(1)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告前言

/（1）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告前言本前言用以說明國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（IASC）的目標(biāo)和工作程序，并說明國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公告的適用范圍和權(quán)威性。本前言于1982年11月修訂，1983年1月公布，代替1975年公布（1978年修訂）的前言。本前言經(jīng)過批準(zhǔn)的文本是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布的英文本。01國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月29日，是澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)界組織之間達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議的結(jié)果。經(jīng)過修改的協(xié)議和章程簽署于1982年11月。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由理事會(huì)執(zhí)行日常工作。理事會(huì)最多包括十三個(gè)國(guó)家的代表和四個(gè)在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的組織的代表。目標(biāo)02國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在章程中規(guī)定的目標(biāo)是：“（a）根據(jù)公眾利益，制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并推動(dòng)這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。（b）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行廣泛的工作?！?3國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之間的關(guān)系，為雙方達(dá)成的《雙邊協(xié)定》所確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的全體成員（與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員相同）在協(xié)議修訂本中成認(rèn)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)在制定和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上有完全和充分的自主權(quán)。04全體成員同意通過承當(dāng)以下義務(wù)來支持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)：“在各自的國(guó)家內(nèi)公布國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)批準(zhǔn)發(fā)布的每份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并盡力做到以下各條，以支持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作：（1）保證公布的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有帶有重要性的方面均遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的事實(shí)。（2）勸說政府和標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（3）勸說管理證券交易市場(chǎng)和工商業(yè)界的機(jī)關(guān)，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面都遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并且注明遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的事實(shí)。（4）保證審計(jì)員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表能在所有具有重要性的方面都符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而使他們自己感到滿意。（5）在國(guó)際上提倡接受和遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?！肮嫉呢?cái)務(wù)報(bào)表0502和04兩段所用的“財(cái)務(wù)報(bào)表〞一詞，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表或損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和標(biāo)明屬于財(cái)務(wù)報(bào)表一局部的附注、其他報(bào)表和說明。通常，財(cái)務(wù)報(bào)表是每年提供或發(fā)表一次，并由審計(jì)員就其作出報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或營(yíng)業(yè)性企業(yè)的這種財(cái)務(wù)報(bào)表。06這些企業(yè)的管理部門可以根據(jù)許多不同的方法，編制最適合自己內(nèi)部管理使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。但在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)給他人時(shí)，例如在分發(fā)給股東、債權(quán)人、雇員和一般公眾時(shí)，則應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。07編制財(cái)務(wù)報(bào)表和恰當(dāng)?shù)靥峁┵Y料，都是企業(yè)管理部門的責(zé)任。審計(jì)員的責(zé)任是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見并作出報(bào)告。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)08在每一國(guó)家內(nèi)，當(dāng)?shù)貤l例在不同程度上管理著財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)布。這類當(dāng)?shù)貤l例包括和有關(guān)國(guó)家中管理機(jī)關(guān)頒發(fā)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體公布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。09國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立以前，多數(shù)國(guó)家公布的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間在形式和內(nèi)容上經(jīng)常發(fā)生差異。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)注意了解在各個(gè)題目上已經(jīng)發(fā)布的征求意見稿或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上制定供全世界范圍采納的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)之一，是盡可能地協(xié)調(diào)不同國(guó)家之間相互分歧的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)政策。10在執(zhí)行修改現(xiàn)存標(biāo)準(zhǔn)和制定關(guān)于新題目的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的任務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)集中在主要問題上。因此盡量不使國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，以至不能在世界范圍內(nèi)有效地推行。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)頒發(fā)的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)常得到復(fù)查，以便考慮當(dāng)前的狀況和更新的需要。11國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)公布的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并不凌駕于上述08段中提到的在一個(gè)特定國(guó)家內(nèi)管理財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布事宜的當(dāng)?shù)貤l例之上。根據(jù)本前言的解釋，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員的義務(wù)規(guī)定，如果在一切具有重要性的方面都已遵循國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)公布這一事實(shí)。在當(dāng)?shù)貤l例與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同的規(guī)定時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的當(dāng)?shù)爻蓡T應(yīng)當(dāng)盡力向有關(guān)當(dāng)局說明與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍12具體的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在應(yīng)用方面的任何限制，都在有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)公告中加以說明。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)備用于無關(guān)緊要的工程。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的日期開始實(shí)行，如無相反說明，就不追溯到前期。工作程序——征求意見稿和標(biāo)準(zhǔn)13一致同意的工作程序是，選擇一些題目由籌劃指導(dǎo)委員會(huì)去做詳細(xì)研究。通過研究產(chǎn)生對(duì)一個(gè)特定題目的征求意見稿，供國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)考慮。征求意見稿如經(jīng)理事會(huì)三分之二以上通過，便分發(fā)給會(huì)計(jì)界團(tuán)體，并且給政府、證券市場(chǎng)、管理機(jī)構(gòu)、其他機(jī)構(gòu)和其他利益有關(guān)方面。每一征求意見稿均給有適當(dāng)?shù)目紤]和評(píng)議時(shí)間。14自國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組從一九八一年組成以來，他們的意見在各個(gè)重要決策階段都得到了考慮。15然后，由于公開征求而收到的意見和建議便交由理事會(huì)審查，并根據(jù)需要修改征求意見稿。經(jīng)修改的征求意見稿如取得理事會(huì)四分之三以上的批準(zhǔn)，即可作為國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公布，并自標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定的日期起開始生效。16在上述過程的某些階段，為了促進(jìn)某一問題的討論，或?yàn)榱私o發(fā)表意見留出適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)可以決定發(fā)布討論稿。討論稿須經(jīng)理事會(huì)以簡(jiǎn)單多數(shù)批準(zhǔn)。投票17在上述13至16段所指的投票中，向理事會(huì)派出代表的每個(gè)國(guó)家和每個(gè)組織可有一票。文字18被批準(zhǔn)的征求意見稿或標(biāo)準(zhǔn)的文本，是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的英文本。在理事會(huì)的許可下，各會(huì)員負(fù)責(zé)準(zhǔn)備征求意見稿和標(biāo)準(zhǔn)的譯本，這些譯本可以用成員國(guó)本國(guó)的文字發(fā)布。譯本應(yīng)注明負(fù)責(zé)翻譯的會(huì)計(jì)團(tuán)體的名稱，并說明是經(jīng)批準(zhǔn)文本的譯本。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性19不管是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還是會(huì)計(jì)職業(yè)界，單就其自身而言，都無權(quán)強(qiáng)制執(zhí)行國(guó)際協(xié)議或要求遵守國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)會(huì)員，必須盡最大努力保證審計(jì)員按04（b）（2）段的規(guī)定辦事。假若他們不遵守這個(gè)規(guī)定，要按04（b）（3）段的規(guī)定，采取適當(dāng)?shù)目赡苁羌o(jì)律性的行動(dòng)。這是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員國(guó)應(yīng)承當(dāng)?shù)淖钪匾妥顕?yán)肅的義務(wù)。結(jié)論20國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成員相信，在其本國(guó)采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或表達(dá)未遵守標(biāo)準(zhǔn)的程度，將在今后若干年產(chǎn)生重要的影響。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量將提高，一致的程度將增強(qiáng)。對(duì)了解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的資料將作為例行公事附在報(bào)表中以便參考。（2）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的目標(biāo)與程序公布日期：1983年1月經(jīng)濟(jì)背景01世界上技術(shù)的開展給信息交流迅速帶來從前夢(mèng)想不到的改進(jìn)，公眾的視野日益國(guó)際化，并因此越來越多地從國(guó)際情況出發(fā)去使用公司財(cái)務(wù)報(bào)告。02財(cái)務(wù)報(bào)表作為公司之間信息交流手段的用途，一直在穩(wěn)步增加。目前廣泛成認(rèn)，財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者、雇員組織、政府機(jī)關(guān)和許多其他組織的首要信息來源。03國(guó)際市場(chǎng)上的投資者需要確保他們?cè)谧魍顿Y估價(jià)時(shí)所依據(jù)的資料是運(yùn)用他們本國(guó)成認(rèn)的會(huì)計(jì)原則編制的，并且與源于任何國(guó)家的資料都具有可比性。利益相關(guān)的集團(tuán)，例如雇員、政府機(jī)關(guān)和管理機(jī)構(gòu)等，都只有在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是以恰當(dāng)、平衡并且具有國(guó)際可比性的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)時(shí)，才認(rèn)為可以接受這些財(cái)務(wù)報(bào)表。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（IASC）的背景歷史04國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立于1973年6月，是澳大利亞、加拿大、法國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和美國(guó)的會(huì)計(jì)界組織達(dá)成協(xié)議的結(jié)果。當(dāng)時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的理事會(huì)便由這些國(guó)家組成。05現(xiàn)在，大約有五十個(gè)國(guó)家的職業(yè)會(huì)計(jì)界組織是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成員，代表了全世界從事公眾會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和在工業(yè)、金融、商業(yè)、教育和政府方面工作的男女會(huì)計(jì)專業(yè)人員。061977年，會(huì)計(jì)界組織的國(guó)際性職業(yè)活動(dòng)被組織到國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)之下。1981年，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)一致同意，在制定國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和簽發(fā)國(guó)際會(huì)計(jì)問題討論文件方面，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)具有充分和完全的自主權(quán)。作用和目標(biāo)07國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的作用，是致力于開展和選用恰當(dāng)、平衡，并且具有國(guó)際可比性的會(huì)計(jì)原則，同時(shí)提倡在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)加以遵守。08具體地說，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)章程中規(guī)定的目標(biāo)是：（a）按照公共的利益，制定和公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并推動(dòng)這些標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；（b）為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，進(jìn)行廣泛的工作。開展共同的國(guó)際方式09世界上有些國(guó)家早已對(duì)同一個(gè)問題形成了不同的原則，而另一些國(guó)家卻還尚待考慮這些問題，從而就需要協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)原則。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)希望通過以下各種途徑，促成共同的國(guó)際方式：（a）任何時(shí)候都可能有幾個(gè)不同國(guó)家的全國(guó)性組織同時(shí)為相同的問題制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為了防止提出相互矛盾的解決方法，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)敦促各成員組織，只要是兩個(gè)或兩個(gè)以上立法不同的國(guó)家提議就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，就應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參加。（b）在某些過去沒有制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)作為他們國(guó)家自己的標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)實(shí)務(wù)將會(huì)有所提高，國(guó)際上也會(huì)接受來自這種國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表。（c）還有一些國(guó)家，在特定的問題上采用國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中確定的原則作為本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，以便為特定的標(biāo)準(zhǔn)保證一定水平的質(zhì)量和可比性。這種做法可以大大減少制定國(guó)家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所需的時(shí)間和研究費(fèi)用，從而可以使一個(gè)國(guó)家采用比單用本地資源要快得多的方案去制定標(biāo)準(zhǔn)。（d）已經(jīng)有本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，可以將本國(guó)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相互比較，爭(zhēng)取消除重大差異。（e）對(duì)于那些在法律中包括關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的系統(tǒng)規(guī)定的國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成員組織應(yīng)當(dāng)努力勸說有關(guān)當(dāng)局，使之認(rèn)識(shí)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的益處。10國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)必須成認(rèn)各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)者和使用者的具體需要，在針對(duì)提出的問題規(guī)定原則時(shí)，防止涉及各國(guó)標(biāo)準(zhǔn)中常常應(yīng)有的細(xì)節(jié)。11這就是說，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可能在某些問題的處理上遠(yuǎn)遠(yuǎn)走在一些國(guó)家的前面，但同時(shí)另一些國(guó)家又覺得國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)在只是一點(diǎn)點(diǎn)根本的東西。12會(huì)計(jì)在一定的程度上是慣例的問題。通過剔除不成熟的做法，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)減少了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中供選擇的做法，從而有助于協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。13國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作的實(shí)質(zhì)，是為了公共的利益在世界范圍內(nèi)協(xié)調(diào)和改進(jìn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)原則。盡管一些國(guó)家的要求更為詳細(xì)，各國(guó)的具體情況也必須加以適應(yīng)，但這些都不阻礙國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的業(yè)務(wù)組織結(jié)構(gòu)[314隨著對(duì)于會(huì)計(jì)觀點(diǎn)和實(shí)務(wù)的協(xié)調(diào)工作的支持在全世界日漸擴(kuò)大，根據(jù)實(shí)際可能性盡量廣泛地吸收利益相關(guān)方面參加標(biāo)準(zhǔn)制定過程的必要性已經(jīng)越來越明顯。15國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)認(rèn)識(shí)到有必要具備充分的代表性，因此在組織結(jié)構(gòu)上做出了不少重要變動(dòng)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)16國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的工作由理事會(huì)執(zhí)行，并有專職秘書一人協(xié)助。理事會(huì)有十三個(gè)國(guó)家的代表。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的方針是，理事會(huì)成員的提名中最好至少有三個(gè)開展中國(guó)家。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)章程允許理事會(huì)中最多包括四個(gè)不是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體但在財(cái)務(wù)報(bào)告方面利益相關(guān)的國(guó)際組織的代表。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組17代表著許多財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的國(guó)際組織都參加了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組。18國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參謀組定期與理事會(huì)中各成員國(guó)的代表共同開會(huì)，使參謀組成員能夠討論國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作中產(chǎn)生的原則和政策問題，討論影響國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)公認(rèn)程度的實(shí)際和概念問題?；I劃指導(dǎo)委員會(huì)19成立籌劃指導(dǎo)委員會(huì)是為了考慮與某一會(huì)計(jì)專題有關(guān)的問題?；I劃指導(dǎo)委員會(huì)均由四個(gè)成員國(guó)組成，只要有可能就應(yīng)包括一個(gè)開展中國(guó)家。20非理事會(huì)中的成員組織系應(yīng)邀參加籌劃指導(dǎo)委員會(huì)，費(fèi)用由國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)負(fù)擔(dān)。與國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系21國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)認(rèn)為，為了充分了解各個(gè)國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)所面臨的困難，需要有密切的聯(lián)系。主要的接觸是通過各成員國(guó)中的理事會(huì)代表或通訊員。22此外，國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)還受到國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)代表團(tuán)的訪問，討論關(guān)于執(zhí)行和協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)的各種問題。合作23國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)通過上述各種途徑、開展與利益相關(guān)集團(tuán)的合作，以便產(chǎn)生切實(shí)有效的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并廣泛地促進(jìn)會(huì)計(jì)原則的協(xié)調(diào)工作。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的業(yè)務(wù)程序24征求意見和展開評(píng)論的過程是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成功所必須的。這一過程不僅為使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者、審計(jì)者和使用者能有時(shí)機(jī)對(duì)應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表意見，而且也為保持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量所必須。25在擬定標(biāo)準(zhǔn)的過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)通過與來自有關(guān)行業(yè)集團(tuán)和組織，包括保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)員、銀行、保險(xiǎn)公司、租賃公司和估價(jià)員等行業(yè)集團(tuán)和組織的有資格的人士進(jìn)行磋商，來充實(shí)自身的專業(yè)特長(zhǎng)。26參謀組的觀點(diǎn)在每一個(gè)重要的決策階段都得到國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)的考慮。27征求意見和展開評(píng)論的程序如下：（a）國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)經(jīng)過討論，選定一項(xiàng)認(rèn)為需要有國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的專題，并交派給一個(gè)籌劃指導(dǎo)委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的所有成員團(tuán)體都應(yīng)邀提交供考慮的材料。（b）籌劃指導(dǎo)委員會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書的協(xié)助下考慮有關(guān)的問題，就該專題向理事會(huì)提出論點(diǎn)提綱。（c）籌劃指導(dǎo)委員會(huì)收取理事會(huì)的評(píng)論意見，并準(zhǔn)備一份所提標(biāo)準(zhǔn)的初稿。（d）初稿在理事會(huì)審查之后發(fā)給所有的成員團(tuán)體，供他們?cè)u(píng)論。（e）籌劃指導(dǎo)委員會(huì)準(zhǔn)備一份經(jīng)修訂的草案，經(jīng)理事會(huì)中至少三分之二的成員通過后，作為征求意見稿公布，邀請(qǐng)所有的利益相關(guān)方面開展評(píng)論。（f）在考慮草案的各個(gè)階段，成員團(tuán)體應(yīng)向本組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)研究委員會(huì)尋求指導(dǎo)。（g）征求意見階段（通常為六個(gè)月）結(jié)束時(shí)，評(píng)論意見提交國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并由負(fù)責(zé)該工程的籌劃指導(dǎo)委員會(huì)加以考慮。（h）然后，籌劃指導(dǎo)委員會(huì)向理事會(huì)提交一份修改稿，供批準(zhǔn)作為一份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（i）一份標(biāo)準(zhǔn)的簽發(fā)須經(jīng)理事會(huì)最少四分之三的成員通過。此后，將該標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過批準(zhǔn)的文本寄發(fā)各成員團(tuán)體供翻譯和發(fā)表。上述過程大約要用三年時(shí)間。28國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)理事會(huì)在上述過程中可能會(huì)確定簽發(fā)供評(píng)論用的討論稿，以更好地效勞于研究中的專題需要。討論稿的目的，可以是促進(jìn)對(duì)一個(gè)尚不具備制定國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條件的專題的討論，也可以是確保有充分的時(shí)間去討論關(guān)于一個(gè)復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題的各種觀點(diǎn)。29一份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布之后，對(duì)該項(xiàng)問題的各種觀點(diǎn)和需要還要繼續(xù)不斷地進(jìn)行了解。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)經(jīng)常從實(shí)際執(zhí)行情況和是否需要修訂這兩個(gè)方面去審查標(biāo)準(zhǔn)的有效性。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)隨時(shí)根據(jù)當(dāng)前情況修改文件，正如在關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的問題上已經(jīng)做的那樣。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的成認(rèn)和支持30不管是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還是會(huì)計(jì)職業(yè)界，單憑其本身，都沒有權(quán)力強(qiáng)制實(shí)行國(guó)際協(xié)議，或要求遵從國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的努力成功與否，要依靠在各自管轄范圍內(nèi)活動(dòng)的許多不同的利益相關(guān)集團(tuán)的成認(rèn)和支持。31對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的成認(rèn)來自下述組織：（a）參謀組中包括的代表金融機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、工會(huì)、雇主、股票交易所和財(cái)務(wù)分析員的國(guó)際組織。（b）聯(lián)合國(guó)和經(jīng)濟(jì)合作與開展組織。這兩個(gè)組織從七十年代后期開始討論會(huì)計(jì)和報(bào)告政策，而且都從一開始就邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)參加。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)一直參與了他們的有關(guān)討論。以上組織共同構(gòu)成了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的參謀組，他們的看法和建議是標(biāo)準(zhǔn)制定過程的重要局部。他們分享看法的愿望，正是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所高度珍惜的成認(rèn)。32對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的支持來自下述組織：（a）代表職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（以下簡(jiǎn)稱聯(lián)合會(huì)）。聯(lián)合會(huì)完全支持委員會(huì)的工作、成認(rèn)委員會(huì)是唯一有責(zé)任和權(quán)威就國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)簽發(fā)公告的機(jī)構(gòu)并在這方面有充分的權(quán)威與外部機(jī)構(gòu)談判和聯(lián)系，在世界范圍內(nèi)促進(jìn)接受和遵守這些標(biāo)準(zhǔn)。在委員會(huì)和聯(lián)合會(huì)的雙邊協(xié)定中有關(guān)的職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體通過以下方式繼續(xù)支持委員會(huì)的工作：（1）發(fā)表國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)批準(zhǔn)簽發(fā)的每份國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（2）盡他們最大的努力勸說政府、國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)以及金融和工商界，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在所有具有重要性的方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并報(bào)告這一事實(shí)；（3）盡他們最大的努力去保證，審計(jì)師對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能在所有具有重要性的方面都得到遵守的問題而使自己感到滿意。（b）在許多重要的經(jīng)濟(jì)中心長(zhǎng)期支持國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)工作的國(guó)家級(jí)股票交易所。越來越多的股票交易所接受外國(guó)登記者按照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（c）地區(qū)性會(huì)計(jì)師組織。例如，會(huì)計(jì)學(xué)者聯(lián)合會(huì)（TheGrouped‘Etudes），亞洲和太平洋地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，美洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)還成認(rèn)與國(guó)家級(jí)和國(guó)際級(jí)管理界團(tuán)體以及主要的工商學(xué)院保持接觸的重要性。前途33會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際協(xié)調(diào)和改進(jìn)要經(jīng)過艱難道路。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)將不懈地追求這一目標(biāo)，為公眾利益始終站在協(xié)調(diào)工作的中心并與所有其他愿意實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)者合作。34對(duì)于這種協(xié)調(diào)工作，合作的愿望是必不可缺的。在職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體的支持和友誼以及在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者的協(xié)作中，這種合作愿望都已經(jīng)很明顯。35會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)和協(xié)調(diào)的最重要的因素，將是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和與其協(xié)調(diào)的國(guó)家級(jí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)被當(dāng)作會(huì)計(jì)和報(bào)告的最恰當(dāng)基礎(chǔ)的程度。越來越多的國(guó)家已經(jīng)這樣做了。他們認(rèn)識(shí)到了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)的公認(rèn)性的益處，認(rèn)識(shí)到了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可比性和協(xié)調(diào)性所帶來的優(yōu)越性。36國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)相信，對(duì)委員會(huì)的宗旨和提議的越來越大的支持將會(huì)不斷地產(chǎn)生成果，并將朝著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際性協(xié)調(diào)的方向，促成切實(shí)的進(jìn)步。（3）會(huì)計(jì)政策的表達(dá)頒發(fā)日期，如無其他指示：1975年1月序言01本規(guī)定研究編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所曾經(jīng)被采用過的所有重要會(huì)計(jì)政策的表達(dá)。02國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的及其權(quán)威性，在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9001〕中已有說明。03財(cái)務(wù)報(bào)表的定義，在國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕中已有規(guī)定，為了方便，此處加以重述。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部的注解、聲明或說明材料。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)適用于任何商業(yè)、工業(yè)或企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。04企業(yè)的管理部門，可按最適合其內(nèi)部管理的各自不同方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表以備自用。但如將財(cái)務(wù)報(bào)表送給其他人，如股票持有人、債權(quán)人、雇員和一般公眾，則應(yīng)當(dāng)符合國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。05通常財(cái)務(wù)報(bào)表每年編制和公布一次，并且是審計(jì)員報(bào)告的對(duì)象。根本會(huì)計(jì)假定06編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)。因這些假定已被接受和使用，一般不再一一列舉。假若不遵守這些假定，必須申明（即表達(dá)），同時(shí)說明原因。07下面是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成認(rèn)的根本會(huì)計(jì)假定：（a）繼續(xù)營(yíng)業(yè)企業(yè)一般被認(rèn)為將繼續(xù)營(yíng)業(yè)，即在可見的未來繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。我們假定企業(yè)既不企圖也不必要停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（b）一致性假定由一個(gè)會(huì)計(jì)期間到另一期間所采取的會(huì)計(jì)政策是一致的。（c）權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和本錢采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入和本錢根據(jù)發(fā)生時(shí)（而不是收付時(shí)）計(jì)算，并列入有關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表（本規(guī)定不研究在權(quán)責(zé)發(fā)生制假定下，本錢與收入的配比程序問題）。會(huì)計(jì)政策08會(huì)計(jì)政策，包括在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理人員所采用的原則、基準(zhǔn)、慣例、規(guī)則和程序。對(duì)同一題目，在使用中有許多不同的會(huì)計(jì)政策，需根據(jù)企業(yè)具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇憩F(xiàn)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的政策。09管理部門在選用會(huì)計(jì)政策、編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：（a）謹(jǐn)慎很多交易不可防止地存在著不肯定性。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須謹(jǐn)慎對(duì)待。但謹(jǐn)慎并不意味著建立秘密準(zhǔn)備的合理化。（b）實(shí)質(zhì)勝于形式交易和其他事項(xiàng)應(yīng)按其實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)事實(shí)進(jìn)行反映，而不只是按其法律形式反映。（c）重要性財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)表達(dá)所有能影響評(píng)價(jià)或決策的重要工程。說明10財(cái)務(wù)報(bào)表必須清晰易懂。在一個(gè)國(guó)家企業(yè)之間和不同國(guó)家企業(yè)之間編制財(cái)務(wù)報(bào)表所根據(jù)的會(huì)計(jì)政策各不相同。因此為了正確理解這些報(bào)表，說明其編制所根據(jù)的重要會(huì)計(jì)政策是很必要的。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策的說明，應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一局部，如將它們列在一起，對(duì)使用報(bào)表的人會(huì)更方便。有時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他報(bào)表中的工程采用了錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)奶幚?。在任何情況下揭示這種處理都是必需的，但揭示并不能糾正錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者11財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的資料，有很多使用者，特別是股東、債權(quán)人（現(xiàn)在的和潛在的）和雇員。其他重要的使用者包括供給人、顧客、工會(huì)、財(cái)務(wù)分析員、統(tǒng)計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家及稅務(wù)和制定規(guī)章制度部門。12財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，以財(cái)務(wù)報(bào)表作為所需信息的一局部來源，從而作出評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)決策等。財(cái)務(wù)報(bào)表若不清楚地說明編制時(shí)所采用的重要會(huì)計(jì)政策，他們就不可能在這些方面作出可靠的判斷。會(huì)計(jì)政策的不同及其表達(dá)13由于在會(huì)計(jì)的許多方面有不同的政策，使解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的任務(wù)復(fù)雜化了。因?yàn)闆]有一個(gè)被接受的、簡(jiǎn)單的政策清單供使用者參考，根據(jù)同樣的事項(xiàng)和情況，用目前可供使用的不同會(huì)計(jì)政策，可以產(chǎn)生有重大不同的財(cái)務(wù)報(bào)表。下面是存在著不同會(huì)計(jì)政策的一些領(lǐng)域的例子，因此須說明所選用的方法：綜合性會(huì)計(jì)政策合并政策外國(guó)通貨的換算，包括對(duì)兌換盈虧的處理全面的估價(jià)政策（例如原始本錢，總購置力，重置價(jià)值）編制資產(chǎn)負(fù)債表日期后發(fā)生的事項(xiàng)租賃，分期付款購置和有關(guān)利息稅務(wù)長(zhǎng)期合同特許權(quán)資產(chǎn)應(yīng)收款存貨（庫存和在制品）和有關(guān)銷貨本錢應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)和折舊成長(zhǎng)中作物開展用地及開展本錢投資：子公司、聯(lián)合公司和其他投資研究和開展費(fèi)專利權(quán)和商標(biāo)權(quán)商譽(yù)負(fù)債和備付保單約定付款和或有負(fù)債退休金本錢和退休方法解職費(fèi)及多余人員津貼損益確認(rèn)收入的方法維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)和改進(jìn)費(fèi)處理財(cái)產(chǎn)的盈虧準(zhǔn)備會(huì)計(jì)，法令的或非法令的，包括直接借入和貸入盈余帳戶14目前會(huì)計(jì)政策并未在所有的財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分地有規(guī)則地表達(dá)。在表達(dá)會(huì)計(jì)政策的這些國(guó)家內(nèi)部以及這些國(guó)家之間的表達(dá)、格式、清晰程度和完整性方面也存在著很大的差異。在一套財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能僅列明了某些重要的會(huì)計(jì)政策而卻沒列明另一些重要的會(huì)計(jì)政策。即使在要求列明全部重要的會(huì)計(jì)政策的國(guó)家，也不一定具有要求其表達(dá)方法一致的準(zhǔn)則規(guī)定?？鐕?guó)公司和財(cái)務(wù)的開展增加了不同國(guó)家間財(cái)務(wù)報(bào)表較大程度一致的必要性。15財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)列出前期相應(yīng)的數(shù)字。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)具有重大影響，必須說明這項(xiàng)變動(dòng)并說明其影響。一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)可能對(duì)本年無重大影響，但若對(duì)以后年度可能有重大影響，則仍應(yīng)予以表達(dá)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1，包括本規(guī)定16—23段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—15段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。16“繼續(xù)營(yíng)業(yè)〞、“一致性〞和“權(quán)責(zé)發(fā)生制〞是根本會(huì)計(jì)假定。在財(cái)務(wù)報(bào)表中如遵守了這些根本假定，就不需予以表達(dá)。如果有一項(xiàng)未被遵守，則應(yīng)說明其未遵守的事實(shí)及其理由。17謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)勝于形式和重要性，應(yīng)作為選用會(huì)計(jì)政策的重要考慮。18在財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)清楚簡(jiǎn)要地表達(dá)所采用的全部重要會(huì)計(jì)政策。19所用的重要會(huì)計(jì)政策的表達(dá)，應(yīng)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體的一局部。一般這些政策應(yīng)列在一處。20對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表或其他報(bào)表中工程的錯(cuò)誤或不恰當(dāng)處理，不因列明所用的會(huì)計(jì)政策或附有注解或說明的材料而作為已被糾正。21財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。22對(duì)本期有重要影響或?qū)σ院蟾髌诳赡苡兄匾绊懙臅?huì)計(jì)政策變動(dòng)，應(yīng)予以表達(dá)并說明理由。如果政策變動(dòng)的影響重大，應(yīng)說明變動(dòng)所帶來的影響并列出數(shù)字。23本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1975年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的比較國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1，21段規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映前期的相應(yīng)數(shù)字。〞美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，不要求呈報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，美國(guó)的公司通常頒發(fā)比較財(cái)務(wù)報(bào)表。大家都認(rèn)識(shí)到列出前一期的數(shù)字，對(duì)使用報(bào)表人的好處。在這一點(diǎn)，ARB43〔2041節(jié)〕第2A章規(guī)定：“在年報(bào)或其他報(bào)表中，編報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表，提高了這些報(bào)表的用途，更清楚地指出了本企業(yè)的本期變化的性質(zhì)和趨勢(shì)。這種編送強(qiáng)調(diào)了這一事實(shí)，即各期間的報(bào)表較之只包括一個(gè)會(huì)計(jì)期間的報(bào)表更重要，一期的數(shù)字只是連續(xù)歷史的一局部〞。（4）在原始本錢制度下存貨的估價(jià)與呈報(bào)頒發(fā)日期，如無其他指示：1975年10月序言01本規(guī)定研究在原始本錢制度下在財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的估價(jià)與呈報(bào)。原始本錢制度是編制財(cái)務(wù)報(bào)表最廣泛采用的方法。02本委員會(huì)了解有其他制度被推薦或用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括以重置本錢或其他現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)的制度。存貨按其他制度的估價(jià)與呈報(bào)，不在本規(guī)定研究范圍之內(nèi)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕，要求清楚地說明所采用的制度。03本規(guī)定不研究在長(zhǎng)期建筑合同下的累積存貨及對(duì)副產(chǎn)品存貨的處理。定義04在本規(guī)定中使用的以下詞匯，有以下指定的含義：存貨是有形資產(chǎn)，包括：（a）在正常的營(yíng)業(yè)過程中置存的以便出售。（b）處在生產(chǎn)過程以便制成出售。（c）供生產(chǎn)商品或效勞中消費(fèi)。原始本錢存貨的原始本錢是采購本錢，轉(zhuǎn)換本錢和其他使存貨變成現(xiàn)在狀態(tài)和場(chǎng)所而發(fā)生的本錢合計(jì)。采購本錢采購價(jià)格（包括進(jìn)口稅和其他采購稅，運(yùn)輸和裝卸費(fèi)），加其他直接有關(guān)的采購費(fèi)用減商業(yè)折扣，回扣和補(bǔ)貼，構(gòu)成采購本錢。轉(zhuǎn)換本錢是采購本錢以外使存貨處于現(xiàn)在場(chǎng)所和狀態(tài)的本錢之和?？勺儸F(xiàn)凈值是在正常營(yíng)業(yè)過程中，以估計(jì)售價(jià)減完工本錢和銷售費(fèi)用后的價(jià)值。說明05存貨在許多企業(yè)的資產(chǎn)中占很大的比重。因此存貨的估價(jià)對(duì)于確定和表現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重大影響。原始本錢確實(shí)定06在確定04段所說的原始本錢時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)間接費(fèi)、其他間接費(fèi)和所用的存貨本錢計(jì)算法，在實(shí)務(wù)中產(chǎn)生了不同解釋。生產(chǎn)間接費(fèi)07生產(chǎn)間接費(fèi)是由直接材料和直接人工以外的生產(chǎn)本錢所構(gòu)成。例如間接材料和間接人工，廠房設(shè)備的折舊和維修費(fèi)以及工廠的管理費(fèi)和行政費(fèi)。08對(duì)生產(chǎn)間接費(fèi)須進(jìn)行分析，以便確定有關(guān)使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和場(chǎng)所的那局部費(fèi)用。當(dāng)確定存貨的原始本錢時(shí)，這些費(fèi)用包括在轉(zhuǎn)換本錢中。09在生產(chǎn)中所發(fā)生的固定的和變動(dòng)的生產(chǎn)間接費(fèi)，通常都分配到轉(zhuǎn)換本錢。這種處理方法，是由于認(rèn)為兩者都是因使存貨處于現(xiàn)在狀況和場(chǎng)所而發(fā)生的。有時(shí)固定生產(chǎn)間接費(fèi)全部或局部由轉(zhuǎn)換本錢中排除，因?yàn)檎J(rèn)為它不直接與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所有關(guān)。10在低產(chǎn)量時(shí)期或在設(shè)備閑置時(shí)期，一種習(xí)慣作法是按設(shè)備的生產(chǎn)能力，而不是按實(shí)際產(chǎn)量把固定生產(chǎn)間接費(fèi)分配到轉(zhuǎn)換本錢，因此分配數(shù)較小。對(duì)設(shè)備生產(chǎn)能力的解釋也有不同。例如把設(shè)備生產(chǎn)能力解釋為在許多期間或季節(jié)能到達(dá)的正常產(chǎn)量，或解釋為實(shí)際可能到達(dá)的最高產(chǎn)量。如何解釋應(yīng)事先確定，并一貫使用，不因一時(shí)的情況而改變。11與此類似，超過一般的消耗——材料、人工和其他費(fèi)用，與把存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)處于現(xiàn)在場(chǎng)所無關(guān)，不作為轉(zhuǎn)換本錢。其他間接費(fèi)12生產(chǎn)間接費(fèi)以外的間接費(fèi)，有時(shí)是由于使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所而發(fā)生的。例如為特定顧客設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。另一方面，銷售費(fèi)用、一般行政管理費(fèi)、研究和開展費(fèi)、利息通常認(rèn)為與將存貨變?yōu)楝F(xiàn)在狀態(tài)和處于現(xiàn)在場(chǎng)所無關(guān)。存貨本錢計(jì)算法13為了計(jì)算本錢，現(xiàn)行幾種結(jié)果大不相同的存貨本錢計(jì)算方法，包括以下幾種：（a）先進(jìn)先出法FIFO（b）加權(quán)平均法（c）后進(jìn)先出法LIFO（d）根本存量法（e）個(gè)別計(jì)價(jià)法（f）次進(jìn)先出法NIFO（g）最后購入價(jià)格法14先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、根本存量法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，是企業(yè)在過去發(fā)生過的本錢。次進(jìn)先出法和最后購入價(jià)格法，用的不全是實(shí)際發(fā)生過的本錢，因此不是以原始本錢為基礎(chǔ)。15個(gè)別計(jì)價(jià)法是按某些存貨工程的個(gè)別本錢計(jì)價(jià)的方法。適用于為一個(gè)特定的工程專門購入或制造并分列的商品。假設(shè)用于經(jīng)常能互換使用的工程，則可利用工程的選用，事先確定對(duì)利潤(rùn)的影響。存貨估價(jià)低于原始本錢16如存貨銷售價(jià)格下降、毀損、全部或局部陳廢，其原始本錢就可能不能變現(xiàn)。將存貨降低到于原始本錢到可變現(xiàn)凈值的作法，符合流動(dòng)資產(chǎn)不應(yīng)按較可變現(xiàn)凈值高的價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的看法。價(jià)值的降低可按各個(gè)工程分別計(jì)算，按一類內(nèi)相似的工程計(jì)算，按存貨類別（如產(chǎn)成品）計(jì)算，或按一類業(yè)務(wù)的有關(guān)工程計(jì)算以及按企業(yè)所有的存貨計(jì)算，確定一個(gè)降低總數(shù)。按存貨類別，業(yè)務(wù)類別或全部存貨計(jì)算的方法，使發(fā)生的損失與未實(shí)現(xiàn)的盈利相抵銷。17在有些國(guó)家減記存貨并不按16段所描述的實(shí)務(wù)進(jìn)行。例如減記到低于原始本錢的方法，是用一個(gè)隨意決定的百分比乘原來的數(shù)，或減少一個(gè)未加說明的數(shù)，結(jié)果導(dǎo)致秘密準(zhǔn)備，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不適宜的影響。存貨的列入報(bào)表18在財(cái)務(wù)報(bào)表中，存貨的進(jìn)一步分類，反映了不同種類存貨的金額和不同會(huì)計(jì)期間各類存貨的變化。一般進(jìn)一步的分類是：材料、在制品、制成品、商品和生產(chǎn)物料。19在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨〞，通常由04段存貨定義中所包括的工程組成。有時(shí)其他工程也列入“存貨項(xiàng)下，例如非生產(chǎn)用物料、研究和開展用物料。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2——在原始本錢制度下存貨的估價(jià)與呈報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2，包括本規(guī)定20—36段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—19段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。20存貨應(yīng)按原始本錢與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來估價(jià)。原始本錢確實(shí)定21制成存貨的原始本錢應(yīng)包括使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所的生產(chǎn)間接費(fèi)的系統(tǒng)地分配。固定生產(chǎn)間接費(fèi)應(yīng)以設(shè)備的生產(chǎn)能力為基準(zhǔn)分配到轉(zhuǎn)換本錢中。如果因?yàn)楣潭ㄉa(chǎn)間接費(fèi)不直接與使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)和現(xiàn)在場(chǎng)所有關(guān)，全部或大局部并未列入存貨，這個(gè)事實(shí)應(yīng)予說明。22生產(chǎn)間接費(fèi)以外的間接費(fèi)，只能把明顯地與使存貨處于現(xiàn)在狀態(tài)或現(xiàn)在場(chǎng)所有關(guān)局部列入存貨本錢。23超過一般數(shù)量的材料、人工和其他費(fèi)用方面的消耗不應(yīng)列入存貨本錢。24除了25和26段的規(guī)定外，存貨的原始本錢應(yīng)用先進(jìn)先出或加權(quán)平均本錢計(jì)算法計(jì)列。25存貨中一般不能互相交換使用的工程，或?yàn)樘囟üこ虒ｉT制造分列的商品，應(yīng)使用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)列。26如果表達(dá)了在資產(chǎn)負(fù)債表中所列存貨金額與以下兩項(xiàng)中任一項(xiàng)的差額，可以用后進(jìn)先出法或根本存量法：（a）按24段所示方法與可變現(xiàn)凈值二者孰低。（b）在編制資產(chǎn)負(fù)債表日期現(xiàn)值與可變現(xiàn)凈值二者孰低。27為了簡(jiǎn)便，可以使用標(biāo)準(zhǔn)本錢法估價(jià)產(chǎn)成品，使用零售價(jià)法估價(jià)商品等，如所得結(jié)果一貫的近似于按20段所得的結(jié)果?？勺儸F(xiàn)凈值確實(shí)定28對(duì)可變現(xiàn)凈值的估價(jià)，不應(yīng)根據(jù)價(jià)格或本錢一時(shí)的變動(dòng)，而應(yīng)根據(jù)估價(jià)時(shí)最可靠的證據(jù)來確定存貨的可變現(xiàn)凈值。29存貨應(yīng)逐項(xiàng)或以類似工程為組，減記到可變現(xiàn)凈值，不管采用什么方法應(yīng)一貫使用。30為履行銷售合同所置存的存貨數(shù)量，應(yīng)按合同價(jià)確定其可變現(xiàn)凈值。如銷售合同數(shù)量低于存貨數(shù)量，其多出的存貨局部應(yīng)按一般市場(chǎng)價(jià)確定其可變現(xiàn)凈值。31用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢，這些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢。假設(shè)材料價(jià)格的下跌意味著將來制成品的原始本錢超過可變現(xiàn)凈值，在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價(jià)值。在這種情況下重置本錢可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的編送32本期銷售或耗用的存貨金額應(yīng)借入本期損益（分配到其他資產(chǎn)科目的除外）。本期減記到可變現(xiàn)凈值的金額也應(yīng)借入本期損益。33存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中或在財(cái)務(wù)報(bào)表的說明中，應(yīng)按適合于該企業(yè)業(yè)務(wù)情況作進(jìn)一步分類，以反映每一主要類別存貨的金額。34存貨估價(jià)所用的會(huì)計(jì)政策，包括本錢計(jì)算法應(yīng)予列明。因改變有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)政策而對(duì)本期或以后各期有重大影響時(shí)，應(yīng)連同理由予以表達(dá)。改變的影響如果重大應(yīng)表達(dá)并以數(shù)字表示（參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9000節(jié)〕）。35如果在“存貨〞標(biāo)題下，列入了04段定義以外的內(nèi)容，應(yīng)說明其性質(zhì)、金額和估價(jià)原則。生效日期36本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1976年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表有效。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的比較存貨按本錢與市價(jià)孰低估價(jià)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2，20段和31段規(guī)定：“存貨應(yīng)按原始本錢與可變現(xiàn)凈值兩者孰低來估價(jià)。〞“用于制造產(chǎn)品所存的正常數(shù)量的材料和其他物料，如果有關(guān)制成品的銷售所得將等于或高于原始本錢，這些材料和物料就不應(yīng)減記到低于原始本錢。假設(shè)材料價(jià)格的下跌意味著將來制成品的原始本錢超過可變現(xiàn)凈值，在這種情況下則應(yīng)減記材料存貨的價(jià)值。在這種情況下重置本錢可能是衡量這些材料可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。〞另一方面，在ARB43第四章〔5121節(jié)〕規(guī)定6中對(duì)存貨應(yīng)按本錢與市價(jià)孰低估價(jià)，規(guī)定如下：“本錢與市價(jià)孰低〞其市價(jià)是指當(dāng)前重置本錢（購入或重制）但，（1）市價(jià)不應(yīng)超過可變現(xiàn)凈值（即在正常營(yíng)業(yè)過程中預(yù)估售價(jià)減合理的加工及銷售費(fèi)用）；（2）市價(jià)不應(yīng)低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤(rùn)數(shù)的近似值“。因此，按照ARB43的規(guī)定，將存貨減記到重置本錢，當(dāng)重置本錢低于可變現(xiàn)凈值時(shí)（但不低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤(rùn)數(shù)的近似值）就與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)矛盾（除非重置本錢是衡量可變現(xiàn)凈值的最好的能采用的方法。）在FASB第17號(hào)解釋中〔1083—2節(jié)〕，對(duì)ARB43第四章的討論〔5121節(jié)〕規(guī)定：“由于在存貨估價(jià)中所遇到的情況很多，規(guī)定6的制定意圖是引導(dǎo)而不是規(guī)則〞。存貨按市場(chǎng)牌價(jià)估價(jià)在ARB43第四章〔5121節(jié)〕對(duì)于一般存貨按本錢與市價(jià)孰低的估價(jià)規(guī)則提出了例外的條款如下：“僅在特殊情況下，存貨可適當(dāng)?shù)馗哂诒惧X反映。例如貴金屬，有固定貨幣價(jià)值，沒有什么銷售費(fèi)，可用這種貨幣價(jià)值反映。其他例外必須符合以下各種情況，不能確定適宜的近似本錢，按市場(chǎng)牌價(jià)可立即出售，具有各單位可以互換特性。當(dāng)商品以高于本錢的價(jià)值反映時(shí)，這個(gè)事實(shí)必須表達(dá)〞。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)2，對(duì)存貨按原始本錢與可變現(xiàn)凈值孰低估價(jià)這一根本要求未提出例外條款。（5）合并財(cái)務(wù)報(bào)表頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年6月序言01本規(guī)定研究在一個(gè)母公司控制下的公司集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)問題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由于需要了解公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而產(chǎn)生的。02本規(guī)定確定，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于某些種長(zhǎng)期投資，以會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)法作為國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。它不涉及在編送其他形式財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)權(quán)法。03本規(guī)定不研究以下問題：（a）關(guān)于企業(yè)兼并或企業(yè)聯(lián)合的各種會(huì)計(jì)處理方法及它們對(duì)合并的影響；（b）商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理；（c）發(fā)行紅股的會(huì)計(jì)處理（股票股息）；（d）對(duì)逐步獲得和售出子公司和聯(lián)合公司的會(huì)計(jì)處理；（e）子公司發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理；（f）公司集團(tuán)內(nèi)部，有關(guān)兩個(gè)公司相互持有股票的會(huì)計(jì)處理；（g）用外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表的換算方法；（h）關(guān)于多種經(jīng)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，按產(chǎn)品系列或按生產(chǎn)活動(dòng)編報(bào)的問題；（i）短期合伙的會(huì)計(jì)處理。定義04本規(guī)定中使用以下名詞：投資公司指持有另一公司（被投資公司）股票表決權(quán)的公司。被投資公司指其一些股票表決權(quán)，由另一公司（投資公司）所持有的公司。子公司指被另一公司（母公司）所控制的公司。母公司指有一個(gè)或更多子公司的公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表指把母公司及其子公司作為一個(gè)單獨(dú)企業(yè)來表示它們的資產(chǎn)、負(fù)債、股本、收入和費(fèi)用的各種財(cái)務(wù)報(bào)表?？刂浦钢苯诱加谢蛲ㄟ^子公司間接占有一個(gè)公司過半數(shù)的股票表決權(quán)。公司集團(tuán)指母公司及其所有的子公司。少數(shù)股權(quán)指在子公司的營(yíng)業(yè)凈收入或凈資產(chǎn)中，除去屬于母公司或其他子公司股份之外的局部。產(chǎn)權(quán)資本指公司已發(fā)行的，當(dāng)分配公司利潤(rùn)或最后分配資產(chǎn)時(shí)，既無限制條件也無優(yōu)先條件的股本。聯(lián)合公司指一個(gè)被投資公司但不是一個(gè)子公司，它具備以下各條件：（a）投資公司對(duì)被投資公司的股票表決權(quán)相當(dāng)多；（b）投資公司對(duì)被投資公司的財(cái)務(wù)及營(yíng)業(yè)政策可施加重大影響；（c）投資公司以其股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。重大影響指投資公司參與被投資公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的決策，但并不控制這些政策。投資公司可用種種方法施加重大影響，通常通過向董事會(huì)派代表，也通過參與政策的制定，參加公司間重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，交換管理人員或技術(shù)情報(bào)的依賴等方法。若投資公司持有被投資公司缺乏20％的有表決權(quán)股票，如果不明確證明有重大影響的能力，應(yīng)假定該投資公司不具有這樣的能力。產(chǎn)權(quán)法指投資公司對(duì)聯(lián)合公司和某些未合并的子公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資所使用的一種會(huì)計(jì)方法。在“產(chǎn)權(quán)法〞下，投資公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資，按被投資公司凈資產(chǎn)中屬于該投資公司局部的變動(dòng)加以調(diào)整。在合并損益表中反映被投資公司經(jīng)營(yíng)成果中，屬于投資公司的局部。討論合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的需要05與公司集團(tuán)的母公司有利害關(guān)系的團(tuán)體，如現(xiàn)在的和未來的股東、雇員、顧客及某種情況下的債權(quán)人，關(guān)心整個(gè)公司集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)，因而需要了解其經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。06合并財(cái)務(wù)報(bào)表能滿足這種需要，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不考慮集團(tuán)內(nèi)部，作為各個(gè)法律單位在法律上的界限，把企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)而提供其財(cái)務(wù)狀況的資料。通常合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括母公司及所有子公司。在個(gè)別情況下，子公司以外的某些公司也視同子公司列入一個(gè)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。因?yàn)檫@個(gè)公司：（a）擁有那些企業(yè)過半數(shù)產(chǎn)權(quán)資本，但股票表決權(quán)未過半數(shù)；（b）該公司根據(jù)法令或合同對(duì)那些企業(yè)的財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)政策具有控制能力。如通過有提名超過半數(shù)董事會(huì)成員的權(quán)力，通過經(jīng)營(yíng)合同或法庭判決對(duì)其他公司的政策進(jìn)行控制。07當(dāng)需要了解母公司或個(gè)別子公司財(cái)務(wù)狀況時(shí)，特別是債權(quán)人和少數(shù)股權(quán)所發(fā)生的需要，可由母公司或子公司提供單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不予合并08當(dāng)母公司對(duì)子公司的控制可能是暫時(shí)的或?qū)ψ庸举Y產(chǎn)的控制能力已被削減的情況下，通常對(duì)該子公司不予合并。09有些國(guó)家對(duì)于業(yè)務(wù)完全不同于集團(tuán)內(nèi)部其他公司的子公司，要求隨同合并財(cái)務(wù)報(bào)表另編單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這對(duì)母公司的股東及其他報(bào)表使用者來說，提供了更有用的材料，因此認(rèn)為對(duì)該子公司的報(bào)表不加合并是恰當(dāng)?shù)?。此種情況的另一處理方法是在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類反映資產(chǎn)和負(fù)債，在合并損益表中分類反映收入和支出。10此外，被認(rèn)為是足以構(gòu)成對(duì)一子公司的報(bào)表不予合并的理由是：不能合并；合并費(fèi)用過多或耽誤時(shí)間過久；董事們認(rèn)為合并的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生誤解或有害。這些理由多屬主觀，其結(jié)果會(huì)造成在相同的情況下，公司之間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的巨大差異。全并程序11在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司和其子公司的報(bào)表根據(jù)相同工程的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用相加的方法逐行合并。以下各項(xiàng)在合并報(bào)時(shí)互相抵銷：（a）公司內(nèi)部往來帳余額和公司內(nèi)部銷售，收取費(fèi)用及股息等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（b）母公司對(duì)每個(gè)子公司的投資與母公司對(duì)每個(gè)子公司的全部股本和未作為母公司的子公司之前準(zhǔn)備及前損益的份額。12由于公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而又被包括在資產(chǎn)的置存價(jià)值之內(nèi)的（如存貨和固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)）應(yīng)予抵銷。本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，在適當(dāng)照顧少數(shù)股權(quán)后，應(yīng)由合并收入中抵減。但作為售方公司的帳來說，這些利潤(rùn)則屬已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，因此可能被納稅。由于這些收入要等到以后各期間才在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)，所適用的稅，也結(jié)轉(zhuǎn)到報(bào)表利潤(rùn)之后。假設(shè)公司內(nèi)部交易，使反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)價(jià)值低于整個(gè)公司集團(tuán)的本錢時(shí)，那么這種未實(shí)現(xiàn)的損失及有關(guān)的稅金，除非已不能彌補(bǔ)，都應(yīng)在合并報(bào)表中剔除。13母公司對(duì)子公司的投資，如果可能，應(yīng)在投資時(shí)，就分?jǐn)偟阶庸镜母鱾€(gè)可識(shí)別的資產(chǎn)和負(fù)債上（按照它們的價(jià)值）。這個(gè)分?jǐn)偟慕痤~，隨后作為子公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值，列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司的投資本錢與母公司對(duì)每個(gè)可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債的合計(jì)的差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，加適當(dāng)標(biāo)志反映出來。14由于將來把子公司現(xiàn)在未分配的利潤(rùn)分配到母公司，而使母公司或子公司可能發(fā)生的應(yīng)付稅金，應(yīng)作為應(yīng)計(jì)負(fù)債處理（如果有理由認(rèn)為這些利潤(rùn)最后都要以股息或其他形式分配出去，并在匯款時(shí)形成稅款負(fù)債）。如果對(duì)未分配利潤(rùn)并未計(jì)算應(yīng)付稅金，有時(shí)指出未分配利潤(rùn)累計(jì)額中母公司未計(jì)稅的利潤(rùn)數(shù)，因母公司打算并有權(quán)利將這些利潤(rùn)作為長(zhǎng)期投資。15母公司與其子公司財(cái)務(wù)報(bào)告期的起訖日期最好相同。如合并不同報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表，則不同決算日間發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)須作調(diào)整或說明。如日期不同，各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)日期應(yīng)列明。根據(jù)“一致性〞這項(xiàng)原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的相錯(cuò)日數(shù)必須各期一致。16母公司在財(cái)務(wù)報(bào)告期獲得的子公司，其經(jīng)營(yíng)成果只按獲得日以后的成果并入合并損益表中。同樣，在報(bào)告期出售的子公司，其經(jīng)營(yíng)成果只按出售日以前的成果并入合并損益表中。17在被編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司中，其少數(shù)股權(quán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的損失，可能超出少數(shù)股權(quán)的股東產(chǎn)權(quán)，對(duì)此超出數(shù)，少數(shù)股權(quán)若無必須補(bǔ)足的義務(wù)，可“借〞入多數(shù)股權(quán)。如果以后子公司獲得利潤(rùn)，應(yīng)將子公司所得利潤(rùn)全部“貸〞入多數(shù)股權(quán)，直至補(bǔ)足以前“借〞入數(shù)為止。18子公司流通在外的累積優(yōu)先股票，被公司集團(tuán)之外的人所持有時(shí)，不管是否已宣布發(fā)放股息，母公司都應(yīng)先計(jì)算出子公司的優(yōu)先股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于母公司的損益份額。對(duì)聯(lián)合公司的未合并的子公司的投資19對(duì)聯(lián)合公司和未合并的子公司進(jìn)行投資的主要計(jì)算方法有兩種：本錢法和產(chǎn)權(quán)法。本錢法20在用“本錢法〞的條件下，投資公司對(duì)被投資公司的股票投資額按本錢記帳。投資公司只把得到股票后由被投資公司凈累積利潤(rùn)中支付的股息作為收入。收到的股息超出得到股票后的利潤(rùn)數(shù)，應(yīng)視為投資的收回，按投資本錢的減少記帳。產(chǎn)權(quán)法21投資公司對(duì)聯(lián)合公司的投資，若只將所收到的股息作為收入，可能缺乏以反映投資所取得的收益，因?yàn)槭盏降墓上⑴c被投資公司的成就關(guān)系可能不大。使用“產(chǎn)權(quán)法〞就能對(duì)投資公司的凈資產(chǎn)及凈利提供更多的資料。22在產(chǎn)權(quán)法下，投資公司的投資的結(jié)存金額，要隨著被投資公司所取得的損益的投資公司的份額而作增減。投資的結(jié)存金額也可能由于被投資公司的股本的變化，而有所改變以反映投資公司的比例權(quán)益。由被投資公司收到的股息應(yīng)減少投資的結(jié)存金額。其他問題23如果被投資公司不再符合子公司的定義，但原母公司對(duì)被投資公司仍具有重大影響力，這種投資作為聯(lián)合公司處理。如果投資公司既失去了控制力，也失去了施加重大影響的能力，被投資公司就不能作為聯(lián)合公司。如果投資公司失去了對(duì)被投資公司施加重大影響的能力，例如被投資公司被置于法庭控制之下，或處于破產(chǎn)，或處于無償債能力而被起訴的情況下，這樣被投資公司就不再符合聯(lián)合公司的定義。24在采用產(chǎn)權(quán)法和本錢法的情況下，投資價(jià)值較長(zhǎng)期低于投資結(jié)存金額，如果不適當(dāng)?shù)爻烧J(rèn)價(jià)值的降低，投資公司的資產(chǎn)就是高估了。產(chǎn)權(quán)法的應(yīng)用25應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法所適用的許多程序與對(duì)子公司投資合并所用的程序相似。26在適當(dāng)成認(rèn)外部股權(quán)之后，投資公司的損益應(yīng)加以調(diào)整，以剔除投資公司和被投資公司由于公司之間的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而包括在資產(chǎn)結(jié)存金額中的未實(shí)現(xiàn)損益。27在應(yīng)用產(chǎn)權(quán)法下，投資公司應(yīng)使用所取得的最近期財(cái)務(wù)報(bào)表。假設(shè)投資公司與被投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)日期不同，則不同決算日間發(fā)生的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，須作調(diào)整或說明。各被投資公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的日期不同時(shí)，應(yīng)將其編制日期列明。根據(jù)“一致性〞這項(xiàng)原則的要求，報(bào)告期的長(zhǎng)度和編制資產(chǎn)負(fù)債表的交錯(cuò)日期，必須各期一致。28為了確定在以后各財(cái)務(wù)期，被投資公司收益中屬于投資公司并列入合并損益表的收益分額，在獲得一個(gè)子公司以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表程序的主要概念，也適用于獲得一個(gè)聯(lián)合公司。獲得子公司以后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序，在13段中已有介紹。29在被投資公司未分配的利潤(rùn)中，屬于投資公司的局部所應(yīng)交納的稅金，或出售投資股票而發(fā)生的應(yīng)付稅金，當(dāng)投資公司成認(rèn)這些利潤(rùn)時(shí)，作為應(yīng)計(jì)負(fù)債處理。因?yàn)橐院蟊煌顿Y公司分配股息時(shí)或投資公司出售投資股票時(shí)須交納這些稅金。30在采用產(chǎn)權(quán)法情況下，如果被投資公司的虧損中屬于投資公司的局部等于或超出投資結(jié)存額時(shí)，投資公司通常中止使用產(chǎn)權(quán)法，這時(shí)投資額為零。當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司有擔(dān)保義務(wù)或有進(jìn)一步提供財(cái)務(wù)支持的義務(wù)時(shí)，對(duì)以后又發(fā)生的虧損應(yīng)提供資金，如果被投資企業(yè)隨后有凈利，則應(yīng)在凈利屬于投資公司的份額等于在停止產(chǎn)權(quán)法期間的虧損分額以后，才恢復(fù)使用產(chǎn)權(quán)法。31如投資結(jié)存額因成認(rèn)價(jià)值降低而減記時(shí)，應(yīng)減少合并收益及有關(guān)投資結(jié)存額。32若被投資公司流通在外的累積優(yōu)先股票，由公司集團(tuán)以外的人持有時(shí)，不管是否已宣布發(fā)放股息，應(yīng)先計(jì)算被投資公司的優(yōu)先股股息，作必要的調(diào)整后，再求出屬于投資公司的損益份額。表達(dá)33合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映公司集團(tuán)總的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，對(duì)公司集團(tuán)的業(yè)務(wù)獲得清晰的理解，需提供公司集團(tuán)組成及財(cái)務(wù)報(bào)表某些數(shù)額的分析資料。在一個(gè)大的、多種經(jīng)營(yíng)的公司集團(tuán)中，可能須要說明主要子公司及聯(lián)合公司的名稱，營(yíng)業(yè)性質(zhì)及持有股票表決權(quán)的比例。對(duì)母公司、子公司和聯(lián)合公司的留存盈余，提出分析資料，指出有關(guān)利潤(rùn)分配方面的法律或合同限制也是很重要的，因?yàn)樗绊懩腹痉峙涔上⒌哪芰?。?duì)跨國(guó)公司應(yīng)分析資產(chǎn)和負(fù)債的地區(qū)分配情況，以利于對(duì)在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的特殊風(fēng)險(xiǎn)包括外匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)作出合理的估計(jì)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3——合并財(cái)務(wù)報(bào)表國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3，包括本規(guī)定34—52段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—33段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。合并財(cái)務(wù)報(bào)表34母公司應(yīng)公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但如是一個(gè)全部歸其所有的子公司時(shí)，不在此例。35公布合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司，除36和37段所列者外，應(yīng)合并編制所有按04段定義所指的國(guó)內(nèi)外一切子公司的報(bào)表。36以下情況的子公司不被合并：（a）對(duì)其控制只是暫時(shí)的；（b）子公司處于嚴(yán)格的長(zhǎng)期限制其資金運(yùn)動(dòng)的條件下進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，使母公司對(duì)其資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)的控制受到阻礙。37如果某子公司的業(yè)務(wù)與公司集團(tuán)其他公司極不相同，隨同合并財(cái)務(wù)報(bào)表另編單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于母公司的股東及其他報(bào)表使用者來說，可提供更有用的資料，在這種情況下該子公司的報(bào)表可以不必合并。38不受公司集團(tuán)控制，但可以作為子公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司有以下兩種情況：（a）擁有半數(shù)以上的產(chǎn)權(quán)資本，而股票表決權(quán)未過半數(shù)；（b）不管產(chǎn)權(quán)股權(quán)是否超過半數(shù)，根據(jù)法律或合同對(duì)公司的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)政策具有控制力。對(duì)這種情況須列明合并理由。39合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同的會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)列舉不同的會(huì)計(jì)政策，并應(yīng)列出使用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。投資計(jì)算的產(chǎn)權(quán)法40對(duì)04段定義所指的對(duì)聯(lián)合公司的投資和37段所述不并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的投資，應(yīng)按會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)法列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。41從以下情況日期起，（a）（b）應(yīng)按產(chǎn)權(quán)法計(jì)算出的投資結(jié)存額列入合并資產(chǎn)負(fù)債表，投資公司并停止把該日期以后被投資公司發(fā)生的損益份額計(jì)入損益表。（a）子公司由于36（b）段所述原因不再被合并之日；（b）被投資公司不再符合子公司定義，也不成為聯(lián)合公司之日，或被投資公司不再符合聯(lián)合公司定義之日。42在產(chǎn)權(quán)法下，如果某項(xiàng)投資結(jié)存額及41段所提的投資結(jié)存額超過投資價(jià)值并且不是暫時(shí)的，應(yīng)對(duì)價(jià)值的降低作適當(dāng)反映，應(yīng)為每一項(xiàng)投資價(jià)值的降低提存準(zhǔn)備，不應(yīng)把各項(xiàng)投資加總作總的估價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)43合并公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列出，不作為股東產(chǎn)權(quán)反映，這種公司少數(shù)股權(quán)的損益，在合并損益表中應(yīng)單獨(dú)反映。44用產(chǎn)權(quán)法反映的投資，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)分類，投資公司的損益份額在合并損益表中應(yīng)單獨(dú)反映。如果本期損益中包括不平常的工程，投資公司應(yīng)按其采用的會(huì)計(jì)政策單獨(dú)反映屬于它的份額。45投資公司由于出售被投資公司的股票所發(fā)生的盈虧，應(yīng)在合并損益表中反映。出售股票的盈虧額應(yīng)為出售時(shí)的收入與其在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)存額之差。表達(dá)46會(huì)計(jì)政策的表達(dá)（參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕），應(yīng)包括對(duì)處理子公司和聯(lián)合公司的原則的說明。47在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作以下表達(dá)：（a）主要子公司和聯(lián)合公司的清單和說明及其與母公司的不同報(bào)告日期，但如在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的所附報(bào)表中已列明，則不需要再列出這些日期；（b）子公司未被合并的理由；（c）如38段所述，將非子公司作為子公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，說明該公司與母公司關(guān)系的性質(zhì)；（d）在投資公司與被投資公司財(cái)務(wù)報(bào)表的不同日期之間所發(fā)生的重大未調(diào)整經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（e）對(duì)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的重要工程，如有必要提供分析數(shù)字，以便合理反映由于在其他國(guó)家經(jīng)營(yíng)所帶來的特殊風(fēng)險(xiǎn)，包括外匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；（f）在法律上和合同上對(duì)企業(yè)集團(tuán)累計(jì)留存盈余分配的限制程度。48當(dāng)子公司按37段規(guī)定，未將子公司編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)另編子公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表作為附表報(bào)送。這些附表如能充分表達(dá)與公司集團(tuán)內(nèi)部其他公司有關(guān)的工程余額和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，可用簡(jiǎn)明表式報(bào)送。對(duì)于未編入合并報(bào)表的子公司在附表中所反映的經(jīng)營(yíng)成果與被列入合并損益表中該子公司的金額應(yīng)有一個(gè)調(diào)節(jié)?？蓪蓚€(gè)或兩個(gè)以上未編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)相似的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。49子公司由于36（b）段所說的限制未被編入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作以下說明：（a）被投資公司的名稱，及公司集團(tuán)在被投資公司的凈資產(chǎn)中所占份額；（b）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中其投資結(jié)存額；（c）公司集團(tuán)在本期收到的股息；（d）本期損益，不平常工程單獨(dú)表示；（e）對(duì)本期合并凈利的減記金額或調(diào)整金額。過渡規(guī)定50第一次編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)列出合并資產(chǎn)負(fù)債表的比照數(shù)字。如不可行，在合并損益表中可不列比照數(shù)。在以后各年度應(yīng)列出全部比照數(shù)（參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕）。51第一次采用產(chǎn)權(quán)法時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資公司前期可歸屬投資公司的收益和任何因價(jià)值降低在該期間對(duì)投資的減記數(shù)加以表達(dá)。生效日期52本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1977年1月1日或以后日期作為會(huì)計(jì)期間開始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則比較國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3，39段規(guī)定：“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各公司，最好遵守統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。如在同一資產(chǎn)負(fù)債表中采用不同會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)列舉不同的會(huì)計(jì)政策，并應(yīng)列出使用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。〞美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則不要求說明：“在同一資產(chǎn)負(fù)債表中，采用不同會(huì)計(jì)政策的各類資產(chǎn)和負(fù)債的比例。〞（6）折舊會(huì)計(jì)頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年10月序言01本規(guī)定研究折舊會(huì)計(jì)，適用于一切應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，以下資產(chǎn)除外：（a）森林及類似再生自然資源；（b）礦物、石油、天然氣和類似非再生資源的勘探和開采費(fèi)用；（c）研究和開展費(fèi)；（d）商譽(yù)。定義02在本規(guī)定中，以下詞匯按所規(guī)定的意義使用：折舊指把資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額分配到其預(yù)計(jì)使用年限。每一會(huì)計(jì)期的折舊，直接或間接借入收益。應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)指這樣的資產(chǎn)：（a）預(yù)計(jì)使用年限，超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（b）具有有限的使用年限；（c）企業(yè)用于生產(chǎn)或提供商品或勞務(wù)，對(duì)外出租或用于行政管理。使用年限指以下兩種之一：（a）企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；（b）企業(yè)預(yù)計(jì)可由該資產(chǎn)所得到的產(chǎn)品件數(shù)或類似的計(jì)量單位。應(yīng)計(jì)折舊金額指應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的原始本錢或其他在財(cái)務(wù)報(bào)表中代替原始本錢①的金額減估計(jì)殘值。注①本規(guī)定不研究由于以重估價(jià)值代替原始本錢所產(chǎn)生的差異。說明03應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)在很多企業(yè)中占全部資產(chǎn)的很大比重。因此，折舊對(duì)決定和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重大的影響。04有人認(rèn)為，如果資產(chǎn)價(jià)值超過財(cái)務(wù)報(bào)表所表現(xiàn)的金額，就不需提取折舊。本規(guī)定認(rèn)為，不管資產(chǎn)是否增值，都應(yīng)在應(yīng)計(jì)折舊金額的基礎(chǔ)上在每一會(huì)計(jì)期計(jì)提折舊。使用年限05應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的使用年限，按項(xiàng)或按類估計(jì)，通常根據(jù)過去使用同類資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。對(duì)于使用新技術(shù)，用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新的效勞的資產(chǎn)，由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)使用年限較困難，但仍需進(jìn)行預(yù)計(jì)。06企業(yè)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的使用年限，可能較實(shí)物使用年限為短。資產(chǎn)除與使用狀況如工作班次或維修保養(yǎng)等因素有關(guān)的有形損耗外，還須考慮其他因素，其中包括由于生產(chǎn)技術(shù)的革新或改進(jìn)而造成的陳廢，由于該資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供效勞的市場(chǎng)需求量發(fā)生變化而造成的陳廢，以及法律限制如有關(guān)租賃期滿等。殘值07資產(chǎn)的殘值往往數(shù)目不大，在計(jì)算折舊額時(shí)可忽略不計(jì)。如殘值較大時(shí)，在獲得資產(chǎn)或以后重估價(jià)時(shí)，應(yīng)參考類似資產(chǎn)。在類似運(yùn)轉(zhuǎn)情況下，已到使用年限的現(xiàn)行可變現(xiàn)凈值進(jìn)行估計(jì)。在任何情況下，均應(yīng)從毛殘值中減去在資產(chǎn)使用期末的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。折舊方法08對(duì)資產(chǎn)使用年限中的每一會(huì)計(jì)期，都應(yīng)按照不同的有規(guī)則的方法分配折舊額。不管選用哪種折舊方法，應(yīng)該不考慮企業(yè)的盈利水平和納稅金額，而一貫采用，以使企業(yè)各會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果有可比性。土地和建筑物09在正常情況下，土地的使用年限是無限的，通常不作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)。然而，對(duì)企業(yè)來說如果某塊土地確有一定的使用年限時(shí)，則應(yīng)作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)處理。10建筑物屬于應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，因與02段中的定義相符。11某些企業(yè)不把建筑物作為應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，理由是建筑物及其所占土地價(jià)值之和并不下降。由于建筑物和土地不是一項(xiàng)資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)土地的增值和建筑物折舊額確實(shí)定是兩個(gè)不同的問題。表達(dá)12分配方法的選擇和應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)使用年限的預(yù)計(jì)，是屬于需要判斷的問題。對(duì)于使用報(bào)表人員來說，列出所采用的折舊方法、使用年限或折舊率，提供了可以檢查企業(yè)政策和與其他企業(yè)進(jìn)行比較的資料。由于同樣原因，還應(yīng)列出報(bào)告期的折舊額及期末累計(jì)折舊額。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4——折舊會(huì)計(jì)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4，包括本規(guī)定13—19段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—12段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。13應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)在資產(chǎn)使用年限中，根據(jù)有規(guī)則的方法分配到每一會(huì)計(jì)期。14各會(huì)計(jì)期所選用的折舊方法應(yīng)當(dāng)一致，直至條件變動(dòng)應(yīng)做改變?yōu)橹?。如在一個(gè)會(huì)計(jì)期中折舊方法有所改變，其產(chǎn)生的影響，應(yīng)以數(shù)字表示，并且說明改變方法的原因。15應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)使用年限的估計(jì)，應(yīng)考慮以下因素：（a）預(yù)計(jì)有形磨損；（b）陳廢；（c）法律或其他方面對(duì)資產(chǎn)使用的限制。16對(duì)主要工程或主要類別應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)的使用年限，應(yīng)當(dāng)定期加以檢查，如果當(dāng)前的預(yù)計(jì)與以前有重大不同時(shí)，應(yīng)對(duì)本期和以后各期的折舊率加以調(diào)整。如在一個(gè)會(huì)計(jì)期中折舊率有所改變，應(yīng)對(duì)其影響加以說明。17用于確定應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中金額的估價(jià)方法，應(yīng)包括在會(huì)計(jì)政策的說明中（參閱國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9000節(jié)〕）。18對(duì)主要類別應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)，應(yīng)列明以下各項(xiàng)：（a）所使用的折舊方法；（b）所使用的使用年限或折舊率；（c）報(bào)告期折舊額總計(jì)；（d）應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)總額及累計(jì)折舊額。生效日期19本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1977年1月1日或以后日期作為報(bào)告期開始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4與美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則的比較國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)4，18段，要求對(duì)應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)按主要類別列明“使用年限或折舊率〞、“報(bào)告期折舊額總計(jì)〞和“累計(jì)折舊額〞等。美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則不要求按主要類別列明。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)APB意見第12〔2043節(jié)〕要求列明“報(bào)告期折舊費(fèi)〞，但不要求按資產(chǎn)類別表示。該“意見〞要求按資產(chǎn)的主要類別或按總額列出累計(jì)折舊額?！癝—X規(guī)則〞要求列出折舊“計(jì)算率〞，而美國(guó)一般公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則無此項(xiàng)要求。（7）財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供的資料頒發(fā)日期，如無其他指示：1976年10月序言01本規(guī)定研究財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供的資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、注解和作為財(cái)務(wù)報(bào)表組成局部的其他報(bào)表和說明資料。02財(cái)務(wù)報(bào)表除滿足其他需要外，還用于評(píng)價(jià)和作出財(cái)務(wù)決策。因而財(cái)務(wù)報(bào)表若不清晰易懂，使用者就不能作出可靠判斷。為此所需要的資料常常超出當(dāng)?shù)胤苫蛞?guī)章制度所規(guī)定的最低要求。03本標(biāo)準(zhǔn)只對(duì)某些最低限度的表達(dá)作了規(guī)定。在研究各會(huì)計(jì)專題的其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，可能對(duì)這些表達(dá)作進(jìn)一步的要求和規(guī)定。04本標(biāo)準(zhǔn)并不提出財(cái)務(wù)報(bào)表的一定格式。所用的分類和內(nèi)容是根據(jù)大多數(shù)工、商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要工程制定的。對(duì)于金融和保險(xiǎn)公司一類的企業(yè)，可能適用另外的分類和內(nèi)容。05在本標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)母公司、子公司和聯(lián)合公司的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)3——合并財(cái)務(wù)報(bào)表〔9003節(jié)〕所用的相同。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)5——財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供的資料國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)5，包括本規(guī)定06—19段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—05段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9000節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。一般表達(dá)06為使財(cái)務(wù)報(bào)表清晰易懂所必需的重要資料，都應(yīng)予以列明。07應(yīng)列明企業(yè)名稱、所屬國(guó)家、資產(chǎn)負(fù)債表日期、財(cái)務(wù)報(bào)表的起訖日期。若非明顯可知，應(yīng)簡(jiǎn)要說明企業(yè)活動(dòng)性質(zhì)、企業(yè)法律形式和財(cái)務(wù)報(bào)表所用貨幣名稱。08如果必要，為使工程的金額與分類含義明確應(yīng)增加補(bǔ)充資料。重要工程要單獨(dú)列出，不能與其他工程相混或相抵。09財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)反映前期各相應(yīng)數(shù)字。具體表達(dá)——資產(chǎn)負(fù)債表總論10應(yīng)說明以下各項(xiàng)：（a）關(guān)于資產(chǎn)所有權(quán)的限制；（b）關(guān)于債務(wù)所作的擔(dān)保；（c）退休金方法和退休方法；（d）或有資產(chǎn)和或有負(fù)債（如可能以數(shù)字表示）；（e）指定用于未來資本支出額。長(zhǎng)期資產(chǎn)11財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備——應(yīng)列出以下各項(xiàng)：（a）土地和建筑物；（b）廠房和設(shè)備；（c）其他各類資產(chǎn)（適當(dāng)?shù)拿Q）；（d）累計(jì)折舊。租賃資產(chǎn)和以分期付款方法購置的資產(chǎn)應(yīng)另外列明。12其他長(zhǎng)期資產(chǎn)——以下各項(xiàng)應(yīng)分別列明，如可能應(yīng)列出折舊方法、折舊期和本期不平常的減記：（a）長(zhǎng)期投資：對(duì)子公司的投資；對(duì)聯(lián)合公司的投資；其他投資，如市價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存額不同，列表說明其市價(jià)。（b）長(zhǎng)期應(yīng)收工程：應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)收董事款；公司間應(yīng)收款；①注①①本規(guī)定“公司間〞指財(cái)務(wù)報(bào)表中所列以下公司間的余額或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（a）母公司及其子公司；（b）子公司與母公司與公司集團(tuán)中其他子公司。應(yīng)收聯(lián)合公司款；其他。（c）商譽(yù)；（d）專利權(quán)、商標(biāo)和類似資產(chǎn)；（e）結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用支出如開辦費(fèi)、改組費(fèi)、遞延稅金。流動(dòng)資產(chǎn)13以下工程分別列明：（a）現(xiàn)金現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金和銀行往來戶存款和其他銀行存款。應(yīng)列明不能立即動(dòng)用的現(xiàn)金，如由于外匯限制凍結(jié)在外國(guó)銀行的余額。（b）長(zhǎng)期投資以外的有價(jià)證券如市價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)表中的結(jié)存額不同，應(yīng)列明市價(jià)。（c）應(yīng)收工程：應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)收董事款；公司間應(yīng)收款；應(yīng)收聯(lián)合公司款；其他應(yīng)收款及預(yù)付費(fèi)用。（d）存貨。長(zhǎng)期負(fù)債14以下工程應(yīng)分別列出（一年內(nèi)應(yīng)償付數(shù)額應(yīng)予扣除）：（a）抵押借款；（b）信用借款；（c）公司間借款；（d）由聯(lián)合公司借款；對(duì)利率、償付條件、契約條款、附屬條件，換算特點(diǎn)及未攤銷溢價(jià)和貼現(xiàn)，應(yīng)摘要說明。流動(dòng)負(fù)債15以下工程應(yīng)分別列明：（a）銀行借款和透支；（b）長(zhǎng)期負(fù)債的本期局部；（c）應(yīng)付工程：應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)客戶；應(yīng)付董事款；公司間應(yīng)付款；應(yīng)付聯(lián)合公司款；應(yīng)付所得稅；應(yīng)付股息；其他應(yīng)付款和應(yīng)付未付費(fèi)用。其他負(fù)債和準(zhǔn)備16其他負(fù)債、準(zhǔn)備和應(yīng)付未付費(fèi)用中的重要工程，如遞延稅金、預(yù)收收入和退休金準(zhǔn)備等應(yīng)分別列明。股東股權(quán)17以下各項(xiàng)分別列明：（a）股本對(duì)每種股本應(yīng)列明：批準(zhǔn)股份的數(shù)目或金額，發(fā)行股份和流通在外股份；每股票面額或法定金額；未收足資本；本期股份資本帳戶的變動(dòng)；關(guān)于分配股息和歸還資本的權(quán)利、優(yōu)先條件和限制條件；累計(jì)未付優(yōu)先股股息；重獲股份；按優(yōu)先購股權(quán)和銷貨合同而保存在將來發(fā)行的股份（包括條件和金額）。（b）其他產(chǎn)權(quán)說明本期變動(dòng)和對(duì)分配的限制：超出票面價(jià)格的資本支付（股票溢價(jià)）；重估價(jià)盈余；各項(xiàng)準(zhǔn)備；留存盈余。具體表達(dá)——損益表18應(yīng)說明以下資料：（a）銷售收入或其他營(yíng)業(yè)收入；（b）折舊；（c）利息收益；（d）投資收益；（e）利息費(fèi)用；（f）所得稅；（g）不平常損失；（h）非常收益；（i）公司間重要交易；（j）凈利。生效日期19本國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以1977年1月1日或以后日期作為報(bào)告期開始日期的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。（8）會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)頒發(fā)日期，如無其他指示：1977年6月說明01本規(guī)定研究會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)價(jià)格變動(dòng)與總物價(jià)水平變動(dòng)的關(guān)系02價(jià)格不是經(jīng)久不變的，價(jià)格因各種經(jīng)濟(jì)和社會(huì)力量的影響，經(jīng)過一定時(shí)間就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。根據(jù)總物價(jià)指數(shù)來衡量的總物價(jià)水平的變動(dòng)，反映貨幣總購置力的變動(dòng)。即使在總物價(jià)水平相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期，也會(huì)發(fā)生個(gè)別價(jià)格的較大變動(dòng)。03大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，既不考慮總物價(jià)水平的變動(dòng)也不考慮個(gè)別商品價(jià)格的變動(dòng)。只對(duì)影響銷售收入或使存貨可變現(xiàn)凈值低于原始本錢的價(jià)格變動(dòng)加以反映。為了糾正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)這種作法的缺點(diǎn)，特提出注意兩個(gè)問題：（a）個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)；（b）總物價(jià)水平的變動(dòng)。個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)04企業(yè)置存的商品或其他資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格，在置存期間可能發(fā)生變動(dòng)?！皞€(gè)別價(jià)格〞包括買價(jià)和賣價(jià)，這些價(jià)格有時(shí)不管總物價(jià)水平是否有重大變化都可能發(fā)生變動(dòng)。05因個(gè)別價(jià)格變動(dòng)所提出的問題：（a）在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，應(yīng)以原始本錢反映還是以現(xiàn)值反映？在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何反映價(jià)格變動(dòng)？（b）在報(bào)告期銷售或耗用的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，如何處理在其置存期間的價(jià)格變動(dòng)？06有些企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，成認(rèn)資產(chǎn)在置存期間，其重置價(jià)格的增加或減少。這包括在資產(chǎn)負(fù)債表中以現(xiàn)行重置價(jià)格反映，成認(rèn)價(jià)格變動(dòng)對(duì)業(yè)主產(chǎn)權(quán)的影響；在損益表中以現(xiàn)行重置價(jià)格計(jì)算已銷售和已耗用的資產(chǎn)。有些人成認(rèn)在資產(chǎn)置存期間，其銷售價(jià)格的增加或減少。這些種作法已被提倡用來代替原始本錢制度。07有些建議提出，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)某些選擇工程按時(shí)價(jià)反映。這可以通過對(duì)這些工程進(jìn)行調(diào)整，提供補(bǔ)充資料或在注解中說明等方法來完成?？偽飪r(jià)水平的變動(dòng)08財(cái)務(wù)報(bào)表在傳統(tǒng)上是以貨幣單位反映，在通貨膨脹或通貨緊縮期間，貨幣的單位價(jià)值隨之變動(dòng)——其總購置力下降（通貨膨脹）或提高（通貨緊縮）。通用的貨幣單位其總購置力的不穩(wěn)定提出一個(gè)問題，即財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，是否應(yīng)繼續(xù)不考慮貨幣總購置力的變動(dòng)。09有人建議以原始本錢編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，另外編送以一定日期單位貨幣的總購置力反映所有工程的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表，這項(xiàng)建議已被有些企業(yè)所采納。10另外有人建議，企業(yè)只反映總購置力的變動(dòng)對(duì)股東凈產(chǎn)權(quán)股權(quán)的影響。通常以補(bǔ)充資料或注解的方式表達(dá)。對(duì)價(jià)格變動(dòng)問題的反應(yīng)11在財(cái)務(wù)資料中反映物價(jià)變動(dòng)有幾種不同的方法。12以貨幣單位的現(xiàn)值代替原始本錢編制財(cái)務(wù)資料，這種方法是只成認(rèn)資產(chǎn)在置存過程中個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)而不成認(rèn)通貨膨脹或通貨緊縮。13以原始本錢為基礎(chǔ)，但以總購置力反映其金額來編制財(cái)務(wù)資料，這種方法只成認(rèn)通貨膨脹或通貨緊縮，而不成認(rèn)資產(chǎn)在置存過程中個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)。14既按12段又按13段所述方法編制財(cái)務(wù)資料。這種方法既成認(rèn)個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)也成認(rèn)通貨膨脹和通貨緊縮的影響。15目前，對(duì)于如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映物價(jià)變動(dòng)的影響，還沒有國(guó)際一致的統(tǒng)一方法。全世界有很多建議，財(cái)務(wù)報(bào)表正按照其中某些建議進(jìn)行編制。對(duì)建議方法的采用和開展將促使財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的資料有很大改進(jìn)。16當(dāng)前加強(qiáng)對(duì)此問題所采用會(huì)計(jì)處理方法的表達(dá)和介紹，最能促進(jìn)有關(guān)會(huì)計(jì)方法的協(xié)調(diào)一致。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何反映物價(jià)變動(dòng)的影響這一課題希望將來能頒發(fā)進(jìn)一步的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)6——會(huì)計(jì)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)6，包括本規(guī)定17—18段。本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與本規(guī)定01—16段和國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定前言〔9001節(jié)〕聯(lián)系起來閱讀。17遵照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)1——會(huì)計(jì)政策的表達(dá)〔9001節(jié)〕，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供關(guān)于價(jià)格變動(dòng)所采用的處理方法，以反映個(gè)別價(jià)格變動(dòng)、總物價(jià)水平變動(dòng)或兩者變動(dòng)的影響。如未采取任何方法反