2023年?duì)I業(yè)稅制度與操作實(shí)務(wù)

營業(yè)稅制度與操作實(shí)務(wù)

本書旨在幫助廣大的納稅人以及注冊(cè)稅務(wù)師等財(cái)稅從業(yè)人員快捷、完整、方便地查閱和

掌握營業(yè)稅制度及操作實(shí)務(wù)，及時(shí)了解最新政策變化，更好地執(zhí)行和運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，提

高納稅水平。

本書分為三篇共七章，分別介紹了營業(yè)稅制度概述、營業(yè)稅制度改革政策取向、基本法規(guī)、

部門規(guī)章制度、營業(yè)稅納稅籌劃、營業(yè)稅納稅申報(bào)和營業(yè)稅的納稅會(huì)計(jì)處理等。

本書內(nèi)容豐富實(shí)用，法律法規(guī)翔實(shí)準(zhǔn)確，查詢方便，是廣大納稅人員、稅務(wù)干部和財(cái)稅從業(yè)

人員不可缺少的案頭工具書，也可作為財(cái)稅專業(yè)廣大師生的教學(xué)參考用書。

一、營業(yè)稅征稅范圍存在的問題

2008年11月我國出臺(tái)了新的《增值稅暫行條例》，為了與增值稅改革相配套，同時(shí)對(duì)

營業(yè)稅進(jìn)行了調(diào)整，于2009年1月1日開始實(shí)施新的《營業(yè)稅暫行條例》。我國本次對(duì)營業(yè)

稅進(jìn)行的調(diào)整解決了這一部分營業(yè)稅征收中的問題,但在營業(yè)稅征收制度中仍存在一些問題。

（-）營業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營業(yè)稅應(yīng)稅行為的劃分問題

1.行政事業(yè)性收費(fèi)的應(yīng)稅行為與非應(yīng)稅行為的劃分

為判斷行政事業(yè)性收費(fèi)是應(yīng)稅行為還是非應(yīng)稅行為，國家規(guī)定：經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門批準(zhǔn)

且由立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)直接收取的收費(fèi)項(xiàng)目，不征收營業(yè)稅。后來我國財(cái)政預(yù)

算體制進(jìn)行了改革，財(cái)政收入?yún)^(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入，為加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，經(jīng)國務(wù)

院批準(zhǔn)，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)，按照收費(fèi)級(jí)次，由國家（或省級(jí)）財(cái)政和稅務(wù)部門聯(lián)合下發(fā)不

征稅的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目名單，在名單范圍內(nèi)的不屬于應(yīng)稅范圍，不征收營業(yè)稅。但是在

確定不征營業(yè)稅的行政事業(yè)性收費(fèi)名單時(shí)，出現(xiàn)了劃分應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的問題：是否

列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)就都不屬于應(yīng)稅范圍？答案是不一定的，一方面，列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)

由稅務(wù)部門之外的政府機(jī)關(guān)收取而不由稅務(wù)部門收取，因此不屬于應(yīng)稅范圍。另一方面因?yàn)?/p>

個(gè)別列入預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目具有一定的經(jīng)營性質(zhì)，如個(gè)別地區(qū)政府將學(xué)校收取的

短期培訓(xùn)費(fèi)用列入預(yù)算外資金范圍，而學(xué)校收費(fèi)是提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，不是政府行為，

應(yīng)該屬于征稅范圍。

2.有償發(fā)生應(yīng)稅行為的劃分

營業(yè)稅是對(duì)有償發(fā)生應(yīng)稅行為征收的稅種，在現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定中，除了對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)

無償贈(zèng)與他人的行為視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定外，沒有“視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，因

此，無償發(fā)生應(yīng)稅行為不屬于營業(yè)稅的征收范圍，這與增值稅多項(xiàng)視同銷售的規(guī)定相比存在

著先天不足，營業(yè)稅在是否征稅問題上存在“有償”和“無償”的劃分問題。按照《營業(yè)稅

暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，有償是指貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人發(fā)生應(yīng)稅

行為并取得貨幣或貨物時(shí)，很容易判斷其是否是有償發(fā)生應(yīng)稅行為，但是如何界定納稅人取

得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營業(yè)稅征稅范圍的一個(gè)難題。如母公司為子公司提供咨詢服

務(wù)且不收取報(bào)酬，如果簡單地看，母公司并未因?yàn)樘峁┓?wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)

該屬于無償提供服務(wù)，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會(huì)以其他形式（如管理費(fèi)）

向子公司收取費(fèi)用，這個(gè)管理費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；或者母公司對(duì)外簽訂工程設(shè)計(jì)

合同，由子公司完成工程設(shè)計(jì)任務(wù)，客戶直接與母公司結(jié)算價(jià)款，子公司并不與客戶結(jié)算也

不與母公司結(jié)算，母公司定期以劃撥人員經(jīng)費(fèi)名義向子公司劃撥資金，這部分人員經(jīng)費(fèi)是否

屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；另如甲企業(yè)為贊助某一活動(dòng)，無償為該活動(dòng)設(shè)計(jì)并搭建舞臺(tái)，條件

是在活動(dòng)中由主持人說明“本活動(dòng)舞臺(tái)設(shè)計(jì)由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)

字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”。類

似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營業(yè)稅在征稅

范圍的界定上存在問題。

（二）營業(yè)稅征稅范圍過窄

目前營業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅改時(shí)確定的,2008年出臺(tái)的新的《營業(yè)稅暫行條例》

并沒有對(duì)征稅范圍做調(diào)整。隨著社會(huì)的發(fā)展，營業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)

的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營業(yè)稅征稅范圍，最明顯的表現(xiàn)是營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資

產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為,按照現(xiàn)行營業(yè)稅稅目注釋的解釋,

無形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對(duì)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)做了正

列舉，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著

作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等，這個(gè)范圍是參照了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)的范圍越來越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益

的行為均未納入征稅范圍。如足球會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)；轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，即從政府取得了礦業(yè)權(quán)

（包括探礦權(quán)和采礦權(quán)）的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為；轉(zhuǎn)讓域名權(quán)，即將互聯(lián)

網(wǎng)地址進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營業(yè)稅征稅范圍，而且即將實(shí)施

的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)無形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的概念，原來的無形資

產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)。

二、營業(yè)稅稅目劃分問題

（一）營業(yè)稅稅目的劃分與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分存在差別

營業(yè)稅征稅范圍分類標(biāo)準(zhǔn)與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)差距很大，營業(yè)稅的各個(gè)稅目都很

難與某一個(gè)或某幾個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全相對(duì)應(yīng)。應(yīng)該說，營業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)各稅目的劃分標(biāo)

準(zhǔn)是否科學(xué)值得商榷。由于目前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)都采用國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)

計(jì)，而營業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全對(duì)應(yīng)，這樣就帶來了營

業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的問題。

（~）各稅目之間存在交叉

營業(yè)稅稅目存在兩個(gè)方面的交叉問題：一是兩個(gè)稅目之間存在征稅范圍重疊問題，即

某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為按照勞務(wù)性質(zhì)可以同時(shí)被劃分到兩個(gè)稅目之中，如郵政業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)就存

在征稅范圍交叉問題，快遞公司從事的快遞業(yè)務(wù)，大都既從事市內(nèi)快遞業(yè)務(wù)也從事跨省快遞

業(yè)務(wù)，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業(yè)務(wù)既可以被劃分到郵政業(yè)征稅范圍也可以被

劃分到交通運(yùn)輸業(yè)范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質(zhì)的勞務(wù)，即稅目劃分交叉問

題，從稅理上講，營業(yè)稅是行為稅種，應(yīng)該按照行為的性質(zhì)確定稅目歸屬問題，但目前個(gè)別

營業(yè)稅稅目并未完全按照勞務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，而是實(shí)行行業(yè)稅，即對(duì)某一行業(yè)按照同一稅目

征稅，如郵政儲(chǔ)蓄按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，但在稅目設(shè)計(jì)時(shí)被按照行業(yè)性質(zhì)劃分為

郵電通信業(yè)；出租電話電路設(shè)備按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)，目前也被歸屬到郵

電通信業(yè)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)（如代理買賣證券）按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)，目

前被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè);裝卸搬運(yùn)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，目前被劃歸到交通運(yùn)輸業(yè)等。

（三）個(gè)別稅目下子稅目的劃分存在問題

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前個(gè)別稅目下對(duì)子稅目的劃分已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r,

主要表現(xiàn)在：一是子稅目的分類標(biāo)準(zhǔn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。如郵電通信業(yè)，按照現(xiàn)在的行業(yè)

發(fā)展?fàn)顩r，郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)屬于兩個(gè)完全不同的行業(yè)，不宜將這兩個(gè)業(yè)務(wù)劃分到一個(gè)稅

目下；再如娛樂業(yè)分為歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球和保齡球

以及游藝場等子稅目，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)有的已經(jīng)整合為一種業(yè)務(wù)（如歌廳和卡拉0K歌舞廳），

有的發(fā)展迅速已經(jīng)可以細(xì)分為多種業(yè)務(wù)（如游藝場），目前對(duì)娛樂業(yè)子稅目的劃分與現(xiàn)在的

經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)相差很遠(yuǎn)。二是子稅目的劃分不夠細(xì)致。如服務(wù)業(yè)中“其他服務(wù)業(yè)”的范

圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務(wù)業(yè)其他子稅目的服務(wù)性質(zhì)的行為，都被劃歸到了其他服

務(wù)業(yè)，使得其他服務(wù)業(yè)成為一個(gè)大雜夕會(huì)。筆者建議盡快修訂營業(yè)稅稅目注釋，并根據(jù)目前的

經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r劃分子稅目。

三、營業(yè)稅重復(fù)課稅問題

營業(yè)稅的特點(diǎn)之一是低稅率、廣稅基，全環(huán)節(jié)全額征稅，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為整個(gè)過程中的

每一環(huán)節(jié)，只要發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，就在這個(gè)環(huán)節(jié)按照收入全額征收一道營業(yè)稅，使得前

環(huán)節(jié)取得的收入在后一環(huán)節(jié)重復(fù)課稅。這種全環(huán)節(jié)全額重復(fù)征稅的特點(diǎn)大大加重了納稅人的

負(fù)擔(dān)，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

由于營業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)是按照全環(huán)節(jié)全額征稅的原則設(shè)計(jì)的，已經(jīng)出臺(tái)的差額征稅政策還

不能完全解決部分行業(yè)稅負(fù)過重的問題，如企業(yè)在重組改制過程中，會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況,

目前除了企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅外，企業(yè)分立、資產(chǎn)剝離等改制行為中涉及的資產(chǎn)

轉(zhuǎn)移都要征收營業(yè)稅，這給企業(yè)重組改制加重了負(fù)擔(dān)；再如金融保險(xiǎn)業(yè)目前就存在很多重復(fù)

征稅的現(xiàn)象：銀行在儲(chǔ)戶存款時(shí)支付存款利息，在客戶貸款時(shí)收取貸款利息，按照現(xiàn)行營業(yè)

稅規(guī)定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實(shí)際得到的利息收入是貸款利息與借款

利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人收取保費(fèi)，被保險(xiǎn)人發(fā)生保

險(xiǎn)責(zé)任所列事故時(shí)，向被保險(xiǎn)人支付賠償，保險(xiǎn)公司實(shí)際得到的收入是保費(fèi)收入與賠償金額

的差值，但按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定要就保費(fèi)收入全額繳稅等。

四、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)問題

（-）如何界定勞務(wù)發(fā)生地原則

在實(shí)際工作中對(duì)于有些業(yè)務(wù)很難界定勞務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)。一是金融保險(xiǎn)業(yè)。如貸款業(yè)務(wù),

如果按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定銀行貸款業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)，勞務(wù)發(fā)生地是在貸款合同簽訂地點(diǎn)

還是貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)。再如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在保險(xiǎn)公司除機(jī)構(gòu)地外，一般只在外?。ㄊ校┰O(shè)

立辦事處而不設(shè)立子公司，但是大都會(huì)在機(jī)構(gòu)所在地外的?。ㄊ校╀N售保險(xiǎn)產(chǎn)品，那么銷售

保險(xiǎn)產(chǎn)品的勞務(wù)發(fā)生地是在保險(xiǎn)合同簽訂地點(diǎn)還是被保險(xiǎn)人所在地，如果被保險(xiǎn)人在其常住

地之外發(fā)生事故，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地是否又應(yīng)該確定為其事故發(fā)生地。按照目前的營業(yè)

稅規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務(wù)發(fā)生

地原則不盡一致，值得進(jìn)一步明確。二是租賃業(yè)。如有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅地點(diǎn)，是應(yīng)該以出

租人所在地還是承租人所在地還是有形動(dòng)產(chǎn)使用地為勞務(wù)發(fā)生地。

上述勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，實(shí)際上存在兩個(gè)層次確認(rèn)問題：一是境內(nèi)和境外勞務(wù)的確

認(rèn)問題，二是境內(nèi)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)確認(rèn)問題。對(duì)于境內(nèi)和境外勞務(wù)確認(rèn)問題，如貸款業(yè)務(wù)來

講，如果是境內(nèi)銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的情況有:貸款合同簽訂地點(diǎn)、

貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該

貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)照章征稅；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生

在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞

務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)可能發(fā)生在境內(nèi)也可能發(fā)生在境外。對(duì)于境內(nèi)勞務(wù)

納稅地點(diǎn)確認(rèn)問題仍以貸款業(yè)務(wù)為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶提供貸款，可以確

定為勞務(wù)發(fā)生地的也有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地（北京）、借款人所在地（上海）、

貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，納稅地點(diǎn)

為北京；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)為上海；如果以貸款合

同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)可

能在北京、上?；蚴瞧渌攸c(diǎn)。筆者認(rèn)為，無論是在境內(nèi)和境外勞務(wù)劃分上還是在確認(rèn)境內(nèi)

勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)上，應(yīng)采用同一原則，不能對(duì)境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)和境外取得的所有收入以及境外

企業(yè)從境內(nèi)取得的收入都征稅。同時(shí)，也要考慮到實(shí)際征管手段問題，使得確認(rèn)的原則便于

實(shí)際操作。

（二）納稅地點(diǎn)確認(rèn)的公平性問題

目前在營業(yè)稅納稅點(diǎn)確認(rèn)上，有一些業(yè)務(wù)是將機(jī)構(gòu)所在地確定為納稅地點(diǎn)的，如交通運(yùn)

輸業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)，這不僅是因?yàn)榇祟悩I(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)難以確定，還考慮到了實(shí)際征收

管理手段和水平問題。在目前難以確定勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)的前提下，為了便于征管，我國將此類

業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，但同時(shí)也帶來了稅收收入轉(zhuǎn)移的不公平性問題。如石油、

天然氣的管道運(yùn)輸一般會(huì)經(jīng)過幾個(gè)省（市）境內(nèi)最終到達(dá)使用地，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定，管

道運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)稅在納稅人機(jī)構(gòu)所在地，那么該管道所經(jīng)過的其他?。ㄊ校╇m然耗費(fèi)了人力、

物力修建管道，但卻不能得到稅收收入，造成稅收收入的轉(zhuǎn)移，再加之石油、天然氣管道運(yùn)

輸經(jīng)過地區(qū)大都為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，這種由于納稅地點(diǎn)確認(rèn)帶來的不公平性更為突出?！拔?/p>

氣東輸”就是一個(gè)典型案例，西氣東輸?shù)墓艿缽男陆霭l(fā)，經(jīng)過甘肅等地，但是由于管道運(yùn)

輸公司的機(jī)構(gòu)所在地是上海，管道運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)稅在上海繳納，而管道實(shí)際經(jīng)過的省（市）沒

有取得這部分管道運(yùn)輸?shù)臓I業(yè)稅收入。再如，目前金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)為機(jī)構(gòu)所在地，由

于現(xiàn)在大多數(shù)金融保險(xiǎn)單位將機(jī)構(gòu)設(shè)立在北京、上海、深圳、廣州等大城市，因此這部分稅

源就集中在這些大城市，造成稅收收入的轉(zhuǎn)移，這也是納稅地點(diǎn)確認(rèn)帶來的稅收收入轉(zhuǎn)移問

題。從稅理上講，納稅地點(diǎn)的確認(rèn)應(yīng)符合稅收原理和實(shí)際征收管理的需要，由此導(dǎo)致的稅收

收入轉(zhuǎn)移問題更適宜采取財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的手段來解決，但在目前財(cái)政體制不能馬上改變的情

況下，筆者建議從稅收上考慮盡快解決一些稅收收入轉(zhuǎn)移矛盾較大的問題，如管道運(yùn)輸業(yè)營

業(yè)稅，盡量讓稅收收入分配到管道所經(jīng)過的各個(gè)地區(qū)。

針對(duì)現(xiàn)行營業(yè)稅制存在的一些問題，有些國家曾經(jīng)走上以所得稅代替營業(yè)稅的道路，但

所得稅對(duì)投資和消費(fèi)的消極影響也在一定程度上阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。后來一些國家通過開征增

值稅的方式，解決了營業(yè)稅固有的缺陷。由于增值稅一般是作為營業(yè)稅的替代稅種開征，因

此實(shí)行增值稅的國家一般不開征營業(yè)稅。中國現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅并行開征應(yīng)該是一種過

渡性的舉措。因此，中國營業(yè)稅的大發(fā)展趨勢應(yīng)該是，逐步縮減營業(yè)稅的征稅范圍，并最終

用增值稅徹底取代營業(yè)稅。但目前在對(duì)營業(yè)稅難以進(jìn)行根本性改革的前提下，營業(yè)稅制度改

革在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)有較大的變化，短期內(nèi)的改革趨勢在于對(duì)現(xiàn)有政策的完善，具體包括:

一是將適當(dāng)?shù)卦黾訝I業(yè)稅稅目，將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展新出現(xiàn)的經(jīng)營行為和性質(zhì)發(fā)生較大變化

的行為全部納入稅收管理，進(jìn)一步修訂、完善《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則

和《營業(yè)稅稅目注釋》。

二是制定符合經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的差額征稅管理辦法，重點(diǎn)解決差額征稅中哪些可以減除，

怎樣減除等問題。如旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅

游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的

營業(yè)額征稅，但是哪些房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)可以扣除卻沒有明確規(guī)定。對(duì)此加以解決，可以

調(diào)整納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重，多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，規(guī)范征納行為。

三是明確增值稅與營業(yè)稅的劃分問題，有效解決營業(yè)稅和增值稅政策交叉與重疊問題，

以體現(xiàn)稅收法律的嚴(yán)肅性，便于基層征收機(jī)關(guān)執(zhí)行。

四是減并營業(yè)稅稅率，使?fàn)I業(yè)稅制度更為簡潔高效。

五是強(qiáng)化營業(yè)稅管理。這主要包括：第一，全面利用信息化手段加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)

稅扣稅憑證管理。目前，由于管理手段相對(duì)落后。跨地區(qū)開票管理難度加大，假票難以控制，

給三十多項(xiàng)扣除的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)管理帶來許多問題。國家稅務(wù)局將起草相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程，規(guī)

范營業(yè)稅扣除，把營業(yè)稅征收管理工作納入全國稅收信息化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，推進(jìn)地稅系統(tǒng)信息化

建設(shè)，提高營業(yè)稅征收管理水平。第二，推進(jìn)稅控收款機(jī)工作，在推進(jìn)稅控收款機(jī)行業(yè)實(shí)現(xiàn)

營業(yè)稅“票表比對(duì)”，對(duì)營業(yè)稅納稅人開具稅控發(fā)票數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，保

證納稅人開具發(fā)票的收入都進(jìn)行了納稅申報(bào)。

一、銀行業(yè)

國家稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍的通知（稅收優(yōu)惠）

營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。最近，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)一

步明確人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的具體范圍。為統(tǒng)一稅收政策，經(jīng)研究,現(xiàn)明確如下：

對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅，是指人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，人民銀行對(duì)企業(yè)

貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

摘自國稅［1994］88號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國債轉(zhuǎn)貸利息收入免征營業(yè)稅的通知（稅收優(yōu)惠）

為擴(kuò)大有效內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，國務(wù)院決定1998年增發(fā)1000億元的

國債，并將其中的一部分國債資金轉(zhuǎn)貸給省級(jí)人民政府，用于地方的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目。

鑒于發(fā)行專項(xiàng)國債是國家運(yùn)用積極財(cái)政政策刺激有效需求，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的一項(xiàng)重大宏觀調(diào)

控措施，用于轉(zhuǎn)貸的專項(xiàng)國債屬于財(cái)政資金，不同于銀行信貸資金，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)1998

年及以后年度專項(xiàng)國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅。

摘自財(cái)稅［1999J220號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問題的通

知（稅收優(yōu)惠）

近據(jù)各地稅務(wù)部門反映，部分儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)要求明確代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅

（以下簡稱利息稅）取得手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策。為完善稅收政策，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)利息征

稅的管理，現(xiàn)將代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)收入的征免稅政策明確如下：

一、根據(jù)《國務(wù)院對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》的規(guī)定，儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)

代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，可按所

扣稅款的2%取得手續(xù)費(fèi)。對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營

業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所

得稅。

二、儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所

得稅。

摘自國稅［2001］31號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國家政策性銀行營業(yè)稅、所得稅繳納及財(cái)政返還問題的通知

為支持金融體制改革，促進(jìn)國家政策性銀行的發(fā)展，根據(jù)國務(wù)院組建國家政策性銀行的

文件精神和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)對(duì)國家政策性銀行營業(yè)稅、所得稅

的繳納及返還的有關(guān)問題通知如下：

一、政策性銀行營業(yè)稅的繳納及返還

對(duì)國家政策性銀行已繳納的營業(yè)稅的返還，原則上按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人

民銀行［94］財(cái)預(yù)字第55號(hào)文件的規(guī)定辦理。

國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行已集中繳納的營業(yè)稅，由其向

財(cái)政部業(yè)務(wù)主管司提出返還營業(yè)稅申請(qǐng)，并附原始納稅憑證及復(fù)印件（納稅憑證復(fù)印件由財(cái)

政部留存），經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)后，在一個(gè)月之內(nèi)，開具“收入退還書”，從中央總金庫退付。

中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級(jí)分行及其以下機(jī)構(gòu)繳納的營業(yè)稅，統(tǒng)一由其省級(jí)分行集中繳納，

并由其省級(jí)分行向同級(jí)財(cái)政部門或其授權(quán)部門提出退稅申請(qǐng)，經(jīng)核準(zhǔn)后，在一個(gè)月之內(nèi)開具

“收入退還書”，從地方金庫退付。各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處協(xié)助此項(xiàng)工作。

二、政策性銀行所得稅的繳納及返還

根據(jù)政策性銀行的實(shí)際情況，對(duì)國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的

企業(yè)所得稅暫實(shí)行由總行集中向國家稅務(wù)總局繳納的辦法。

對(duì)國家政策性銀行已繳納所得稅的返還，原則上按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民

銀行［94］財(cái)預(yù)字第55號(hào)文件辦理。

摘自財(cái)稅［1995］37號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國銀行外匯收入計(jì)征營業(yè)稅問題的函

中國銀行：

你行《關(guān)于我行外匯收入計(jì)繳營業(yè)稅有關(guān)問題的請(qǐng)示》（中銀財(cái)口996］245號(hào)）收悉。經(jīng)

商財(cái)政部同意，現(xiàn)對(duì)你行外匯收入計(jì)繳營業(yè)稅有關(guān)問題答復(fù)如下：

一、關(guān)于營業(yè)稅計(jì)算牌價(jià)的問題

鑒于國家外匯管理局從1995年4月1日起只公布人民幣對(duì)美元、日元和港幣三種貨幣

的牌價(jià)，對(duì)三種貨幣以外的其他外幣，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)和個(gè)人的外幣收入如

何折算成人民幣計(jì)算繳納稅款問題的通知》（國稅發(fā)“995］173號(hào)）規(guī)定的折算辦法計(jì)算繳納

營業(yè)稅，即：根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對(duì)主

要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算。套算公式為：

某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)紐約外匯市場美元對(duì)該種貨幣的

匯價(jià)

二、關(guān)于營業(yè)額確定的問題

你轄內(nèi)各分支行在計(jì)算當(dāng)季季末營業(yè)額時(shí)，是以上季季末的營業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營業(yè)

額，為了避免重復(fù)征稅，我局同意，你轄內(nèi)各分支行在計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額時(shí)，可以當(dāng)季季

末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營業(yè)額減去上季季末已納稅營業(yè)額后的凈增額，作為當(dāng)季計(jì)算繳

納營業(yè)稅的基數(shù)。

三、關(guān)于外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額時(shí)間問題

你行轄各分支行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價(jià)以及按上述

第一條規(guī)定進(jìn)行套算的匯價(jià)折合營業(yè)額。

摘自國稅函［1996］618號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅問題的函

你行《關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)墊交營業(yè)稅情況的請(qǐng)示》（建總會(huì)字［1996］第23號(hào)-）收悉。

現(xiàn)對(duì)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放委托貸款代扣代繳營業(yè)稅的問題函復(fù)如下：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托

發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。”對(duì)于扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時(shí)間，財(cái)政部、國家稅務(wù)總

局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于營業(yè)稅幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字［1995］第45號(hào)）第四條規(guī)定，營

業(yè)稅的扣繳稅款的義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營

業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。據(jù)此，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放委托貸款代扣代繳營業(yè)稅的時(shí)間為代委托方收

到貸款利息或是取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。至于受托方以信貸資金代委托方墊交稅

款的問題，應(yīng)由受托方與委托方進(jìn)行協(xié)商解決。

摘自國稅函［1997］74號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)企業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆、壞賬損失營業(yè)稅抵扣

問題的通知

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)有關(guān)問題的補(bǔ)

充通知》（國發(fā)［1997］10號(hào)）的精神，現(xiàn)對(duì)修理業(yè)兼并破產(chǎn)中不予核銷的銀行呆、壞賬損失

營業(yè)稅抵扣問題通知如下：

一、對(duì)因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆、壞賬損失，可由稅務(wù)部門在銀行應(yīng)

上繳屬于地方財(cái)政收入的營業(yè)稅（即5%的部分）中抵扣，不得用上繳中央財(cái)政的營業(yè)稅（即

3%的部分）抵扣。

越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成的銀行呆、壞賬損失，是指非試點(diǎn)城市和地區(qū)以及試點(diǎn)

城市的非國有工業(yè)企業(yè)、試點(diǎn)城市管轄的縣（市）屬企業(yè)擅自使用國發(fā)［1994］59號(hào)文件有關(guān)

破產(chǎn)方面的政策，而形成的銀行呆、壞賬損失。

二、銀行在因越權(quán)超范圍使用有關(guān)政策而形成銀行呆、壞賬損失后，應(yīng)將相關(guān)資料報(bào)送

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，待主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可允許抵扣，否則不予抵扣。

相關(guān)資料，是指破產(chǎn)（兼并）企業(yè)的名稱，破產(chǎn)（兼并）的原因（包括批準(zhǔn)的機(jī)關(guān)和批

準(zhǔn)的文件），形成銀行呆、壞賬損失的數(shù)額以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

三、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照國發(fā)口997]10號(hào)文件和本通知規(guī)定的范圍進(jìn)行認(rèn)定，嚴(yán)禁

借此擴(kuò)大了或變相擴(kuò)大抵扣范圍。對(duì)于銀行超越范圍抵扣營業(yè)稅的，應(yīng)按《中華人民共和國

稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定處理。

摘自財(cái)稅[1997]100號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行繼續(xù)集中繳納營業(yè)稅的通知

為貫徹國務(wù)院關(guān)于支持組建政策性銀行的精神，便于國家開發(fā)銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅集中

返還，現(xiàn)對(duì)國家開發(fā)銀行納稅地點(diǎn)問題通知如下：

國家開發(fā)銀行從事貸款業(yè)務(wù)（包括委托其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款）應(yīng)繳納的營業(yè)稅，繼續(xù)

由國家開發(fā)銀行總行集中繳納。

摘自國稅函[1999]344號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行營業(yè)稅先征后返政策的通知

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年1月1日起，停止執(zhí)行對(duì)中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱農(nóng)發(fā)

行）實(shí)行的營業(yè)稅先征后返政策。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、從1999年起，各地農(nóng)發(fā)行按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定如數(shù)繳納營業(yè)稅。同時(shí)，從1999年7

月1日起，農(nóng)發(fā)行省級(jí)分行及其以下機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅統(tǒng)一由其省級(jí)分行集中繳納的規(guī)定是否

繼續(xù)執(zhí)行由各地自行決定。各地農(nóng)發(fā)行1998年應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，必須在1999年如數(shù)補(bǔ)繳

入庫。對(duì)1998年已經(jīng)執(zhí)行先征后返營業(yè)稅政策地區(qū)所返還的營業(yè)稅，農(nóng)發(fā)行不再上繳，由

各地財(cái)政、稅務(wù)部門提供具體的返還稅額，報(bào)財(cái)政部審核后作為增加農(nóng)發(fā)行資本金處理。

二、為照顧地方既得利益，經(jīng)財(cái)政部核實(shí)后，以1994年農(nóng)發(fā)行成立時(shí)劃入的貸款余額

應(yīng)繳納營業(yè)稅為基數(shù)，在1995—1997年間，地方所得營業(yè)稅收入超基數(shù)部分，由地方財(cái)政

分三年上繳中央財(cái)政，由中央財(cái)政用于撥補(bǔ)農(nóng)發(fā)行資本金；對(duì)由于執(zhí)行先征后返影響地方基

數(shù)部分，由中央財(cái)政分兩年補(bǔ)助地方。

三、1995—1997年間，各地農(nóng)發(fā)行應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，不再上繳。這部分應(yīng)繳未繳的

營業(yè)稅，由各地財(cái)政、稅務(wù)部門提供具體的應(yīng)繳未繳稅額，經(jīng)財(cái)政部審核后，相應(yīng)轉(zhuǎn)增農(nóng)發(fā)

行資本金，由此影響地方基數(shù)部分，中央財(cái)政通過補(bǔ)助返還地方。

四、對(duì)1998年執(zhí)行先征后返營業(yè)稅影響地方當(dāng)年收入部分，經(jīng)財(cái)政部審核后，由中央

財(cái)政如數(shù)補(bǔ)助地方。

上述事項(xiàng)，除在1998年辦理中央與地方結(jié)算已做處理的之外，其余部分在辦理1999

年和2000年結(jié)算時(shí)清算。

摘自財(cái)稅[1999]237號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知

據(jù)了解，近幾年來，部分金融機(jī)構(gòu)為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時(shí)出

現(xiàn)不愿受理中小企業(yè)貸款申請(qǐng)的情況。中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在

企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。一些地區(qū)最近來函，要求對(duì)此類非金

融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何征收營業(yè)稅的問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題,對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以

下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)

立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利

息不征收營業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬

單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額

征收營業(yè)稅。

本通知從2000年1月1日起執(zhí)行，對(duì)此前統(tǒng)借方按借款利率水平將借款利息支出分?jǐn)?/p>

給下屬單位的，已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。

摘自財(cái)稅[2000]7號(hào)

解析：本通知是對(duì)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的規(guī)定。對(duì)企業(yè)主管部門或

企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給

金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。本辦法對(duì)

中小企業(yè)融資給予了一定的稅收政策支持，可在一定程度上緩解中小企業(yè)融資難的問題。但

是如果統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收

取利息，這樣就視為從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以其向下屬單位收取的利息按5%的稅率全額征

收營業(yè)稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外匯管理部門委托貸款利息收入免征營業(yè)稅的通知

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的

外匯貸款利息收入免征營業(yè)稅。本通知自2000年7月1日起執(zhí)行，此前已征稅款不再退還，

未征稅款不再補(bǔ)征。

摘自財(cái)稅[2000]78號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)銀行代發(fā)行國債手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅執(zhí)行時(shí)間的批復(fù)

你局《關(guān)于對(duì)代發(fā)行國債手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題的請(qǐng)示》（京國稅流［2000］695號(hào)，

以下簡稱《請(qǐng)示》）收悉。對(duì)于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知》

（財(cái)稅字［2000］191號(hào)）規(guī)定“銀行代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入，由各銀行總行按向財(cái)政

部收取的手續(xù)費(fèi)收入全額繳納營業(yè)稅，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)來自于上級(jí)行的手續(xù)費(fèi)收入不再征收營

業(yè)稅”的執(zhí)行時(shí)間問題，經(jīng)研究，明確如下：鑒于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字［2000J191

號(hào)文件是2000年6月16日發(fā)出的，該文件應(yīng)當(dāng)自2（X）0年6月16日起生效。從2000年6

月16H起，由各銀行總行按向財(cái)政部收取的代發(fā)行國債的手續(xù)費(fèi)收入全額向北京市國家稅

務(wù)局繳納營業(yè)稅,對(duì)銀行各分支機(jī)構(gòu)來自于上級(jí)行的代發(fā)行國債手續(xù)費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。

對(duì)于2000年6月16日前，銀行總行及分支機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅仍按原營

業(yè)稅規(guī)定執(zhí)行。即：由各銀行總行本身代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入向北京市國家稅務(wù)局繳

納營業(yè)稅；銀行各分支機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅，不由

各銀行總行向北京市國家稅務(wù)局繳納營業(yè)稅。

摘自財(cái)稅［2001］12號(hào)

解析：本通知是對(duì)2000年6月16日前后發(fā)行國債手續(xù)費(fèi)收入征收營業(yè)稅問題的明確規(guī)

定。具體規(guī)定詳見本通知。

國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知

近接部分地區(qū)和單位反映，要求對(duì)非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)和銀行委托貸款業(yè)務(wù)征

收營業(yè)稅等有關(guān)問題給予明確。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

一、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)征稅問題

企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)

借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)

此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

以上所稱企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融

機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還

貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)收取用于

歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

二、關(guān)于金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題

金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)代

委托人收訖貸款利息的當(dāng)天。

摘自國稅［2002］13號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人民建設(shè)銀行“大委托”貸款業(yè)務(wù)應(yīng)收未收利息有關(guān)營業(yè)稅問題

的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)反映，中國建設(shè)銀行接受公積金管理部門委托，開展政策性住房資金（包

括住房公積金、單位售房款、城市住房基金、住房租賃保證金、城市住房建設(shè)債券資金等,

下同）“大委托”貸款業(yè)務(wù)，此項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)未納入損益反映，但已按利息收入申報(bào)繳納了營

業(yè)稅,對(duì)其2000年底以前發(fā)生的已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息是否允許從營業(yè)額中減除。

經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

按照營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，中國建設(shè)銀行接受公積金管理部門委托，開展政策性住房資金“大

委托”貸款業(yè)務(wù)屬于吸納資金后發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，雖然此項(xiàng)貸款業(yè)務(wù)未納入損益反映，但已按

利息收入申報(bào)繳納了營業(yè)稅，因此，對(duì)其2000年底以前發(fā)生的已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收

利息，應(yīng)依照營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)許從營業(yè)額中減除.

摘自國稅函[2002]1014號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行河南省分行沖減應(yīng)收未收利息問題的通知

河南省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局：

經(jīng)研究，現(xiàn)將中國農(nóng)業(yè)銀行河南省分行沖減應(yīng)收未收利息的有關(guān)問題通知如下：

對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行河南省分行在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，

在2005年12月31日以前從營業(yè)額中尚未沖減完畢的應(yīng)收未收利息，準(zhǔn)許其在2007年12

月31日以前從營業(yè)額中沖減。

摘自財(cái)稅[2005]150號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江省分行沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題的

通知

經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江省分行沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題通知如下：

對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行黑龍江省分行在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，

在2005年12月31日以前從營業(yè)額中尚未減除完畢的部分，準(zhǔn)許其在2007年12月31日以

前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

摘自財(cái)稅[2006]63號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于遼寧省農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息延期減除營業(yè)額問題的通知

經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)遼寧省農(nóng)村信用社應(yīng)收未收利息延期減除營業(yè)額問題通知如下:

對(duì)遼寧省農(nóng)村信用社在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在2005

年12月31日以前從營業(yè)額中尚未減除完畢的部分，準(zhǔn)許其在2008年12月31日以前從營

業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

摘自財(cái)稅[2006]72號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國藍(lán)星（集團(tuán)）總公司利用統(tǒng)借統(tǒng)還貸款收購法國安迪蘇

公司向下屬單位收取利息征收營業(yè)稅問題的通知

中國藍(lán)星（集團(tuán)）總公司（以下簡稱中國藍(lán)星）通過設(shè)立于香港的全資子公司藍(lán)星國際

投資控股有限公司（以下簡稱香港藍(lán)星），收購法國安迪蘇集團(tuán)公司。由于國家外匯管理政

策的限制，中國藍(lán)星從國家開發(fā)銀行借入資金，通過渣打銀行北京分行以委托貸款方式將所

借資金分撥給香港藍(lán)星，并按支持給國家開發(fā)銀行的借款利率向香港藍(lán)星收取利息用于歸還

國家開發(fā)銀行?，F(xiàn)就中國藍(lán)星在上述經(jīng)營過程中向香港藍(lán)星收取利息的有關(guān)營業(yè)稅政策問題

通知如下：

對(duì)中國藍(lán)星按支付給國家開發(fā)銀行的借款利率水平向香港藍(lán)星收取的用于歸還國家開

發(fā)銀行的利息，按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題

的通知》（財(cái)稅字[2000]7號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

摘自財(cái)稅[2006]134號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于重慶市農(nóng)村信用社聯(lián)合社應(yīng)收未收利息減除營業(yè)額問題的

通知

重慶市地方稅務(wù)局、財(cái)政局報(bào)來的《關(guān)于延長重慶市農(nóng)村信用社聯(lián)合社應(yīng)收未收利息營

業(yè)稅抵扣期限的請(qǐng)示》（渝地稅發(fā)[2006]246號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)就重慶市農(nóng)村信用社聯(lián)合

社應(yīng)收未收利息減除營業(yè)額的有關(guān)問題通知如下：

對(duì)重慶市農(nóng)村信用社聯(lián)合社在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，

在2005年12月31日以前從營業(yè)額中尚未減除完畢的部分，準(zhǔn)許其在2008年12月31日以

前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

摘自財(cái)稅[2006]178號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于國家開發(fā)銀行使用金融業(yè)務(wù)專用發(fā)票問題的通知

近接國家開發(fā)銀行《關(guān)于全系統(tǒng)使用總行金融業(yè)務(wù)專用發(fā)票的請(qǐng)示》（開行發(fā)[2006]377

號(hào)），經(jīng)研究，現(xiàn)將國家開發(fā)銀行金融業(yè)務(wù)專用發(fā)票使用問題通知如下：

一、鑒于國家開發(fā)銀行營業(yè)稅實(shí)行集中繳納，城建稅和教育費(fèi)附加采取“集中劃轉(zhuǎn)、返

還各地、各地入庫”，為了適應(yīng)開發(fā)銀行開展聯(lián)合貸款、債券承銷、銀團(tuán)貸款、管理資產(chǎn)業(yè)

務(wù)和財(cái)務(wù)顧問等各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)的需要，同意國家開發(fā)銀行及分行統(tǒng)一使用《國家開發(fā)銀行金

融業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡稱專用發(fā)票）。

二、《專用發(fā)票》的式樣、規(guī)格、內(nèi)容由北京市國家稅務(wù)局確定，并組織印制?！秾Ｓ冒l(fā)

票》由國家開發(fā)銀行統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購，下發(fā)各分行使用。國家開發(fā)銀行應(yīng)按照《中

華人民共和國發(fā)票管理辦法》及北京市國家稅務(wù)局有關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具、保管《專用發(fā)票》，

并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票領(lǐng)、用、存情況。

摘自國稅函[2006]1189號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于遼寧省農(nóng)村銀行應(yīng)收未收利息沖減營業(yè)額問題的通知

你們《關(guān)于遼寧省農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)收未收利息延期減除營業(yè)額問題的請(qǐng)示》（遼財(cái)預(yù)

[20061389號(hào)-）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)遼寧省農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)收未收利息減除營業(yè)額問題通知如下：

對(duì)遼寧省農(nóng)業(yè)銀行在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，在2005

年12月31日以前營業(yè)額中尚未減除完畢的部分，準(zhǔn)許在其2008年12月31日以前從營業(yè)

額（僅指貸款利息收入）中減除。

摘自財(cái)稅[2007]1號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)銀行重慶市分行沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題的通

知

經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行重慶市分行沖減應(yīng)收未收利息營業(yè)稅問題通知如下：

對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行重慶市分行在2000年12月31日以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，

在2005年12月31日以前尚未從營業(yè)額中沖減完畢的部分，準(zhǔn)許其在2006年12月31日以

前從營業(yè)額（僅指貸款利息收入）中減除。

摘自財(cái)稅[2007]53號(hào)

二、證券業(yè)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行承購金融資產(chǎn)管理公司發(fā)

行的專項(xiàng)債券利息收入免征稅收問題的通知（稅收優(yōu)惠）

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的8

200億元專項(xiàng)債券而取得的利息收入的有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行購買金融資產(chǎn)管理公司發(fā)行的專項(xiàng)債券利息收入

免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

二、享受免稅優(yōu)惠政策的專項(xiàng)債券利息收入的具體范圍是：中國工商銀行總行承購華融

資產(chǎn)管理公司發(fā)行的3130億元專項(xiàng)債券取得的利息，中國銀行總行承購東方資產(chǎn)管理公司

發(fā)行的1600億元專項(xiàng)債券取得的利息，中國建設(shè)銀行總行承購信達(dá)資產(chǎn)管理公司發(fā)行的2

470億元專項(xiàng)債券取得的利息，國家開發(fā)銀行承購信達(dá)資產(chǎn)管理公司發(fā)行的1000億元專項(xiàng)

債券取得的利息。定向發(fā)行的專項(xiàng)債券期限為10年，固定年利率為2.25%。

三、國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行享受免稅優(yōu)惠政策的上述債券利息收入應(yīng)全額計(jì)

為待分配專項(xiàng)利潤，作為彌補(bǔ)不良資產(chǎn)最終損失的專項(xiàng)準(zhǔn)備。

四、本通知自國有獨(dú)資商業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行與金融資產(chǎn)管理公司進(jìn)行資金清算之日

起執(zhí)行。

摘自財(cái)稅[2001]152號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知

為了有利于證券投資基金制度的建立，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)

中國證監(jiān)會(huì)新批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式證券投資基金（以下簡稱基金）的稅收問題通知如下：

一、關(guān)于營業(yè)稅問題

1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

2.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入,在2000年底以前暫免征收營業(yè)稅。

3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）買賣基金的差價(jià)收入征收營業(yè)稅；個(gè)人和

非金融機(jī)構(gòu)買賣基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。

二、關(guān)于印花稅問題

1.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票按照4%。的稅率征收印花稅。

2.對(duì)投資者（包括個(gè)人和企業(yè)，下同）買賣基金單位，在1999年底前暫不征收印花稅。

三、關(guān)于所得稅問題

1.對(duì)基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股票的股息、

紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對(duì)個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入未恢復(fù)

征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，

應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由

上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，

基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

4.對(duì)投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買賣股票價(jià)差收入，在

國債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買賣股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前,

暫不征收所得稅。

5.對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人投資者

征收個(gè)人所得稅，稅款由基金在分配時(shí)依法代扣代繳；對(duì)企業(yè)投資者從基金分配中獲得的債

券差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

四、對(duì)基金管理人、基金托管人從事基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收營

業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。

五、本通知從1998年3月1日起實(shí)施。

摘自財(cái)稅口998]55號(hào)

關(guān)于調(diào)整證券交易傭金收取標(biāo)準(zhǔn)的通知

各證券公司，各證券監(jiān)管辦公室、辦事處、特派員辦事處，各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)

劃單列市計(jì)委、物價(jià)局，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規(guī)范證券市場的收費(fèi)行為，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場的發(fā)展，依據(jù)《中

華人民共和國證券法》、《中華人民共和國價(jià)格法》等法律法規(guī)，現(xiàn)就證券交易傭金收取標(biāo)準(zhǔn)

的有關(guān)問題通知如下：

一、A股、B股、證券投資基金的交易傭金實(shí)行最高上限向下浮動(dòng)制度，證券公司向客

戶收取的傭金（包括代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)和證券交易所手續(xù)費(fèi)等）不得高于證券交易金額

的3%。，也不得低于代收的證券交易監(jiān)管費(fèi)和證券交易所手續(xù)費(fèi)等。A股、證券投資基金每

筆交易傭金不足5元的，按5元收??；B股每筆交易傭金不足1美元或5港元的，按1美

元或5港元收取。

二、國債現(xiàn)券、企業(yè)債（含可轉(zhuǎn)債）、國債回購，以及今后出現(xiàn)的新的交易品種，其交

易傭金標(biāo)準(zhǔn)由證券交易所制定并報(bào)中國證監(jiān)會(huì)和國家計(jì)委備案，備案15天內(nèi)無異議后實(shí)施。

三、證券公司收取的證券交易傭金是證券公司為客戶提供證券代理買賣服務(wù)收取的報(bào)酬。

如證券公司向客戶提供代理以外的其他服務(wù)（如咨詢等），可由雙方本著平等、自愿、公平、

誠實(shí)信用的原則協(xié)商確定收取標(biāo)準(zhǔn)。

四、證券公司以在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金為計(jì)征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給

客戶的折扣額與向客戶收取的傭金額在同一張證券交易交割憑證上注明的，可按折扣后的傭

金額征收營業(yè)稅;如果將折扣額另開證券交易交割憑證或發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,

均不得從傭金計(jì)稅營業(yè)額中將折扣額扣除。

五、證券公司必須嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不得采用現(xiàn)金返傭、贈(zèng)送實(shí)物或禮券、提供

非證券業(yè)務(wù)性質(zhì)的服務(wù)等不正當(dāng)競爭方式吸引投資者進(jìn)行證券交易，禁止證券公司將機(jī)構(gòu)投

資者繳納的證券交易傭金直接或間接返還給個(gè)人。

六、各證券公司應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定本公司的傭金收取標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)公司注冊(cè)地中國

證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)及營業(yè)地證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)、營業(yè)地價(jià)格主管部門、營業(yè)地稅務(wù)部門備案，并

在營業(yè)場所公布。證券公司改變傭金收取標(biāo)準(zhǔn),必須在完成上述備案、公布程序后方可執(zhí)行。

七、證券公司違反本通知規(guī)定向投資者收取傭金，或不及時(shí)向證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)

部門報(bào)備傭金收取辦法，或不及時(shí)在營業(yè)場所公布傭金收取辦法，或未按公司公開的傭金

收取辦法收取傭金的，中國證監(jiān)會(huì)和有關(guān)價(jià)格、稅務(wù)管理部門將依法對(duì)其查處。

八、本通知自2002年5月1日起執(zhí)行。

摘自證監(jiān)發(fā)[2002]21號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會(huì)保障基金有關(guān)稅收政策問題的通知

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)全國社會(huì)保障基金理事會(huì)管理的社會(huì)保障基金（以下簡稱“社保基

金”）的有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社保基金買賣證券投資基金、股票、

債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。

二、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保

基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資

基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

三、對(duì)社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照

稅法的規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他稅收。

摘自財(cái)稅[2002]75號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知

為支持和積極培育機(jī)構(gòu)投資者，充分利用開放式基金手段，進(jìn)一步拓寬社會(huì)投資渠道,

促進(jìn)證券市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的開放式證券投

資基金（以下簡稱基金）的稅收問題通知如下：

一、關(guān)于營業(yè)稅問題。

1.以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

2.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收營業(yè)稅。

3.金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）申購和贖回基金單位的差價(jià)收入征收營業(yè)

稅；個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)申購和贖回基金單位的差價(jià)收入不征收營業(yè)稅。

二、關(guān)于所得稅問題。

1.對(duì)基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，在2003年底前暫免征收企業(yè)所

得稅。

2.對(duì)個(gè)人投資者申購和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，在對(duì)個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入

未恢復(fù)征收個(gè)人所得稅以前，暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得

的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

3.對(duì)基金取得的股票的股息、紅利收入，債券的利息收入、儲(chǔ)蓄存款利息收入，由上

市公司、發(fā)行債券的企業(yè)和銀行在向基金支付上述收入時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅；對(duì)

投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所

得稅。

三、關(guān)于印花稅問題。

1.基金管理人運(yùn)用基金買賣股票按照2%。的稅率征收印花稅。

2.對(duì)投資者申購和贖回基金單位，暫不征收印花稅。

四、對(duì)基金管理人、基金托管人、基金代銷機(jī)構(gòu)從事基金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅

法的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及其他相關(guān)稅收。

摘自財(cái)稅[2002]128號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國證券登記結(jié)算公司有關(guān)營業(yè)稅政策的通知

為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》（國發(fā)

[2004]3號(hào)），促進(jìn)資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展，準(zhǔn)許中國證券登記結(jié)算公司代收的以下資金項(xiàng)目

從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除，具體包括：

一、按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金。

二、代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息。

三、結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

本通知自2005年1月1日起執(zhí)行。

摘自財(cái)稅[2004]204號(hào)

解析：本通知是基于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展這一國務(wù)院的方針導(dǎo)向，給予中

國證券登記結(jié)算公司一定的稅收減免，允許其一部分資金項(xiàng)目從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除,

金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%,允許其稅前扣除這些資金項(xiàng)目，減輕其納稅負(fù)擔(dān)，有利于

資本市場的深化改革和穩(wěn)定發(fā)展。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合格境外機(jī)構(gòu)投資者營業(yè)稅政策的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)

務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將合格境外機(jī)構(gòu)投資者（以下簡稱QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證

券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入）有關(guān)營業(yè)稅政策通知如下：

對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營業(yè)稅。

摘自財(cái)稅[2005]155號(hào)

解析：本通知是對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者給予營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的規(guī)定。營業(yè)稅的稅目包含

金融保險(xiǎn)業(yè)，金融保險(xiǎn)業(yè)的應(yīng)納營業(yè)額具體包括貸款利息、融資租賃受益、金融商品的轉(zhuǎn)讓

收益及從事金融經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入。金融商品的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)

構(gòu)從事股票、債券、外匯和其他金融商品的轉(zhuǎn)讓，應(yīng)以賣出價(jià)格減去買入價(jià)格后的余額為應(yīng)

納稅額。QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入本屬于營業(yè)稅的征收

范圍，但為了支持QFII的發(fā)展，活躍中國的資本市場，現(xiàn)規(guī)定對(duì)其予以免征營業(yè)稅。

總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營業(yè)稅問題的通知

為貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2004]3

號(hào)），促進(jìn)資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展，現(xiàn)將證券投資者保護(hù)基金有關(guān)營業(yè)稅問題明確如下：

一、準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣

除。

二、準(zhǔn)許證券公司上繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

三、準(zhǔn)許中國證券登記結(jié)算公司和主承銷商代扣代繳的證券投資者保護(hù)基金從其營業(yè)稅

計(jì)稅營業(yè)額中扣除。

本通知自2006年11月1日起執(zhí)行。

摘自財(cái)稅［2006］172號(hào)

三、保險(xiǎn)業(yè)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司開辦個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征

營業(yè)稅的通知（稅收優(yōu)惠）

根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（［94］財(cái)稅字第2號(hào)）

中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)人向投保人提供的具有死亡、傷殘等高度保障的長期人壽

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期滿后，保險(xiǎn)人還應(yīng)向被保人提供投資收益分紅。

摘自財(cái)稅［1996］102號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國平安保險(xiǎn)股份有限公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)

業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的通知（稅收優(yōu)惠）

中國平安保險(xiǎn)股份有限公司向國家稅務(wù)總局報(bào)送了《關(guān)于對(duì)我公司開辦的一年期以上返

還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅的請(qǐng)示》（平保發(fā)［1998］18號(hào)），要求對(duì)該公司開辦

的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通知》（［94］財(cái)稅字第2號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，決定對(duì)

中國平安保險(xiǎn)股份有限公司及其各地分公司開辦的以下險(xiǎn)種予以免征營業(yè)稅：

一、平安福壽保險(xiǎn)

二、平安康利保險(xiǎn)

三、平安長壽保險(xiǎn)

四、健康長壽保險(xiǎn)

五、獨(dú)生子女康寧儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)

六、嬰少兒儲(chǔ)備金保險(xiǎn)

七、購物貸款人壽保險(xiǎn)

八、平安永樂保險(xiǎn)

九、平安幸福保險(xiǎn)

十、平安長樂保險(xiǎn)

十一、養(yǎng)老金保險(xiǎn)

十二、少兒終生平安保險(xiǎn)

十三、養(yǎng)老金甲款保險(xiǎn)

十四、養(yǎng)老金乙款保險(xiǎn)

十五、遞增養(yǎng)老年金保險(xiǎn)

十六、平安福臨門保險(xiǎn)

十七、平安綜合養(yǎng)老保險(xiǎn)

十八、成人疾病住院醫(yī)療保險(xiǎn)類

（-）乳腺癌保險(xiǎn)

（-）住院醫(yī)療保險(xiǎn)

（三）住院津貼保險(xiǎn)

（四）團(tuán)體重大疾病保險(xiǎn)

（五）附加醫(yī)療保險(xiǎn)

（六）個(gè)人住院醫(yī)療保險(xiǎn)

（七）母嬰安康保險(xiǎn)

（A）計(jì)生手術(shù)保險(xiǎn)

（九）麻醉責(zé)任保險(xiǎn)

（十）醫(yī)療安全保險(xiǎn)

（十一）重大疾病保險(xiǎn)

（十二）平安康樂保險(xiǎn)

（十三）住院安心保險(xiǎn)

（十四）團(tuán)體住院津貼保險(xiǎn)

（十五）團(tuán)體住院安心保險(xiǎn)

（十六）住院醫(yī)療還本保險(xiǎn)

（十七）住院津貼還本保險(xiǎn)

（十八）重大疾病還本保險(xiǎn)

（十九）團(tuán)體住院安心還本保險(xiǎn)

十九、青少年兒童醫(yī)療保險(xiǎn)類

（-）學(xué)生平安保險(xiǎn)

（二）兒童健康保險(xiǎn)

（三）學(xué)生健康保險(xiǎn)

（四）學(xué)生平安還本保險(xiǎn)

摘自財(cái)稅[1998]95號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中國人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅的

通知（稅收優(yōu)惠）

近接中國人民保險(xiǎn)公司信函[1994]20號(hào)文，要求對(duì)該公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)繼續(xù)

給予免稅照顧。

為支持我國機(jī)電產(chǎn)品出口，中國人民保險(xiǎn)公司受國家委托辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。目前,

中國人民保險(xiǎn)公司開辦的出口信用保險(xiǎn)，具體業(yè)務(wù)分為短期出口信用保險(xiǎn)和中長期出口信用

保險(xiǎn)。短期出口信用保險(xiǎn)是對(duì)出口貨物的收匯風(fēng)險(xiǎn)提供的保險(xiǎn)；中長期出口信用保險(xiǎn)是以出

口貨物為龍頭，帶動(dòng)我國勞務(wù)、技術(shù)等出口的信用保險(xiǎn).

據(jù)此，中國人民保險(xiǎn)公司開辦的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

實(shí)施細(xì)則》第八條第一款規(guī)定的“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)”性質(zhì)相同。經(jīng)研究,

現(xiàn)明確如下：

中國人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不

征營業(yè)稅。

本通知從1994年1月1日起執(zhí)行。

摘自財(cái)稅［1994］15號(hào)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中保人壽保險(xiǎn)有限公司開辦一年期以上返還性人身保險(xiǎn)險(xiǎn)種

免征營業(yè)稅的通知（稅收優(yōu)惠）

中保人壽保險(xiǎn)有限公司在向國家稅務(wù)總局報(bào)送的《關(guān)于人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入免征營業(yè)

稅的請(qǐng)示》（保壽發(fā)"998］68號(hào)）中，要求對(duì)該公司開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

取得的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營業(yè)稅的通

知》（［94］財(cái)稅字第2號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)研究，決定對(duì)中保人壽保險(xiǎn)公司及其各地分公司

開辦的以下險(xiǎn)種予以免征營業(yè)稅：

一、普通壽險(xiǎn)

1.88鴻利終身保險(xiǎn)

2.99鴻福終身保險(xiǎn)

3.66鴻運(yùn)保險(xiǎn)（A型）

4.66鴻運(yùn)保險(xiǎn)（B型）

5.88型終身保險(xiǎn)

6.一生康寧人身保險(xiǎn)

7.99型終身保險(xiǎn)

8.錦繡前程保險(xiǎn)（A型）

9.錦繡前程保險(xiǎn)（B型）

10.子女教育婚嫁備用金保險(xiǎn)

11.終身安康保險(xiǎn)

12.“為了明天”人壽保險(xiǎn)

13.美滿人生保險(xiǎn)

14.一生安康保險(xiǎn)

15.福壽安康保險(xiǎn)定額保險(xiǎn)辦法

16.一生幸福保險(xiǎn)

17.平安康利保險(xiǎn)

18.團(tuán)體定期定額簡易人身保險(xiǎn)

19.短期定額團(tuán)體簡易人身保險(xiǎn)

20.定額、長效、還本人身保險(xiǎn)

21.定期分紅人壽保險(xiǎn)

22.生活后援保障計(jì)劃保險(xiǎn)

23.老年團(tuán)體壽寢保險(xiǎn)

24.老人長壽保險(xiǎn)

25.離退休人員壽寢保險(xiǎn)

26.離退休人員終身保險(xiǎn)

27.幸福安康綜合保險(xiǎn)

28.幸福長壽保險(xiǎn)

29.分期增額給付長壽保險(xiǎn)

30.福源增額終身保險(xiǎn)

31.增額人壽保險(xiǎn)

32.獨(dú)生子女兩全保險(xiǎn)

33.獨(dú)生子女成長保險(xiǎn)

34.獨(dú)生子女及少兒兩全保險(xiǎn)

35.少兒幸福保險(xiǎn)

36.少兒終身幸福保險(xiǎn)

37.兒童賀歲綜合保險(xiǎn)

38.子女成才保險(xiǎn)

39.少兒終身平安保險(xiǎn)

40.兒童兩全保險(xiǎn)

41.子女教育金保險(xiǎn)

42.高等教育備用金保險(xiǎn)

43.子女婚嫁金保險(xiǎn)

44.少兒終身幸福平安保險(xiǎn)

45.少年兒童幸福綜合保險(xiǎn)

46.少兒未來幸福保險(xiǎn)

47.嬰少兒健康長壽保險(xiǎn)

48.嬰少兒幸福保險(xiǎn)

49.少兒一生幸福保險(xiǎn)

50.計(jì)劃生育工作人員兩全保險(xiǎn)

51.婚姻紀(jì)念保險(xiǎn)

52.結(jié)婚紀(jì)念保險(xiǎn)

53.幸福婚姻保險(xiǎn)

54.長壽還本人身保險(xiǎn)

55.人身健康滿期還本保險(xiǎn)

56.大額人身平安保險(xiǎn)

57.見義勇為省級(jí)先進(jìn)個(gè)人終身保險(xiǎn)

二、養(yǎng)老年金

1.鴻運(yùn)養(yǎng)老金保險(xiǎn)

2.團(tuán)體福利保險(xiǎn)

3.個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)定額保險(xiǎn)單

4.遞增型終身養(yǎng)老保險(xiǎn)

5.個(gè)人養(yǎng)老金還本保險(xiǎn)

6.幸福養(yǎng)老金保險(xiǎn)

7.松鶴養(yǎng)老保險(xiǎn)

8.遞增型終身年金保險(xiǎn)

9.城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)

10.農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)

11.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)

12.企業(yè)職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

13.基金制養(yǎng)老保險(xiǎn)

14.專職保險(xiǎn)代理員養(yǎng)老綜合保險(xiǎn)

15.農(nóng)村雙女戶絕育養(yǎng)老保險(xiǎn)

16.計(jì)劃生育夫婦養(yǎng)老保險(xiǎn)

17.獨(dú)生子女父母養(yǎng)老金保險(xiǎn)

18.計(jì)劃生育干部養(yǎng)老金還本保險(xiǎn)

19.獨(dú)生子女養(yǎng)老保險(xiǎn)

20.勞動(dòng)模范補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

21.勞動(dòng)模范先進(jìn)人物養(yǎng)老金保險(xiǎn)

22.“夕陽計(jì)劃”養(yǎng)老保險(xiǎn)

23.“夕陽紅”養(yǎng)老保險(xiǎn)

24.少年兒童養(yǎng)老保險(xiǎn)

25.少年兒童幸福養(yǎng)老保險(xiǎn)

26.兒童養(yǎng)老金保險(xiǎn)

27.嬰少兒養(yǎng)老保險(xiǎn)

三、健康保險(xiǎn)

1.重大疾病終身保險(xiǎn)

2.重大疾病定期保險(xiǎn)

3.青少年兒童住院醫(yī)療保險(xiǎn)

4.學(xué)生團(tuán)體平安保險(xiǎn)附加疾病住院醫(yī)療保險(xiǎn)

5.終身防癌還本保險(xiǎn)

6.附加三大特定疾病保險(xiǎn)

7.附加住院醫(yī)療日額給付保險(xiǎn)特約

8.特約附加住院醫(yī)療補(bǔ)貼保險(xiǎn)

9.住院醫(yī)療津貼特約保險(xiǎn)

10.團(tuán)體成人住院醫(yī)療保險(xiǎn)

11.成人疾病住院醫(yī)療附加保險(xiǎn)

12.普通健康保險(xiǎn)

13.住院醫(yī)療特約保險(xiǎn)

14.附加住院醫(yī)療保險(xiǎn)

15.附加手術(shù)保障保險(xiǎn)

16.醫(yī)療手術(shù)保險(xiǎn)

17.附加意外傷害醫(yī)療保險(xiǎn)

18.養(yǎng)老金保險(xiǎn)附加醫(yī)療保險(xiǎn)

19.附加重大疾病康復(fù)保險(xiǎn)

20.病員醫(yī)療平安保險(xiǎn)

21.特種安康保險(xiǎn)

22.生命急救健康保險(xiǎn)

23.團(tuán)體人身保險(xiǎn)附加意外傷害醫(yī)療保險(xiǎn)

24.團(tuán)體人身保險(xiǎn)附加癌癥特約保險(xiǎn)

25.職工工傷