【財務管理內(nèi)部審計 】審計工作底稿編制案例介紹存貨

{財務管理內(nèi)部審計}審計工作底稿編制案例介紹存貨務支出中材料銷售成本進行核對；抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應的查驗結論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結存余額未發(fā)現(xiàn)異常波況，應結合內(nèi)控制度測試得出的結論，對各本入庫單分別2、查閱資產(chǎn)負債表日后若干天的原材料入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為，抽取該號后的九張入庫單作為測試樣本，即－。3、審查一筆采購原材料交易的實物驗收單或入庫單與相應會計記錄的入帳時間是否在1、原材料截止測試的關鍵是審查一筆采購原材料交易的實物驗收與相應會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間。例如，如果被在年終的實物盤點范圍內(nèi)，但購料發(fā)票于下貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期）；括在期末實地盤點原材料的范圍內(nèi)；（2）期末入帳的發(fā)票如果入庫單為下期期初的日期，則原材料不會列入年底實地盤點存貨范圍內(nèi)；該情形會導致盤點存在差異，根據(jù)重要性原則決定是（3）如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票，則應進一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，并以暫估價記入當期的存貨和負債帳內(nèi)，待下期3、如有異常情況且差異金額較大，應擴大測試樣本選取的范圍。必要時，應將樣本范本案中查驗結論：經(jīng)抽查測試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，選取樣本應包括但不僅限于如下范圍：2、采購金額較大的原材料項目；4、本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項目；抽查原材料入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：2、內(nèi)容是否完整，有關審批手續(xù)是否完備；本案中查驗結論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)體步驟如下：1、了解原材料發(fā)出所采用的計價方法，對結轉(zhuǎn)原材料所采用計價方法的合理性進行評估；2、比較上期原材料發(fā)出的計價方法，核實其計價方法的一貫性；4、利用excel表格對發(fā)出原材料的計價正確性進行復核（底稿見索引A12-4-7-1~1、企業(yè)可根據(jù)相關財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的原材料計價基礎與方法。如果被審單位采用的原材料計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要2、如果沒有充分的理由，原材料計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當3、原材料發(fā)出結轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應著重選取結存余額較大、且發(fā)生較頻繁的4、將測試結果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結果作出本案中查驗結論：2、與上期比較，原材料發(fā)出的計價方法保持了一貫性；成查驗記錄。對于大額長期存放在外的原材料，應結合存貨監(jiān)盤或抽盤到本案中將關聯(lián)采購單價與非關聯(lián)采購單價進行比較，用于評估關聯(lián)采購價4、關聯(lián)交易應向關聯(lián)銷售方審計人員進行書面或口頭核對，如有差異，應查明原因并本案中原材料關聯(lián)采購事項及余額經(jīng)與相關公司的審計人員口頭核對，溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關數(shù)據(jù)1、獲取或編制包裝物明細表，復核加計正2、檢查倉庫帳與明細帳是否相符；4、抽查包裝物入帳基礎和計價方法是否正確，是否前后期一致；5、查閱資產(chǎn)負債表日前后若干天的包裝物增減變動情況，若有重大跨期事項應1、從上述審計程序中，我們發(fā)現(xiàn)包裝物的實質(zhì)性測試程序與原材料基本一樣，但應審2、上述審計程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核1、獲取或編制低值易耗品明細表，復核加計正確并與總帳、明細帳合計數(shù)核對是否相符；2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；3、檢查低值易耗品入庫和領用手續(xù)是否齊全，會計處理是4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；5、審核有無長期掛帳的低值易耗品事項，如否正確，還要對低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計價是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當。2、復核加計是否正確，并將合計數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標注相應的審計標識；本案中查驗結論：生產(chǎn)成本明細帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額該表簡化成生產(chǎn)成本項目各月匯總表，并不4、核對生產(chǎn)成本歸集各成本項目是否相符：（2）生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細表中的輔料發(fā)出（3）生產(chǎn)成本中制造費用成本項目與制造費用各月明細表中的發(fā)生額進行核對（底稿（4）完工生產(chǎn)成本結轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表中的入庫金額進行核對（底稿（5）生產(chǎn)成本中各成本項目或結轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進行核對（底稿見索引本案中進行如下核對：（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進行核對，底稿見索引（6）其他核對：材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無重大變動，故該程2、抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；3、材料費用的分配標準與計算方法是否合理4、是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接材料費用相符；5、抽查材料發(fā)出及領用的原始憑證，檢查領料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權批準（底稿見索本案材料原始憑證抽查結論：會計處理正確，領料單的簽發(fā)已經(jīng)6、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當?shù)娜藛T復核，材料單位成本計價方法是7、采用定額或標準成本核算的，檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；實際上在審計時對于生產(chǎn)成本－直接材料的的查驗要注重：1、材料成本計算分配的復核。復核所選樣本的直接材料成本分配率及計算是否正確，2、憑證查驗。特別關注領料單的簽發(fā)是否授權確認；會計處理是否正確等（底稿見索3、核對。核對原料發(fā)出及生產(chǎn)領用數(shù)量、計價是否一致；核對實物領用數(shù)量與帳務記要內(nèi)容包括：2、是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分攤的直接人工費用相符；3、年度直接人工成本與前期進行比較,查明其異常變動的原因；4、比較本年度各個月份的人工費用發(fā)生額，如有異常波動，應查明原因；本案中人工費用發(fā)生額比較均衡和正常，無5、與應付工資的審查交叉核對，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確（底稿見6、用標準成本法的，應抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是實際上在審計時對于生產(chǎn)成本－直接人工的的查驗要注重：1、人工成本計算分配的復核。復核所選樣本的直接人工成本分配率及計算是否正確，本案查驗結論：制造費用匯總表與明細帳、總帳發(fā)生額2、抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理（底稿索引A12-12-10-1-本案通過對大額制造費用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)3、審閱制造費用明細帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，注意是否存在異常會計事項；通知，因公司機械化生產(chǎn)程度較高，為了增4、必要時，對制造費用實施截止日測試，期末是否如數(shù)分配進入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；5、對采用標準成本法或定額成本法的，應抽查標準或定額制造費用的確定是6、對采用標準成本法或定額成本法的，制造費用差異率的計算、分配與會計處理是否正確；7、對采用標準成本法或定額成本法的，應查明制造費用在本年度內(nèi)有無本案結合大額制造費用的憑證測試，未發(fā)現(xiàn)制造費用中列支資本性2、選取成本復核樣本；4、對所選樣本的直接人工進行測試；1、成本復核應結合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務成本等眾多與成本2、樣本的選取。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同。可以選一個月的成本計算單，也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案是選取12月份可以在樣本中再選某一個或幾個產(chǎn)品品種作為料、工3、如果測試結果與賬面記錄差異較大時，應擴大樣本范圍，必要時，可以對當期成本產(chǎn)成品發(fā)出計價采用當月一次加權平均法。具體數(shù)據(jù)見《產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動明細（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計價是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當。并標注相應的審計標識；如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應查明原因并作更正，必要時向項目負責人進行咨詢，本案查驗結論：本案中《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細表》對于產(chǎn)成品的入庫及發(fā)出情況進行了細分：抽查核對明細帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標注相應的對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應進行實地詳盤，并作查驗結論：經(jīng)比較，產(chǎn)成品期初、期末結存余額未發(fā)現(xiàn)異常波2、查閱資產(chǎn)負債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單3、審查一筆采購產(chǎn)成品交易的實物驗收單或入庫單與相應會計記錄的入帳時間是否在本案查驗結論：經(jīng)抽查測試，產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！抽查了產(chǎn)成品采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，選取樣本應包括但不僅限于如下范圍：2、入庫金額較大的原材料項目；4、期末余額較大的產(chǎn)成品項目；抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：2、內(nèi)容是否完整，有關審批手續(xù)是否完備；本案中查驗結論：產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)確。具體步驟如下：1、了解產(chǎn)成品出庫結轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計價方法，對結轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計價方法的合理性進行評估；2、比較上期產(chǎn)成品出庫結轉(zhuǎn)的計價方法，核實其計價方法的一貫性；4、利用excel表格對發(fā)出產(chǎn)成品的計價正確性進行復核（底稿見索引A12-13-6-1~1、企業(yè)可根據(jù)相關財會法規(guī)要求選擇符合自身特點的產(chǎn)成品計價基礎與方法。如果被審單位采用的產(chǎn)成品出庫結轉(zhuǎn)計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進行調(diào)整或披露；2、如果沒有充分的理由，產(chǎn)成品計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當程度，并確定所需披露的有關財務信息；3、產(chǎn)成品發(fā)出結轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應著重選取結存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項目；4、將測試結果與被審單位賬面記錄進行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應擴大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結果作出本案查驗結論：2、與上期比較，產(chǎn)成品發(fā)出的計價方法保持了一貫性；（1）載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額；（2）載錄生產(chǎn)成本中人工費發(fā)生額；（4）載錄產(chǎn)成品期初余額、期末余額；1、數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費，這樣，核對比較的意義就不大了。金額直接載錄；2、對于一些未通過正常存貨科目結轉(zhuǎn)入成本或存貨核算不規(guī)范的產(chǎn)品成本支出，應該單獨列示或作為差異分析的原因之一。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的2、根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計算得出銷售成本框算數(shù)；3、將計算得出銷售成本框算數(shù)與主營業(yè)務成本及其他業(yè)務支出的報表數(shù)進本案查驗結論：經(jīng)框算，存貨與成本之間的勾稽關系相符，（一）確定存貨實物是否存在；計人員掌握被審計單位存貨管理的情況和對存貨盤點的初步安排。制定盤點計劃時，審計人員應特別關注以下幾方面因素1）盤間應盡量安排在接近會計期末。如果被審計悉存貨流轉(zhuǎn)的相關人員，包括被審計單位有停止流動，并分類擺放。特別是將廢品與毀并排除在盤點范圍之外。如果無法做到絕對盤點預備會議，將盤點計劃或指令、盤點的一般程序和基本要求傳達給每一位參與人員。否則，應進行詳細規(guī)劃，這樣，可以增強存貨監(jiān)點問卷調(diào)查了解以下內(nèi)容：2、審計日至盤點日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計匯總；4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復印；6、有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標8、發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單）；堆放；審計人員應到盤點現(xiàn)場觀察和監(jiān)盤盤點的全過程。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容：2、盤點程序是否符合盤點計劃和指令的基本要求；3、對存貨點數(shù)、計量所采用的方法是否適當，有無重計或漏計4、盤點標簽及盤點匯總表是否按要求完整填制；序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據(jù)不足，應在審計報告中由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內(nèi)體系認證。平時注重存貨實物管理，各倉庫片記錄及時。因此，審計人員只要確定盤點本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點準備工作已到位，可以進行箱數(shù)，每箱件數(shù)，實地抽點的合計數(shù)量，抽點結果是（四）盤點工作結束后，對相關存貨盤點資料進行后期整理，根據(jù)盤點結果撰寫盤點小結1、根據(jù)存貨抽盤記錄草稿及客戶盤點表，編制《盤點結果匯總表》（底稿見索引產(chǎn)品PA盤點差異為369,360只，差異原因系盤點日發(fā)生出入庫情況，盤點日收入產(chǎn)品PI盤點差異為136,800只，差異原因系盤點日發(fā)生出庫收情況，盤點日發(fā)出2、將所盤點存貨實物數(shù)量清單與財務會計記錄數(shù)量進行核對，編制《財務帳與倉庫帳經(jīng)差異分析，發(fā)現(xiàn)主料ZG、產(chǎn)品PC、產(chǎn)品PA、產(chǎn)品PI四個品產(chǎn)品PC差異為8只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領用8只，尚未入帳；核對結論：上述差異原因均為財務與倉庫單據(jù)的銜接問題，且均為06年事項，故倒推帳載存貨帳實是否相符，將所盤點存貨實物數(shù)量清單與財務會計記錄數(shù)量進行核對，編制本，在05年期末結存數(shù)量及金額并不大，這些樣本