中小型企業(yè)的稅收籌劃研究

目

次致謝摘要目次1稅收籌劃的定義………….........31.1稅收籌劃的積極義……….…..31.2稅務(wù)籌劃的基本征表現(xiàn)………………….......32我國現(xiàn)行中小型企業(yè)稅收政策中存在的問題……………….32.1現(xiàn)行增值稅制度中小企業(yè)的限制…………….…………..32.2現(xiàn)行所得稅制度中小企業(yè)的限制………….……………..42.3現(xiàn)行稅收征收管中不利于中小企業(yè)發(fā)展的方面………….……………..43中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法………………….43.1籌資過程中的中小企業(yè)稅收籌劃…………..53.2投資過程中的中小型企業(yè)稅收籌劃…..……53.3經(jīng)營過程中的中小型企業(yè)稅收籌劃…..……63.4收益分配過程的中小企業(yè)稅收籌劃…..……84結(jié)論…..………..…………….9參考文獻………………..…………..…………….9致

謝：時光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼便是大學(xué)畢業(yè)時節(jié)，兩個月的精心準，畢業(yè)論文終于到了句號的時候。本學(xué)位論文是在我的指導(dǎo)老師冉瑜老師的親切懷與細心指導(dǎo)下完成。從課題的選擇到論文的最終完成，冉老師始終都給予了細心的導(dǎo)和不懈的支持，并在耐心指導(dǎo)論文之余，冉老師仍不忘拓展我們的文化視野，讓我感受到了文學(xué)的美妙樂趣。值得一提的是，冉老師宅心仁厚，閑靜少言，不慕榮利，對生認真負責(zé)，在他的上，我們可以感受到一個學(xué)者的嚴謹和務(wù)實，這些都讓我們獲益淺，并且將終生受用窮。畢竟“經(jīng)師易得，人師難求，希望借此機會向冉老師表示最衷心的感謝！謹向我的父母和家人表示誠摯的謝意。他們是我生命中永遠依靠和支持，他們無不至的關(guān)懷，是我前進的動力；他們的殷殷希望，激發(fā)我不前行。沒有他們就沒我，我的點滴成就都來自他們。本論文的完成遠非終點，文中的不足和淺顯之處則是我新的程上一個個新的起點我將繼續(xù)前行！摘要：近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展勢頭強勁，成為未來經(jīng)濟長熱點的趨勢日益明，促進中小企業(yè)發(fā)展，是我國的一項重要經(jīng)濟政策。在中小企業(yè)的發(fā)展程中，稅收，作為一項無可逃避的法定義務(wù)，必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營果都產(chǎn)生重要影響。好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔(dān)，增加財務(wù)收益，使中企業(yè)的經(jīng)濟利益合法最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸題，引導(dǎo)和促進中小業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)

稅收籌劃Inrecentyears,thesmallandmedium-sizedenterprisesdevelopefast,andtheybecometheincreasinghotspotofeconomicinthefuture.Acceleratingthedevelopmentofthemisoneofthemostimportant-policyofeconomyinourcountry.Revenue,asalegalincumbencywhichwecannotevade,inthedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,hasmucheffectonmanagementdecision-makingandmanagementresultofsmallandmedium-sizedenterprises.Niceplanandpreparationcanlightentheburdenoftaxrevenueeffectivelyandaddtotheincreaseofthefinancialearning.Asaresult,itcanmaximizethelegalbenefitasmuchaspossibleinordertosolvethechokepointinthesmallandmedium-sizedenterpriseseffectivelyandleadthemtodevelopwell.Keywords:smallandmediumenterprisestaxplanning1稅收籌劃的定義稅收籌劃（taxplanning稱納稅籌劃或稅籌劃，在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過納稅主體（法人或自人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳和遞延繳納為目標的系列謀劃活動。1.1稅收籌劃的積極意義在我國積極開展稅收籌劃，有利于提高納稅人的納稅意識，制偷稅逃稅等違法行有利于稅收法力法規(guī)的完善，有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化有助于企業(yè)經(jīng)營管理平和會計管理水平的提高，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配，我國正處于法律、規(guī)和政策發(fā)生大規(guī)模變動時期，稅收政策量多而繁雜，這使得稅籌劃成為納稅人必須選擇，長長遠和整體看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總，甚至可能增加國家稅收收入。1.2稅務(wù)籌劃的基本征表現(xiàn)1.2.1合法性:這區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機關(guān),應(yīng)該依法征稅保護和鼓勵稅務(wù)籌劃。1.2.2事先性:在濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃安排。若是在納稅義已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。1.2.3時效性:我稅制建設(shè)還很不完善,稅政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納策略失去原有的效用,變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策尤其要注意這一點。2我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問題目前我國對中小企業(yè)的有關(guān)稅收政策規(guī)定主要限于稅率減免稅上,無法適應(yīng)不性質(zhì)、不同規(guī)模企業(yè)的要求,而諸如加速折舊、延期納稅等法并不常見,程序又過嚴格繁瑣,并且優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時缺乏降低投資風(fēng)險、籌集資金、引導(dǎo)人才流向等方面的扶持政策,忽視了對中小企業(yè)來說很重要的競爭能力的育問題。具體而言,我現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的不足如下:2.1現(xiàn)行增值稅制度中小企業(yè)的限制2.1.1增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人,而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負。現(xiàn)行增值稅制度把納人劃分為一般納稅人小規(guī)模納稅人,而且從1998年7月起,凡工業(yè)企業(yè)年銷售額達不到100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業(yè)會計核算是否健,一律不得認定為一般稅人,而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用票,進項稅額不允許扣(2009年增值稅轉(zhuǎn)型對小規(guī)模納稅人的這些規(guī)定沒有變化,經(jīng)營上必須開具專發(fā)票的,要到稅務(wù)機關(guān)申請代開,而且只能按征收率”填開應(yīng)納稅額這些政策加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)。2.2.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分使得二者之的市場交易受到阻礙一般納稅人發(fā)生購銷業(yè)務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票而小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用只能使用普通發(fā)票。與普通發(fā)票不同的是,增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證更重要的是它具有抵扣款的功能。一般納稅人作為銷售方,發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以具增值稅專用發(fā)票,其買方(一般納稅人)可以根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的項稅額抵扣本期的銷稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票,可按稅法規(guī)定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應(yīng)納稅額的大小與期可以抵扣進項稅額多少有直接關(guān)系。而小規(guī)模納稅人不得使用值稅專用發(fā)票,作為購買方時,即使取得的是增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額;作為銷售方時,不得行開具增值稅專用發(fā)票大多使用普通發(fā)票,而一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進貨物或應(yīng)勞務(wù),如果不能取得增稅專用發(fā)票,就不能抵扣進項稅額。在實際中根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定如果小規(guī)模納稅人符合一定條件,可以由稅務(wù)所為其代開增值稅專用發(fā)票,但多數(shù)小企業(yè)無法取得正規(guī)”增值專用發(fā)票,割斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的經(jīng)營鏈條。小規(guī)模納稅人使購貨因不能足額抵扣進項額而不愿購買小規(guī)模納稅人的貨物使占總納稅戶80%甚至90%以的小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟交往。2.2現(xiàn)行所得稅制度中小企業(yè)的限制2.2.1小型微利企業(yè)的條件定的較低,優(yōu)惠稅率20%較高?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定,對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)得稅,而小型微利企的條件是:工業(yè)業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元;他企業(yè),年應(yīng)納稅所得額不超過30萬,從業(yè)人數(shù)不超過80,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。這一優(yōu)惠稅率仍然較高,而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標準則定得低,使得應(yīng)予扶持的中企業(yè)得不到照顧。2.2.2固定資產(chǎn)折舊年限偏長。目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅,固定資產(chǎn)更新?lián)Q代加,加上中小企業(yè)機器設(shè)備超負荷運轉(zhuǎn),磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務(wù)總局審批,實際操作比較困難。2.2.3在廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費方面按營業(yè)收入的一定例稅前列支,由于企業(yè)營規(guī)模不同,勢必對中小企業(yè)不利。2.2.4個人股東再投資還要交納一道個人所得稅?，F(xiàn)稅法規(guī)定對屬于個人東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊資本的部分,應(yīng)按照利息、股息、利所得”項目征個人所得稅。如果中小企業(yè)股東為擴大生產(chǎn)規(guī)模,準備將未分配利潤全部為實收資本,按現(xiàn)行稅政策規(guī)定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅,從而影響到中小企業(yè)投資的積極性。2.3現(xiàn)行稅收征收管中不利于中小企業(yè)發(fā)展的方面2.3.1擴大了“核征收”的范圍。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發(fā)[2008]30號規(guī)定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目亂或者成本資料、入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;申報的計稅依據(jù)明偏低,又無正當理由。但有些基層稅務(wù)機關(guān)往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管財務(wù)核算是否健,都采用“核定征收辦法,擴大了“核定征收的范圍。有的甚至不管有無利潤一律按核定的征收率征所得稅加重了中小企業(yè)的稅收負擔(dān),不利于中小企業(yè)的發(fā)展。2.3.2對中小企業(yè)的稅收管理和服務(wù)存在不足。不少方只重視對稅源大戶大型企業(yè)的服務(wù)和監(jiān)管,對中小企業(yè)要么管得過嚴,要么只重結(jié)果不重過,出了問題一味處罰,導(dǎo)致中小企業(yè)在建立健全財務(wù)管理、依法納稅等方面得不到及時有力的導(dǎo)和幫助。2.3.3中小企業(yè)沒有充分享有稅收優(yōu)惠的知情權(quán)。由稅務(wù)機關(guān)對稅收政策傳落實不到位,不少中小企業(yè)對自己應(yīng)該享受的優(yōu)惠政策不知道或知之較少盡管現(xiàn)在對新辦中小企業(yè)、對申辦高科技企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、資源利用企業(yè)和勞動就服務(wù)企業(yè)等制定了若稅收優(yōu)惠政策,但很多企業(yè)并不知道這些政策或不清楚操程序,不少中小企業(yè)沒享受到這些稅收優(yōu)惠政策。3中小企業(yè)稅收籌劃一般方法稅收籌劃具有很強的針對性，企業(yè)的具體情況不同，中小企稅收籌劃的內(nèi)容和方也不盡一樣。本文將根據(jù)當前中小企業(yè)的特點以及國家稅收優(yōu)惠策，從籌資、投資、產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個環(huán)節(jié)上，討論中小企業(yè)稅收籌劃的一般法。3.1籌資過程中的中企業(yè)稅收籌劃籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。從稅收籌的角度看，企業(yè)內(nèi)部資和企業(yè)之間拆借資金方式效果最好，向金融機構(gòu)借款次之，自積累最差。因為企業(yè)我積累是由稅后利潤形成，是長期經(jīng)營活動的成果，籌集過程非漫長，而這些資金一再投入企業(yè)，資金的使用者和所有者合二為一，股息的分配只能稅后進行，股利的支不能沖減費用，存在雙重征稅問題，產(chǎn)生的稅負最重。中小型企可選擇內(nèi)部集資和企之間拆借資金籌資，因為這種方式涉及的人員和機構(gòu)較多，為企尋求降低融資成本和現(xiàn)中小企業(yè)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間。向金融機構(gòu)貸的效果雖不及前兩種式，但企業(yè)仍可以利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負減輕根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)，負債籌資的利息費用可以在稅前扣除，因此企業(yè)償還利息后，納稅所得將有所降低而且在企業(yè)的投資產(chǎn)生收益后，出資機構(gòu)實際上也需要承擔(dān)一定收，從而使企業(yè)實際負相對降低。我國稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報酬，一般要征兩次稅，一次是分前作為企業(yè)的利潤或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是配后作為股東的股息入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財務(wù)用，從應(yīng)納稅所得額扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計資本來源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造資本弱化模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產(chǎn)規(guī)模過程中，也盡量使用國內(nèi)外行貸款作為投入資本從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地低企業(yè)的資金成本，這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應(yīng)該以保持合理的本結(jié)構(gòu)、有效地控制險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務(wù)危機甚至破產(chǎn)。3.2投資過程中的中型企業(yè)稅收籌劃中小企業(yè)在投資決策中，利用現(xiàn)行稅法對投資的有關(guān)減稅優(yōu)惠政策，通過對資方案的優(yōu)化選擇，可以達到減輕稅負的目的。通?？梢詮钠髽I(yè)織形式的選擇，投資向的選擇和投資方式的選擇進行籌劃。3.2.1企業(yè)組織形式的選擇。根據(jù)財產(chǎn)組織形式和法責(zé)任權(quán)限，國際上通把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。企業(yè)組織式分類的第二個層次在企業(yè)內(nèi)部進行劃分的，這個層次分為兩對公司關(guān)系，即總、分司或母、子公司。不的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資人在組建企業(yè)時須考慮到不同的組織式將給企業(yè)帶來的種種影響。一般情況下，規(guī)模不大的中小企業(yè)采用個人獨資合伙企比較合適。當企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機構(gòu)時，會面臨設(shè)立公還是子公司的選擇。公司不是一個獨立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面潤，但卻不能享受相稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨立的法人，母子公司分別獨立納稅，然能享受稅收優(yōu)惠政，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當企業(yè)擴大規(guī)模外地設(shè)立分支機構(gòu)時組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時，設(shè)立公司較有利，用外地生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負擔(dān)。而當生產(chǎn)經(jīng)正常、產(chǎn)品打開銷路扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。3.2.2投資方向的選擇。為了實現(xiàn)我國的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)，促進社會主義和諧會建設(shè)，國家制定了一系列針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。隨著我國加入ＴＯ后對外開放的需，隨著經(jīng)濟國際化的大勢所趨，目前國家規(guī)定在經(jīng)濟特區(qū)，沿海放城市，經(jīng)濟技術(shù)開區(qū)，“老、少、邊、窮地區(qū)投資的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅減按15%的收。為支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略，促進東西部地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，國家規(guī)定對設(shè)在西部區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的資企業(yè)和外商投資企業(yè)，2001年期間按15%稅率征收企業(yè)所得稅，中小企業(yè)在選擇資地點時，可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策。但對于一些規(guī)模的企業(yè)，考慮各地的入條件限制(如達到一定規(guī)模的企業(yè)才可進入園區(qū)投或享受優(yōu)惠政策等)，投資地點可在城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間選擇。事實上在同一地區(qū)的城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村之間的城建稅、產(chǎn)稅、土地使用稅的征收率是不同的，通常鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村的這些小稅的稅率比城市要低。3.2.3投資方式的選擇。中小企業(yè)投資方式一般分為種，即現(xiàn)匯投資方式有形資產(chǎn)投資方式和無形資產(chǎn)投資方式。現(xiàn)匯投資方式一般是指以貨幣直進行投資的方式。盡也可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠政策的有形資產(chǎn)進行籌劃，但竟受到購買范圍等諸限制。因此，中小企業(yè)在選擇投資方式時，大多宜采用有形資產(chǎn)投和無形資產(chǎn)投資兩種式。這樣做基于以下兩方面道理。一方面，由于有形資產(chǎn)投資方中的固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費可在稅前扣除，從而具有抵稅作用；另一方面，國現(xiàn)行稅法規(guī)定，企以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估。因此，業(yè)可選擇有利于自身評估方法，使被評估的資產(chǎn)合理增值，這樣既可節(jié)省投資成本，能多列固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費，縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。此外，于我國養(yǎng)老、醫(yī)療和業(yè)等基本保障制度還不健全，國家鼓勵企業(yè)兼并虧損企業(yè)。按現(xiàn)稅收政策規(guī)定，如果兼并企業(yè)的資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)為零或者負數(shù)時，兼企業(yè)以承擔(dān)被兼并企全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)、處置全部資產(chǎn)，不算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)上述規(guī)定，在企業(yè)合并時，被兼并企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，也繳納營業(yè)稅(現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，產(chǎn)權(quán)交易行為不繳營業(yè)稅)。此外，被兼企業(yè)合并以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期間，可由兼并企業(yè)繼續(xù)彌。3.3經(jīng)營過程中的中型企業(yè)稅收籌劃目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地的優(yōu)惠上。3.3.1通過投資產(chǎn)業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用三廢(廢水、廢氣、廢)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國家政策的觀走向，順應(yīng)國家的業(yè)導(dǎo)向，對政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是收籌劃的首選。3.3.2通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投經(jīng)營中，除了要考慮資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素，不同地區(qū)的稅制差也應(yīng)作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅投資，在我國國內(nèi)一可以考慮以下重點區(qū)域：經(jīng)濟特區(qū)；經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；海經(jīng)濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。3.3.3延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企所得稅的邊際稅率。時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延繳納的所得稅乘以市利率。延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法在被投資方會賬務(wù)上實際作利潤分配處理時，投資方應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)的規(guī)定，可以把實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入低稅負的子公司不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達到延期納稅的目的二是在預(yù)繳企業(yè)所得時，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按稅期限的實際數(shù)預(yù)繳按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變的規(guī)定，納稅可事先預(yù)測企業(yè)的利潤實現(xiàn)情況，如果預(yù)計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的一定比例繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點，納人在稅收籌劃的過程，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點統(tǒng)籌考慮和安排。3.3.4選擇從屬機構(gòu)的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投時，其可選擇的組織式通常有子公司和分公司(分支機構(gòu)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，業(yè)后還要接受政府的格監(jiān)督；在分配股息時，需要預(yù)提所得稅。分公司的財務(wù)會計制要求則比較簡單，一不要求其公開財務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司利潤，減輕稅收負擔(dān)分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動，不必負擔(dān)稅。但采用分公司形式能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。3.3.5將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當同一經(jīng)濟為可以采用多種方案施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，獲得稅收收益。如某合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時提供裝修服務(wù)，這就生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。法規(guī)定，混合銷售行應(yīng)當征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合，且該混合銷售行為及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，予從銷項稅額中抵扣可見，若這兩項業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的值稅，而由于勞務(wù)可扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施隊變成獨立的子公司則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降3%，稅負明顯降低。3.3.6職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時，扣除工工資的辦法有兩種一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標準的分不得扣除；另一種工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的在計算應(yīng)納稅所得額準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可用第一種方法，效益好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納所得額允許扣除范圍。3.3.7股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主有兩種：現(xiàn)金股利和票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的放比例進行籌劃。3.3企業(yè)全面審計，組建一合資公司。企業(yè)在并購夠?qū)嵭腥鎸徲嬁?/p>