會(huì)計(jì)學(xué)教案課件

第一章總論

第一節(jié)會(huì)計(jì)基本概念

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用專門的方法，對經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。

在我國，會(huì)計(jì)學(xué)界對會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)除“管理活動(dòng)論”之外，還有以下兩種觀點(diǎn)：

?種是認(rèn)為會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)的一個(gè)工具，即管理工具論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理

手段，其本身不能管理，只能為管理服務(wù)。

另一種是認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，即信息系統(tǒng)論，這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)是?種處理數(shù)據(jù)

或提供信息的方法或技術(shù)，它突出了會(huì)計(jì)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)反映的職能。

二、會(huì)計(jì)的職能

(-)會(huì)計(jì)的核算職能

會(huì)計(jì)的核算職能，亦稱會(huì)計(jì)的反映職能。會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。從核算的

時(shí)間過程看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內(nèi)容看，它既包括

記賬、算賬、報(bào)賬，又包括預(yù)測、分析和考核。

(-)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、合法性和有效性進(jìn)行事前、事中和事后的有效

控制。任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是按照一定的目的和要求進(jìn)行的，為了使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的

要求達(dá)到預(yù)期的目的，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能是密切相關(guān)、不可分割的。如果會(huì)計(jì)管理沒有可靠、充分、完整

的會(huì)計(jì)核算資料，監(jiān)督就失去了客觀依據(jù)，監(jiān)督就不可能順利進(jìn)行，甚至就不能進(jìn)行。因此,

核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)；反之，如果沒有科學(xué)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督，核算的真正作用就難以發(fā)揮，核

算過程和結(jié)果的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及合法性、合理性就得不到保證，因此，監(jiān)督又是核算的

繼續(xù)。

三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

(-)會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量為基本形式

(-)會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

四、會(huì)計(jì)的對象

會(huì)計(jì)的對象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即通過價(jià)值形式表現(xiàn)的有關(guān)社會(huì)再生產(chǎn)過程中

的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

五、會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)的日標(biāo)，有時(shí)也稱為會(huì)計(jì)的目的，通常是指會(huì)計(jì)資料的使用者對會(huì)計(jì)的總體要求。

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各

方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企'也加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，這也就是會(huì)計(jì)

的目標(biāo)所在。

第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則

一、會(huì)計(jì)核算的基本前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提，亦稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是對會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的條件所作的基本設(shè)

定，是會(huì)計(jì)指導(dǎo)規(guī)范體系中的最高層次。

（一）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。

會(huì)計(jì)主體所設(shè)定的會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

（-）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)將會(huì)無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的

將來，該主體不會(huì)進(jìn)行停業(yè)清算。

（三）會(huì)計(jì)分期

在持續(xù)經(jīng)營的前提下，又需要把企業(yè)川流不息的經(jīng)營活動(dòng)過程人為地劃分為若干相等的

周期，以便定期地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這種人為設(shè)定的分期，就是會(huì)計(jì)期間。

企業(yè)通常是以一年作為劃分會(huì)計(jì)期間的標(biāo)準(zhǔn)，在某些國家或某些行業(yè)中，也可以考慮經(jīng)

營周期，以長于或短于一年的時(shí)間作為會(huì)計(jì)期間。以一年為會(huì)計(jì)期間的稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)

年度可以等同于日歷年度，也可以某一日開始至次年同一日前為一會(huì)計(jì)年度。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

規(guī)定：我國企業(yè)的會(huì)計(jì)期間按日歷年度劃分為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即從每年1月1日起至12月

31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，每一會(huì)計(jì)年度還具體劃分為季度、月份等更短的會(huì)計(jì)期間。

（四）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位，來記錄、核算企業(yè)的生產(chǎn)

經(jīng)營情況。

在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，我國企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位，也可以選定

某種外幣作為記賬本位幣，但是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

1、可靠性

可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如

實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容

7E整。

2、相關(guān)性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者耒來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性取決于

其預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值。

3、可理解性

可理解性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使

用。

4、可比性

可比性是指企'也提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。它包括：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同

或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在

附注中說明（同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的縱向可比）；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交

易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比（兩個(gè)企業(yè)之間

會(huì)計(jì)信息的橫向可比）。

5、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指會(huì)計(jì)核算依據(jù)的法律形式。實(shí)質(zhì)重于形式是

指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事

項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

6、重要性

重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷確定。確定的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個(gè)方

面：質(zhì)的方面，提供的會(huì)計(jì)信息對決策者的決策有影響：量的方面，某一交易或事項(xiàng)的數(shù)量

占該類數(shù)量的較大的比例。

7、謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性是指企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)

高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

8、及時(shí)性

及時(shí)性是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,

不得提前或者延后。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)方法是指用以核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的方式、方法。會(huì)計(jì)的方法體系

也由會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法構(gòu)成。現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法通常包括會(huì)計(jì)核算方

法、會(huì)計(jì)分析方法、會(huì)計(jì)檢查方法、會(huì)計(jì)預(yù)測方法、會(huì)計(jì)決策方法等多種方法。其中會(huì)計(jì)核

算方法是最基本、最主要的方法。

會(huì)計(jì)核算方法，是對會(huì)計(jì)對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算、反映和日常監(jiān)督所

運(yùn)用的方法。由于會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的多樣性、經(jīng)營過程的連續(xù)性，決定了會(huì)計(jì)核算必須運(yùn)

用一系列專門的方法。這些方法必須能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映會(huì)計(jì)對象。為此,

會(huì)計(jì)方法之間必須具有相互的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)完整的方法體系。會(huì)計(jì)核算方法主要包括

以下七種方法：

一、設(shè)置賬戶

二、復(fù)式記賬

三、填制和審核憑證

四、登記賬簿

五、成本計(jì)算

六、財(cái)產(chǎn)清查

七、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

以上會(huì)計(jì)核算方法是個(gè)完整的方法體系。各種方法之間的相互關(guān)系和運(yùn)用程序是：在

每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，首先要根據(jù)國家的有關(guān)方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度審核，并按照

規(guī)定的手續(xù)和格式填制記賬憑證；然后根據(jù)復(fù)式記賬的原理。在按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的

賬戶中登記賬簿；其次，對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的需要進(jìn)行歸集的費(fèi)用，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和

對■象進(jìn)行歸集，從而計(jì)算出成本；再次，要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和

賬實(shí)相符；最后，在保證賬實(shí)、賬賬、賬證相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

第二章會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量

第一節(jié)會(huì)計(jì)確認(rèn)

一、會(huì)計(jì)確認(rèn)的涵義及標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷，按一定規(guī)范辨認(rèn)和確定特定會(huì)計(jì)主體中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)是否可以轉(zhuǎn)化為特定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息，以及確定其所屬的會(huì)計(jì)類別的過程。會(huì)計(jì)確

認(rèn)解決的是會(huì)計(jì)的定性問題，即為會(huì)計(jì)計(jì)量確定空間范圍、時(shí)間的界限。會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)計(jì)

量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告的共同基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)主要包括對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初始確認(rèn)和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的再確認(rèn)。會(huì)計(jì)初始確認(rèn)主

要指對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所屬會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)；會(huì)計(jì)再確認(rèn)主要指對會(huì)計(jì)報(bào)告中的報(bào)表項(xiàng)目、注釋項(xiàng)

目、分析說明項(xiàng)目的確認(rèn)，是會(huì)計(jì)信息加工過程的最終確認(rèn)。

會(huì)計(jì)確認(rèn)必須以會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是指會(huì)計(jì)核算的特定規(guī)范要

求。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)對會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以分為基本確認(rèn)與補(bǔ)充確認(rèn)。

(-)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、可用貨幣計(jì)量

2、符合會(huì)計(jì)要素的定義和特征

3、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)

(-)補(bǔ)充確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1、真實(shí)性

2、合法性

3、相關(guān)性

二、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)

(-)資產(chǎn)負(fù)債表的確認(rèn)

1、資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來

經(jīng)濟(jì)利益的資源。對于符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與

該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該項(xiàng)目的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2、負(fù)債的確認(rèn)

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

對于符合負(fù)債定義的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債，與該項(xiàng)目有關(guān)的未來

經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量。

3、所有者權(quán)益的確認(rèn)

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。?個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債

是可以單獨(dú)計(jì)量的，而業(yè)主產(chǎn)權(quán)則不可能單獨(dú)地計(jì)量，它一般通過相應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量間

接進(jìn)行。對于業(yè)主產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量，有業(yè)主論、會(huì)計(jì)個(gè)體論、剩余產(chǎn)權(quán)論及企業(yè)論等多種

理論。

(-)利潤表的確認(rèn)

1、收入的確認(rèn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

(1)企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即可確認(rèn)收入。①企業(yè)已將商品所

有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。④相關(guān)的收

入和成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)。應(yīng)分別下列情況確認(rèn)。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞

務(wù)。對于這類勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年

度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)。對于這類勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)按完工

百分比法確認(rèn)收入。

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②收入的金

額能夠可靠地的計(jì)量。

2、費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：

(1)按與收入的直接聯(lián)系確認(rèn)費(fèi)用。

(2)按一定的分配方式確認(rèn)費(fèi)用。

(3)在支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。

3、利潤的確認(rèn)

利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期

利潤的利得和損失等。

三、會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。

(-)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容

會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容是指在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)要規(guī)定會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和登記方法。

(二)會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

會(huì)計(jì)科目的級(jí)次要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。一般情況下，會(huì)計(jì)科目的級(jí)次可分為

以下兩類：1、總分類科目。2、明細(xì)分類科目。

四、主要會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

(-)流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)能夠在一個(gè)會(huì)計(jì)年度或者在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)可變換為現(xiàn)金或費(fèi)用的

各項(xiàng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)可再分為貨幣資金類、應(yīng)收款項(xiàng)類、存貨類和其他類。

(-)非流動(dòng)資產(chǎn)的確認(rèn)

非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資類、固定資產(chǎn)類和其他類。

(三)流動(dòng)負(fù)債的確認(rèn)

按照償付期限的長短，可將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的還債期限一般短

于年或一個(gè)經(jīng)營周期。

(四)長期負(fù)債的確認(rèn)

長期負(fù)債是指償付期限長于一年或一個(gè)經(jīng)營周期的債務(wù)。

（五）所有者權(quán)益的確認(rèn)

所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等四個(gè)基本類別。

（六）收入的確認(rèn)

（七）費(fèi)用的確認(rèn)

第二節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量

一、會(huì)計(jì)計(jì)量模式

（-）會(huì)計(jì)計(jì)量模式和屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量模式指會(huì)計(jì)計(jì)量尺度與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的結(jié)合方式。

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指在會(huì)計(jì)核算中必須計(jì)量的會(huì)計(jì)要素的某一方面特性或外在表現(xiàn)形式，

即可以用貨幣計(jì)量的方面。

歷史成本計(jì)量屬性：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的

金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際

收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)

債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；

重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金

額計(jì)量；

可變現(xiàn)凈值：在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金

額計(jì)量；

現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流

入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量；

公允價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自

愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

（-）會(huì)計(jì)計(jì)量尺度

1、貨幣計(jì)量基準(zhǔn)尺度的確定

現(xiàn)代會(huì)計(jì)要求將實(shí)物計(jì)量尺度、時(shí)間計(jì)量尺度換算為貨幣計(jì)量尺度，確定了貨幣計(jì)量作

為基準(zhǔn)尺度的地位。

2、記賬本位幣的確定

3、貨幣計(jì)量單位的確定

任何一種特定貨幣尺度仍具有兩種不同的計(jì)量單位：名義貨幣單位和?般購買力單位。

名義貨幣單位，又稱面值貨幣單位，它是以現(xiàn)實(shí)的貨幣單位作為會(huì)計(jì)的計(jì)量單位。它是

各國主要流通貨幣的法定單位，也就是未經(jīng)調(diào)整不同時(shí)期貨幣購買力的貨幣單位。

一般購買力單位，是對實(shí)際貨幣單位的一種調(diào)整或變化形式，它是按照-定時(shí)點(diǎn)的貨幣

實(shí)際購買力換算后的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量的。貨幣購買力變動(dòng)往往采用一般物價(jià)指數(shù)來衡量。

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)基本上還是采用名義貨幣單位，-?般購買力單位只有在持續(xù)惡性通

貨膨脹的條件下才可能成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的基本計(jì)量單位。

（三）會(huì)計(jì)計(jì)量模式

特定的計(jì)量屬性和計(jì)量尺度的組合構(gòu)成了特定的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

二、會(huì)計(jì)基本計(jì)量方法

（―）平均法

1、簡單平均法：也稱算術(shù)平均法，是以個(gè)體金額之和除以個(gè)體數(shù)得出平均額的一種計(jì)

算方法。

2、加權(quán)平均法：是個(gè)體金額之和除以各個(gè)體數(shù)量（權(quán)重）之和得出平均額的一種計(jì)算

方法。

3、移動(dòng)加權(quán)平均法：是指本次收貨的成本加原有庫存存貨的成本，除以本次收入數(shù)量

加庫存數(shù)量，計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)，并以此對發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種做法。

4、平均法的擴(kuò)展應(yīng)用：用一定金額的費(fèi)用或其他待分配項(xiàng)目在不同對象、不同期間的

分配的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。

（-）比率法

1、相關(guān)比率：用于計(jì)算部分與總體關(guān)系、投入與產(chǎn)出關(guān)系之外具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)的

比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的相互聯(lián)系。

2、效率比率：用于計(jì)量某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

3、結(jié)構(gòu)比率：用于計(jì)量某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，反映部分與總體

的關(guān)系，故又稱為共同比。

三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量

（-）資產(chǎn)的計(jì)量

資產(chǎn)計(jì)量不僅是反映企'也增值的量度，也是收益計(jì)量的必經(jīng)步驟，故其既是反映企業(yè)財(cái)

務(wù)狀況的基礎(chǔ)，也是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)。資產(chǎn)計(jì)量可分為入賬價(jià)值計(jì)量、持有價(jià)值計(jì)

量、耗用價(jià)值計(jì)量等不同的方面。

（二）負(fù)債的計(jì)量

負(fù)債的計(jì)量主要有兩個(gè)目的，一是正確記錄費(fèi)用與損失，以便確定當(dāng)期損益；二是在會(huì)

計(jì)報(bào)表上合理地揭示企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)，提供有助于利益相關(guān)者預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量和財(cái)

務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)信息。

1、負(fù)債入賬價(jià)值的計(jì)量

2、負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量

（三）所有者權(quán)益的計(jì)量

所有者權(quán)益,是某個(gè)主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益總額不能單獨(dú)計(jì)量,

它的計(jì)量從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

所有者權(quán)益一般由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。

（四）收益的計(jì)量

對于收益的計(jì)量有兩大代表性流派：一是“資產(chǎn)負(fù)債觀”；一是“收入費(fèi)用觀”。

資產(chǎn)負(fù)債觀的特點(diǎn)表現(xiàn)在：收益的確定，是通過計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債，并比較其凈增長而得。

收入費(fèi)用觀的特點(diǎn)表現(xiàn)在：通過確認(rèn)收入和費(fèi)用來確定收益。

目前我國所采用的收益計(jì)量，主要是收入費(fèi)用觀思想相一致的。

第三章會(huì)計(jì)記錄

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、會(huì)計(jì)基本等式

(-)會(huì)計(jì)基本等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

它明確反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益這三個(gè)基本會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系，是會(huì)計(jì)上

的一個(gè)重要基礎(chǔ)理論，同時(shí)它也是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。

如果考慮到企業(yè)的經(jīng)營成果，將收入和費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素考慮進(jìn)去，會(huì)計(jì)基本等式就

可以擴(kuò)充為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

(-)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型及對會(huì)計(jì)恒等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生一定會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基木會(huì)計(jì)要素發(fā)生變化(總

額變化或內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化)。企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以歸納為以下四大類別：資產(chǎn)增加，資產(chǎn)

減少；資產(chǎn)增加，權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，權(quán)益減少；權(quán)益增加，權(quán)益減少。由于權(quán)益又可分

為負(fù)債和所有者權(quán)益，因此上述四大類別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)又可以細(xì)分為九種情況。無論發(fā)生何種

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)破壞“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一等式。

二、賬戶

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情

況及其結(jié)果的載體。

賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)既有區(qū)別，又相互聯(lián)系的概念。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，

并具有一定的格式。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的基本依據(jù)，并以賬戶作為它的載體。在核算內(nèi)容

上，兩者一致，賬戶是科目的具體運(yùn)用。

賬戶的結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，劃分為左右兩分，以一方登記增加額，另一方登記減少

額。在賬戶中究竟哪一方記錄增加數(shù)，哪一方記錄減少數(shù)，則取決于所采用的記賬方法和各

賬戶所要記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(即賬戶的性質(zhì))。

在賬戶中記錄的金額的關(guān)系可以用下列等式表示：

期末余額=期初余額+本期增加額一本期減少額

三、復(fù)式記賬原理

(-)記賬方法

記賬方法是指在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。會(huì)計(jì)上的記賬方法經(jīng)歷了一個(gè)由單式

記賬法發(fā)展到復(fù)式記賬法的過程。

單式記賬法是指對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的資金增減變化情況及其結(jié)果，只在一個(gè)

賬戶中進(jìn)行單方面的記錄和反映的一種方法。

復(fù)式記賬法是在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，用相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上

的賬戶中進(jìn)行登記，以反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的記賬方法。其主要特點(diǎn)是：對于每一項(xiàng)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄；根據(jù)賬戶之間的對應(yīng)

關(guān)系和會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，可以對一定時(shí)期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行試算平

衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復(fù)式記賬法包括幾種具體的記賬方法，有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賑法等。其

中借貸記賬法已經(jīng)成為一種國際慣例，我國現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定企業(yè)和行政事業(yè)等單位一律采

用借貸記賬法。

(-)借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，運(yùn)用復(fù)式記賬原理來記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的一

種復(fù)式記賬方法。

1.借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法的記賬符號(hào)就是“借”、“貸二

2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法中，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)基本部分。通常左邊是借方，右邊是

貸方。增加數(shù)利減少數(shù)應(yīng)分別記入哪一方，要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即它的性質(zhì)

決定。

借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)如下：

借方賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)貸方

1.資產(chǎn)、成本、費(fèi)用增加數(shù)1.資產(chǎn)、成本、費(fèi)用減少數(shù)

2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入減少數(shù)2.負(fù)債、所有者權(quán)益、收入增加數(shù)

1.資產(chǎn)類、成本類期末余額2.負(fù)債、所有者權(quán)益.期末余額

3.借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

4.賬戶對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用復(fù)式記賬法在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記時(shí)，會(huì)在有關(guān)賬戶之間形成某種

相互的對應(yīng)關(guān)系，賬戶間的這種對應(yīng)關(guān)系叫賬戶對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫對應(yīng)賬

戶。

為了保證賬戶對應(yīng)關(guān)系的正確性，登賬前應(yīng)先編制會(huì)計(jì)分錄，然后據(jù)以登賬。會(huì)計(jì)分錄

就是標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、方向和金額的記錄。

會(huì)計(jì)分錄按每筆經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)所涉及的賬戶的多少分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單

會(huì)計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生引起資金運(yùn)動(dòng)變化只涉及兩個(gè)賬戶的一種會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)

計(jì)分錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生引起資金運(yùn)動(dòng)變化涉及兩個(gè)以上賬戶的?種會(huì)計(jì)分錄。

在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是通過編制記賬憑證來完成的。

第二節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)

一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本步驟

會(huì)計(jì)循環(huán)是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，從業(yè)務(wù)發(fā)生編審憑證開始到編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止,

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的方法所完成的一系列會(huì)計(jì)處理程序。

一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)通常包括以下幾個(gè)基本步驟：根據(jù)原始憑證分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按復(fù)

式記賬法編制記賬憑證；根據(jù)記賬憑證登記有關(guān)的總分類賬、明細(xì)分類賬和日記賬；進(jìn)行調(diào)

整前的試算平衡；期末對應(yīng)予調(diào)整事項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行必要的調(diào)整，編制調(diào)整分錄，并

過入相應(yīng)的總分類賬或明細(xì)分類賬；編制調(diào)整后試算表；結(jié)賬；編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、編制會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)憑證是用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。按用途不同，會(huì)計(jì)憑證

可分為原始憑證和記賬憑證兩類。

(-)原始憑證

原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、執(zhí)行或完成，作為記賬原始依據(jù)的最初書面證明。

1.原始憑證的分類

(1)原始憑證按其來源不同，可分為外來原始憑證和自制原始憑證

(2)原始憑證按其填制手續(xù)不同可以分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證

2.原始憑證的基本要求

3.原始憑證的填制規(guī)范

4.原始憑證的審核

原始憑證的審核內(nèi)容主要有原始憑證的完整性、正確性、合理性、合法性、真實(shí)性。

(二)記賬憑證

記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制用以作為記賬直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑

證。

1.記賬憑證的分類

(1)記賬憑證按適用業(yè)務(wù)不同分類，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證又可分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

為避免重復(fù)記賬。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互轉(zhuǎn)劃，只編制付款憑證，不編制收款

憑證。

(2)記賬憑證按其編制的方法不同分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證

(3)記賬憑證按是否經(jīng)過匯總可分為非匯總記賬憑證和匯總記賬憑證

2.記賬憑證的內(nèi)容

記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制記賬憑證的日期：記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘

要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目和記賬方向；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；所附原始憑證張數(shù)；有關(guān)人員

的簽章和入賬標(biāo)記等。

3.記賬憑證填制要求

4.記賬憑證的審核

企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》有關(guān)規(guī)定填制和審核會(huì)計(jì)憑證。

(三)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從填制到歸檔保管整個(gè)過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門

和人員之間的傳送環(huán)節(jié)和傳遞手續(xù)。會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。

會(huì)計(jì)憑證的保管，指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔存查等工作。

三、過賬與記賬程序

過賬是指根據(jù)記賬憑證(會(huì)計(jì)分錄)中所確定的賬戶名稱、借貸方向和入賬金額，分別

記入有關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬及日記賬的過程。

(-)會(huì)計(jì)賬簿

賑簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，用來序時(shí)地、分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍。它是

由具有專門格式，又以一定形式聯(lián)系在一起的賬頁所組成的。

1.賬簿的種類

賬簿按其用途不同，可分為序時(shí)賬簿(日記賬)、分類賬簿和備查賬簿三種。分類賬簿

又分為總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿。

賬簿按其外表形式不同，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。

2.賬簿的設(shè)置和登記

(1)日記賬的設(shè)置和登記

日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的收款憑證和付款憑證逐H逐筆登記的。日記賬主要

有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

現(xiàn)金日記賬是用來登記庫存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬是用來登

記銀行存款的收、支和結(jié)余情況的賬簿。

日記賬的格式一?般采用“借”、“貸”、“余”三欄式.

(2)總分類賬的設(shè)置與登記

總分類賬只提供金額指標(biāo)，大多采用“借”、“貸”、“余”三欄式的格式。

總分類賬的登記方法按采用的記賬程序(或稱賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)核算形式)不同而有

所不同。它可以根據(jù)記賬憑證登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表或多欄式日記賬

登記。

(3)明細(xì)賬的設(shè)置和登記

明細(xì)賬一般采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式等格式。

各種明細(xì)賬視實(shí)際情況，可以根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表進(jìn)行登記。

總賬對所屬明細(xì)賬起著統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)賬對總賬起著補(bǔ)充說明作用。在會(huì)計(jì)核算中

要對其采用平行登記的方法。平行登記，是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)既要在

總賬中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)賬中進(jìn)行登記，其登記的原始依據(jù)相同、方向一致、

金額相等。其結(jié)果必然是總賬的金額與其所屬的明細(xì)賬金額之和相等。

3.賬簿登記和使用規(guī)則

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。登記賬簿要遵循《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。

4.錯(cuò)賬的更正方法

(1)劃線更正法。

(2)紅字更正法。

(3)補(bǔ)充登記法。

5.對賬和結(jié)賬

對賬簡單說就是核對賬目，是指為保證賬簿記錄的正確性而進(jìn)行的核對工作。對賬工作

每年至少進(jìn)行一次。其內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：

(1)賬證核對：是指將各種賬簿的記錄同有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對。

(2)賬賬核對：是指將各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對。

(3)賬實(shí)核對：是指賬簿記錄與各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額的核對。

結(jié)賬就是結(jié)算各種賬簿記錄。是指在把一定時(shí)期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記入賬的基礎(chǔ)

上，將各種賬簿的本期發(fā)生額及期末余額結(jié)算清楚，并將其余額轉(zhuǎn)入按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的賬戶或

結(jié)轉(zhuǎn)下期。

結(jié)賬工作一般在月末、季末、年末進(jìn)行。

(-)記賬程序

記賬程序又稱會(huì)計(jì)核算形式、會(huì)計(jì)核算組織程序或賬務(wù)處理程序，是指在會(huì)計(jì)核算中，

以賬簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，按照一定的記賬程序和方法，相互

結(jié)合的方式。

目前我國企業(yè)采用的記賬程序主要有：記賬憑證記賬程序、科目匯總表(記賑憑證匯總

表)記賬程序、匯總記賬憑證記賬程序和多欄式日記賬記賬程序等。各種記賬程序的主要區(qū)

別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證記賬程序

記賬憑證記賬程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的記賬程

序，其它的記賬程序都是在其基礎(chǔ)上發(fā)展而來的。

這種記賬程序一般適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)和單位。

2.科目匯總表記賬程序

科目匯總表記賬程序的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表,然后根據(jù)科目匯

總表定期登記總賬。

科?日匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同的會(huì)

計(jì)科目定期匯總編制的一種匯總記賬憑證。

科目匯總表記賬程序一?般適用于業(yè)務(wù)量較大、記賬憑證較多的單位。

3.匯總記賬憑證記賬程序利多式欄式日記賬記賬程序

匯總記賬憑證記賬程序的特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證定期匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑

證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證定期登記總分類賬；多欄式日記賬記賬程序的特

點(diǎn)是根據(jù)多欄式日記賬各欄的合計(jì)數(shù)于月末登記總分類賬，同時(shí)根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證或轉(zhuǎn)賬憑證匯

總表登記總分類賬。

四、調(diào)整前試算平衡

根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，利用借貸規(guī)則的原理，通過匯總、計(jì)算和比較來檢查賬戶記

錄的正確性與完整性，這項(xiàng)工作稱為試算平衡。試算平衡可以采用發(fā)生額試算平衡的方法，

也可以采用余額平衡的方法。

發(fā)生額試算平衡是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則推導(dǎo)出來的。用公式表示為：

全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

余額試算平衡是根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。用公式表示為：

全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

五、權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬項(xiàng)調(diào)整

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的兩種不同的時(shí)間基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，

是指以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。

賬項(xiàng)調(diào)整就是指按照應(yīng)予歸屬的標(biāo)準(zhǔn),合理地反映相互連接的各會(huì)計(jì)期間應(yīng)得的收入和

應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算出各

期的盈虧。

賬項(xiàng)調(diào)整主要包括應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整、預(yù)收收入的分配、預(yù)付費(fèi)用的攤

銷等。

六、結(jié)賬

結(jié)賑是指會(huì)計(jì)期末結(jié)算出各類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額或結(jié)轉(zhuǎn)下期，使各賬戶記錄

暫告一段落的過程.包括虛賬戶的結(jié)清和實(shí)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。

七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)

營成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表（主表與附表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

及財(cái)務(wù)情況說明書等。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括費(fèi)產(chǎn)負(fù)

債表、利潤表及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等。

第四章資產(chǎn)的核算(上)

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)

一、貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的

重要組成部分。貨幣資金按其存放地點(diǎn)和用途不同分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨資金。

(~)現(xiàn)金

現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

1、現(xiàn)金的管理制度

企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理。

(1)現(xiàn)金使用范圍

(2)庫存現(xiàn)金限額

(3)現(xiàn)金收支規(guī)定

2、現(xiàn)金的總分類核算

為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目。該科目

核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，其借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，余額在借方，反

映庫存現(xiàn)金的余額。

(1)現(xiàn)金收入的核算

(2)現(xiàn)金支出的核算

3、現(xiàn)金的序時(shí)核算

4、現(xiàn)金的清查

對于企業(yè)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，以及財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待于查明原因的現(xiàn)金短缺或

溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，待查明原因后經(jīng)有關(guān)管

理權(quán)限部門批準(zhǔn)，根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理，并轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一待處理流動(dòng)

資產(chǎn)損溢”科目。

(二)銀行存款

1、銀行存款的概念及管理要求

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按其流動(dòng)性，銀行存款可分

為活期存款和定期存款。

銀行存款賬戶可分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

需要指出的是，一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得

在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，但國家另有規(guī)定的除外；企業(yè)不得在同一家銀行的幾個(gè)

分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶；企業(yè)在其賬戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付；企業(yè)只能在其賬戶

內(nèi)辦理企業(yè)本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶。

2、銀行支付結(jié)算辦法

(1)銀行匯票：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收

款人或者持票人的票據(jù)。

(2)商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

款人或者持票人的票據(jù)。

商業(yè)匯票按其承兌人的不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,其主要區(qū)別在于商業(yè)

承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，而銀行承兌匯票則由銀行承兌。

(3)銀行本票：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或

者持票人的票據(jù)。

(4)支票：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定

的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

(5)信用卡：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀

行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個(gè)人卡；按

信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。

(6)匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌可分為信匯和

電匯兩種。

(7)托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由

付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

(8)委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

(9)信用證：是指開證行依照申請人(付款人)的申請，向受益人(收款人)開出的

在一定期限內(nèi)憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。

3、銀行存款的總分類核算

為了總括反映銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，由負(fù)

責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行銀行存款的總分類核算。企業(yè)收到銀行的收賬通知或送存現(xiàn)金時(shí)，借

記該科目，貸記有關(guān)科目：從銀行提取現(xiàn)金或劃出款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記該科目。該

科目期末余額在借方，表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。

(1)銀行存款收入的核算

(2)銀行存款支出的核算

4、銀行存款的序時(shí)核算

5、銀行存款的清查

以銀行定期送來的“銀行對賬單”與企業(yè)的“銀行存款日記賬”逐筆核對，在更正記賬

差錯(cuò)的前提下，通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，了解企業(yè)在銀行存款的實(shí)有數(shù)額，但不

得依此表對銀行存款賬戶進(jìn)行金額調(diào)整。

(三)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企'也除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要

包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款。

二、應(yīng)收票據(jù)

(-)應(yīng)收票據(jù)的概述

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。

1、應(yīng)收票據(jù)的分類

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商'業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票.

商業(yè)匯票按是否計(jì)息則可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。

2、應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算的利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬

面余額，并確認(rèn)為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和回收情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行總

分類核算。該科目借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計(jì)利息，貸方反映應(yīng)收票據(jù)的到期收

回、貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓，借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計(jì)利息。

1、不帶息應(yīng)收票據(jù)

2、帶息應(yīng)收票據(jù)

三、應(yīng)收賬款

(-)應(yīng)收賬款的概述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或個(gè)人收取的款

項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。

(-)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目。該科目核算企

業(yè)應(yīng)向客戶收取的價(jià)稅款項(xiàng)及代墊的費(fèi)用，借方登記應(yīng)收賬款的增加數(shù)，貸方登記應(yīng)收賬款

的減少數(shù)及確認(rèn)的壞賬損失數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款?！皯?yīng)收賬款”

科目應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

四、預(yù)付賬款

(~)預(yù)付賬款的概述

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。

為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，借方登記預(yù)

付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到采購貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷的預(yù)付款項(xiàng)和因預(yù)付貨款

多余而退回的款項(xiàng)，余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)

尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)按供貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行預(yù)付賬款的明細(xì)分類核算。

(-)預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收回貨物兩個(gè)方面。

五、其他應(yīng)收款

(-)其他應(yīng)收款核算的概述

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

(-)其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，并按

其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。

六、壞賬

(-)壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn)

1、壞賬的概念

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，

稱為壞賬損失。

2、壞賬損失的確認(rèn)

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賑：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,

以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，確實(shí)不能收回；因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不

足，確實(shí)不能收回；因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，

其實(shí)無法收回；因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。

(-)壞賬損失的核算

1、直接轉(zhuǎn)銷法

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入期間費(fèi)用(即管理費(fèi)用),

并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

2、備抵法

備抵法又稱計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金法，它是按期合理估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)

期損益；當(dāng)某-應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)

銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。

采用備抵法核算，首先要按期合理估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法有：余額百分比

法，賒銷百分比法、賬齡分析法等。

(1)余額百分比法

余額百分比法就是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞

賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備的一種方法。

(2)賒銷百分比法

賒銷百分比法(也稱為壞賬比率法)，就是根據(jù)以前年度實(shí)際發(fā)生的壞賬與賒銷凈額的

關(guān)系，估計(jì)一個(gè)平均的壞賬百分比。

(3)賬齡分析法

賬齡分析法就是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失的方法。

七、存貨

(-)存貨的概述

存貨，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍

然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。

1、存貨的內(nèi)容(以制造業(yè)為例)：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品。

2、不同來源方式下存貨入賬價(jià)值的確定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”。

存貨按其在取得時(shí)的不同來源，成本按以下方法確定：

(1)購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸

途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金以及其他費(fèi)用作為

存貨的實(shí)際成本。

(2)自制的存貨，按自制過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。

(3)委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸

費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的稅金作為實(shí)際成本。

(4)投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

(5)接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本：

捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。

捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似存貨存在活躍市

場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；

同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)

際成本。

(6)盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價(jià)格作為實(shí)際成本。

3、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

(1)先進(jìn)先出法

(2)加權(quán)平均法

(3)個(gè)別計(jì)價(jià)法

4、存貨的盤存制度

(1)定期盤存制

定期盤存制又稱實(shí)地盤存制。在這種方法下，企業(yè)在平時(shí)只登記存貨的增加，而不登記

存貨的減少。會(huì)計(jì)期末，通過實(shí)物盤點(diǎn)來確定存貨的數(shù)量，然后再根據(jù)存貨的單位成本確定

期末存貨成本，最后倒擠出當(dāng)期耗用或銷貨成本。

其計(jì)算公式為：

本期耗用或銷貨=期初存貨+本期購貨一期末存貨

(2)永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制又稱賬面盤存制，是根據(jù)賬面記錄計(jì)算存貨收發(fā)及期末結(jié)存數(shù)量的方法。具

體作法：在永續(xù)盤存制下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)存貨種類設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)對各種存貨的收發(fā)數(shù)

量，要依據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記各種存貨明細(xì)賬，以便在賬面上隨時(shí)可反映庫存的數(shù)量

和金額。其計(jì)算公式為：

期初存貨+本期購貨一本期耗用或銷貨=期末存貨

(-)JW4

1、原材料的概述

原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各

種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、

燃料等。

2、實(shí)際成本法下的原材料核算

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，是指從原材料的收發(fā)憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬均按實(shí)際成

本計(jì)價(jià)。

(1)科目設(shè)置

1)“原材料”科目。該科目核算企業(yè)庫存的各種材料實(shí)際成本的收入、發(fā)出和結(jié)存

情況，期末借方余額反映企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。該科目一般應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)(倉

庫)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

2)“在途物資”科目。該科目核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的

實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫的在途物資實(shí)際

成本，期末余額在借方，反映已經(jīng)付款或已經(jīng)開出并承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收

入庫的在途物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)按供應(yīng)單位。

（2）材料收入的會(huì)計(jì)處理

1）外購材料。

2）自制材料或委托外單位加工材料。

（3）材料發(fā)出的賬務(wù)處理

（三）低值易耗品

1、低值易耗品的概述

低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，使用期限

相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中基本保持其原有實(shí)物形態(tài)不變。

2、低值易耗品的攤銷

（1）一次攤銷法。這種方法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其全部價(jià)值?次全部攤?cè)胂?/p>

關(guān)成本或費(fèi)用。

（2）分次（期）攤銷法。這種方法是指從領(lǐng)用低值易耗品開始起，根據(jù)低值易耗品的

成本和預(yù)計(jì)使用期限，按受益原則，將其價(jià)值分次計(jì)入成本、費(fèi)用中去。

（3）五五攤銷法。這種方法是指在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，攤銷其成本的50%,在報(bào)廢時(shí)

再攤銷50%（扣除殘值）。

3、低值易耗品的會(huì)計(jì)處理

為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，

核算企業(yè)庫存的各種低值易耗品的實(shí)際成本。借方登記購入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)

收入庫，以及盤盈等原因增加的低值易耗品的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、攤銷以及盤虧等原

因減少的低值易耗品的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫存低值易耗品的實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按

低值易耗品的類別、品種等設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

采用五五攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“低值易耗品——在庫低值易

耗品”明細(xì)科目，核算庫存低值易耗品的成本；設(shè)置“低值易耗品——在用低值易耗品”明

細(xì)科目，核算已出庫投入使用的低值易耗品的成本；設(shè)置“低值易耗品——低值易耗品攤銷”

明細(xì)科目，核算在用低值易耗品已攤銷的成本。

（四）包裝物

1、包裝物的概述

包裝物是指企'也在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品（或商品、下同）而儲(chǔ)備的各種包

裝容器。

下列各項(xiàng)在會(huì)計(jì)上不作為包裝物進(jìn)行核算：各種包裝材料；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料

而不對外出售的包裝物；計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)產(chǎn)品的自制包裝物。

2、包裝物的價(jià)值攤銷

常用的計(jì)算攤銷額的方法：一次攤銷法，分次攤銷法，五五攤銷法和凈值攤銷法。

3、包裝物的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目。核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實(shí)際成本。借方登記購入、

自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫的包裝物，以及清查盤盈等原因增加的包裝物的實(shí)際成

本；貸方登記企業(yè)領(lǐng)用、攤銷、對外銷售，以及盤虧等原因減少的包裝物的實(shí)際成本；期末

借方余額反映庫存包裝物實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)按包裝物的品種、類別等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明

細(xì)分類核算。

(1)包裝物收入的賬務(wù)處理。

(2)包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理。

(五)委托加工物資

1、委托加工物資概述

委托加工物資是指企業(yè)將物資委托其他單位，加工成另一種性能和用途的物資。

(1)委托加工核算的內(nèi)容

企業(yè)進(jìn)行委托加工物資的核算就是要正確地反映和監(jiān)督委托加工物資的發(fā)出、加工費(fèi)用

及相關(guān)稅金的發(fā)生、加工完成以后的驗(yàn)收入庫等內(nèi)容。

(2)委托加工物資的實(shí)際成本構(gòu)成

企業(yè)委托其他單位加工的物資，其實(shí)際成本應(yīng)包括：加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本；

支付的加工費(fèi)用；支付的稅金。包括委托加工材料負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)

稅范圍的加工物資)。最后還包括支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)。

2、委托加工物資的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目，對委托加工物資進(jìn)行總分類核算。該科目借方登記

發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本，以及應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等，

貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本；期末借方余額反映尚在加工中的各種物資的

實(shí)際成本。

企業(yè)應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(六)庫存商品

1、庫存商品的概述

工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和

技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

2、庫存商品的會(huì)計(jì)處理

需要設(shè)置“庫存商品”科目，核算企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品、準(zhǔn)備銷售的自制半成晶、

代制品、代修品的實(shí)際成本。其借方登記驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)成品成本；貸方登記出庫的各種

產(chǎn)成品成本；余額在借方，反映庫存的各種產(chǎn)成品成本。

企業(yè)應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置產(chǎn)成品明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)核算。

(1)產(chǎn)成品完成驗(yàn)收入庫

(2)產(chǎn)成品的發(fā)出

(七)存貨清查

1、存貨清查核算的內(nèi)容

存貨清查是指通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)際數(shù)量，并與賬面資料核對，從而

確定存貨實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否相符的一種專門方法。

2、存貨清查的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目，借方登記批準(zhǔn)前存貨的盤

虧、毀損數(shù)額及批準(zhǔn)后存貨盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，貸方登記批準(zhǔn)前存貨盤盈的數(shù)額及批準(zhǔn)后存貨

盤虧和毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)額，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的

存貨盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或

經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賑前處理完畢。若在期末結(jié)賬前尚未批準(zhǔn)的，

在對外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其

后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。所以該科目期

末無余額。

（1）存貨盤盈的會(huì)計(jì)處理

（2）存貨盤虧和毀損的賬務(wù)處理

第二節(jié)投資的核算

一、投資概述

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》將投資定義為：“企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其

他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。

按照投資的目的、變現(xiàn)能力和投資回收期分類，可以分為短期投資和長期投資。

二、短期投資

（一）短期投資的概述

1、概念及條件

短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。短期投資

通常易于變現(xiàn)，且持有時(shí)間較短，不以控制被投資方為目的。作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條

件：

（1）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)；

（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于

管理當(dāng)局的意圖。

2、短期投資的入賬價(jià)值的確定

取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)），但不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含

的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

（二）短期投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

1、科目設(shè)置

“短期投資”科目。該科目借方登記短期投資的取得成本，貸方登記短期投資持有期間

所獲得的現(xiàn)金股利和利息以及處置短期投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本，期末借方余額反映結(jié)存的短

期投資的實(shí)際成本?！岸唐谕顿Y”科目應(yīng)分別按投資的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

“應(yīng)收股利”科目。該科目核算進(jìn)行短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已宣告尚

未發(fā)放的現(xiàn)金股利。

“應(yīng)收利息”科目。該科目核算進(jìn)行短期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚

未領(lǐng)取的利息。

2、短期投資取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（三）短期投資持有期間現(xiàn)金股利和債券利息的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減短期投資的賬

面價(jià)值，但已計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或債券利息除外。

三、長期債權(quán)投資

（-）長期債權(quán)投資的概述

長期債權(quán)投資按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。

（-）長期債權(quán)投資初始成本的確定

長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本作為投資的初始投資成本。

以現(xiàn)金購入方式取得長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)

費(fèi)用），作為初始投資成本；但不包括實(shí)際支付價(jià)款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

如實(shí)際支付價(jià)款中的相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可根據(jù)重要性原則，將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）長期債券投資核算的科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期債權(quán)投資——債券投資”科目，在該科目下設(shè)置“面值”、“溢價(jià)”、

“折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“債券費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（四）長期債券投資的會(huì)計(jì)處理

1、按面值購入債券的會(huì)計(jì)處理

2、溢（折）價(jià)購入債券的會(huì)計(jì)處理

（1）溢（折）價(jià)的含義

企業(yè)溢（折）價(jià)購入債券是指企業(yè)以高于（或低于）債券面值的價(jià)格購進(jìn)發(fā)行的債券。

從理論上講，債券溢（折）價(jià)產(chǎn)生的主要原因是由于債券票面利率與發(fā)行債券時(shí)的市場實(shí)際

利率不同所引起的。

（2）債券溢（折）價(jià)的計(jì)算

債券投資溢價(jià)（或折價(jià)）

=（債券初始投資成本一構(gòu)成債券初始投資成本中的相關(guān)稅費(fèi)一構(gòu)成債券初始投資成本

的債券利息）一債券面值。

（3）長期債券投資溢（折）價(jià)的攤銷

長期債券投資溢（折）價(jià)應(yīng)在債券購入后至到期前的存續(xù)期間內(nèi)攤銷，其攤銷應(yīng)與確認(rèn)

相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提利息的調(diào)整。債券投資溢（折）價(jià)的攤銷方法有直

線法和實(shí)際利率法兩種。

四、長期股權(quán)投資

（-）長期股權(quán)投資的概述

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，

按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長期股權(quán)投資具有投資金額大、投資期限長、風(fēng)險(xiǎn)大

及能為企業(yè)帶來較大的利益等主要特點(diǎn)。

（-）長期股權(quán)投資初始成本的確定

長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本,是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄

非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生

的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

(三)長期股權(quán)投資的成本法

1、成本法的概念與適用范圍

成本法，指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。通常在下列情況下，應(yīng)采用成本法核算：

投資方對被投資方實(shí)施控制；投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制和重大影響，并且

在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

2、成本法的運(yùn)用

采用成本法核算時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，

長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。

(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理

(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法

(-)權(quán)益法的概念及適用范圍

權(quán)益法，指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)

益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控

制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

(二)權(quán)益法的運(yùn)用

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí).，按照初始投資或

追加投資后的初始投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者

權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科

目下應(yīng)分設(shè)“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資差額”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目進(jìn)行

核算。

1、股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理

股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí),初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位

所有者權(quán)益份額的差額。計(jì)算公式如下：

股權(quán)投資差額=初始投一投資時(shí)被投資單位X投資持股

資成本所有者權(quán)益比例

新的投資成本=初始投資成本土股權(quán)投資差額

=按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額

2、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(或發(fā)生凈虧損)的會(huì)計(jì)處理

3、被投資單位除凈損益以外的其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的處理

第五章資產(chǎn)核算(下)

第一節(jié)固定資產(chǎn)核算

一、固定資產(chǎn)概述

(-)固定資產(chǎn)概念

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而

持有；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高。

由于企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、經(jīng)營規(guī)模等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能絕對一致，各企

業(yè)應(yīng)根據(jù)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分

類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。未作為固

定資產(chǎn)管理的工具、器具等，則作為低值易耗品核算。

(-)固定資產(chǎn)分類

1、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類

按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類，可以分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)使用情況分類

按固定資產(chǎn)使用情況分類，可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。

3、按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類

4、按資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類

采用這一分類方法，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(3)租出固定資產(chǎn)。指在經(jīng)營性租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。

(4)不需用固定資產(chǎn)。

(5)未使用固定資產(chǎn)。

(6)土地。

(7)融資租入固定資產(chǎn)。