稅法基礎(chǔ) 課件 楊百梅 第3、4章 消費稅法；城市維護建設(shè)稅法、教育費附加和地方教育附加

稅法基礎(chǔ)

2.知識學(xué)習(xí)3.任施教材目錄第一章稅法基本知識第二章增值稅法第三章消費稅法第四章城市維護建設(shè)稅法、教育費附加和地方教育附加第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第六章個人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實體稅法程序稅法稅法基本知識“18+1”第三章消費稅法第一節(jié)消費稅法的基本要素第三節(jié)消費稅的征收管理第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【素養(yǎng)目標(biāo)】明確消費稅在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)中的作用，培養(yǎng)綠色低碳、環(huán)保、健康的生活方式；通過對消費稅立法過程的了解，培養(yǎng)法制思維，樹立誠實守信、依法納稅意識；積極學(xué)習(xí)消費稅及相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識，結(jié)合實際獨立思考經(jīng)濟社會問題，具有創(chuàng)新意識?！局R目標(biāo)】理解消費稅的概念、特點；掌握消費稅的征收范圍、納稅人、稅目、稅率等基本要素；掌握應(yīng)稅消費品生產(chǎn)、銷售和委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)和適用稅率的確定掌握消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點等征收管理規(guī)定掌握增值稅與消費稅的區(qū)別與聯(lián)系?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】能正確計算生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額能正確計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額能正確計算零售及進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額【學(xué)習(xí)目標(biāo)】消費稅法消費稅的基本要素消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的征收管理消費稅的概念與特點消費稅納稅人消費稅征稅范圍消費稅稅目和稅率消費稅的納稅環(huán)節(jié)從價定率

從量定額

復(fù)合計稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅期限納稅地點

第一節(jié)消費稅法的基本要素第一節(jié)消費稅的基本要素一、消費稅的概念與特點四、消費稅的稅目和稅率五、消費稅的納稅環(huán)節(jié)三、消費稅的征稅范圍二、消費稅的納稅人一、消費稅法的基本要素

1.消費稅的概念消費稅，是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售及進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。目前，我國應(yīng)稅消費品15類，消費稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（一）消費稅的概念和特點消費稅法，是指國家制定的調(diào)整消費稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。不是所有消費品都繳納消費稅1征稅對象的選擇性2征收環(huán)節(jié)的單一性3適用稅率的差別性2.消費稅的特點（4個特點）一、消費稅法的基本要素

4征收方法的多樣性消費稅法與我國稅收法治建設(shè)

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“消費稅法與我國稅收法治建設(shè)”二、消費稅的納稅人中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)委托加工零售進口應(yīng)稅消費品的單位和個人指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。指個體經(jīng)營者及其他個人是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品的起運地或所在地在境內(nèi)。15類應(yīng)稅消費品三、消費稅的征稅范圍我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍為生產(chǎn)、委托加工、零售和進口的應(yīng)稅消費品。（1）一些過度消費會對身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮焰火；（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高檔化妝品；（3）高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、游艇；（4）不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油、木制一次性筷子、實木地板；（5）具有一定財政意義的消費品。消費稅的征稅范圍不是一成不變的，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，今后還可以根據(jù)國家的經(jīng)濟政策和經(jīng)濟情況及消費結(jié)構(gòu)的變化進行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整。價值引領(lǐng)

消費稅促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，倡導(dǎo)綠色消費見教材P80-81

三、消費稅的稅目和稅率消費稅稅目和稅率表見教材P08515個稅目、32個征稅子項目。1.煙2.酒3.高檔化妝品

4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮焰火6.成品油7.小汽車8.摩托車

9.高爾夫球及球具

10.高檔手表11.游艇

12.木制一次性筷子13.實木地板

14.電池15.涂料三、消費稅的稅目和稅率

15個稅目、32個征稅子項目。1.煙凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲3個子目。其中“卷煙”又分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。2.酒酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒4個子目。其中“啤酒”又分為“甲類啤酒”和“乙類啤酒”。對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費稅。果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅。三、消費稅的稅目和稅率

3.高檔化妝品高檔化妝品包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。5.鞭炮焰火鞭炮、焰火包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。三、消費稅的稅目和稅率6.成品油成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。目前，航空煤油暫緩征收消費稅。（1）汽油，是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油。以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。（2）柴油，是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的傾點或凝點在-50號至30號的可用作柴油發(fā)動機燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動機燃料的非標(biāo)油。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。（3）石腦油，又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳炷抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。（4）溶劑油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。三、消費稅的稅目和稅率6.成品油（5）航空煤油，也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動機和噴氣推進系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。航空煤油的消費稅暫緩征收。（6）潤滑油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品。潤滑油分為礦物性潤滑油、植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油。另外，用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費稅。變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。（7）燃料油，也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。三、消費稅的稅目和稅率7.小汽車小汽車是指由動力驅(qū)動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛。包括乘用車、中輕型商用客車\超豪華小汽車3個子稅目。（1）乘用車：含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車。（2）中輕型商用客車：含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10?23座（含23座）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。（3）超豪華小汽車：每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。電動汽車不屬于本稅目征收范圍。車身長度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費稅。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。三、消費稅的稅目和稅率8.摩托車摩托車包括輕便摩托車和摩托車兩種。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。

三、消費稅的稅目和稅率9.高爾夫球及球具高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球是指重量不超過45.93克、直徑不超過42.67毫米的高爾夫球運動比賽、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計用來打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。三、消費稅的稅目和稅率10.高檔手表高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類手表。11.游艇游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非謀利活動的各類機動艇。三、消費稅的稅目和稅率12.木制一次性筷子木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類供一次性使用的筷子。包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。13.實木地板實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開樺、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板（塊）實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板三類；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板兩類。包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為禪、槽的實木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。三、消費稅的稅目和稅率14.電池電池是一種將化學(xué)能、光能等直接轉(zhuǎn)換為電能的裝置，一般由電極、電解質(zhì)、容器、極端，通常還有隔離層組成的基本功能單元，以及用一個或多個基本功能單元裝配成的電池組。本稅目征收范圍包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。15.涂料涂料是指涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱。三、消費稅的稅目和稅率【做中學(xué)3—1】（單選題）下列消費品中，征收消費稅的是（）。Ａ．高檔茶葉Ｂ.酒Ｃ．汽車輪胎Ｄ.高檔電視機[答案]B[解析]根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，列入征收消費稅范圍的稅目有煙、酒等15類。三、消費稅的稅目和稅率（二）稅率

消費稅采用比例稅率（定率）、定額稅率（定額）和復(fù)核稅率（比例和定額）三種形式。1.比例稅率（定率），分為12個檔次，1%、3%、4%、5%、9%、10%、12%、15%、30%、36%、40%、56%，最低為1%、最高為56%。例如，雪茄煙36%、煙絲稅率為30%，高等化妝品稅率為15%等。2.定額稅率（定額），有黃酒、啤酒、成品油，按單位重量或單位體積確定單位稅額，其中黃酒每噸240元，啤酒每噸250元或220元，成品油每升1.2元，柴油每升1.52元。3.復(fù)合稅率，即采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式的，有卷煙、白酒，甲類卷煙按56%，再加0.003元/支征收，乙類卷煙36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消費稅的稅目和稅率【做中學(xué)3—2】（多選題）下列應(yīng)稅消費品中，采用從價從量復(fù)核計征消費稅的有（）。

A．卷煙B．柴油C．啤酒D．白酒[答案]AD[分析]采用比例稅率和定額稅率雙重征收形式的，有卷煙、白酒，其中甲類卷煙按56%，再加0.003元/支征收，乙類卷煙36%加0.003元/支征收；白酒按20%，再加0.5元/500克（或者500毫升）。三、消費稅的稅目和稅率納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)消費稅屬于價內(nèi)稅，與增值稅多環(huán)節(jié)征稅相比，實行單一環(huán)節(jié)征收。(一)納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定消費稅一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工、進口和銷售環(huán)節(jié)繳納。1．生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于銷售時納稅。2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品，于移送使用時納稅。3．委托加工應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。對于委托加工收回的應(yīng)稅消費品，若委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，所納稅款則準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；若直接出售的，則不再征收消費稅。4．進口應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)【做中學(xué)3—3】（判斷題）委托加工應(yīng)稅消費品的一律由受托方代收代繳消費稅（）。[答案]×[分析]委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款；納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)(二)納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定金銀首飾（含鑲嵌首飾）從1995年1月1日起，鉆石及鉆石飾品從2002年1月1日起由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。需要注意的是，對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

第二節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算

見教材【引例】某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進出口業(yè)務(wù)，5月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下。1．進口高檔化妝品一批，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為170萬元，按規(guī)定申報繳納進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、消費稅和增值稅。2．受托加工高檔化妝品一批，委托方提供的原材料成本55萬元，加工完成后收取含增值稅的加工費和輔助材料費共計33.9萬元，該化妝品在當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價格。3．收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付價款60萬元；支付購買農(nóng)產(chǎn)品的運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.18萬元。當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于職工食堂。4．購進其他商品，取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬元、稅額26萬元。5．將進口化妝品的85%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場，取得不含增值稅銷售額450萬元；銷售給消費者個人，取得含增值稅銷售額56.5萬元。6．銷售除化妝品以外的其他商品，取得不含增值稅銷售額300萬元。7．沒收化妝品的逾期包裝押金11.3萬元。已知：關(guān)稅稅率為10%，高檔化妝品消費稅稅率為15%，農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為9%；當(dāng)月取得的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并在當(dāng)月勾選認(rèn)證?！疽俊締栴}與思考】1．分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額、消費稅稅額、增值稅稅額。2．計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。3．計算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額。4．計算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額。5．計算該公司境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額。【引例】消費稅應(yīng)納稅額的計算從價定率從量定額復(fù)合計稅三種方法

一、從價定率計稅計算方法

納稅人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅，包括：

直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅。

（一）自產(chǎn)自銷應(yīng)納消費稅的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率1.銷售額的確定

向購買方收取的全部價款和價外費用。

不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

含增值稅的銷售額換算為不含稅銷售額，公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）與增值稅銷售額的確定相同一、從價定率計稅計算方法需要注意的是：（1）實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，不論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。（3）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。（4）對銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（5）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。一、從價定率計稅計算方法[解析]（1）高檔化妝品適用消費稅稅率15%（2）化妝品的應(yīng)稅銷售額=50+4.64/（1+13%）≈54.11（萬元）（3）應(yīng)繳納的消費稅稅額=54.11×15%≈8.12（萬元）【做中學(xué)3—4】（計算分析題）某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。6月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額50萬元，增值稅稅額6.5萬元；6月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.64萬元。要求計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。

一、從價定率計稅計算方法2.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售應(yīng)稅消費品的計稅納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！咀鲋袑W(xué)3—5】（計算分析題）某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨立核算的門市部；門市部又以每輛16950元（含增值稅）售給消費者。要求計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費稅稅額。

[解析]應(yīng)納稅額＝16950÷（1+13%）×30×10%＝450000×10%＝45000（元）一、從價定率計稅計算方法3.外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品可從其應(yīng)納消費稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費品的已納稅額?？鄢秶ǎ海?）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。（3）外購已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。避免重復(fù)征稅一、從價定率計稅計算方法

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的

外購應(yīng)稅消費品

＝×應(yīng)稅消費品已納稅款

外購應(yīng)稅消費品買價

適用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購

期初庫存的外購

當(dāng)期購進的應(yīng)稅

期末庫存的外購

＝

+

－應(yīng)稅消費品買價

應(yīng)稅消費品的買價

消費品的買價

應(yīng)稅消費品的買價

一、從價定率計稅計算方法【做中學(xué)3—6】（計算分析題）某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額40萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額100萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額20萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。計算當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納的消費稅款。

[解析]（1）煙絲適用的消費稅稅率為30％（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲買價＝40+100-20＝120（萬元）（3）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購煙絲已納消費稅款＝120×30%＝36（萬元）〔特別提示〕

不是所有的外購已稅消費品稅額都可扣除，只有上述8項才準(zhǔn)扣除。外購已稅消費品的買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。一、從價定率計稅計算方法1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅

所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料、并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品2.用于其他方面的，于移送使用時納稅

用于其他方面的，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。一、從價定率計稅計算方法（1）按納稅人當(dāng)月銷售同類消費品的銷售價格計算；如果當(dāng)月同類消費品當(dāng)期銷售價格高低不同，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算?！咀鲋袑W(xué)3—7】（計算分析題）利民公司為日化生產(chǎn)企業(yè)，9月份分三批銷售同一高檔化妝品，第一批銷售3000箱，銷售額為280萬元；第二批銷售1000箱，銷售額為260萬元；第三批銷售4000箱，銷售額為240萬元。計算該化妝品當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格。[解析]加權(quán)平均價格=（2800000+2600000+2400000）÷3000+1000+4000=97.5元/箱

一、從價定率計稅計算方法1．甲類卷煙10％

2．乙類卷煙5％

3．雪茄煙

5％4．煙絲5％5．糧食白酒10％

6．薯類白酒5％7．其他酒

5％

8．高檔化妝品

5％9．鞭炮、焰火5％10．貴重首飾及珠寶玉石6%

11．摩托車

6%

12．高爾夫球及球具10%13．高檔手表20%

14．游艇10%

15．木制一次性筷子5%

16．實木地板5%17．乘用車8%18.中輕型商用客車5%應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率。國家稅務(wù)總局確定（見表3—3）：（2）如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算。

（3）如果沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算，其計算公式為：

組成計稅價格=（成本十利潤）÷（1一消費稅稅率）一、從價定率計稅計算方法【做中學(xué)3—8】（計算分析題）某化妝品公司將自制高檔化妝品一批，分給本廠職工，無同類產(chǎn)品銷售價，已知這批高檔化妝品的成本為50000元。計算其應(yīng)納消費稅稅額。

[解析]組成計稅價格=（50000+50000×5％）÷（1-15％）＝61764.71（元）應(yīng)納消費稅稅額＝61764.71×15％＝9264.71（元）〔特別提示〕有同類產(chǎn)品售價的按同類產(chǎn)品售價計算，沒有的按組成計稅價格計算。一、從價定率計稅計算方法（4）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)?！咀鲋袑W(xué)3—9】（計算分析題）某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1.8升氣缸容量）20輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材400噸，每噸鋼材3200元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛和8.5萬元／輛，計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅額（以上價格不含增值稅）。（[解析]應(yīng)納稅額=銷售額×稅率＝9.5×20×5％＝9.5（萬元）〔特別提示〕小汽車（1.8升氣缸容量）適用的消費稅稅率為5％。一、從價定率計稅計算方法

委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方（受托方是個人的除外，下同）在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款。（三）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

注意的是委托加工的認(rèn)定條件：必須是原料和主要材料由委托方提供，受托方只收取加工費和輔助材料。一、從價定率計稅計算方法2．計稅依據(jù)的確定及應(yīng)納稅額的計算委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。這里“同類消費品的銷售價格”是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）一、從價定率計稅計算方法【做中學(xué)3—10】（計算分析題）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工某產(chǎn)品（具體產(chǎn)品名稱），甲企業(yè)提供的材料成本為50000元，支付加工費2500元（含乙企業(yè)代墊輔助材料成本6000元），計算該企業(yè)應(yīng)納消費稅（稅率為10％）。

[解析]組成計稅價格=（50000+25000+6000）÷（1-10%）=90000（元）

應(yīng)納稅額=90000×10%=9000（元）〔特別提示〕乙企業(yè)代墊的輔助材料作為材料成本。一、從價定率計稅計算方法3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品（1）委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅；（2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按當(dāng)期投入生產(chǎn)的比例抵扣，但委托加工的已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒不能抵扣。

按現(xiàn)行規(guī)定，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款：①以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。②以委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。③以委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。④以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。⑤以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。⑥以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。⑦以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。⑧以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。一、從價定率計稅計算方法3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品

計算公式是：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款

一、從價定率計稅計算方法【做中學(xué)3—11】（計算分析題）某外貿(mào)企業(yè)，2022年9月從國外進口一批汽車，已知該批小汽車的關(guān)稅完稅價格為180萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅36萬元，汽車消費稅稅率為25%。計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。（四）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算進口的應(yīng)稅消費品實行從價定率計算方法的，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅比例稅率

[解析]組成計稅價格=（180+36）÷（1-25%）=288（萬元）應(yīng)納稅額=288×25%=72（萬元）〔特別提示〕進口貨物一律按組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。二、從量計征計稅計算方法計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率（一）銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4.進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。二、從量計征計稅計算方法按照稅法規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，各類應(yīng)稅消費品噸與升計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)序號名稱計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升二、從量計征計稅計算方法【做中學(xué)3—12］（計算分析題）某啤酒廠2022年5月銷售啤酒1000噸，取得不含增值稅銷售額295萬元，增值稅稅款38.35萬元，另收取包裝物押金23.4萬元。計算該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額。

[解析]每噸啤酒出廠價=（295+23.4/l.13）×10000/1000=3157.08（元），大于3000元，屬于銷售甲類啤酒，適用定額稅率每噸250元。應(yīng)納消費稅稅額=1000×250=250000（元）三、從價定率和從量定額復(fù)合計算現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率三、從價定率和從量定額復(fù)合計算【做中學(xué)3—13］（計算分析題）某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年4月銷售白酒50噸，取得不含增值稅的銷售額200萬元。計算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費稅稅額。

[解析]白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。應(yīng)納消費稅稅額=50×2000×0.00005+200×20%=45（萬元）三、從價定率和從量定額復(fù)合計算【做中學(xué)3—14】（計算分析題）某卷煙廠10月銷售A卷煙2000標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱售價22000元；銷售B卷煙600標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱售價6800元。計算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅稅額。

[解析]A卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格＝22000÷50000×200＝88元，適用比例稅率56%B卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格＝6800÷50000×200＝27.2元，適用比例稅率30%卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝（2000+600）×150+（2000×22000×56%+600×6800×36%）＝390000+19800000+1224000＝21414000（元）〔特別提示〕卷煙實行從價從量計征。三、從價定率和從量定額復(fù)合計算【引例分析3-1】1．進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=170×10%=17（萬元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額=（170+17）÷（1-15%）×15%=33（萬元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=（170+17）÷（1-15%）×13%=28.6（萬元）2．加工環(huán)節(jié)應(yīng)代收代繳的消費稅稅額=[55+33.9÷（1+13%）]÷（1-15%）×15%=15（萬元）。3．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅稅額=[450+56.5÷（1+13%）+11.3÷（1+13%）]×15%-33×85%=76.5-28.05=48.45（萬元）。4．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅銷項稅額=[33.9÷（1+13%）+450+56.5÷（1+13%）+300+11.3÷（1+13%）]×13%=109.2（萬元）。5．境內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的增值稅進項稅額=28.6+（60×9%+2×9%）×（1-30%）+26=58.506（萬元）。

第三節(jié)消費稅的征收管理第三節(jié)消費稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅期限二、納稅地點一、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間按不同的銷售結(jié)算方式分別確定：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。（6）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。消費稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間同增值稅二、納稅期限按照稅法規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為10日、15日、1個月、1個季度或者半年。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月、1個季度或者半年為一個計稅期間的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以10日或者15日為一個計稅期間的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

二、納稅地點1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。3.進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）、稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納消費稅。?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報財政部、國家稅務(wù)總局備案。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，因質(zhì)量等原因發(fā)生退貨的，其已繳納的消費稅稅款可予以退還。納稅人辦理退稅手續(xù)時，應(yīng)將開具的紅字增值稅發(fā)票、退稅證明等資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。主管稅務(wù)機關(guān)核對無誤后辦理退稅。6.納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，復(fù)進口時已予以免稅的，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售的當(dāng)月申報繳納消費稅。1.《中華人民共和國消費稅暫行條例》（2009年1月1日起施行）2.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（2009年1月1日修訂）3.《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》（2019年12月3日）【推薦閱讀】第三章交互式習(xí)題自測（見書中二維碼）單選、多選、判斷題【職業(yè)能力訓(xùn)練】職業(yè)能力訓(xùn)練見教材THANKYOUPRESENTED

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OFFICEPLUS稅法基礎(chǔ)

2.知識學(xué)習(xí)3.任施教材目錄第一章稅法基本知識第二章增值稅法第三章消費稅法第四章城市維護建設(shè)稅法、教育費附加和地方教育附加第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第六章個人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實體稅法程序稅法稅法基本知識“18+1”第四章城市維護建設(shè)稅法、教育費附加和地方教育附加第一節(jié)

城市維護建設(shè)稅的基本要素第三節(jié)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的征收管理第二節(jié)

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅計算第四節(jié)

教育費附加和地方教育附加【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【素養(yǎng)目標(biāo)】

明確城市維護建設(shè)稅及教育費附加取之于民，用之于城市建設(shè)，增強制度自信、道路自信；

了解城市維護建設(shè)稅及教育費附加助力我國城市建設(shè)及教育改善；

感受改革開放以來，特別是新時代十年我國美麗鄉(xiāng)村、人居環(huán)境、教育的巨大變化，增強民族自豪感和社會責(zé)任感；

通過對相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立稅收法治思維，增強誠實守信、依法納稅的公民意識?！局R目標(biāo)】理解城市維護建設(shè)稅的概念、特點；

掌握城市維護建設(shè)稅的納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等基本內(nèi)容；

理解教育費附加的計征依據(jù)和征收比例等內(nèi)容；

掌握城市維護建設(shè)稅和教育費附加的征收管理。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】能正確地進行城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計算；

能正確地進行教育費附加的計算。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【思維導(dǎo)圖】城市維護建設(shè)稅法城市維護建設(shè)稅法基本內(nèi)容應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的計算城市維護建設(shè)稅的征收管理教育費附加和地方教育附加城市維護建設(shè)稅的概念與特點城市維護建設(shè)稅的納稅人城市維護建設(shè)稅的稅率城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)城市維護建設(shè)稅計算方法納稅環(huán)節(jié)納稅地點納稅期限教育費附加基本內(nèi)容教育費附加和地方教育附加的計算

第一節(jié)城市維護建設(shè)稅的

基本要素一、城市維護建設(shè)稅的概念與特點城市維護建設(shè)稅（簡稱城建稅），是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的“兩稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅是一種具有受益性質(zhì)的行為稅。（一）城市維護建設(shè)稅的概念

城市維護建設(shè)稅法與我國稅收法治建設(shè)

請掃書中P107二維碼“城市維護建設(shè)稅法與我國稅收法治建設(shè)”二、城市維護建設(shè)稅的概念與特點1.具有附加稅性質(zhì)城建稅與其他稅種的顯著不同，在于它沒有自己獨立的征稅對象，而是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅“兩稅”稅額之和為計稅依據(jù)，附加于“兩稅”稅額，隨“兩稅”同時征收的，其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。（二）城市維護建設(shè)稅的特點二、城市維護建設(shè)稅的特點2.具有特定目的城市維護建設(shè)稅所征稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護和建設(shè)。城建稅為開發(fā)建設(shè)新興城市，擴展、改造舊城市，發(fā)展城市公用事業(yè)，以及維護公共設(shè)施等提供了穩(wěn)定的資金來源，使城市的維護建設(shè)隨著經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展，體現(xiàn)了對受益者課稅，權(quán)利與義務(wù)相一致的原則。二、城市維護建設(shè)稅的特點3.采用地區(qū)差別比例稅率城市維護建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，是根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計的，采用的是差別比例稅率。城鎮(zhèn)規(guī)模大的，稅率高一些，反之，就要低一些。這樣能夠使市政建設(shè)任務(wù)及其資金需求量不同地區(qū)，獲得相應(yīng)的城市維護與建設(shè)資金，因地制宜地進行城市的維護與建設(shè)。二、城市維護建設(shè)稅的特點4.征收范圍較廣增值稅、消費稅是我國流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的主體稅種，其征稅范圍基本包括了我國境內(nèi)所有有經(jīng)營行為的單位和個人。城市維護建設(shè)稅以“兩稅”稅額作為稅基，意味著對所有納稅人都要征收城市維護建設(shè)稅。因此，它的征稅范圍比其他任何稅種的征稅范圍都要廣。二、城市維護建設(shè)稅的納稅人城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納增值稅、消費稅“兩稅”納稅義務(wù)的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人。城建稅的扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費稅“兩稅”扣繳義務(wù)的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設(shè)稅。城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：１.納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；２.納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；３.納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。三、城市維護建設(shè)稅的稅率

確定城建稅的適用稅率時，應(yīng)當(dāng)以納稅人所在地為依據(jù)來確定。納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

但是，對下列兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地確定適用稅率，并就地繳納城建稅：

①由受托方代征代扣“兩稅”的單位和個人，其代征代扣的，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。

②流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“兩稅”的，按按經(jīng)營地適用稅率計算繳納城建稅。三、城市維護建設(shè)稅的稅率城建稅原則上不單獨減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)減免主稅（增值稅、消費稅）時，相應(yīng)的城建稅也要減免。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設(shè)稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。四、城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠三、城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策：自2022年1月1日至2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

第二節(jié)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅的計算

見教材P109【引例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)位于青島市，為增值稅一般納稅人，適用稅率為13%，消費稅率為15%，2022年11月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售A化妝品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額210萬元；另外，取得銷售A產(chǎn)品的送貨運輸收入7.91萬元，開