí)際生活中，企業(yè)銷售活動復(fù)雜，往往會采取各種各樣的銷售方式，所以，應(yīng)熟練的掌握這些銷售方式及其稅務(wù)上的處理方法，運(yùn)用一定的技巧來達(dá)到節(jié)稅的目的。第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。在實(shí)際生活中，企業(yè)銷售活動復(fù)雜，往往會采取各種各樣的銷售方式，所以，應(yīng)熟練的掌握這些銷售方式及其稅務(wù)上的處理方法，運(yùn)用一定的技巧來達(dá)到節(jié)稅的目的。第一，企業(yè)在使用折扣銷售時(shí)，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的折扣額計(jì)算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第三，盡量將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。由于實(shí)物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但是如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。增值稅稅收籌劃-計(jì)稅依據(jù)的籌劃（二）打折：即上文所述及的折扣銷售。附送禮品：從稅法的角度講屬于視同銷售行為，在財(cái)務(wù)上應(yīng)做視同銷售處理。上述促銷方法在企業(yè)的銷售中可能都會用到，那么哪一種方法是最優(yōu)的呢，下面通過一個(gè)具體的案例來分析：[案例]銷售方式的納稅籌劃假如某服裝經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價(jià)折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價(jià)值20%的禮品，即購100元商品，可獲得20元禮品；（進(jìn)貨每件成本為70元/100元）方案一：應(yīng)納增值稅：[80/（1+17%）×17%]-[70/（1+17%）×17%]=1.45（元）企業(yè)利潤額：[80/（1+17%）]-[70/（1+17%）]=8.55（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤：8.55—2.14=6.41（元）方案二：銷售100元時(shí)應(yīng)納增值稅：[（100+20）/（1+17%）×17%]—[（70+14）/（1+17%）×17%]=5.23（元）企業(yè)利潤額為：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：[100/（1+17%）-70/（1+17%）-14/（1+17%）]×25%=3.42（元）稅后凈利潤為：13.67-3.42=10.25（元）二個(gè)方案相關(guān)數(shù)據(jù)：增值稅八折銷售：1.45；附送禮品：4.36個(gè)人所得稅八折銷售：0；附送禮品：0企業(yè)所得稅八折銷售：2.14；附送禮品：3.42稅收凈利潤八折銷售：6.41；附送禮品：10.25顯然，方案一是最不可取的。方案二同方案一相比，雖然贈送的商品增加了企業(yè)的成本，影響了凈利潤，但仍是可選方案。3.代理銷售有兩種不同的方式，不同方式應(yīng)繳稅款也不相同：一是收取代理手續(xù)費(fèi)方式，即受托方以代理銷售商品全價(jià)與委托方結(jié)算，另外收取一定金額的手續(xù)費(fèi)。二是視同買斷方式，即委托方以較低價(jià)格將貨物交由受托方代銷，受托方加價(jià)后向市場銷售。兩種不同的代銷方式對委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。[案例]

代理銷售方式的納稅籌劃利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2008年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。雙方的涉稅處理如下：利群商貿(mào)公司沖減進(jìn)項(xiàng)稅（交納增值稅）：20000÷（1+17%）×17%=2906（元）應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：2906×（7%+3%）=290.6（元）共納稅2906+290.6=3196.6（元）假定中華制衣廠的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，則：中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%-7000=10000（元）中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：10000×（7%+3%）=1000（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：2906+290.6+10000+1000=14196.6（元）假如利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按1000元/件對外銷售。其它資料不變。則雙方的涉稅處理應(yīng)為：利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅：1000×100×17%-800×100×17%=3400（元）利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：3400×（7%+3%）=340（元）中華制衣廠應(yīng)繳增值稅：800×100×17%-7000=6600（元）中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加：6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳流轉(zhuǎn)稅：3400+340+6600+660=11000（元）兩種方式比較:代理方式下：利群商貿(mào)公司繳增值稅2906元，少繳納494元(3400-2906)，取得收益增加了543.4（494+49.4）元；中華制衣廠多繳增值稅3400元，少取得收益3740（3400+340）元。雙方流轉(zhuǎn)稅總體稅負(fù)減少3196.6元。決策：在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭取采取視同買斷方式。而采用這種方式代銷時(shí)，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳等額的增值稅。結(jié)論：雙方可以在協(xié)議價(jià)格上做一點(diǎn)調(diào)整，委托方適當(dāng)降低價(jià)格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價(jià)格制定時(shí)得到補(bǔ)償，最終使雙方各自的稅負(fù)水平趨于合理。增值稅稅收籌劃-計(jì)稅依據(jù)的籌劃（三）?[案例]銷售價(jià)格的納稅籌劃某集團(tuán)公司下設(shè)三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購銷關(guān)系：甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場銷售(以下價(jià)格均為含稅價(jià)格)。甲乙丙企業(yè)的增值稅稅率均為17%，所得稅率均為25%。甲：銷售件數(shù)1000；正常市價(jià)500；轉(zhuǎn)移價(jià)格400乙：銷售件數(shù)1000；正常市價(jià)600；轉(zhuǎn)移價(jià)格500丙：銷售件數(shù)1000；正常市價(jià)700；轉(zhuǎn)移價(jià)格700假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，如果三個(gè)企業(yè)均按正常市場價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅額為：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=[500÷（1+17%）×17%×1000]-40000=72650-40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=[600÷（1+17%）×17%×1000]-72650=87180-72650=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=[700÷（1+17%）×17%×1000]-87180=101709-87180=14529（元）集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅：32650+14530+14529=61709（元）如果三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格銷售，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=[400÷（1+17%）×17%×1000]-40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=[500÷（1+17%）×17%×1000]-18120=72650-58120=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=[700÷（1+17%）×17%×1000]-87180，=101709-72650=29059（元）集團(tuán)公司合計(jì)應(yīng)納增值稅：18120+14530+29059=61709（元）如果從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時(shí)間，兩者的稅額便存在差異。由于三個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)其應(yīng)繳的增值稅款相對減少14530（32650—18120）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過轉(zhuǎn)移價(jià)格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納。考慮折現(xiàn)因素，則使集團(tuán)公司整體稅負(fù)相對下降。企業(yè)產(chǎn)品銷售形式對納稅的影響納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定是一致的銷售方式：現(xiàn)銷方式、賒銷方式具體：采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)并將提單交給賣方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天?？梢?，不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的，企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬的時(shí)間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金的時(shí)間價(jià)值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。企業(yè)在選擇結(jié)算方式時(shí)，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問題。第一，購買方的具體情況。第二，應(yīng)考慮產(chǎn)品市場的整體走向。第三，要考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況。第四，要做好合同管理工作。第五，適當(dāng)改革企業(yè)的績效考核系統(tǒng)。[案例]結(jié)算方式的納稅籌劃甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺，價(jià)值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因?yàn)橘徹浧髽I(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為34萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。增值稅稅收籌劃-進(jìn)項(xiàng)稅籌劃怎么對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行籌劃呢？1.購貨渠道的籌劃由于稅法規(guī)定的以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，一般納稅人進(jìn)貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將會影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。一般納稅人采購物品的渠道主要有以下兩種不同性質(zhì)的選擇：一是選擇一般納稅人為供貨單位，其可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票；二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨單位。再按照能否到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具增值稅專用發(fā)票，可將小規(guī)模納稅人進(jìn)一步劃分為：能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人（管理科學(xué)、核算精確的，專用發(fā)票可由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開）只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。[案例]進(jìn)貨渠道的納稅籌劃（1）假設(shè)某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，某月某日采購一批商品，進(jìn)價(jià)為2000萬元（含增值稅），銷售價(jià)格為2400萬元（含增值稅）。在選擇采購對象時(shí)，可有三種選擇：第一，選擇一般納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=348.72-290.60=58.12（萬元）第二，選擇可以開增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=290.47（萬元）第三，選擇不能開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅：2400÷（1+17%）×17%=348.72（萬元）通過案例分析比較不難看出，選擇一般納稅人為供貨商時(shí)稅負(fù)最輕；選擇不可開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人時(shí)稅負(fù)最重。由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%,有時(shí)作為供貨商的小規(guī)模納稅人為了留住客戶，愿意在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。這時(shí)，作為采購方，究竟多大的折扣幅度才能彌補(bǔ)無增值稅專用發(fā)票抵扣帶來的損失呢？這里存在一個(gè)價(jià)格折扣臨界點(diǎn)：假設(shè)，從一般納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價(jià)格（含稅）為B。為使兩者扣除流轉(zhuǎn)稅后的銷售額相等。可設(shè)下列等式：A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（城建稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）]當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：A÷(1+增值稅稅率)—[A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×（7%+3%）]=B÷(1+征收率)—[B÷(1+征收率)×征收率×（7%+3%）](1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時(shí)，有：B=86.80%。即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的86.80%時(shí)，或者說，價(jià)格優(yōu)惠幅度為86.80%時(shí)，無論是從小規(guī)模納稅人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)折扣率低于該比率時(shí)，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價(jià)格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)的折扣率高于該比率時(shí)，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：B=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=------------------------------------×A（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%）[案例]宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%，即價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為434000元（500000×86.80%），從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元>價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看，從甲處購進(jìn)該批木材凈成本：500000÷（1+17%）-[500000÷（1+17%）×17%×（7%+3%）]=420085.47（元）從乙處購進(jìn)該批木材凈成本：465000÷（1+3%—[465000÷（1+3%）×3%×（7%+3%）]=450101.94（元）因此，應(yīng)選擇從甲處購買。2.兼營免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃增值稅一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)抵扣；用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）納稅人可將按照上述公式計(jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與實(shí)際免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額對比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同進(jìn)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；如果前者小于后者，則無需準(zhǔn)確劃分，而是按公式計(jì)算結(jié)果確定不得作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。[案例]某商貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務(wù)。某月從糧油公司購進(jìn)面粉，取的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款100萬元，增值稅稅款13萬元，當(dāng)月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務(wù)取得收入45萬元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算如下：不能準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的（面條、饅頭屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目）按上述公式確定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×[45÷（95+45）]能夠準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=13×20%=2.6（萬元）由此可見，若準(zhǔn)確劃分兩類不同項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元。如當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)中60%用于銷售，40%用于餐飲服務(wù)，其銷售收入不變，則情況正好相反。準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13×40%=5.2（萬元），與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)1.02萬元（5.2—4.18）?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，一般納稅人對用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在其用于該類用途時(shí)，從原在購進(jìn)時(shí)已做抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中通過“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)出，即入相關(guān)產(chǎn)品成本。在實(shí)踐中，有不少企業(yè)為避免進(jìn)項(xiàng)稅額核算出現(xiàn)差錯，便通過設(shè)立“工程物資”、“其它材料”等科目單獨(dú)計(jì)算用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，將其直接計(jì)入材料成本。一般情況下，材料從購進(jìn)到生產(chǎn)領(lǐng)用都存在一個(gè)時(shí)間差，對用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的不同核算方法決定了企業(yè)是否充分利用了這個(gè)時(shí)間差。如果單獨(dú)設(shè)立相關(guān)科目直接計(jì)算該類進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入材料成本，說明在原材料購入時(shí)即未做進(jìn)項(xiàng)抵扣，這一期都繳了增值稅。反之，如果在材料購進(jìn)時(shí)并不作區(qū)分，與應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額一并做抵扣，直到領(lǐng)用原材料用于免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，則會產(chǎn)生遞延繳納增值稅的效果。3.采購結(jié)算方式的籌劃對于采購結(jié)算方式的籌劃而言，最為關(guān)鍵的一點(diǎn)就是要盡量推遲付款時(shí)間，為企業(yè)贏得時(shí)間盡可能長的一筆無息貸款。首先，采購時(shí)盡量做到先取得對方開具的發(fā)票；采取賒銷和分期付款方式，使銷貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間；盡可能少用現(xiàn)金支付等。其次，采購結(jié)算方式可分為賒購和現(xiàn)金采購。盡量選擇在供貨方產(chǎn)品供大于求的情況下采購，這樣，采購方會擁有更多的談判主動權(quán)。增值稅稅收籌劃-稅率及優(yōu)惠政策的籌劃首先介紹下增值稅稅率的稅收籌劃一、在增值稅稅率的納稅籌劃中，應(yīng)準(zhǔn)確掌握低稅率的適用范圍。例如適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。兼營高低不同稅率產(chǎn)品的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算，避免從高適用稅率的情況。二、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃增值稅稅收優(yōu)惠政策1.免稅項(xiàng)目2.其他優(yōu)惠項(xiàng)目3.起征點(diǎn)（1）個(gè)人幅度起征點(diǎn)。（2）下崗失業(yè)人員就業(yè)提高起征點(diǎn)。（3）個(gè)體戶銷售農(nóng)產(chǎn)品提高起征點(diǎn)。[案例]農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以按進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。與銷售稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額比例很小。經(jīng)過一段時(shí)間的運(yùn)營，公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)13.4%。該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)？從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比例太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司可以采取以下籌劃方案：公司將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。籌劃方案實(shí)施前，假定每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元。應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%而方案實(shí)施后，獨(dú)立出來的飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料不變。則：應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%可見，籌劃方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額32.5萬元，節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)3.25萬元，稅收負(fù)擔(dān)下降了6.5%(12.8%－6.3%)。增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃佳和機(jī)械維修店從事維修業(yè)務(wù)，屬于增值稅的征收范圍，是小規(guī)模納稅人，增值稅稅率為3%。根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，月銷售額在3000元以下（不含3000元）的免征增值稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，應(yīng)按全額計(jì)算征稅。[注：增值稅起征點(diǎn)所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，而普通發(fā)票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，確定起征點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應(yīng)。]即：3000×（1+3%）=3090（元）按含稅銷售額確定的起征點(diǎn)為3090元佳和機(jī)械維修店月營業(yè)額在3000元至3090元之間，那么，是不是說在這個(gè)區(qū)間，營業(yè)額越多，可以獲得的稅后收入越高呢？根據(jù)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定分析如下：第一、若月含稅營業(yè)額在3090元（不含）以下，由于在起征點(diǎn)以下，不用繳納增值稅，因此收入越多越好。第二、若月含稅營業(yè)額達(dá)到或超過3090元，則要考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收情況。由于達(dá)到或超過3090元要全額征稅（同時(shí)依增值稅稅率征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅及3%的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為3.3%），這里就存在一個(gè)節(jié)稅點(diǎn)的問題。第三、現(xiàn)在我們計(jì)算一下月含稅營業(yè)額為多大時(shí)的稅后收益與取得3089.99元銷售額時(shí)相等，設(shè)兩者稅后收益相等時(shí)的營業(yè)額為X：X－X/（1+3%）×3.3%=3089.99即有X=3192.27（元）也就是說，當(dāng)納稅人的月含稅營業(yè)額為3192.