（財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)）審計(jì)工作底稿編制案例介紹存貨

（三）確定原材料的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄（六）確定原材料的披露是否恰當(dāng)。各大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。要進(jìn)行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中《原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對(duì)于原材料的發(fā)出情他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)；與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì)。抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，查明原因并進(jìn)行更正。定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。本案查驗(yàn)結(jié)論：原材料明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符。調(diào)查。程序的重要樣本。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)極小。況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論，對(duì)各本入庫(kù)單分別進(jìn)行取樣。根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的若干份入庫(kù)單進(jìn)行取樣。3、審查一筆采購(gòu)原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng)）；括在期末實(shí)地盤(pán)點(diǎn)原材料的范圍內(nèi)；該情形說(shuō)明截止測(cè)試正確。存貨范圍內(nèi)；該情形會(huì)導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)存在差異，根據(jù)重要性原則決定是否要做審計(jì)調(diào)整。入庫(kù)，并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期期初以紅字沖銷。本案中查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。抽查了原材料采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，處理的正確性。抽查原材料入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容：本案中查驗(yàn)結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。序體步驟如下：估；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見(jiàn)索引A12-4-7-1~審單位采用的原材料計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行2、如果沒(méi)有充分的理由，原材料計(jì)價(jià)方法在程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息。項(xiàng)目。差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。成查驗(yàn)記錄。對(duì)于大額長(zhǎng)期存放在外的原材料，應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)或抽盤(pán)到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。本案中將關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購(gòu)單價(jià)進(jìn)行比較，用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)格公允性。作更正。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購(gòu)事項(xiàng)及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計(jì)人員口頭核對(duì)，金額相符。溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。貨跌價(jià)準(zhǔn)備，形成查驗(yàn)記錄。序輔助材料”中與其他輔助材料一并進(jìn)行記錄。說(shuō)明實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。2、上述審計(jì)程序僅適用于包裝物在存貨中占對(duì)包裝物三相符及對(duì)其進(jìn)行憑證測(cè)試即可。符；否正確，還要對(duì)低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性予以關(guān)注。（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；本案中查驗(yàn)結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對(duì)相符。件消耗”及“其他”四大類。（5）生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)（底稿見(jiàn)索引經(jīng)核對(duì)，如有差異應(yīng)查明原因，并形成查驗(yàn)底稿。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)核對(duì)相符。材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無(wú)重大變動(dòng)，故該程序不適用。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)測(cè)試，直接材料成本計(jì)算正確。品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當(dāng)?shù)摹１景覆牧显紤{證抽查結(jié)論：會(huì)計(jì)處理正確，領(lǐng)料單的簽發(fā)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。作并由材料會(huì)計(jì)復(fù)核。正確；本案不適用。本案不適用。1、材料成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接3、核對(duì)。核對(duì)原料發(fā)出及生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量、要內(nèi)容包括：稿見(jiàn)索引I3-4合格品極高，故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)?。本案直接人工成本與前期比較無(wú)異常變動(dòng)，不適用。本案中人工費(fèi)用發(fā)生額比較均衡和正常，無(wú)異常波動(dòng)。5、與應(yīng)付工資的審查交叉核對(duì)，抽查人工本案查驗(yàn)結(jié)論：憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。本案不適用。本案不適用。1、人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接本案查驗(yàn)結(jié)論：制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)帳、總帳發(fā)生額核對(duì)相符。2、抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理（底稿索引A12-12-10-1-本案通過(guò)對(duì)大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情況。3、審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否現(xiàn)象；查驗(yàn)結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。本案不適用。正確；本案不適用。本案不適用。本案結(jié)合大額制造費(fèi)用的憑證測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用中列支資本性支出現(xiàn)象。核算有關(guān)科目進(jìn)行。2、樣本的選取。測(cè)試樣本的選取仁者見(jiàn)仁，同而不同?？梢赃x一個(gè)月的成本計(jì)算單，也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案可以在樣本中再選某一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)品品種作為料、工、費(fèi)測(cè)試的樣本。進(jìn)行全面審查復(fù)核。產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)《產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動(dòng)明細(xì)（三）確定產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。表”中大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。如未審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，并作相應(yīng)的處理。行細(xì)分，以便和存貨其他科目進(jìn)行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對(duì)于產(chǎn)成品的入庫(kù)及發(fā)出情抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。如明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳或卡片記錄有差異，應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，查明原因并進(jìn)行更正。對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實(shí)地詳盤(pán)，并作相應(yīng)處理。本案查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)成品明細(xì)帳與倉(cāng)庫(kù)帳核對(duì)相符。調(diào)查。程序的重要樣本。查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)比較，產(chǎn)成品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。查驗(yàn)結(jié)論：與期初相比，結(jié)存產(chǎn)成品單位成本波動(dòng)較小。本案中經(jīng)比較，產(chǎn)成品本期無(wú)異常波動(dòng)。根據(jù)入庫(kù)單的存根聯(lián)，對(duì)期末最后一張入庫(kù)之后的若干份入庫(kù)單進(jìn)行取樣。3、審查一筆采購(gòu)產(chǎn)成品交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫(kù)單與相應(yīng)大至期末之前若干日的入庫(kù)單。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查測(cè)試，產(chǎn)成品期末截止未本案僅對(duì)產(chǎn)成品入庫(kù)單進(jìn)行截止測(cè)試。抽查了產(chǎn)成品采購(gòu)的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，的正確性。抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容：本案中查驗(yàn)結(jié)論：產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)異常情形。確。具體步驟如下：合理性進(jìn)行評(píng)估；4、利用excel表格對(duì)發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見(jiàn)索引A12-13-6-1~審單位采用的產(chǎn)成品出庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定，必2、如果沒(méi)有充分的理由，產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方程度，并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息；差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述，在此不贅述。底稿見(jiàn)索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。底稿見(jiàn)索引I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)抽查核對(duì)，相符。發(fā)現(xiàn)存貨或成本核算上的異常情況。1、數(shù)據(jù)最好不要直接來(lái)源于生產(chǎn)成本中的料和費(fèi)，這樣，核對(duì)比較的金額直接載錄；2、對(duì)于一些未通過(guò)正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入經(jīng)比較，如有差異，應(yīng)進(jìn)行差異分析。稅此類其他業(yè)務(wù)支出就不在載錄數(shù)據(jù)之內(nèi)。本案查驗(yàn)結(jié)論：經(jīng)框算，存貨與成本之間的勾稽關(guān)系相符，可以確認(rèn)。（二）確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有。計(jì)人員掌握被審計(jì)單位存貨管理的情況和對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)的初步安排。盤(pán)點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃或指令、盤(pán)點(diǎn)的一般程序和基本要求傳達(dá)給每一位參與人員。被審計(jì)單位如果是長(zhǎng)期客戶，且存貨實(shí)物管理健全的，盤(pán)點(diǎn)前的規(guī)劃可以相對(duì)簡(jiǎn)單些。否則，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，這樣，可以增強(qiáng)存貨監(jiān)盤(pán)的效率和效果。點(diǎn)組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查。問(wèn)卷調(diào)查的對(duì)象主要是參）；堆放；地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，并要求其另定時(shí)間，重新準(zhǔn)備。審計(jì)人員應(yīng)到盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀察和監(jiān)盤(pán)盤(pán)點(diǎn)的全過(guò)程證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。點(diǎn)工作底稿如表所示。貨憑證，以便審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。序，則表示存貨項(xiàng)目的帳實(shí)相符的審計(jì)證據(jù)不足，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明。論。時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。故本案例的存貨盤(pán)點(diǎn)前規(guī)劃較為簡(jiǎn)單，只需確定盤(pán)點(diǎn)日期即可。本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備工作已到位，可以進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)。箱數(shù)，每箱件數(shù)，實(shí)地抽點(diǎn)的合計(jì)數(shù)量，抽點(diǎn)結(jié)果是否正確