注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)作業(yè)指導(dǎo)書

注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)作業(yè)指導(dǎo)書TOC\o"1-2"\h\u19442第1章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)概述 3275971.1注冊會計(jì)師的定義與職責(zé) 4324731.1.1定義 439821.1.2職責(zé) 4232491.2執(zhí)業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任 4123061.2.1執(zhí)業(yè)道德規(guī)范 4157791.2.2法律責(zé)任 455441.3注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求 420829第2章審計(jì)基本原理 5166702.1審計(jì)的定義與目的 5324312.1.1定義 5325592.1.2目的 5294462.2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與程序 552952.2.1審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 5247262.2.2審計(jì)程序 5125242.3審計(jì)證據(jù)與工作底稿 640272.3.1審計(jì)證據(jù) 6112.3.2工作底稿 621588第3章審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施 6177823.1審計(jì)計(jì)劃編制 6202343.1.1審計(jì)目標(biāo)確定 6262613.1.2審計(jì)范圍界定 6249803.1.3審計(jì)資源分配 6205773.1.4審計(jì)計(jì)劃制定 7139603.2審計(jì)程序設(shè)計(jì) 7139823.2.1審計(jì)程序概述 7473.2.2風(fēng)險評估程序 7250113.2.3控制測試程序 7285313.2.4實(shí)質(zhì)性程序 7103653.3審計(jì)抽樣技術(shù) 7109913.3.1抽樣技術(shù)概述 7239593.3.2抽樣方法選擇 739903.3.3樣本規(guī)模確定 7296663.3.4抽樣結(jié)果評價 739923.4審計(jì)風(fēng)險識別與評估 8318303.4.1審計(jì)風(fēng)險概述 8269893.4.2重大錯報風(fēng)險識別 8285193.4.3檢查風(fēng)險評估 8413.4.4審計(jì)風(fēng)險應(yīng)對 81666第4章財務(wù)報表審計(jì) 8101224.1財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 8200724.1.1財務(wù)報表編制原則 823994.1.2財務(wù)報表編制方法 885654.2財務(wù)報表審計(jì)程序 8141354.2.1審計(jì)計(jì)劃 8289494.2.2審計(jì)證據(jù) 8211154.2.3審計(jì)工作底稿 9163784.3財務(wù)報表項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn) 9180134.3.1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目審計(jì) 9314294.3.2利潤表項(xiàng)目審計(jì) 9108214.3.3現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì) 928894.4財務(wù)報表附注與披露事項(xiàng)審計(jì) 9226924.4.1財務(wù)報表附注審計(jì) 988464.4.2披露事項(xiàng)審計(jì) 9259374.4.3關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露審計(jì) 1022585第5章合并財務(wù)報表審計(jì) 10143005.1合并財務(wù)報表概述 10292025.2合并財務(wù)報表審計(jì)程序 10290575.3合并范圍確定與合并調(diào)整事項(xiàng) 10319215.4合并財務(wù)報表特殊事項(xiàng)審計(jì) 1017308第6章非財務(wù)報表信息審計(jì) 11262676.1非財務(wù)報表信息概述 11170996.1.1定義與分類 1164956.1.2重要性 11256406.2非財務(wù)報表信息審計(jì)程序 11103476.2.1審計(jì)計(jì)劃 11320606.2.2審計(jì)程序 11111816.3環(huán)境與社會責(zé)任信息審計(jì) 1293686.3.1環(huán)境信息審計(jì) 12195336.3.2社會責(zé)任信息審計(jì) 12616.4其他非財務(wù)報表信息審計(jì) 12317296.4.1公司治理信息審計(jì) 12143916.4.2其他相關(guān)信息審計(jì) 12213606.4.3信息技術(shù)審計(jì) 1214102第7章審計(jì)報告與溝通 12153327.1審計(jì)報告編制與類型 12284587.1.1審計(jì)報告編制原則 13239257.1.2審計(jì)報告類型 13211687.2審計(jì)意見與結(jié)論 13269667.2.1審計(jì)意見 13241467.2.2審計(jì)結(jié)論 13165837.3審計(jì)報告分發(fā)與溝通 14206397.3.1審計(jì)報告分發(fā) 14187207.3.2審計(jì)溝通 14159877.4審計(jì)報告后的業(yè)務(wù)處理 1432043第8章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 14295358.1內(nèi)部控制概述與評價 1436738.1.1內(nèi)部控制定義 14180698.1.2內(nèi)部控制要素 15155128.1.3內(nèi)部控制評價 1540628.2內(nèi)部控制審計(jì)程序 154618.2.1審計(jì)計(jì)劃 1514508.2.2實(shí)施內(nèi)部控制測試 15220888.2.3評估內(nèi)部控制缺陷 15215638.3內(nèi)部控制缺陷識別與報告 15157868.3.1內(nèi)部控制缺陷分類 15326268.3.2識別內(nèi)部控制缺陷 1520638.3.3報告內(nèi)部控制缺陷 15275988.4內(nèi)部控制審計(jì)報告 16208618.4.1編制審計(jì)報告 1642528.4.2審計(jì)報告內(nèi)容 16230208.4.3審計(jì)報告分發(fā) 169320第9章預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃審計(jì) 16251819.1預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃概述 16241109.2預(yù)算編制與執(zhí)行審計(jì) 16245429.2.1審計(jì)目標(biāo) 16309409.2.2審計(jì)程序 1670149.3財務(wù)規(guī)劃審計(jì)程序 17215429.3.1審計(jì)目標(biāo) 17199609.3.2審計(jì)程序 1794069.4預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃審計(jì)報告 17618第10章專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) 173056110.1專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)概述 17479210.1.1專項(xiàng)審計(jì)的定義與范圍 17957810.1.2專項(xiàng)審計(jì)的目的與意義 17125010.2專項(xiàng)審計(jì)程序與要點(diǎn) 18377310.2.1專項(xiàng)審計(jì)程序 182754110.2.2專項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn) 181952810.3專項(xiàng)審計(jì)報告與披露 182077910.3.1專項(xiàng)審計(jì)報告的基本內(nèi)容 182649110.3.2專項(xiàng)審計(jì)報告的披露要求 181019910.4專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)案例分析與實(shí)踐 181799910.4.1案例分析 182046310.4.2實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié) 18第1章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)概述1.1注冊會計(jì)師的定義與職責(zé)1.1.1定義注冊會計(jì)師，是指在我國依法取得注冊會計(jì)師資格，加入會計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)、會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)等活動的人員。他們具備專業(yè)的會計(jì)知識和技能，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，為社會各界提供專業(yè)的會計(jì)服務(wù)。1.1.2職責(zé)注冊會計(jì)師的主要職責(zé)包括：（1）審計(jì)：對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，保證企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)、完整、合規(guī)。（2）會計(jì)咨詢：為企業(yè)提供會計(jì)政策選擇、會計(jì)處理方法等方面的咨詢服務(wù)。（3）會計(jì)服務(wù)：為企業(yè)提供會計(jì)核算、財務(wù)管理、稅收籌劃等會計(jì)服務(wù)。1.2執(zhí)業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任1.2.1執(zhí)業(yè)道德規(guī)范注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵循以下道德規(guī)范：（1）獨(dú)立性：在執(zhí)行審計(jì)等業(yè)務(wù)時，保持精神獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立。（2）客觀公正：對待業(yè)務(wù)事項(xiàng)，保持客觀、公正的態(tài)度。（3）專業(yè)勝任：具備專業(yè)知識和技能，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平。（4）保密：對客戶的財務(wù)信息和其他相關(guān)資料嚴(yán)格保密。（5）誠信：遵守法律法規(guī)，誠實(shí)守信，樹立良好的職業(yè)形象。1.2.2法律責(zé)任注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，如違反法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括但不限于：（1）行政責(zé)任：由相關(guān)行政機(jī)關(guān)給予警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等行政處罰。（2）民事責(zé)任：因過失導(dǎo)致客戶損失，需承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。（3）刑事責(zé)任：嚴(yán)重違反法律法規(guī)，可能構(gòu)成犯罪，需承擔(dān)刑事責(zé)任。1.3注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求注冊會計(jì)師應(yīng)具備以下能力：（1）專業(yè)知識：掌握會計(jì)、審計(jì)、財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)知識。（2）技能：具備良好的數(shù)據(jù)分析、判斷、溝通和協(xié)調(diào)能力。（3）經(jīng)驗(yàn)：通過實(shí)踐積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，提高業(yè)務(wù)水平。（4）繼續(xù)教育：積極參加繼續(xù)教育，不斷更新知識，提升自身綜合素質(zhì)。（5）職業(yè)道德：遵循職業(yè)道德規(guī)范，樹立良好的職業(yè)形象。第2章審計(jì)基本原理2.1審計(jì)的定義與目的2.1.1定義審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀、專業(yè)的評價活動，旨在通過對企業(yè)財務(wù)報表及其他相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的分析、評估和調(diào)查，以確定其真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。2.1.2目的（1）評價企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性，為利益相關(guān)者提供可靠的信息基礎(chǔ)。（2）促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。（3）揭示企業(yè)潛在的風(fēng)險，為改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供依據(jù)。（4）保證企業(yè)遵循相關(guān)法律法規(guī)，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序。2.2審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與程序2.2.1審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時應(yīng)遵循的基本原則和規(guī)范，主要包括：（1）獨(dú)立性：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)保持獨(dú)立、客觀和公正。（2）專業(yè)判斷：審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識和技能，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。（3）審計(jì)證據(jù)：審計(jì)人員應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論。（4）審計(jì)程序：審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行審計(jì)工作，保證審計(jì)過程的規(guī)范性和有效性。2.2.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所采取的具體方法和技術(shù)，主要包括：（1）計(jì)劃階段：制定審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法和時間安排。（2）實(shí)施階段：根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)，獲取審計(jì)證據(jù)，評估企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。（3）報告階段：對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，形成審計(jì)報告。（4）后續(xù)階段：對審計(jì)報告中所提出的問題進(jìn)行跟蹤，督促企業(yè)整改。2.3審計(jì)證據(jù)與工作底稿2.3.1審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中獲取的信息資料，用以證明企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)具備以下特點(diǎn)：（1）充分性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)足以支持審計(jì)結(jié)論。（2）適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，具有可靠性。（3）有效性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)能有效地揭示企業(yè)財務(wù)報表潛在的風(fēng)險。2.3.2工作底稿工作底稿是審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作過程中所制作的記錄和文件，主要包括：（1）審計(jì)計(jì)劃：記錄審計(jì)目標(biāo)、范圍、方法和時間安排等內(nèi)容。（2）審計(jì)程序：記錄審計(jì)人員實(shí)施的具體審計(jì)程序和方法。（3）審計(jì)證據(jù)：記錄審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，包括文件資料、訪談記錄等。（4）審計(jì)結(jié)論：記錄審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論。（5）審計(jì)報告：記錄審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果的總結(jié)和分析。第3章審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施3.1審計(jì)計(jì)劃編制3.1.1審計(jì)目標(biāo)確定在編制審計(jì)計(jì)劃時，首先應(yīng)明確審計(jì)目標(biāo)，包括對財務(wù)報表整體的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行評價。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，保證審計(jì)工作有序進(jìn)行。3.1.2審計(jì)范圍界定根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)范圍，包括審計(jì)期間、審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對象等。審計(jì)范圍應(yīng)充分考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度及風(fēng)險狀況。3.1.3審計(jì)資源分配合理分配審計(jì)資源，包括人力、時間、經(jīng)費(fèi)等。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，保證審計(jì)工作高效、順利進(jìn)行。3.1.4審計(jì)計(jì)劃制定根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、范圍和資源，制定具體的審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)時間表等。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)具有可操作性和靈活性，以適應(yīng)審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的突發(fā)情況。3.2審計(jì)程序設(shè)計(jì)3.2.1審計(jì)程序概述審計(jì)程序是審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而采取的具體措施。審計(jì)程序設(shè)計(jì)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，包括風(fēng)險評估、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序等。3.2.2風(fēng)險評估程序了解企業(yè)及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。包括了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度、會計(jì)政策等。3.2.3控制測試程序?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測試，評價控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)。3.2.4實(shí)質(zhì)性程序針對評估的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，采取相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序，包括分析程序、檢查程序和詢問程序等。3.3審計(jì)抽樣技術(shù)3.3.1抽樣技術(shù)概述審計(jì)抽樣是指從審計(jì)對象中選取部分樣本進(jìn)行測試，以推斷整體特征的一種審計(jì)方法。抽樣技術(shù)包括隨機(jī)抽樣、判斷抽樣和系統(tǒng)抽樣等。3.3.2抽樣方法選擇根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序和樣本特征，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒?。抽樣方法?yīng)具有代表性、可靠性和經(jīng)濟(jì)性。3.3.3樣本規(guī)模確定合理確定樣本規(guī)模，以保證審計(jì)抽樣結(jié)果的可靠性。樣本規(guī)模應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險、預(yù)期誤差、可容忍誤差等因素。3.3.4抽樣結(jié)果評價對抽樣結(jié)果進(jìn)行分析和評價，判斷樣本是否具有代表性，并根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征。3.4審計(jì)風(fēng)險識別與評估3.4.1審計(jì)風(fēng)險概述審計(jì)風(fēng)險是指在財務(wù)報表審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與實(shí)際狀況不符的風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。3.4.2重大錯報風(fēng)險識別通過了解企業(yè)及其環(huán)境、內(nèi)部控制制度等，識別可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。3.4.3檢查風(fēng)險評估根據(jù)重大錯報風(fēng)險，評估檢查風(fēng)險，即審計(jì)人員未能發(fā)覺財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。檢查風(fēng)險評估應(yīng)考慮審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施效果。3.4.4審計(jì)風(fēng)險應(yīng)對針對識別和評估的審計(jì)風(fēng)險，采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，包括調(diào)整審計(jì)計(jì)劃、加強(qiáng)審計(jì)程序、增加審計(jì)證據(jù)等，以降低審計(jì)風(fēng)險至可接受水平。第4章財務(wù)報表審計(jì)4.1財務(wù)報表編制基礎(chǔ)4.1.1財務(wù)報表編制原則財務(wù)報表應(yīng)依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行編制，保證報表的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，應(yīng)關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表編制原則的遵循情況。4.1.2財務(wù)報表編制方法注冊會計(jì)師應(yīng)了解企業(yè)采用的財務(wù)報表編制方法，包括會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)和財務(wù)報表列報等方面的內(nèi)容，以保證財務(wù)報表的編制符合相關(guān)要求。4.2財務(wù)報表審計(jì)程序4.2.1審計(jì)計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體情況，制定合理的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)和程序，保證審計(jì)工作有序進(jìn)行。4.2.2審計(jì)證據(jù)注冊會計(jì)師應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆椒ǐ@取審計(jì)證據(jù)，包括檢查、觀察、詢問、函證等，以證實(shí)財務(wù)報表的真實(shí)性和合規(guī)性。4.2.3審計(jì)工作底稿注冊會計(jì)師應(yīng)編制詳細(xì)的工作底稿，記錄審計(jì)過程中的重要事項(xiàng)、結(jié)論和證據(jù)，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。4.3財務(wù)報表項(xiàng)目審計(jì)要點(diǎn)4.3.1資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目審計(jì)（1）貨幣資金（2）應(yīng)收賬款（3）存貨（4）長期股權(quán)投資（5）固定資產(chǎn)（6）無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)4.3.2利潤表項(xiàng)目審計(jì)（1）營業(yè)收入（2）營業(yè)成本（3）稅金及附加（4）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用（5）資產(chǎn)減值損失（6）投資收益（7）營業(yè)外收入和支出4.3.3現(xiàn)金流量表項(xiàng)目審計(jì)（1）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量（2）投資活動現(xiàn)金流量（3）籌資活動現(xiàn)金流量4.4財務(wù)報表附注與披露事項(xiàng)審計(jì)4.4.1財務(wù)報表附注審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注財務(wù)報表附注的內(nèi)容，保證其真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4.4.2披露事項(xiàng)審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查企業(yè)是否按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的要求，對重要的財務(wù)報表項(xiàng)目和其他相關(guān)信息進(jìn)行了充分披露。4.4.3關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露審計(jì)注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易和關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露情況，保證其符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。。第5章合并財務(wù)報表審計(jì)5.1合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表是指將母公司及其子公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進(jìn)行匯總，以一個整體的形式呈現(xiàn)。合并財務(wù)報表的目的是為用戶提供反映企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。本章主要闡述注冊會計(jì)師在合并財務(wù)報表審計(jì)過程中應(yīng)遵循的規(guī)范和操作要求。5.2合并財務(wù)報表審計(jì)程序注冊會計(jì)師在進(jìn)行合并財務(wù)報表審計(jì)時，應(yīng)遵循以下程序：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估合并財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（2）識別和評估合并財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險；（3）設(shè)計(jì)并實(shí)施針對合并財務(wù)報表的審計(jì)程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險；（4）獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對合并財務(wù)報表進(jìn)行評價；（5）出具審計(jì)報告。5.3合并范圍確定與合并調(diào)整事項(xiàng)注冊會計(jì)師在審計(jì)合并財務(wù)報表時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：（1）合并范圍的確定：根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，判斷母公司對子公司的控制關(guān)系，保證所有應(yīng)納入合并范圍的子公司均被納入；（2）合并調(diào)整事項(xiàng)：檢查合并財務(wù)報表中是否存在應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整的交易和事項(xiàng)，如同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并、內(nèi)部交易、內(nèi)部往來等，保證合并財務(wù)報表反映真實(shí)、公允的財務(wù)狀況。5.4合并財務(wù)報表特殊事項(xiàng)審計(jì)注冊會計(jì)師在審計(jì)合并財務(wù)報表時，應(yīng)關(guān)注以下特殊事項(xiàng)：（1）關(guān)聯(lián)交易：評估關(guān)聯(lián)交易的公允性、合理性和披露情況；（2）長期股權(quán)投資：檢查長期股權(quán)投資的核算方法、減值準(zhǔn)備計(jì)提和披露情況；（3）企業(yè)合并：檢查企業(yè)合并的會計(jì)處理、合并范圍的確定及合并日后調(diào)整事項(xiàng)；（4）其他特殊事項(xiàng)：如資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、稅收籌劃等，關(guān)注其合規(guī)性、合理性和披露情況。在審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分關(guān)注合并財務(wù)報表中的潛在風(fēng)險，保證審計(jì)工作質(zhì)量。第6章非財務(wù)報表信息審計(jì)6.1非財務(wù)報表信息概述6.1.1定義與分類非財務(wù)報表信息是指企業(yè)在財務(wù)報表之外，對外提供的有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及其他相關(guān)信息。非財務(wù)報表信息可分為以下幾類：經(jīng)營性信息、社會責(zé)任信息、環(huán)境信息、公司治理信息以及其他相關(guān)信息。6.1.2重要性非財務(wù)報表信息對于利益相關(guān)者了解企業(yè)真實(shí)狀況、評估企業(yè)價值具有重要意義。同時非財務(wù)報表信息的披露有助于提高企業(yè)透明度，增強(qiáng)投資者信心。6.2非財務(wù)報表信息審計(jì)程序6.2.1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)非財務(wù)報表信息的特點(diǎn)、重要性以及風(fēng)險，制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。6.2.2審計(jì)程序?qū)徲?jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序，以獲取合理保證非財務(wù)報表信息不存在重大錯報：（1）了解企業(yè)非財務(wù)報表信息的編制過程和內(nèi)部控制；（2）評估非財務(wù)報表信息的可靠性；（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，包括詢問、觀察、檢查相關(guān)證據(jù)；（4）評價非財務(wù)報表信息的披露是否完整、準(zhǔn)確、及時。6.3環(huán)境與社會責(zé)任信息審計(jì)6.3.1環(huán)境信息審計(jì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)環(huán)境信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，主要包括：（1）企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策及其實(shí)施情況；（2）企業(yè)污染物排放及治理情況；（3）企業(yè)資源消耗及節(jié)能減排情況；（4）企業(yè)環(huán)境風(fēng)險及應(yīng)對措施。6.3.2社會責(zé)任信息審計(jì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，主要包括：（1）企業(yè)員工權(quán)益保護(hù)情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)情況；（3）企業(yè)公益事業(yè)投入及成效；（4）企業(yè)與社會各界的合作關(guān)系。6.4其他非財務(wù)報表信息審計(jì)6.4.1公司治理信息審計(jì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注公司治理信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，主要包括：（1）公司治理結(jié)構(gòu)及運(yùn)行情況；（2）董事、監(jiān)事及高級管理人員履職情況；（3）內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系；（4）企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競爭情況。6.4.2其他相關(guān)信息審計(jì)審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、市場競爭力、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源等。6.4.3信息技術(shù)審計(jì)審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)信息技術(shù)系統(tǒng)的可靠性、安全性及合規(guī)性，評估企業(yè)信息技術(shù)對非財務(wù)報表信息的影響。第7章審計(jì)報告與溝通7.1審計(jì)報告編制與類型7.1.1審計(jì)報告編制原則審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，準(zhǔn)確、清晰、完整地表達(dá)審計(jì)結(jié)果。編制審計(jì)報告應(yīng)遵循以下原則：a.真實(shí)性原則：保證報告內(nèi)容真實(shí)、客觀地反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；b.重要性原則：對審計(jì)過程中發(fā)覺的重要問題予以充分關(guān)注；c.客觀性原則：避免因個人主觀意愿影響審計(jì)報告的內(nèi)容和結(jié)論；d.嚴(yán)謹(jǐn)性原則：保證審計(jì)報告所引用的數(shù)據(jù)、證據(jù)確鑿，邏輯清晰。7.1.2審計(jì)報告類型審計(jì)報告主要包括以下幾種類型：a.無保留意見審計(jì)報告：表明審計(jì)范圍內(nèi)，被審計(jì)單位的財務(wù)報表真實(shí)、合法、完整；b.保留意見審計(jì)報告：指出審計(jì)范圍內(nèi)，被審計(jì)單位財務(wù)報表存在某些問題，但不影響整體真實(shí)性；c.否定意見審計(jì)報告：表明審計(jì)范圍內(nèi)，被審計(jì)單位財務(wù)報表存在重大問題，影響財務(wù)報表真實(shí)性；d.無法表示意見審計(jì)報告：由于審計(jì)范圍受到限制，無法對被審計(jì)單位財務(wù)報表的真實(shí)性作出判斷。7.2審計(jì)意見與結(jié)論7.2.1審計(jì)意見審計(jì)意見應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位的財務(wù)報表進(jìn)行綜合評價。審計(jì)意見應(yīng)包括以下內(nèi)容：a.對被審計(jì)單位財務(wù)報表的整體評價；b.對審計(jì)過程中發(fā)覺的重要問題的說明；c.對被審計(jì)單位采取的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的合理性評價；d.對財務(wù)報表披露的充分性和適當(dāng)性評價。7.2.2審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論應(yīng)基于審計(jì)證據(jù)和審計(jì)判斷，明確表達(dá)審計(jì)報告的最終結(jié)果。審計(jì)結(jié)論包括以下內(nèi)容：a.對被審計(jì)單位財務(wù)報表真實(shí)、合法、完整的認(rèn)定；b.對審計(jì)意見的類型進(jìn)行明確表述；c.對審計(jì)過程中發(fā)覺的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。7.3審計(jì)報告分發(fā)與溝通7.3.1審計(jì)報告分發(fā)審計(jì)報告完成后，應(yīng)按照以下程序進(jìn)行分發(fā)：a.將審計(jì)報告提交給被審計(jì)單位的管理層；b.將審計(jì)報告提交給審計(jì)業(yè)務(wù)的委托方；c.按照相關(guān)規(guī)定，將審計(jì)報告抄送相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會等；d.將審計(jì)報告歸檔，以備后續(xù)查閱。7.3.2審計(jì)溝通審計(jì)溝通主要包括以下環(huán)節(jié)：a.審計(jì)計(jì)劃階段：與被審計(jì)單位管理層溝通審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)；b.審計(jì)執(zhí)行階段：就審計(jì)過程中發(fā)覺的問題及時與被審計(jì)單位管理層溝通，以便獲取必要的解釋和說明；c.審計(jì)報告階段：就審計(jì)報告的內(nèi)容、結(jié)論和建議與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，保證雙方對審計(jì)結(jié)果的理解一致；d.審計(jì)后續(xù)階段：就審計(jì)報告后的業(yè)務(wù)處理與被審計(jì)單位管理層保持溝通。7.4審計(jì)報告后的業(yè)務(wù)處理審計(jì)報告完成后，注冊會計(jì)師應(yīng)按照以下要求進(jìn)行處理：a.對審計(jì)過程中發(fā)覺的問題，及時與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，提出改進(jìn)建議；b.跟進(jìn)被審計(jì)單位對審計(jì)報告的采納情況，了解其改進(jìn)措施及效果；c.按照相關(guān)規(guī)定，對審計(jì)報告進(jìn)行歸檔，保證審計(jì)檔案的完整性；d.在后續(xù)審計(jì)工作中，關(guān)注被審計(jì)單位對以往審計(jì)報告中所提問題的整改情況。第8章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)8.1內(nèi)部控制概述與評價8.1.1內(nèi)部控制定義企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，有效運(yùn)用資源，對財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效率和效果、法律法規(guī)的遵守等方面，采取的一系列制度安排和措施。8.1.2內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制主要包括以下五個要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)督。8.1.3內(nèi)部控制評價注冊會計(jì)師應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價，包括評價內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性及運(yùn)行有效性。8.2內(nèi)部控制審計(jì)程序8.2.1審計(jì)計(jì)劃注冊會計(jì)師應(yīng)制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、時間安排等。8.2.2實(shí)施內(nèi)部控制測試注冊會計(jì)師應(yīng)采用詢問、觀察、檢查、重新計(jì)算等手段，對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行測試。8.2.3評估內(nèi)部控制缺陷注冊會計(jì)師應(yīng)評估內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)、影響程度及可能導(dǎo)致的后果。8.3內(nèi)部控制缺陷識別與報告8.3.1內(nèi)部控制缺陷分類內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。8.3.2識別內(nèi)部控制缺陷注冊會計(jì)師應(yīng)通過內(nèi)部控制測試，識別企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。8.3.3報告內(nèi)部控制缺陷注冊會計(jì)師應(yīng)將識別的內(nèi)部控制缺陷報告給企業(yè)管理層及治理層，并根據(jù)缺陷的性質(zhì)和影響程度，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。8.4內(nèi)部控制審計(jì)報告8.4.1編制審計(jì)報告注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，編制內(nèi)部控制審計(jì)報告。8.4.2審計(jì)報告內(nèi)容內(nèi)部控制審計(jì)報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）審計(jì)范圍；（2）審計(jì)依據(jù)；（3）內(nèi)部控制缺陷描述；（4）內(nèi)部控制評價；（5）審計(jì)結(jié)論。8.4.3審計(jì)報告分發(fā)注冊會計(jì)師應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)報告分發(fā)給企業(yè)管理層、治理層及相關(guān)部門，以便于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制，提高管理水平。第9章預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃審計(jì)9.1預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃概述本章主要對預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。預(yù)算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的重要組成部分，是對未來一定時期內(nèi)預(yù)期經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的系統(tǒng)安排。財務(wù)規(guī)劃則是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的資金籌集、運(yùn)用和分配的長期計(jì)劃。審計(jì)師需對企業(yè)的預(yù)算與財務(wù)規(guī)劃進(jìn)行審查，評估其合理性、完整性和有效性。9.2預(yù)算編制與執(zhí)行審計(jì)9.2.1審計(jì)目標(biāo)（1）確認(rèn)預(yù)算編制是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃；（2）評估預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性和完整性；（3）檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異，為改進(jìn)預(yù)算管理提供依據(jù)。9.2.2審計(jì)程序（1）了解預(yù)算編制的方法、流程和依據(jù)；（2）審查預(yù)算編制的相關(guān)文件，包括預(yù)算申請、審批、下達(dá)等；（3）抽取部分預(yù)算項(xiàng)目，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查和核實(shí)；（4）分析預(yù)算執(zhí)行情況