注冊會計師執(zhí)業(yè)作業(yè)指導書

注冊會計師執(zhí)業(yè)作業(yè)指導書TOC\o"1-2"\h\u19442第1章注冊會計師執(zhí)業(yè)概述 3275971.1注冊會計師的定義與職責 4324731.1.1定義 439821.1.2職責 4232491.2執(zhí)業(yè)道德規(guī)范與法律責任 4123061.2.1執(zhí)業(yè)道德規(guī)范 4157791.2.2法律責任 455441.3注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力要求 420829第2章審計基本原理 5166702.1審計的定義與目的 5324312.1.1定義 5325592.1.2目的 5294462.2審計標準與程序 552952.2.1審計標準 5247262.2.2審計程序 5125242.3審計證據與工作底稿 640272.3.1審計證據 6112.3.2工作底稿 621588第3章審計計劃與實施 6177823.1審計計劃編制 6202343.1.1審計目標確定 6262613.1.2審計范圍界定 6249803.1.3審計資源分配 6205773.1.4審計計劃制定 7139603.2審計程序設計 7139823.2.1審計程序概述 7473.2.2風險評估程序 7250113.2.3控制測試程序 7285313.2.4實質性程序 7103653.3審計抽樣技術 7109913.3.1抽樣技術概述 7239593.3.2抽樣方法選擇 739903.3.3樣本規(guī)模確定 7296663.3.4抽樣結果評價 739923.4審計風險識別與評估 8318303.4.1審計風險概述 8269893.4.2重大錯報風險識別 8285193.4.3檢查風險評估 8413.4.4審計風險應對 81666第4章財務報表審計 8101224.1財務報表編制基礎 8200724.1.1財務報表編制原則 823994.1.2財務報表編制方法 885654.2財務報表審計程序 8141354.2.1審計計劃 8289494.2.2審計證據 8211154.2.3審計工作底稿 9163784.3財務報表項目審計要點 9180134.3.1資產負債表項目審計 9314294.3.2利潤表項目審計 9108214.3.3現(xiàn)金流量表項目審計 928894.4財務報表附注與披露事項審計 9226924.4.1財務報表附注審計 988464.4.2披露事項審計 9259374.4.3關聯(lián)方交易和關聯(lián)方關系披露審計 1022585第5章合并財務報表審計 10143005.1合并財務報表概述 10292025.2合并財務報表審計程序 10290575.3合并范圍確定與合并調整事項 10319215.4合并財務報表特殊事項審計 1017308第6章非財務報表信息審計 11262676.1非財務報表信息概述 11170996.1.1定義與分類 1164956.1.2重要性 11256406.2非財務報表信息審計程序 11103476.2.1審計計劃 11320606.2.2審計程序 11111816.3環(huán)境與社會責任信息審計 1293686.3.1環(huán)境信息審計 12195336.3.2社會責任信息審計 12616.4其他非財務報表信息審計 12317296.4.1公司治理信息審計 12143916.4.2其他相關信息審計 12213606.4.3信息技術審計 1214102第7章審計報告與溝通 12153327.1審計報告編制與類型 12284587.1.1審計報告編制原則 13239257.1.2審計報告類型 13211687.2審計意見與結論 13269667.2.1審計意見 13241467.2.2審計結論 13165837.3審計報告分發(fā)與溝通 14206397.3.1審計報告分發(fā) 14187207.3.2審計溝通 14159877.4審計報告后的業(yè)務處理 1432043第8章企業(yè)內部控制審計 14295358.1內部控制概述與評價 1436738.1.1內部控制定義 14180698.1.2內部控制要素 15155128.1.3內部控制評價 1540628.2內部控制審計程序 154618.2.1審計計劃 1514508.2.2實施內部控制測試 15220888.2.3評估內部控制缺陷 15215638.3內部控制缺陷識別與報告 15157868.3.1內部控制缺陷分類 15326268.3.2識別內部控制缺陷 1520638.3.3報告內部控制缺陷 15275988.4內部控制審計報告 16208618.4.1編制審計報告 1642528.4.2審計報告內容 16230208.4.3審計報告分發(fā) 169320第9章預算與財務規(guī)劃審計 16251819.1預算與財務規(guī)劃概述 16241109.2預算編制與執(zhí)行審計 16245429.2.1審計目標 16309409.2.2審計程序 1670149.3財務規(guī)劃審計程序 17215429.3.1審計目標 17199609.3.2審計程序 1794069.4預算與財務規(guī)劃審計報告 17618第10章專項審計業(yè)務 173056110.1專項審計業(yè)務概述 17479210.1.1專項審計的定義與范圍 17957810.1.2專項審計的目的與意義 17125010.2專項審計程序與要點 18377310.2.1專項審計程序 182754110.2.2專項審計要點 181952810.3專項審計報告與披露 182077910.3.1專項審計報告的基本內容 182649110.3.2專項審計報告的披露要求 181019910.4專項審計業(yè)務案例分析與實踐 181799910.4.1案例分析 182046310.4.2實踐經驗總結 18第1章注冊會計師執(zhí)業(yè)概述1.1注冊會計師的定義與職責1.1.1定義注冊會計師，是指在我國依法取得注冊會計師資格，加入會計師事務所，從事審計、會計咨詢和會計服務等活動的人員。他們具備專業(yè)的會計知識和技能，遵循獨立、客觀、公正的原則，為社會各界提供專業(yè)的會計服務。1.1.2職責注冊會計師的主要職責包括：（1）審計：對企業(yè)的財務報表進行審計，發(fā)表審計意見，保證企業(yè)財務報表的真實、完整、合規(guī)。（2）會計咨詢：為企業(yè)提供會計政策選擇、會計處理方法等方面的咨詢服務。（3）會計服務：為企業(yè)提供會計核算、財務管理、稅收籌劃等會計服務。1.2執(zhí)業(yè)道德規(guī)范與法律責任1.2.1執(zhí)業(yè)道德規(guī)范注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，應遵循以下道德規(guī)范：（1）獨立性：在執(zhí)行審計等業(yè)務時，保持精神獨立和實質獨立。（2）客觀公正：對待業(yè)務事項，保持客觀、公正的態(tài)度。（3）專業(yè)勝任：具備專業(yè)知識和技能，不斷提高自身業(yè)務水平。（4）保密：對客戶的財務信息和其他相關資料嚴格保密。（5）誠信：遵守法律法規(guī)，誠實守信，樹立良好的職業(yè)形象。1.2.2法律責任注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，如違反法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，將承擔相應的法律責任，包括但不限于：（1）行政責任：由相關行政機關給予警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等行政處罰。（2）民事責任：因過失導致客戶損失，需承擔相應的賠償責任。（3）刑事責任：嚴重違反法律法規(guī)，可能構成犯罪，需承擔刑事責任。1.3注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力要求注冊會計師應具備以下能力：（1）專業(yè)知識：掌握會計、審計、財務管理等相關專業(yè)知識。（2）技能：具備良好的數(shù)據分析、判斷、溝通和協(xié)調能力。（3）經驗：通過實踐積累豐富的工作經驗，提高業(yè)務水平。（4）繼續(xù)教育：積極參加繼續(xù)教育，不斷更新知識，提升自身綜合素質。（5）職業(yè)道德：遵循職業(yè)道德規(guī)范，樹立良好的職業(yè)形象。第2章審計基本原理2.1審計的定義與目的2.1.1定義審計是一種獨立、客觀、專業(yè)的評價活動，旨在通過對企業(yè)財務報表及其他相關信息進行系統(tǒng)、規(guī)范的分析、評估和調查，以確定其真實性、合規(guī)性和準確性。2.1.2目的（1）評價企業(yè)財務報表的真實性、合規(guī)性和準確性，為利益相關者提供可靠的信息基礎。（2）促進企業(yè)規(guī)范運作，提高經營管理水平和經濟效益。（3）揭示企業(yè)潛在的風險，為改進內部控制系統(tǒng)提供依據。（4）保證企業(yè)遵循相關法律法規(guī)，維護市場經濟秩序。2.2審計標準與程序2.2.1審計標準審計標準是審計人員在開展審計工作時應遵循的基本原則和規(guī)范，主要包括：（1）獨立性：審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，應保持獨立、客觀和公正。（2）專業(yè)判斷：審計人員應具備專業(yè)知識和技能，以保證審計工作的質量。（3）審計證據：審計人員應獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以支持審計結論。（4）審計程序：審計人員應按照規(guī)定的程序進行審計工作，保證審計過程的規(guī)范性和有效性。2.2.2審計程序審計程序是審計人員為實現(xiàn)審計目標所采取的具體方法和技術，主要包括：（1）計劃階段：制定審計計劃，明確審計目標、范圍、方法和時間安排。（2）實施階段：根據審計計劃，運用各種審計技術，獲取審計證據，評估企業(yè)財務報表的真實性、合規(guī)性和準確性。（3）報告階段：對審計結果進行總結，形成審計報告。（4）后續(xù)階段：對審計報告中所提出的問題進行跟蹤，督促企業(yè)整改。2.3審計證據與工作底稿2.3.1審計證據審計證據是審計人員在審計過程中獲取的信息資料，用以證明企業(yè)財務報表的真實性、合規(guī)性和準確性。審計證據應具備以下特點：（1）充分性：審計證據應足以支持審計結論。（2）適當性：審計證據應與審計目標相關，具有可靠性。（3）有效性：審計證據應能有效地揭示企業(yè)財務報表潛在的風險。2.3.2工作底稿工作底稿是審計人員在進行審計工作過程中所制作的記錄和文件，主要包括：（1）審計計劃：記錄審計目標、范圍、方法和時間安排等內容。（2）審計程序：記錄審計人員實施的具體審計程序和方法。（3）審計證據：記錄審計人員獲取的審計證據，包括文件資料、訪談記錄等。（4）審計結論：記錄審計人員根據審計證據得出的結論。（5）審計報告：記錄審計人員對審計結果的總結和分析。第3章審計計劃與實施3.1審計計劃編制3.1.1審計目標確定在編制審計計劃時，首先應明確審計目標，包括對財務報表整體的真實性、合規(guī)性和有效性進行評價。審計計劃應圍繞審計目標展開，保證審計工作有序進行。3.1.2審計范圍界定根據審計目標，確定審計范圍，包括審計期間、審計領域、審計對象等。審計范圍應充分考慮企業(yè)的業(yè)務特點、內部控制制度及風險狀況。3.1.3審計資源分配合理分配審計資源，包括人力、時間、經費等。根據審計目標和審計范圍，制定詳細的審計計劃，保證審計工作高效、順利進行。3.1.4審計計劃制定根據審計目標、范圍和資源，制定具體的審計計劃，包括審計程序、審計方法、審計時間表等。審計計劃應具有可操作性和靈活性，以適應審計過程中可能出現(xiàn)的突發(fā)情況。3.2審計程序設計3.2.1審計程序概述審計程序是審計人員為實現(xiàn)審計目標而采取的具體措施。審計程序設計應結合企業(yè)實際情況，包括風險評估、控制測試和實質性程序等。3.2.2風險評估程序了解企業(yè)及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險。包括了解企業(yè)的業(yè)務流程、內部控制制度、會計政策等。3.2.3控制測試程序對企業(yè)的內部控制制度進行測試，評價控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，以確定實質性程序的范圍和重點。3.2.4實質性程序針對評估的財務報表重大錯報風險，采取相應的實質性程序，包括分析程序、檢查程序和詢問程序等。3.3審計抽樣技術3.3.1抽樣技術概述審計抽樣是指從審計對象中選取部分樣本進行測試，以推斷整體特征的一種審計方法。抽樣技術包括隨機抽樣、判斷抽樣和系統(tǒng)抽樣等。3.3.2抽樣方法選擇根據審計目標、審計程序和樣本特征，選擇適當?shù)某闃臃椒ā３闃臃椒☉哂写硇?、可靠性和經濟性?.3.3樣本規(guī)模確定合理確定樣本規(guī)模，以保證審計抽樣結果的可靠性。樣本規(guī)模應考慮審計風險、預期誤差、可容忍誤差等因素。3.3.4抽樣結果評價對抽樣結果進行分析和評價，判斷樣本是否具有代表性，并根據抽樣結果推斷總體特征。3.4審計風險識別與評估3.4.1審計風險概述審計風險是指在財務報表審計過程中，可能導致審計結論與實際狀況不符的風險。審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。3.4.2重大錯報風險識別通過了解企業(yè)及其環(huán)境、內部控制制度等，識別可能導致財務報表重大錯報的風險。3.4.3檢查風險評估根據重大錯報風險，評估檢查風險，即審計人員未能發(fā)覺財務報表重大錯報的風險。檢查風險評估應考慮審計程序的設計和實施效果。3.4.4審計風險應對針對識別和評估的審計風險，采取相應的應對措施，包括調整審計計劃、加強審計程序、增加審計證據等，以降低審計風險至可接受水平。第4章財務報表審計4.1財務報表編制基礎4.1.1財務報表編制原則財務報表應依據企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定進行編制，保證報表的真實性、合規(guī)性和有效性。注冊會計師在審計過程中，應關注企業(yè)財務報表編制原則的遵循情況。4.1.2財務報表編制方法注冊會計師應了解企業(yè)采用的財務報表編制方法，包括會計政策、會計估計和財務報表列報等方面的內容，以保證財務報表的編制符合相關要求。4.2財務報表審計程序4.2.1審計計劃注冊會計師應根據企業(yè)具體情況，制定合理的審計計劃，明確審計范圍、重點和程序，保證審計工作有序進行。4.2.2審計證據注冊會計師應采取適當?shù)姆椒ǐ@取審計證據，包括檢查、觀察、詢問、函證等，以證實財務報表的真實性和合規(guī)性。4.2.3審計工作底稿注冊會計師應編制詳細的工作底稿，記錄審計過程中的重要事項、結論和證據，以保證審計工作的質量。4.3財務報表項目審計要點4.3.1資產負債表項目審計（1）貨幣資金（2）應收賬款（3）存貨（4）長期股權投資（5）固定資產（6）無形資產及其他資產4.3.2利潤表項目審計（1）營業(yè)收入（2）營業(yè)成本（3）稅金及附加（4）銷售費用、管理費用和財務費用（5）資產減值損失（6）投資收益（7）營業(yè)外收入和支出4.3.3現(xiàn)金流量表項目審計（1）經營活動現(xiàn)金流量（2）投資活動現(xiàn)金流量（3）籌資活動現(xiàn)金流量4.4財務報表附注與披露事項審計4.4.1財務報表附注審計注冊會計師應關注財務報表附注的內容，保證其真實、完整地反映了企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。4.4.2披露事項審計注冊會計師應檢查企業(yè)是否按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的要求，對重要的財務報表項目和其他相關信息進行了充分披露。4.4.3關聯(lián)方交易和關聯(lián)方關系披露審計注冊會計師應關注企業(yè)關聯(lián)方交易和關聯(lián)方關系的披露情況，保證其符合企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定。。第5章合并財務報表審計5.1合并財務報表概述合并財務報表是指將母公司及其子公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息進行匯總，以一個整體的形式呈現(xiàn)。合并財務報表的目的是為用戶提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息，提高會計信息的相關性和可靠性。本章主要闡述注冊會計師在合并財務報表審計過程中應遵循的規(guī)范和操作要求。5.2合并財務報表審計程序注冊會計師在進行合并財務報表審計時，應遵循以下程序：（1）了解被審計單位及其環(huán)境，評估合并財務報表的編制基礎；（2）識別和評估合并財務報表的重大錯報風險；（3）設計并實施針對合并財務報表的審計程序，以應對評估的重大錯報風險；（4）獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，對合并財務報表進行評價；（5）出具審計報告。5.3合并范圍確定與合并調整事項注冊會計師在審計合并財務報表時，應重點關注以下方面：（1）合并范圍的確定：根據《企業(yè)會計準則》及相關規(guī)定，判斷母公司對子公司的控制關系，保證所有應納入合并范圍的子公司均被納入；（2）合并調整事項：檢查合并財務報表中是否存在應當進行調整的交易和事項，如同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并、內部交易、內部往來等，保證合并財務報表反映真實、公允的財務狀況。5.4合并財務報表特殊事項審計注冊會計師在審計合并財務報表時，應關注以下特殊事項：（1）關聯(lián)交易：評估關聯(lián)交易的公允性、合理性和披露情況；（2）長期股權投資：檢查長期股權投資的核算方法、減值準備計提和披露情況；（3）企業(yè)合并：檢查企業(yè)合并的會計處理、合并范圍的確定及合并日后調整事項；（4）其他特殊事項：如資產重組、債務重組、稅收籌劃等，關注其合規(guī)性、合理性和披露情況。在審計過程中，注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關注合并財務報表中的潛在風險，保證審計工作質量。第6章非財務報表信息審計6.1非財務報表信息概述6.1.1定義與分類非財務報表信息是指企業(yè)在財務報表之外，對外提供的有關企業(yè)經濟活動、財務狀況、經營成果及其他相關信息。非財務報表信息可分為以下幾類：經營性信息、社會責任信息、環(huán)境信息、公司治理信息以及其他相關信息。6.1.2重要性非財務報表信息對于利益相關者了解企業(yè)真實狀況、評估企業(yè)價值具有重要意義。同時非財務報表信息的披露有助于提高企業(yè)透明度，增強投資者信心。6.2非財務報表信息審計程序6.2.1審計計劃審計師應當根據非財務報表信息的特點、重要性以及風險，制定相應的審計計劃。6.2.2審計程序審計師應當實施以下審計程序，以獲取合理保證非財務報表信息不存在重大錯報：（1）了解企業(yè)非財務報表信息的編制過程和內部控制；（2）評估非財務報表信息的可靠性；（3）實施實質性測試，包括詢問、觀察、檢查相關證據；（4）評價非財務報表信息的披露是否完整、準確、及時。6.3環(huán)境與社會責任信息審計6.3.1環(huán)境信息審計審計師應當關注企業(yè)環(huán)境信息的真實性、準確性和完整性，主要包括：（1）企業(yè)環(huán)境保護政策及其實施情況；（2）企業(yè)污染物排放及治理情況；（3）企業(yè)資源消耗及節(jié)能減排情況；（4）企業(yè)環(huán)境風險及應對措施。6.3.2社會責任信息審計審計師應當關注企業(yè)履行社會責任的情況，主要包括：（1）企業(yè)員工權益保護情況；（2）企業(yè)產品質量和售后服務情況；（3）企業(yè)公益事業(yè)投入及成效；（4）企業(yè)與社會各界的合作關系。6.4其他非財務報表信息審計6.4.1公司治理信息審計審計師應當關注公司治理信息的真實性、準確性和完整性，主要包括：（1）公司治理結構及運行情況；（2）董事、監(jiān)事及高級管理人員履職情況；（3）內部控制及風險管理體系；（4）企業(yè)關聯(lián)交易及同業(yè)競爭情況。6.4.2其他相關信息審計審計師還應當關注其他相關信息的真實性、準確性和完整性，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場競爭力、技術創(chuàng)新、人力資源等。6.4.3信息技術審計審計師應當關注企業(yè)信息技術系統(tǒng)的可靠性、安全性及合規(guī)性，評估企業(yè)信息技術對非財務報表信息的影響。第7章審計報告與溝通7.1審計報告編制與類型7.1.1審計報告編制原則審計報告應當根據審計工作的執(zhí)行情況，準確、清晰、完整地表達審計結果。編制審計報告應遵循以下原則：a.真實性原則：保證報告內容真實、客觀地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量；b.重要性原則：對審計過程中發(fā)覺的重要問題予以充分關注；c.客觀性原則：避免因個人主觀意愿影響審計報告的內容和結論；d.嚴謹性原則：保證審計報告所引用的數(shù)據、證據確鑿，邏輯清晰。7.1.2審計報告類型審計報告主要包括以下幾種類型：a.無保留意見審計報告：表明審計范圍內，被審計單位的財務報表真實、合法、完整；b.保留意見審計報告：指出審計范圍內，被審計單位財務報表存在某些問題，但不影響整體真實性；c.否定意見審計報告：表明審計范圍內，被審計單位財務報表存在重大問題，影響財務報表真實性；d.無法表示意見審計報告：由于審計范圍受到限制，無法對被審計單位財務報表的真實性作出判斷。7.2審計意見與結論7.2.1審計意見審計意見應根據審計證據和審計標準，對被審計單位的財務報表進行綜合評價。審計意見應包括以下內容：a.對被審計單位財務報表的整體評價；b.對審計過程中發(fā)覺的重要問題的說明；c.對被審計單位采取的會計政策和會計估計的合理性評價；d.對財務報表披露的充分性和適當性評價。7.2.2審計結論審計結論應基于審計證據和審計判斷，明確表達審計報告的最終結果。審計結論包括以下內容：a.對被審計單位財務報表真實、合法、完整的認定；b.對審計意見的類型進行明確表述；c.對審計過程中發(fā)覺的問題，提出相應的改進建議。7.3審計報告分發(fā)與溝通7.3.1審計報告分發(fā)審計報告完成后，應按照以下程序進行分發(fā)：a.將審計報告提交給被審計單位的管理層；b.將審計報告提交給審計業(yè)務的委托方；c.按照相關規(guī)定，將審計報告抄送相關部門、行業(yè)協(xié)會等；d.將審計報告歸檔，以備后續(xù)查閱。7.3.2審計溝通審計溝通主要包括以下環(huán)節(jié)：a.審計計劃階段：與被審計單位管理層溝通審計計劃、審計范圍和審計重點；b.審計執(zhí)行階段：就審計過程中發(fā)覺的問題及時與被審計單位管理層溝通，以便獲取必要的解釋和說明；c.審計報告階段：就審計報告的內容、結論和建議與被審計單位管理層進行溝通，保證雙方對審計結果的理解一致；d.審計后續(xù)階段：就審計報告后的業(yè)務處理與被審計單位管理層保持溝通。7.4審計報告后的業(yè)務處理審計報告完成后，注冊會計師應按照以下要求進行處理：a.對審計過程中發(fā)覺的問題，及時與被審計單位進行溝通，提出改進建議；b.跟進被審計單位對審計報告的采納情況，了解其改進措施及效果；c.按照相關規(guī)定，對審計報告進行歸檔，保證審計檔案的完整性；d.在后續(xù)審計工作中，關注被審計單位對以往審計報告中所提問題的整改情況。第8章企業(yè)內部控制審計8.1內部控制概述與評價8.1.1內部控制定義企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了合理保證實現(xiàn)經營目標，有效運用資源，對財務報告的可靠性、經營效率和效果、法律法規(guī)的遵守等方面，采取的一系列制度安排和措施。8.1.2內部控制要素內部控制主要包括以下五個要素：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)督。8.1.3內部控制評價注冊會計師應對企業(yè)內部控制進行評價，包括評價內部控制的設計有效性及運行有效性。8.2內部控制審計程序8.2.1審計計劃注冊會計師應制定內部控制審計計劃，明確審計目標、范圍、時間安排等。8.2.2實施內部控制測試注冊會計師應采用詢問、觀察、檢查、重新計算等手段，對內部控制的設計有效性和運行有效性進行測試。8.2.3評估內部控制缺陷注冊會計師應評估內部控制缺陷的性質、影響程度及可能導致的后果。8.3內部控制缺陷識別與報告8.3.1內部控制缺陷分類內部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。8.3.2識別內部控制缺陷注冊會計師應通過內部控制測試，識別企業(yè)內部控制存在的缺陷。8.3.3報告內部控制缺陷注冊會計師應將識別的內部控制缺陷報告給企業(yè)管理層及治理層，并根據缺陷的性質和影響程度，提出相應的改進建議。8.4內部控制審計報告8.4.1編制審計報告注冊會計師應根據內部控制審計結果，編制內部控制審計報告。8.4.2審計報告內容內部控制審計報告應包括以下內容：（1）審計范圍；（2）審計依據；（3）內部控制缺陷描述；（4）內部控制評價；（5）審計結論。8.4.3審計報告分發(fā)注冊會計師應將內部控制審計報告分發(fā)給企業(yè)管理層、治理層及相關部門，以便于企業(yè)改進內部控制，提高管理水平。第9章預算與財務規(guī)劃審計9.1預算與財務規(guī)劃概述本章主要對預算與財務規(guī)劃的審計工作進行指導。預算是企業(yè)經濟活動的重要組成部分，是對未來一定時期內預期經營成果和財務狀況的系統(tǒng)安排。財務規(guī)劃則是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標而進行的資金籌集、運用和分配的長期計劃。審計師需對企業(yè)的預算與財務規(guī)劃進行審查，評估其合理性、完整性和有效性。9.2預算編制與執(zhí)行審計9.2.1審計目標（1）確認預算編制是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營計劃；（2）評估預算編制的合理性、準確性和完整性；（3）檢查預算執(zhí)行情況，分析預算執(zhí)行差異，為改進預算管理提供依據。9.2.2審計程序（1）了解預算編制的方法、流程和依據；（2）審查預算編制的相關文件，包括預算申請、審批、下達等；（3）抽取部分預算項目，進行實地調查和核實；（4）分析預算執(zhí)行情況