2023年注冊會計師《審計》全真模擬試題及解析(一)

2023年注冊會計師《審計》全真模擬試

題及解析(一)

一、單項選擇題，本題型共25題，每題1分，共25分。每題只有一個正確

答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。

1A注冊會計師在執(zhí)行函證程序時，對詢證函的以下處理中，正確的是

()o

A.在粘封詢證函時未進行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審計單位進行催收貨款

C.有10封詢證函干脆交給被審計單位的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后

取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后干脆寄至會計師事務(wù)所

參考答案：D

答案解析：

詢證函應(yīng)當統(tǒng)一編號;詢證函不能用于催收貨款;詢證函應(yīng)當由被函證單位

蓋章后干脆寄給會計師事務(wù)所，不能通過被審計單位。

2注冊會計師在對ABC有限責任公司2023年度財務(wù)報表進行審計，為查清

某項固定資產(chǎn)的原始價值。查閱了事務(wù)所2023年審計該項固定資產(chǎn)的工作底稿。

本次審計于2023年3月完成，則注冊會計師查閱的該項固定資產(chǎn)的工作底稿應(yīng)

()o

A.至少保存至2023年

B.至少保存至2023年

C.至少保存至2024年

D.長期保存

參考答案：C

答案解析:

由于已將2023年底稿作為支持本期審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此.應(yīng)視同當期有效

的檔案。自審計報告日起.至少保存十年，又因為是對于2023年財務(wù)報表的審計。

審計報告日應(yīng)在2023年.因此應(yīng)當至少保存至2024年。

3在確定函證時間時，下列所述情形中最不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.因被審計單位固有風險和限制風險低，在預(yù)審時函證

B.注冊會計師在被審計年度終了后接受托付對被審計年度財務(wù)報表進行審

計，在項目小組進駐審計現(xiàn)場后馬上進行函證

C.在年終對存貨進行監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收賬款進行函證

D.為了削減函證差異，在執(zhí)行其他審計程序后實施函證

參考答案：D

答案解析：

因函證應(yīng)當充分考慮對方復(fù)函時間，假如在其他審計程序?qū)嵤┖笤俸C，有

一段''等待回函”時間被奢侈掉;另外，一般狀況下，是依據(jù)函證結(jié)果來確定是

否須要實施替代程序及是否輔之以其他程序，所以選項D的論述是不恰當?shù)摹?/p>

4下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）o

A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，而適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量

的衡量

B.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越少，相應(yīng)的假如審計證據(jù)的

數(shù)量比較多，則肯定能夠彌補審計證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.用作審計證據(jù)的信息假如是源自于獨立的第三方，注冊會計師也須要考慮

該信息的牢靠性

D.注冊會計師在獲得審計證據(jù)的過程中可以考慮獲得審計證據(jù)的成本效益

性

參考答案：B

答案解析：

審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺修，通常無法通過獲得更多的審計證據(jù)來彌補。

5ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師審計乙公司2023年度財務(wù)報表，遇

到審計溝通的問題，下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，不正確的是

（）o

A.溝通可以接受口頭和書面等方式進行

B.前后任注冊會計師應(yīng)當對溝通過程中獲知的信息保密

C.在前后任注冊會計師的溝通過程中，前任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)

D.無論是前任還是后任注冊會計師，都應(yīng)當將溝通的狀況記錄于各自的審計

工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡

參考答案：C

答案解析：

假如前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財務(wù)報

表審計擔當任何責任和風險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計支配和審

計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大

程度上發(fā)覺財務(wù)報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。所以，在前后任注冊

會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)。

6持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)

見的將來會接著下去，而可預(yù)見的將來通常是指（）0

A.資產(chǎn)負債表日后十二個月

B.資產(chǎn)負債表日后二十四個月

C.資產(chǎn)負債表日后三十六個月

D.審計報告日后十二個月

參考答案：A

答案解析：

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見

的將來會接著下去，而可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。因止匕

管理層對持續(xù)經(jīng)營實力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負債表日起的下一個會計期

間。假如評估期間少于資產(chǎn)負債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當提請管理層

將評估期間延長至十二個月。

7職業(yè)道德守則要求注冊會計師在審計中保持獨立性的意義是（）0

A.在審計中，注冊會計師必需對客戶沒有任何偏見

B.在審計過程中，注冊會計師必需實行指責的看法

C.注冊會計師的唯一義務(wù)是對第三方的義務(wù)

D.注冊會計師可以在其客戶業(yè)務(wù)中擁有干脆的全部權(quán)利益，只要該利益是不

重要的

參考答案：A

答案解析：

只有做到獨立，客觀性原則才不會受到影響。

8下列有關(guān)評價樣本結(jié)果階段的說法中不正確的是（）。

A.在限制測試中運用非統(tǒng)計抽樣時，假如樣本偏差率大大低于可容忍偏差

率，總體可以接受

B.在實施限制測試時，樣本偏差率是總體偏差率的最佳估計，注冊會計師無

須推斷總體誤差率

C.在統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險允許限度其實就是抽樣風險的量化指標

D.在非統(tǒng)計抽樣中，由于抽樣風險無法量化，因而在評價樣本結(jié)果時無須考

慮抽樣風險的影響

參考答案：D

答案解析：

在非統(tǒng)計抽樣中，雖然抽樣風險無法量化，但是評價樣本結(jié)果時還是須要考

慮抽樣風險的影響。

9由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤程序，注冊會計師對存貨監(jiān)盤實施

的替代審計程序通常不包括（）。

A.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料

B.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證

C.向顧客或供應(yīng)商函證

D.對存貨進行截止測試

參考答案：D

答案解析:

對存貨進行截止測試，不是存貨監(jiān)盤的替代審計程序。

10當財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，假如以前針對上期財務(wù)報表出具了非無

保留看法的審計報告，且導(dǎo)致非無保留看法的事項仍未解決，注冊會計師下列處

理中不正確的是()。

A.假如未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師

應(yīng)當發(fā)表非無保留看法的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期

數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響

B.假如未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計

師應(yīng)當發(fā)表非無保留看法的審計報告

C.假如未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師

應(yīng)當發(fā)表無保留看法的審計報告

D.假如未解決的事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計

師發(fā)表的審計報告中應(yīng)同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)

參考答案：C

答案解析：

以前針對上期財務(wù)報表出具了非無保留看法的審計報告，且導(dǎo)致非無保留看

法的事項仍未解決，假如未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注

冊會計師應(yīng)當說明，由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或

可能的影響，因此發(fā)表了非無保留看法。

11針對財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，下列說法中正確的是

()。

A.因為這個階段已經(jīng)不屬于注冊會計師所審計年度的事項，無須關(guān)注

B.注冊會計師沒有責任針對這些事項實施特地的審計程序

C.注冊會計師應(yīng)當實施必要的審計程序，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以主動

識別該期后事項

D.在財務(wù)報表報出后，注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出審計

參考答案：C

答案解析：

選項D的說法本身沒有錯誤，但是不屬于財務(wù)報表日至審計報告日發(fā)生的期

后事項的處理，而是在財務(wù)報表已經(jīng)報出后的處理。

12下列有關(guān)審計程序的表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在審計實施階段，注冊會計師可以將分析程序干脆作為實質(zhì)性程序，以收

集與賬戶余額、各類交易和列報相關(guān)的各類特殊認定的證據(jù)

B.在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、

檢查和視察程序結(jié)合運用，以識別和評估重大錯報風險

C.評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越要運用實質(zhì)性分析程序，將

審計風險水平降至可接受低的水平

D.分析程序、限制測試可為實質(zhì)性程序的細微環(huán)節(jié)測試供應(yīng)肯定方向性指導(dǎo)

參考答案：C

答案解析：

選項C,假如重大錯報風險的估計水平高，注冊會計師不能過多地依靠分析

程序，而應(yīng)更多地實施細微環(huán)節(jié)測試。

13通過了解得知，審計項目組成員的父親在A銀行（被審計單位）開立存款

賬戶，并且其賬戶是依據(jù)正常的商業(yè)條件開立的，下列說法正確的是（）o

A.不會對獨立性產(chǎn)生不利影響

B.會對獨立性產(chǎn)生不利影響

C.不應(yīng)將注冊會計師納入審計項目組

D.應(yīng)要求注冊會計師的父親注銷在A銀行的存款賬戶

參考答案：A

答案解析：

會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審

計客戶開立存款或交易賬戶，假如賬戶依據(jù)正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立

性產(chǎn)生不利影響。

14下列關(guān)于總體審計策略和具體審計支配的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清晰地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包

括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的審計資源的性質(zhì)、時間支配和范圍

B.總體審計策略用以確定審計范圍、時間支配和方向，并指導(dǎo)具體審計支配

的制定

C.具體審計支配應(yīng)當包括風險評估程序、支配實施的進一步審計程序和支配

的其他審計程序

D.支配審計工作是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，一經(jīng)確定不得更改

參考答案：D

答案解析：

支配審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的

過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

15乙注冊會計師（項目合伙人）在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中

不正確的是（）。

A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中涂改和寫錯的地方，乙注冊會計師支配助

理人員重薪抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中須要核對的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，乙注冊會計師簽字認可

D.補錄在審計報告日前已經(jīng)獲得的、與審計項目組相關(guān)成員進行探討并取得

一樣看法的審計證據(jù)

參考答案：B

答案解析：

選項B,應(yīng)當由具體進行審計工作底稿編制或復(fù)核的人員補簽字，不應(yīng)當由

乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。

16ABC會計師事務(wù)所承接A上市實體2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，在執(zhí)行

項目質(zhì)量限制復(fù)核時，下列說法中正確的是（）o

A.項目質(zhì)量限制復(fù)核的范圍是固定的

B.項目質(zhì)量限制復(fù)核是項目組內(nèi)部復(fù)核的最高級別的復(fù)核

C.在項目質(zhì)量限制復(fù)核中，假如出現(xiàn)沒有解決的看法分歧，應(yīng)當在審計報告

中予以充分說明

D.項目質(zhì)量限制復(fù)核需在出具報告前完成

參考答案：D

答案解析：

項目質(zhì)量限制復(fù)核的范圍取決于業(yè)務(wù)的困難程度和出具不恰當報告的風險，

并不是固定不變的，故選項A不正確;項目質(zhì)量限制復(fù)核是會計師事務(wù)所選擇不

參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大推斷和在打算報告時形

成的結(jié)論作出客觀評價的過程，因此項目質(zhì)量限制復(fù)核是不同于項目組內(nèi)部復(fù)核

的，故選項B不正確；只有看法分歧問題得到解決后，項目合伙人才能出具報告,

故選項C不正確。

17在審計風險模型中，檢查風險取決于（）。

A.與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部限制的設(shè)計和運行的有效性

B.審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

C.交易、賬戶余額、列報和披露及其認定的性質(zhì)

D.被審計單位及其環(huán)境

參考答案：B

答案解析：

檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但

注冊會計師未能發(fā)覺這種錯報的可能性。檢查風險取決于注冊會計師的審計程序

設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

18下列關(guān)于注冊會計師對被審計單位內(nèi)部限制了解與評價的說法中，不正

確的是（）。

A.假如多項內(nèi)部限制能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標，則注冊會計師不須要了解與該目標

有關(guān)的每項限制活動

B.注冊會計師應(yīng)考慮識別和了解與認定關(guān)系更干脆、更有效的限制

C.缺乏有效的預(yù)防性限制增大了錯報的風險，因此須要建立更加不敏感的檢

查性限制

D.假如經(jīng)過穿行測試，注冊會計師發(fā)覺已識別的限制事實上并未執(zhí)行，則應(yīng)

當重新針對該項限制目標識別是否存在其他的限制

參考答案：C

答案解析:

缺乏有效的預(yù)防性限制增大了錯報的風險，因此須要建立更加敏感的檢查性

限制，故選項C不正確。所謂檢查性限制的敏感性，是指檢查限制是否能夠發(fā)覺

全部重大錯報的實力。

19下列有關(guān)治理層、管理層和注冊會計師責任的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師是否依據(jù)審計準則的規(guī)定實施了審計工作，取決于其是否依據(jù)

具體狀況實施了審計程序.是否獲得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以及是否依據(jù)證

據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

B.對財務(wù)報告做出虛假陳述干脆導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生的錯報.侵占資產(chǎn)通常伴

隨著虛假或誤導(dǎo)性文件記錄

C.假如在完成審計工作后發(fā)覺舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特殊是串通舞

弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，則必定表明注冊會計師沒有遵循審計準則

D.治理層的責任是監(jiān)督管理層建立和維護內(nèi)部限制

參考答案：C

答案解析：

假如在完成審計工作后發(fā)覺舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，特殊是串通舞弊

或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報，并不必定表明注冊會計師沒有遵循審計準則。

20注冊會計師在對Q公司的短期借款實施相關(guān)審汁程序后.需對所取得的

審計證據(jù)進行評價。下列有關(guān)短期借款審計證據(jù)牢靠性的表述中，不正確的是

A.從第三方獲得的有關(guān)短期借款的證據(jù)比干脆從Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更

牢靠

B.短期借款的重大錯報風險為低水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為

高水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為牢靠

C.短期借款的重大錯報風險為高水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比重大錯報風險為

低水平常產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為牢靠

D.Q公司供應(yīng)的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但假如沒有其他證據(jù)

佐證，牢靠性也較低

參考答案：C

答案解析:

外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)牢靠，所以選項A正確;被審計單位內(nèi)部限制較好

時所供應(yīng)的內(nèi)部證據(jù).比內(nèi)部限制較差時所捉洪的內(nèi)部證據(jù)牢靠，內(nèi)部限制較好,

則重大錯報風險低，所以選項B正確而選項C不正確;選項D屬于內(nèi)部證據(jù)，一

般其牢靠程度較低.所以需其他證據(jù)的佐證。

21下列有關(guān)審計要素的說法中不正確的是（）。

A.假如注冊會計師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應(yīng)當

在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事

項”為標題

B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層（責任方）

和報表預(yù)期運用者

C.在財務(wù)報表審計中，審計對象即財務(wù)報表

D.假如審計業(yè)務(wù)涉及特殊學問和技能超出了注冊會計師的實力，注冊會計師

不應(yīng)承接該審計業(yè)務(wù)

參考答案：D

答案解析：

選項D,假如審計業(yè)務(wù)涉及特殊學問和技能超出了注冊會計師的實力，注冊

會計師可以利用專家?guī)椭鷪?zhí)行審計業(yè)務(wù)。

22假如被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部限制不存在或管理層嚴峻缺乏誠

信，導(dǎo)致可能無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮（）o

A.主要實行實質(zhì)性程序

B.解除業(yè)務(wù)約定

C.依據(jù)審計范圍受到限制的程度出具保留看法或無法表示看法的審計報告

D.在審計業(yè)務(wù)約定書中載明注冊會計師和管理層各自的責任

參考答案：B

答案解析：

假如被審計單位會計記錄不完整、內(nèi)部限制不存在或管理層嚴峻缺乏誠信，

導(dǎo)致可能無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，說明被審計單位管理層在財務(wù)報表中

作出虛假陳述的風險高到無法進行審計的程度，注冊會計師實行任何措施，均不

能使風險降低至可接受的水平，財務(wù)報表不具有可審計性。因此，應(yīng)考慮解除業(yè)

務(wù)約定。

23戊注冊會計師負責對E公司2023年度財務(wù)報表實施審計。在對E公司存

貨項目進行了解后獲知，存在一批托付A公司代為保管的C材料，下列注冊會計

師制定的存貨監(jiān)盤支配不恰當?shù)氖牵ǎ﹐

A.將C材料納入存貨的監(jiān)盤范圍

B.利用E公司的賬簿記錄確認C材料的賬面價值

C.向A公司實施函證

D.假如C材料的金額占流淌資產(chǎn)的比例較大，戊注冊會計師應(yīng)當考慮實施存

貨監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作

參考答案：B

答案解析：

不應(yīng)當僅僅利用被審計單位的賬簿記錄確認該材料的賬面價值，應(yīng)當實施函

證、監(jiān)盤或是利用其他注冊會計師的工作，故選項B不正確。

24在細微環(huán)節(jié)測試中運用非統(tǒng)計抽樣方法，在確定樣本規(guī)模時接受公式估

計樣本規(guī)模，注冊會計師確定的總體賬面金額為3750000元，預(yù)料總體錯報為

35000元，可容忍錯報為125000元，保證系數(shù)為3.0,則注冊會計師確定的樣本

規(guī)模是（）o

A.65

B.90

C.128

D.322

參考答案：B

答案解析：

依據(jù)公式：樣本規(guī)模一總體賬面金額/可容忍錯報X保證系數(shù)

=3750000/125000X3=90（個）。

25為測試系統(tǒng)身份認證的限制是否的確如設(shè)計般有效運作，不會執(zhí)行的審

計程序是（）o

A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統(tǒng)

B.仿真客戶平安限制軟件程序，編寫一個計算機程序

C.隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當?shù)膶徟?/p>

D.檢查員工所做的有關(guān)他們未將個人用戶名及密碼泄露給別人的聲明

參考答案：C

答案解析：

系統(tǒng)身份認證屬于一般限制，選項C屬于對應(yīng)用限制的測試。

二、多項選擇題，每小題2分。

26在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工限制越來越多地被自動限制所替代，概

括地講，自動限制能為企業(yè)帶來的好處有（）o

A.能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以供應(yīng)與業(yè)務(wù)規(guī)則

一樣的系統(tǒng)處理方法

B.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平

C.自動限制簡單被繞過

D.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的剛好性、精確性，并使信息變得更易獲得

參考答案：A,B.D

答案解析：

選項C,正確的表述應(yīng)當是自動限制比較不簡單被繞過。

27下列有關(guān)各相關(guān)關(guān)系的說法中正確的有（）。

A.面臨的審計風險越低，重要性水平越高

B.重要性水平越低，應(yīng)當獲得的審計證據(jù)越多

C.樣本量越大，抽樣風險越大

D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

參考答案：A,B,D

答案解析：

樣本量越大.抽樣風險越小。

28在下列抽樣風險的種類中，屬于注冊會計師審計中主要關(guān)注的風險有

（）。

A.信任不足風險

B.信任過度風險

C.誤受風險

D.誤拒風險

參考答案：B.C

答案解析：

從性質(zhì)上講，選項BC均屬于“輕信”內(nèi)部限制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而

削減了必要的審計程序的狀況，均影響審計的效果;選項AD均屬于“不信任”內(nèi)

部限制或相關(guān)實質(zhì)性程序有效性而增加了不必要的審計程序的狀況，它們僅降低

了審計的效率，并不影響審計效果。

29注冊會計師了解到被審計單位與付款交易相關(guān)的下列內(nèi)部限制內(nèi)容中，

符合內(nèi)部限制規(guī)范要求的有（）□

A.被審計單位建立了退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、貨

款回收等做出明確規(guī)定

B.被審計單位定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項

C.被審計單位已到期的應(yīng)付款項由主管會計（非授權(quán)的人員）辦理結(jié)算與支

付

D.被審計單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對選購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收

證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行了嚴格審核

參考答案：A,B,D

答案解析：

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人依據(jù)約定的付款日期、折扣條件等管理

應(yīng)付款項，已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

30注冊會計師在支配審計工作前須要開展初步業(yè)務(wù)活動，下列活動中屬于

初步業(yè)務(wù)活動的有（）。

A.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況

B.具體了解被審計單位及其環(huán)境

C.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一樣看法

D.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量限制程序

參考答案：A,C,D

答案解析：

具體了解被審計單位及其環(huán)境是在審計起先后、實施風險評估程序時進行

的，不屬于支配審計工作前須要開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

31比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表，下列關(guān)于比較信息的敘述正確

的有（）。

A.財務(wù)報表中列報的比較信息的性質(zhì)取決于適用的財務(wù)報告框架的要求

B.假如財務(wù)報表中包括對應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計看法應(yīng)提及列報的財務(wù)報表所屬的

各期

C.假如財務(wù)報表中包括比較財務(wù)報表，則審計看法應(yīng)提及列報的財務(wù)報表所

屬的各期

D.假如對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在重大錯報，則審計看法不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)

參考答案：A,C.D

答案解析：

假如財務(wù)報表中包括對應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計看法應(yīng)僅提及本期。

32B注冊會計師在對丙公司2023年度財務(wù)報表審計時，遇到有關(guān)比較信息

的問題，下列表述中不正確的有（）。

A.B注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍和針對本期數(shù)據(jù)實施

的審計程序的范圍相同

B.當存在上期財務(wù)報表未經(jīng)審計的情形時，B注冊會計師應(yīng)當在審計報告的

其他事項段中提及

C.假如導(dǎo)致E期出具非無保留看法的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大

影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則B注冊會計師可以對本期財務(wù)報表整體發(fā)

表無保留看法的審計報告

D.假如上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，B注冊會計師應(yīng)當依據(jù)準則

的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，必需在審計報告中提及前任注冊會計師

參考答案：A,C.D

答案解析：

注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍小于針對本期數(shù)據(jù)實施的

審計程序的范圍，通常限于評價比較信息是否正確列報和適當分類，所以選項A

錯誤;假如導(dǎo)致上期出具非無保留看法的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大

影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表

非無保留看法，在說明段中說明未解決事項對比較信息的重大影響，所以選項

C錯誤;假如上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應(yīng)當依據(jù)

準則的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，在審計報告中可以提及前任注冊會

計師，不是“必需”提及，所以選項D錯誤。

33在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大

錯報的風險評估及其應(yīng)對程序的信息，項目組探討的內(nèi)容通常包括（）o

A.可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能實行的導(dǎo)致虛假財務(wù)報

告的利潤操縱手段

B.已知悉的對被審計單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素

C.對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的狀況

D.管理層凌駕于限制之上的風險

參考答案:A,B,C,D

34注冊會計師在對Y公司的審計過程中，獲知其即將開發(fā)出一種高附加值

的H產(chǎn)品，并從原材料賬戶中了解到了其購進的品種和比例，注冊會計師的下列

行為不符合注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有（）□

A.將該H產(chǎn)品的原料成分告知其弟進行科學探討

B.在家庭聚會上談及H產(chǎn)品的性能及價值

C.審計報告公布后隨即購買了Y公司的股票

D.提示自己的同學創(chuàng)辦的企業(yè)加緊開發(fā)類似產(chǎn)品，但沒有透露H產(chǎn)品的具體

信息

參考答案:A,B,C,D

答案解析:

注冊會計師應(yīng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，在未經(jīng)客戶

授權(quán)或法律法規(guī)允許的狀況下.不得向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲

知的涉密信息;不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注冊會計

師還應(yīng)當警惕無意泄密的可能性，特殊是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系親

密的商業(yè)伙伴無意泄密的可能性。

35依據(jù)實際狀況，注冊會計師選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行審計，屬于實

質(zhì)性分析程序的有()o

A.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動緣由

B.檢查與應(yīng)付賬款有關(guān)的供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單到賬簿記錄

C.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流淌負債的比率，并與以前年度

相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性

D.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出說明，推斷被審計單位是

否缺乏償債實力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤;并留意其是否可能無需支付，對確定

無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分

參考答案：A,C,D

答案解析：

選項B是檢查應(yīng)付賬款是否存在未剛好入賬，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整

性所用的程序，不屬于應(yīng)付賬款的分析程序。

三、簡答題，本題型共6題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如運

用中文解答，該小題最高得分為6分;如運用英文解答，該小題須全部運用英文,

最高得分為11分。其余各題6分/題。本題型最高得分為41分。答案中的金額

有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

36D公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營

規(guī)模發(fā)生重大改變，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否接著接受托付審計其2023

年度財務(wù)報表。

要求：

(1)在連續(xù)審計中哪些狀況下注冊會計師應(yīng)當考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定

書？

(2)假如D公司未支付審計2023年度財務(wù)報表應(yīng)當支付的審計費用，而且該

費用在其審計2023年度財務(wù)報表出具審計報告之前仍未支付，是否會對其獨立

性產(chǎn)生不利影響?并闡述應(yīng)當實行何種措施。

(3)假如在2023年度審計報告出具后D公司仍未支付上期財務(wù)報表的審計費

用，會計師事務(wù)所應(yīng)當實行何種防范措施？

答案解析：

(1)下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提示被審計單位

留意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

①有跡象表明被審計單位誤會審計目標和范圍；

②須要修改約定條款或增加特殊條款；

③被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

④被審計單位全部權(quán)發(fā)生重大變動；

⑤被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大改變；

⑥法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生改變；

⑦編制財務(wù)報表接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

⑧其他報告要求發(fā)生改變。

(2)此時可能產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當要求D公司

在2023年度審計報告出具前付清上年的審計費用。

(3)假如在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務(wù)所應(yīng)當評

價不利影響存在與否及其嚴峻程度，并在必要時實行防范措施消退不利影響或

將其降低至可接受的低水平。可實行的防范措施包括由未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注

冊會計師供應(yīng)建議，或復(fù)核已執(zhí)行的工作等。會計師事務(wù)所還應(yīng)當確定逾期收費

是否可能被視同向客戶貸款，并且依據(jù)逾期收費的重要程度確定是否接著執(zhí)行

審計業(yè)務(wù)。

37A會計師事務(wù)所審計了甲公司2023年度財務(wù)報表，并出具了保留看法的

審計報告。負責甲公司審計工作的B注冊會計師于2023年5月離職加入X會計

師事務(wù)所.轉(zhuǎn)所手續(xù)至2023年2月辦理完畢。2023年1月，甲公司確定改聘X

會計師事務(wù)所審計其2012年度財務(wù)報表，并與X會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)

約定書。該約定書中約定甲公司幫助X會計師事務(wù)所與A會計師事務(wù)所進行溝通。

以了解相關(guān)狀況。X會計師事務(wù)所委派B注冊會汁師擔當甲公司2023年度財務(wù)

報表審計的項目合伙人，于2023年4月出具了標準無保留看法審計報告。

要求：

(DX會計師事務(wù)所通常應(yīng)考慮通過查閱A會計師事務(wù)所的工作底稿獲得有

關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù).此時查閱的重點具體包括哪些？

(2)針對A會計師事務(wù)所對甲公司2023年度財務(wù)報表出具了保留看法的審計

報告，X會計師事務(wù)所對甲公司2023年度財務(wù)報表出具標準無保留看法的前提

是什么？

(3)請說明前后任注冊會計師在接受托付前溝通的核心內(nèi)容包括哪些？

(4)接受托付后后任發(fā)覺前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大鏘

報。但無法支配三方會談時后任注冊會計師應(yīng)如何處理？

答案解析：

(1)查閱前任注冊會計師工作底稿的重點具體包括：①查閱前任注冊會計師

工作底稿中的全部重要審計領(lǐng)域;②考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序

評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性;③復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整

分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當期審計的影響。

(2)假如導(dǎo)致對2023年度財務(wù)報表出具保留看法審計報告的事項影響已經(jīng)

消退，并已在本期財務(wù)報表中得到恰當處理，即該事項已不再對本期財務(wù)報表產(chǎn)

生重大影響，X會計師事務(wù)所方可對2023年度財務(wù)報表發(fā)表標準無保留看法。

(3)接受托付前溝通的核心內(nèi)容包括：①是否發(fā)覺被審計單位管理層存在誠

信方面的問題;②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的看

法分歧;③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過關(guān)于管理層舞弊、違反

法規(guī)行為以及內(nèi)部限制的重大缺陷等問題;④前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單

位變更會計師事務(wù)所的緣由。

(4)接受托付后后任發(fā)覺前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯

報，假如被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參與三方

會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿足，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對

審計報告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種狀況下，后任注冊會計師應(yīng)當考慮：①

這種狀況對當前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并依據(jù)具體狀況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?②

是否退出當前審計業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會計師可考慮向其法律顧問詢問，以便

確定如何實行進一步措施。

38存貨監(jiān)盤是重要程序，接近年審，某會計師事務(wù)所正在組織培訓，部分

與存貨監(jiān)盤有關(guān)的講義內(nèi)容摘錄如下：

(1)存貨監(jiān)盤可就存貨的存在認定獲得審計證據(jù)，對存貨的完整性認定、權(quán)

利和義務(wù)認定無任何效果。

(2)存貨監(jiān)盤涉及多項程序，注冊會計師可以依據(jù)風險評估結(jié)果、審計方案

和實施的特定程序確定這些程序是用于限制測試還是實質(zhì)性程序。

(3)為了確保監(jiān)盤程序的有效性，由審計人員親自盤點存貨并記錄盤點結(jié)果。

(4)注冊會計師應(yīng)從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，以驗證存貨盤

點記錄的完整性。

(5)假如存貨存放在對注冊會計師的平安有威逼的特點，為了確保審計人員

人身平安，僅需通過獲得管理層書面聲明作為形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，不必執(zhí)行監(jiān)

盤程序。

(6)注冊會計師應(yīng)當依據(jù)被審計單位參與存貨盤點人員分工、分組狀況、存

貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素養(yǎng)狀況，確定參與存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成

人員的職責和具體的分工狀況，并加強督導(dǎo)。

要求：針對上述(1)至(6)項，推斷是否恰當，假如不恰當，簡要說明理由。

答案解析：

(1)不恰當。存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利

和義務(wù)認定，作為一項核心程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)多項審計目標。

(2)恰當。

(3)不恰當。盤點存貨是被審計單位的責任，注冊會計師應(yīng)當在被審計單位

盤點基礎(chǔ)上執(zhí)行抽查。

(4)不恰當。從存貨盤點記錄選取項目追查至存貨實物，驗證的是存貨盤點

記錄的精確性。

(5)不恰當。對注冊會計師帶來不便的一般因素不足以支持注冊會計師作出

實施存貨監(jiān)盤不行行的確定，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為

注冊會計師省略不行替代的審計程序或滿足于勸服力不足的審計證據(jù)的正值理

由。

(6)恰當。

[Answer]

(1)Inappropriate.Supervisionofinventorycountrelatesto

assertionsofexistence,completenessandright&ob1igation<,itisa

coreprocedurewhichcouldachievefllotofauditobjectivesatthesame

time.

(2)Appropriate.

(3)Inappropriate.Inventorycountistheresponsibilityof

auditee.Implementationofsupervisionofinventorycountisthe

responsibilityofCPA.CPAshouldimplementspotcheckbasingon

auditee'Scount.

(4)Inappropriate.Selectitemsfrominventorycountrecordandvouch

toinventory,whichteststheaccuracyofinventorycountrecord.

(5)Inappropriate.InconvenientfactorswhichbringtoCPAcannot

supportCPAtomakethedecisionthatsupervisionofinventorycountis

in一

feasible.Difficulty,timeofcostinauditshouldnotbetakenasthe

rightreasonforCPAtOomitirreplaceableauditprocedureorbesatisfied

withevidencewhichlacksofconvincin9.

(6)Appropriate.

39注冊會計師在對以下被審計單位的2023年度財務(wù)報表進行審計時，遇到

以下若干狀況：

(DY公司在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務(wù)

報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審汁單位修改財務(wù)報表，丫公司予以

拒絕。

(2)N公司因涉嫌侵權(quán)于2023年2月1日被起訴，且原告要求賠償3億元，

至2023年12月31日法院尚未宣判，N公司2023年12月31日審計后的凈資產(chǎn)

為2億元。注冊會計師向N公司的律師進行了函證，但其律師回函表示基于對托

付人負責不能對該案的結(jié)果作出任何評價。

(3)M公司在2023年度向其子公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，成本為

3800萬元，M公司當年向其關(guān)聯(lián)方的銷售占到全部收入的35胎M公司已在財務(wù)

報表附注中進行了適當披露。

(4)注冊會計師在對Z公司2023年度財務(wù)報表進行審計時.發(fā)覺Z公司2023

年發(fā)生的一項應(yīng)確認預(yù)料負債的未決訴訟，既未確認預(yù)料負債，也未在財務(wù)報

表附注中披露。注冊會計師建議Z公司對2023年度財務(wù)報表進行更正，并重新

出具審計報告，Z公司未予接受，但2公司在2023年度財務(wù)報表的比較數(shù)據(jù)中

已對此進行了恰當重述。

要求：請依據(jù)上述狀況，假定全部事項均為重大，不考慮其他因素，逐項指

出注冊會計師應(yīng)出具何種審計看法，并簡要說明理由。

答案解析：

(1)注冊會計師應(yīng)出具保留看法或否定看法。被審計單位的銷售在審計報告

日以后至財務(wù)報表公布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負債表日已存在狀況提供

補充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，被審計

單位拒絕調(diào)整，則視為審計差異，發(fā)表保留看法或否定看法。

(2)注冊會計師應(yīng)出具無法表示看法。被審計單位的律師拒絕供應(yīng)關(guān)于訴訟

的有關(guān)問題，注冊會計師應(yīng)認為審計范圍受到了嚴峻限制，且一旦敗訴對被審計

單位影響巨大，所以注冊會計師應(yīng)出具無法表示看法的審計報告。

(3)注冊會計師應(yīng)出具標準無保留看法的審計報告。M公司與關(guān)聯(lián)方的交易

價格公允，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易披露適當，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)制度的規(guī)定。

(4)注冊會計師應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留看法。盡管上期財務(wù)報表存在

重大錯報，但Z公司在2023年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)中已對2023年的錯報進

行了恰當重述，故本期財務(wù)報表不存在重大錯報，所以出具無保留看法，同時增

加強調(diào)事項段，說明對上期財務(wù)報表的重述問題。

40B股份有限公司(以下簡稱B公司)產(chǎn)品選購以B公司倉庫為交貨地點。

B公司目前主要接受手工會計系統(tǒng)。C和D注冊會計師負責于2023年10月25

日至11月10日對B公司的內(nèi)部限制進行了解、測試與評價。

(D對須要購買的已經(jīng)列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列

入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。請購單未設(shè)置編號，但每張請購單須

由對該類選購支出負責預(yù)算的主管人員簽字批準。

(2)選購部收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，

再由其職員F負責編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授

權(quán)的選購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負責驗收的部門、提交請購單的部

門和負責選購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

(3)驗收部門依據(jù)訂購單上的要求對所選購的材料進行驗收，完成驗收后，

將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字

確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫部門，一聯(lián)留存驗收

部門。

(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號

的付款憑單。會計部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)剛好編制有關(guān)的記

賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

要求：針對資料中第⑴至第⑷項，推斷B公司的內(nèi)部限制程序在設(shè)計上是

否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，假如存在缺陷，提出改進建議。

答案解析：

第(1)項沒有缺陷。

理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時假如沒有列入存貨清單,

則可以由其他部門依據(jù)須要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負責預(yù)算的

主管人員簽字批準。

第⑵項有缺陷。由選購部的職員E進行詢價并確定供應(yīng)商。

理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)當由

不同崗位的人員來實施。

第⑶項沒有缺陷。

理由：對于驗收單應(yīng)當是一式多聯(lián)，而該單位依據(jù)實際狀況制定三聯(lián)是正確

的。

第(4)項有缺陷：會計部門依據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行賬務(wù)處理。

理由：假如會計部門僅依據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而

不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料選購的真實性。從而

可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。

建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)

票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單

和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。

41丙注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的相關(guān)認定確定審計

目標，依據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。以下給出了銷售交易的審計目標，并列舉了

部分實質(zhì)性程序。

(1)審計目標

A.登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客

B.全部銷售交易均已登記入賬

C.登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬

D.銷售交易的分類恰當

E.銷售交易已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總

(2)實質(zhì)性程序

F.檢查證明銷售交易劃分類別的原始憑證

G.將主營業(yè)務(wù)收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬

H.將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬

中的分錄進行核對

I.追查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票

J.將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄與銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批進行

核對

K.復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬中的大額或異樣項目

要求：

請依據(jù)題中給出的審計目標，指出對應(yīng)的相關(guān)認定;針對每一審計目標，選

擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序（一項實質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項或多項審計目標，每一審計

目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序，也可以不選擇）。請將相關(guān)認定及選擇的

實質(zhì)性程序字母序號填入下列表格中。

相關(guān)認定審計日修實雇性程序

A.僅記人景的第?文馬?系已始發(fā)貨給工實的修客

&所稠彷伸攵躺均已致記入球

C.貫記入賬的敷??系巳龍僦的數(shù)巳正?開具鬃*并收記入賅

D.Mil交旦的分提的當

E.怵曾文昌匕經(jīng)正?地圮人明蜩賬.并處?匯總

參考答案:

相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序

發(fā)生A.登記人*的例將交易一系已經(jīng)發(fā)貨給富實的原客!JK

完整性B.所方粕停交馬均匕登記人爆H

發(fā)生、寤■性C.”記人賬的*1售敗量確系已發(fā)貨的數(shù)??已正?開典咪0并登記人*1

分類D.僑皆交S的分類恰當F

廉確性E.協(xié)停交目已經(jīng)正*地id人明闌咪，并改正?匯總G

四、綜合題，本題型共1題，19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小

數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。

42W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。D注冊會計師負責審計W

公司2023年度財務(wù)報表。

資料一：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司狀況及其環(huán)

境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(l)w公司于2023年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要

產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(甲產(chǎn)品)的市場銷售狀況良好，w公司自

2023年2月起大幅削減了乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2023年3月終止了乙產(chǎn)品的生

產(chǎn)和銷售，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上

年上漲了約2虬由于甲產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新奇，其平均售價比乙產(chǎn)品

高約10%o

(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，W公司于2023年6月支

付500萬元購人一項非專利技術(shù)的永久運用權(quán)，并將其確認為運用壽命不確定

的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，W公司競爭對手乙公司已于2023年初推

出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2023年12月推出更新

一代的換代產(chǎn)品。

(3)W公司在2023年末以每股10元購入丙公司100萬股股票，并將其作為

可供出售金融資產(chǎn)核算。2023年末，丙公司因交易發(fā)生巨額虧損而面臨破產(chǎn)，

股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股10元跌至年末的每股1元。

(4)依據(jù)w公司與丁銀行簽訂的貸款框架協(xié)議,丁銀行自2023年1月至2023

年1月向w公司供應(yīng)累計金額不超過50000萬元的流淌資金貸款額度，該資金

來源是W公司的主要資金來源。2023年1月，丁銀行終止與W公司的協(xié)議，W

公司正在拓展所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進展。

資料二：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲得的W公司財務(wù)數(shù)據(jù)，

部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

未審數(shù)

年份

2013*2012年

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品其他產(chǎn)修甲產(chǎn)M乙產(chǎn)品K他產(chǎn)品

杳業(yè)收入3234030002044002850018000

管業(yè)成本27500292019&000272001S300

存貸甲產(chǎn)從乙產(chǎn)品火他存貨甲產(chǎn)品乙產(chǎn)從K他存貨

麻面余修23401804440020304130

M：存貨跌價夜備000000

鬣面價值23401804440020304130

無影產(chǎn)

作什利技術(shù)5000

資本公稅900(借方)0

資料三：D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，

部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)抽取肯定數(shù)量的2023年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金

額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一樣。

（2）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價打算

的計提是否充分。

（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正

確。

（4）向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末金額。

要求：

（1）針對資料一⑴至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出

資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，簡要說明理

由，并分別說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、

應(yīng)收賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)和資本公積）的哪些認定相關(guān)。將答

案干脆填入相應(yīng)表格內(nèi)。

是否可解表明存在

事項序號財務(wù)報我項目及相關(guān)認定

★大播報風險（站/否）

(1)

(2)

(3)

(4)

（2）針對資料三（1）至（5）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上

述實質(zhì)性程序與依據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否干脆相關(guān)。假

如干脆相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項（或者哪兒項）識別的重大錯報風險，并簡要說

明理由。將答案干脆填入相應(yīng)表格內(nèi)。

心否與糧樹資料-（結(jié)合與根據(jù)貢料?（結(jié)合資料二）

實質(zhì)性

資料二,由別的重大的報風險識別的事一審（或者■幾項）理由

程序序號

直接相關(guān)（柴/齊）承大懦報風險直接相關(guān)（貴科一序號）

(1)

(2)

(3)

(4)

參考答案:

是萬可鵬表明

財務(wù)發(fā)表RU及相

事/序號存在?大惜?由

關(guān)認定

報風齡（1/?）

①2Q12年乙產(chǎn)品的初”毛利率，56%.如13年甲產(chǎn)

品的例傅毛利率14.97%,網(wǎng)才比較，甲產(chǎn)用簫倍蟲

利率向于乙產(chǎn)品的例儕E利率10?41%.做了一W

公司情況及其環(huán)地時,發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品與乙產(chǎn)品的原材料?"業(yè)做人/發(fā)生

■本相網(wǎng)，材料價格上鬣2%.同時甲產(chǎn)品用售價格應(yīng)收總款存住

比乙產(chǎn)品H高了10%.所以甲產(chǎn)M的毛利京育于乙產(chǎn)營業(yè)成本/完整性

(1)是

艮的毛利率不應(yīng)&過10%,可俺存在離站收A或低估存貸/計價總分拼