審計學（教學課件）第五章 審計抽樣的運用

第五章審計抽樣的運用1內(nèi)蒙古工業(yè)大學管理學院謝曉燕教授引例“甲公司”審計抽樣運用2什么是審計抽樣？影響審計抽樣的樣本量的因素有哪些？審計抽樣的方法有幾種？目錄3第一節(jié)

審計抽樣概述第二節(jié)審計抽樣基本原理第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應用第四節(jié)審計抽樣在實質(zhì)性細節(jié)測試中的應用審計抽樣，是指注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎。審計抽樣的基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。4審計抽樣的概述審計抽樣的定義審計抽樣的適用范圍審計抽樣的分類使用審計抽樣存在的風險1審計抽樣特征5對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序?？梢愿鶕?jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷出有關抽樣總體的結(jié)論特征所有抽樣單元都有被選取的機會審計抽樣的概述審計抽樣的定義審計抽樣的適用范圍審計抽樣的分類使用審計抽樣存在的風險1審計抽樣特征6審計抽樣風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序?qū)徲嫵闃舆m用的情況無當控制運行留下軌時，了解內(nèi)部控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行的同時計劃和實施控制測試時在實施細節(jié)測試時：（1）以驗證有關財務報表金額的一項或多項認定（應收賬款的存在）（2）或?qū)δ承┙痤~做出獨立估計（陳舊存貨的價值）適用的情況不適用情況通常不涉及審計抽樣沒有留下運行軌跡在實施分析程序時不適用情況表5-1審計抽樣的適用范圍審計抽樣的適用范圍審計抽樣的概述審計抽樣的定義審計抽樣的適用范圍審計抽樣的分類使用審計抽樣存在的風險1審計抽樣特征7審計抽樣的分類1、抽樣決策的依據(jù)不同：統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣2、總體特征不同：屬性抽樣變量抽樣審計抽樣的概述審計抽樣的定義審計抽樣的適用范圍審計抽樣的分類使用審計抽樣存在的風險1審計抽樣特征（一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本項目；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。不同時具備統(tǒng)計抽樣提及的兩個特征的抽樣方法。審計抽樣的分類統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣（1/2）屬性抽樣與變量抽樣89表5-2統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的比較統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的優(yōu)缺點

統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣

優(yōu)點（1）統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。（2）統(tǒng)計抽樣還有助于注冊會計師高效地設計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果。

如果設計適當也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

缺點（1）統(tǒng)計抽樣需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出對注冊會計師進行培訓，這樣就發(fā)生了額外的成本。（2）統(tǒng)計抽樣要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用。

無法精確地測定抽樣風險審計抽樣的分類統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣（2/2）屬性抽樣與變量抽樣（二）屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣變量抽樣

屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣在審計中最常見的用途是測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。

變量抽樣是一種用來對總體金額得出結(jié)論的統(tǒng)計抽樣方法。變量抽樣在審計中的主要用途是進行細節(jié)測試，以確定記錄金額是否合理。審計抽樣的分類統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣與變量抽樣（1/2）1011表5-3屬性抽樣與變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣的區(qū)別抽樣技術測試種類目標屬性抽樣控制測試估計總體既定控制的偏差率變量抽樣實質(zhì)性程序估計總體的總金額或者總體中的錯誤金額審計抽樣的分類統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣與變量抽樣（2/2）12使用審計抽樣存在的風險抽樣風險非抽樣風險審計抽樣的概述審計抽樣特征審計抽樣的適用范圍審計抽樣的分類使用審計抽樣存在的風險13

信賴過度風險：信賴不足風險：信賴過度風險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險，也可以說，盡管樣本結(jié)果支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實際偏差率不支持該信賴程度的風險。這種風險會影響審計的效果，很可能導致注冊會計師得出不正確的審計結(jié)論。信賴不足風險是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險，也可以說，盡管樣本結(jié)果不支持注冊會計師計劃信賴內(nèi)部控制的程度，但實際偏差率支持該信賴程度的風險。這種風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率，但不會影響審計效果。在控制測試中的抽樣風險審計抽樣風險在控制測試中的抽樣風險在細節(jié)測試中的抽樣風險14

誤受風險：誤拒風險：誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。誤受風險影響審計效果，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，因此注冊會計師更應予以關注。誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，也會導致注冊會計師得出不正確的審計結(jié)論。在細節(jié)測試中的抽樣風險審計抽樣風險在控制測試中的抽樣風險在細節(jié)測試中的抽樣風險注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報），導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報其他原因注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標非抽樣風險使用審計抽樣存在的風險抽樣風險非抽樣風險15審計抽樣的三個階段樣本設計階段評價樣本結(jié)果選取樣本階段

注冊會計師在控制測試和細節(jié)測試中實施審計抽樣，主要分為三個階段：第一階段是根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃，即樣本設計階段；第二階段是按照適當?shù)姆椒◤某闃涌傮w中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差，即選取樣本階段；第三階段是根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論，即評價樣本結(jié)果階段。審計抽樣的基本原理樣本設計階段（1/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果216010305一、樣本設計階段020604確定測試目標：控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據(jù)細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據(jù)確定審計程序：

注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合定義總體與分層：總體。在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。分層。如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。定義抽樣單元：抽樣單元，是指構成總體的個體項目。定義偏差或錯報構成條件：注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程序時就沒有識別誤差的標準。確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。17審計抽樣的基本原理樣本設計階段（1/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果2可接受的抽樣風險：

可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大?？扇萑陶`差：

可容忍誤差是指注冊會計師在認為測試目標已實現(xiàn)的情況下準備接受的總體最大誤差?？扇萑陶`差越小，為實現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。總體變異性：總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項目之間的差異程度。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小；而總體項的變異性越高，通常樣本規(guī)模越大。

預計總體誤差：

預計總體誤差是指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗或?qū)嵤╋L險評估程序的結(jié)果而估計總體中可能存在的誤差。在既定的可容忍誤差下，預計總體誤差越大，表明審計風險越高，所需的樣本規(guī)模越大確定樣本規(guī)模主要考慮的因素總體規(guī)模：

除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。18審計抽樣的基本原理樣本設計階段（2/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果219表5-5影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L險信賴過度風險誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小審計抽樣的基本原理樣本設計階段（3/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果220（一）選取樣本的方法選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。(二)對樣本實施審計程序從總體中選出樣本后，應當針對樣本中的每個抽樣單元，實施具體審計計劃中擬定的審計程序，以檢查是否存在誤差。二、選取樣本階段審計抽樣的基本原理樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結(jié)果2隨機抽樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機原則選取樣本，即總體中每個項目被抽取的概率相等。注冊會計師一般使用隨機數(shù)表進行隨機抽樣。21選取樣本的方法隨機選樣（1/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從0到9十個數(shù)字組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)也是大致相同的，他們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的。隨機數(shù)表的具體形式如表5-6所示：表5-6隨機數(shù)表22隨機數(shù)表

1234567891320446903729655921148103440582015847718487562223821960708259281642089710741109037815306619538232394987664412867795961783463791609416424384683102179271635860893815795620967187955450209594856769402216501414014133723105509374895645969500061958834309825070030054367481445978092777207646463811359325568982202713812935297025080選取樣本的方法隨機選樣(2/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣01020304隨機數(shù)表選樣步驟第一步對總體項目進行編號，建立總體中的項目和表中數(shù)字的一一對應關系。第二步確定使用哪幾位隨機數(shù)。需使用的隨機數(shù)位數(shù)，一般有總體項目數(shù)或編號的位數(shù)決定。第三步確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點按照一定的方向（上下左右均可）依次查找即可。第四步選取樣本。沿查找路線選擇符合總體項目編號要求的數(shù)字即為選中的號碼，與此號碼對應的總體項目即為樣本項目。選取樣本的方法隨機選樣(3/3)系統(tǒng)選樣隨意選樣23系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。24選取樣本的方法隨機選樣系統(tǒng)選樣(1/2)隨意選樣010203系統(tǒng)選樣步驟第一步計算抽樣間隔，抽樣間隔=總體項目數(shù)/樣本量第二步確定抽樣起點，即從第一個間距中選取一個隨機起點第三步等距抽取樣本，即從隨機起點作為開端，按照計算的抽樣間距等距離地抽取樣本。選取樣本的方法隨機選樣系統(tǒng)選樣(2/2)隨意選樣25在這種方法中，注冊會計師選取樣本不采用結(jié)構化的方法。盡管不使用結(jié)構化方法，注冊會計師也要避免任何有意識的偏向或可預見性，從而試圖保證總體中的所有項目都有被選中的機會。在使用統(tǒng)計抽樣時，運用隨意選樣是不恰當?shù)摹?6選取樣本的方法隨機選樣系統(tǒng)選樣隨意選樣三、評價樣本結(jié)果分析樣本誤差注冊會計師首先應當根據(jù)預先確定的構成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。推斷總體誤差當實施控制測試時，由于樣本偏差率就是整個總體的推斷誤差率，注冊會計師無須推斷總體偏差率。當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。重估抽樣風險注冊會計師在推斷總體偏差或錯報后，應將總體偏差或錯報與可容忍偏差或錯報進行比較，將抽樣結(jié)果與從其他相關審計程序中獲取的審計證據(jù)相比較。形成審計結(jié)論注冊會計師在評價審計意見的基礎上，應根據(jù)所取得的證據(jù)，確定審計證據(jù)是否足以證實某一審計對象的總體特征，從而得出審計結(jié)論。審計抽樣的基本原理樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結(jié)果27對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試時，一般采用屬性抽樣審計方法。屬性抽樣審計就是在一定的精確度和可信賴水平的條件下，通過計算樣本差錯率來對總體的某種“差錯”（屬性）的發(fā)生頻率進行推斷的統(tǒng)計抽樣方法。屬性抽樣是對總體某種屬性的“是”或“否”的回答，抽樣結(jié)果只有兩種：“對”與“錯”，或“是”與“否”總體特征通常為反映遵循制度規(guī)定或要求的相應水平28審計抽樣在控制測試中的應用在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣3控制測試中審計抽樣的三個階段樣本設計階段評價樣本結(jié)果選取樣本階段

在控制測試中使用審計抽樣可以分為樣本設計、選取樣本和評價樣本結(jié)果三個階段。審計抽樣在控制測試中的應用在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣329010305（一）樣本設計階段0204確定測試目標定義總體定義抽樣單元定義測試期間30定義偏差在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段（1/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果31確定測試目標注冊會計師實施控制測試的目標是提供關于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。定義總體設計樣本時，注冊會計師應當確保總體的適當性、完整性。在控制測試中，還應當考慮同質(zhì)性。定義抽樣單元

注冊會計師定義的抽樣單元應與審計測試目標相適應。在控制測試中，注冊會計師應根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段（2/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果32定義偏差

在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。定義測試期間

如在會計期末實施控制測試，測試總體涵蓋的測試期間通常就是整個會計年度，無需專門定義測試期間。（1）將總體定義為整個被審計期間的交易。在設計控制測試的審計樣本時，注冊會計師通常將測試擴展至在剩余期間發(fā)生的交易，以獲取額外的證據(jù)。在這種情況下，總體由整個被審計期間的交易組成。（2）將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段（3/3）選取樣本階段評價樣本結(jié)果01020304確定樣本規(guī)模的影響因素可接受的信賴過度風險在實施控制測試時，注冊會計師主要關注抽樣風險中的信賴過度風險。可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模反向變動可容忍偏差率可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動。在確定可容忍偏差率時，注冊會計師應考慮計劃評估的控制有效性。預計總體偏差率估計總體偏差率是為了確定樣本量，作為前兩者的補充。在估計時可以根據(jù)以前年度審計結(jié)果進行估算；也可以抽取少量的樣本進行估算。總體規(guī)?？傮w規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段選取樣本階段（1/4）評價樣本結(jié)果332.選取樣本34在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須在隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。原因在于，這兩種方法能夠產(chǎn)生隨機樣本，而其他選樣方法雖然也可能提供代表性的樣本，但卻不是隨機的。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段選取樣本階段（2/4）評價樣本結(jié)果353.實施審計程序表5-9對選取的樣本項目實施審計程序的幾種可能情況情況類型審計程序內(nèi)容示例無效單據(jù)注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項目

在測試與被審計單位的收據(jù)（發(fā)票）有關的控制時，注冊會計師可能將隨機數(shù)與總體中收據(jù)的編號對應。但是，某一隨機數(shù)對應的收據(jù)可能是無效的（比如空白收據(jù)）。如果注冊會計師能夠合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構成對設定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。而且，如果使用了隨機選樣，注冊會計師要用一個替代的隨機數(shù)與新的收據(jù)樣本對應。未使用或不適用的單據(jù)注冊會計師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似

一組可能使用的收據(jù)號碼中可能包含未使用的號碼或有意遺漏的號碼。如果注冊會計師選擇了一個未使用號碼，就應合理確信該收據(jù)號碼實際上代表一張未使用收據(jù)且不構成控制偏差。然后注冊會計師用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼。有時選取的項目不適用于事先定義的偏差。對總體的估計出現(xiàn)錯誤如果注冊會計師使用隨機數(shù)選樣方法選取樣本項目，在控制運行之前可能需要預估總體規(guī)模和編號范圍。

當注冊會計師將總體定義為整個被審計期間的交易但計劃在期中實施部分抽樣程序時，這種情況最常發(fā)生。如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應的適當單據(jù)。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段選取樣本階段（3/4）評價樣本結(jié)果363.實施審計程序表5-9對選取的樣本項目實施審計程序的幾種可能情況情況類型審計程序內(nèi)容示例在結(jié)束之前停止測試有時注冊會計師可能在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差

即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風險評估水平。在這種情況下，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試。無法對選取的項目實施檢查注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序

有時，被測試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)，或由于其他原因注冊會計師無法對選取的項目實施檢查，注冊會計師可能無法使用替代程序測試控制是否適當運行。如果注冊會計師無法對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦?，就要考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。另外，注冊會計師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯報風險產(chǎn)生的影響。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段選取樣本階段（4/4）評價樣本結(jié)果010203分析偏差的性質(zhì)和原因除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。計算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。得出總體結(jié)論

注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中通常使用公式、表格或計算機程序直接計算在確定的信賴過度風險水平下可能發(fā)生的偏差率上限，即估計的總體偏差率與抽樣風險允許限度之和。（1）使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果。（2）使用樣本結(jié)果評價表。在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣樣本設計階段選取樣本階段（4/4）評價樣本結(jié)果37確定樣本量確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計基礎抽樣中不需要量化這些因素。確定樣本選取的方法在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師除了采用隨機抽樣或系統(tǒng)抽樣外，還可以采用隨意抽樣。評價樣本結(jié)果無法確定偏差上限，也無法通過統(tǒng)計公式計算出與樣本結(jié)果和選定的可接受信賴過度風險相關的抽樣風險允許限度。但可將樣本偏差率與相對應的可容忍偏差率進行比較，或?qū)⒍咧g的差額視為抽樣風險允許限度處理。審計抽樣在控制測試中的應用在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣二、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣338細節(jié)測試中審計抽樣的三個階段樣本設計階段評價樣本結(jié)果階段選取樣本階段細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結(jié)果43901020304樣本設計階段明確測試目標注冊會計師實施審計程序的目標就是確定相關認定是否存在重大錯報。定義總體定義總體時要考慮總體的適當性和完整性。注冊會計師應當確信抽樣總體適合于特定的審計目標。定義抽樣單元在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標和所實施審計程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。界定錯報在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應根據(jù)審計目標界定錯報。細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結(jié)果44041（二）選取樣本階段確定樣本規(guī)模選取樣本并對其實施審計程序細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段（1/3）評價樣本結(jié)果4可接受的抽樣風險：

細節(jié)測試中的抽樣風險分為兩類；誤受風險和誤拒風險。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師主要關注誤受風險可容忍錯報：

對特定的賬戶余額或交易類型而言，當誤受風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，為實現(xiàn)審計目標所需的樣本規(guī)模就增加?？傮w變異性：注冊會計師通常根據(jù)項目賬面金額的變異性估計總體項目審定金額的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。預計總體錯報：

在確定細節(jié)測試所需的樣本規(guī)模時，注冊會計師還需要考慮預計在賬戶余額或交易中存在的錯報金額和頻率。預計總體錯報的規(guī)?；蝾l率降低，所需的樣本規(guī)模也降低。確定樣本規(guī)模主要考慮的因素總體規(guī)模：

總體中的項目數(shù)量在細節(jié)測試中對樣本規(guī)模的影響很小。因此，按總體的固定百分比確定樣本規(guī)模通常缺乏效率。42細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段（2/3）評價樣本結(jié)果42.選取樣本并對其實施審計程序43

在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣也可以使用隨意選樣注冊會計師應當仔細選取樣本，以使樣本能夠代表抽樣總體的特征。在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應分配給各層。注冊會計師從每一層中選取樣本，但選取的方法應當能使樣本具有代表性。注冊會計師應對選取的每一個樣本實施計劃的審計程序。細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段（3/3）評價樣本結(jié)果4010203考慮錯報的性質(zhì)和原因推斷總體錯報考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論細節(jié)測試中審計抽樣的階段樣本設計階段選取樣本階段評價樣本結(jié)果4441.考慮錯報的性質(zhì)和原因45

除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務報表重大錯報風險的影響。評價樣本結(jié)果考慮錯報的性質(zhì)和原因推斷總體錯報考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論2.推斷總體錯報46

當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報推斷總體錯報。在非統(tǒng)計抽樣中，根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額的方法有多種。第一種方法是比率法，即用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。這種方法不需使用總體規(guī)模。比率估計法在錯報金額與抽樣單元金額相關時最為適用，是大多數(shù)審計抽樣中注冊會計師首選的總體推斷方法。第二種方法是差異法，即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。差異估計法通常更適用于錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關的情況。評價樣本結(jié)果考慮錯報的性質(zhì)和原因推斷總體錯報考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論3.考慮抽樣風險并得出總體結(jié)論47

在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師運用其經(jīng)驗和職業(yè)判斷評價抽樣結(jié)果。

如果計算的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，注冊會計師可以做出總體實際錯報小于可容忍錯報的結(jié)論，即該