李占國《基礎(chǔ)會計學(xué)》第三章-記賬方法與借貸記賬法

第三章記賬方法與借貸記賬法

第一節(jié)記賬方法第二節(jié)借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí):

1.明確會計要素的平衡關(guān)系；

2.掌握企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式影響的幾種類型；

3.了解復(fù)式記賬的原理、種類；

4.掌握借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。

第一節(jié)記賬方法

一、記賬方法及其種類二、單式記賬法三、復(fù)式記賬法一、記賬方法及其種類記賬方法（Bookkeepingsystem；Bookkeepingmethods）就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計量單位和記賬符號，利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)，反映資金運動的專門方法。記賬方法由記賬符號、賬戶體系、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等構(gòu)成。記賬方法按記賬方式的不同可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法兩種。二、單式記賬法[例3—1]購買材料1000元，其中600元以現(xiàn)金支付，其余400元暫欠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；銷售商品一批2000元，收到現(xiàn)金1200元，其余800元對方暫欠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！痉治觥繉τ谫徺I材料的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少600元和“應(yīng)付款”賬戶中記錄其增加400元；對于銷售商品的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加1200元和“應(yīng)收款”賬戶中記錄其增加800元；不設(shè)置存貨類賬戶并對存貨的增加或減少予以記錄。[例3—2]用現(xiàn)金400元償還欠材料款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；收到前欠的貨款800元現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。【分析】對于償還前欠材料款的業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少400元，又要在“應(yīng)付款”賬戶中記錄其減少400元。對于以現(xiàn)金收到前欠的貨款業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加800元，又要在“應(yīng)收款”賬戶中記錄其減少400元。單式記賬方法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（交易或會計事項）只在某一賬戶中進行單方面記錄的一類記賬方法。優(yōu)點：賬戶設(shè)置、記賬過程和方式比較簡單、原始和低級，記賬技巧容易掌握。但存在嚴重的缺陷：一是它核算時賬戶設(shè)置不完整，賬戶體系不健全、不科學(xué)，缺乏損益計算的專門賬戶等；二是它采用單方面的記錄方式，它只重點考慮現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)和債務(wù)各方面發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍脈；三是僅有個別賬戶的平衡公式，而缺乏全部賬戶體系的平衡公式，因而對記賬的正確性起不到自我檢驗的作用，缺乏賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，容易發(fā)生錯誤，對出現(xiàn)的錯誤也難以辨認和查找。三、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)和權(quán)益是一個事物的兩個方面，沒有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會計等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益1.會計恒等式——資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系

權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負債。這樣，上述基本會計等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這一公式稱為基本會計等式，也稱會計平衡公式，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債所有者權(quán)益＝﹢[例3—4]假定劉玉梅女士開辦了一家企業(yè)。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元?！痉治觥吭摴P交易的雙重影響是，企業(yè)擁有了一項資產(chǎn)——現(xiàn)金40000元，劉玉梅女士作為所有者，擁有了對這項資產(chǎn)的索取權(quán)，也等于40000元。換言之：資產(chǎn)(現(xiàn)金)40000＝權(quán)益(所有者)400002、會計交易對會計要素的影響過程及結(jié)果［例3—5］初始資本投入對資產(chǎn)負債表的影響［例3—6］購買商品對資產(chǎn)負債表的影響［例3—7］銀行貸款和賒購商品對資產(chǎn)負債表的影響［例3—8］償還欠款對資產(chǎn)負債表的影響［例3—9］通過向銀行貸款償還前欠的貨款對資產(chǎn)負債表的影響［例3—10］將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資對資產(chǎn)負債表的影響［例3—11］售出商品獲得利潤對資產(chǎn)負債表的影響［例3—12］抽出資本，付出現(xiàn)金對資產(chǎn)負債表的影響［例3—13］抽出資本，款項暫欠對資產(chǎn)負債表的影響［例3—14］留存收益轉(zhuǎn)增資本金對資產(chǎn)負債表的影響［例3—15］預(yù)收銷貨款對資產(chǎn)負債表的影響（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益會不斷發(fā)生增減變動，但無論怎樣變化，都不會破壞基本會計等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)千變?nèi)f化的會計事項，可細分為以下九種類型：（１）一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；（２）一項資產(chǎn)增加，一項負債增加；（３）一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加；（４）一項負債減少，一項資產(chǎn)減少；（５）一項負債減少，另一項負債增加；（６）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加；（７）一項所有者權(quán)益減少，一項資產(chǎn)減少；（８）一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加；（９）一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加。經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化的情形：企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)對資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益的影響歸納起來有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時增加；（２）資產(chǎn)和負債、所有者權(quán)益同時減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負債、所有者權(quán)益不變；（４）負債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（三）收入、費用、利潤三者關(guān)系

從一定時期即動態(tài)來觀察，企業(yè)在每一個會計期間的經(jīng)營活動中，既取得收入同時又要發(fā)生相應(yīng)的費用，按照有關(guān)會計原則的要求，可以正確地計算出當(dāng)期實現(xiàn)的利潤。其計算公式為：

利潤=收入－費用利潤收入費用＝－六大要素之間的關(guān)系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）或：

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益＋利潤通過該公式可以說明以下問題：問題說明①上述方程式把企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果聯(lián)系起來；②反映了在會計期間內(nèi)任一時刻（未結(jié)算之前）的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況；③說明了企業(yè)經(jīng)營成果對資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會計期末，企業(yè)將收入與費用相配合，計算出利潤（或虧損），按規(guī)定的程序進行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會計期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會計期初的形式，即：

資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益（四）復(fù)式記賬法的分類

增減記賬法

………以“增”、“減”作為記賬符號

財產(chǎn)收付記賬法復(fù)式記賬法

收付記賬法

資金收付記賬法

以“收”、“付”作為記賬符號

現(xiàn)金收付記賬法

借貸記賬法

………

以“借”、“貸”作為記賬符號

圖3—1復(fù)式記賬法的基本分類借貸記賬法現(xiàn)已成為我國法定的記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生二、借貸記賬法的特點一、借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法，最早出現(xiàn)于12世紀(jì)意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當(dāng)時的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈——借款人的借款。“貸方”反映借貸資本的來龍——債權(quán)人的存款。借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的特點（一）以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素內(nèi)部增減變動情況。（二）在設(shè)置資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶的同時，也可以設(shè)置雙重性賬戶。（三）以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。（四）按照全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等進行試算平衡。（一）借貸記賬法的記賬符號以“借”、“貸”作為記賬符號：“借”、“貸”兩字已失去了原來的字面含義，只作為記賬符號使用，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容決定。借方賬戶名稱貸方1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××資產(chǎn)類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發(fā)生額賬戶的貸方發(fā)生額2、成本賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方成本賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××3、費用、支出賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方費用賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××4、負債類賬戶的結(jié)構(gòu)負債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方負債賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××負債類賬戶的期末余額計算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額5、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××所有者權(quán)益類賬戶的期末余額

計算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額6、收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方收入賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××7、利潤賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方利潤賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額（減少）本期貸方發(fā)生額（增加）賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負債的減少負債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費用成本增加費用成本的減少收入的減少

收入的增加利潤的減少利潤的增加（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)時應(yīng)遵循的規(guī)律。根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：

有借必有貸，借貸必相等。

按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則，無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須同時登記兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另一方必須記入借方。

權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）權(quán)益增加（貸方）⑴⑶⑷⑵運用借貸記賬法的記賬規(guī)則注意的問題

1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。

2.確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及哪幾個賬戶，應(yīng)在哪幾個賬戶中反映增加，哪幾個賬戶中反映減少。

3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的會計分錄會計分錄的概念會計分錄是指運用復(fù)式記賬原理，指明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會計分錄的要素

1.記賬符號；

2.賬戶的名稱；

3.相等的金額。借貸記賬法的會計分錄會計分錄的書寫規(guī)范:

上借下貸，借貸錯開借：庫存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000下面以ABC公司2011年9月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)（假設(shè)就發(fā)生了這些業(yè)務(wù)，實際上并非如此）為例進行說明會計分錄的編制方法。借貸記賬法的會計分錄分類

1.簡單會計分錄——指一個賬戶借方只同另一個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。

2.復(fù)合會計分錄——指一個賬戶借方同幾個賬戶貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或一個賬戶貸方同幾個賬戶借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會計分錄。（四）借貸記賬法的試算平衡