李占國(guó)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》第三章-記賬方法與借貸記賬法

第三章記賬方法與借貸記賬法

第一節(jié)記賬方法第二節(jié)借貸記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章學(xué)習(xí):

1.明確會(huì)計(jì)要素的平衡關(guān)系；

2.掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的幾種類型；

3.了解復(fù)式記賬的原理、種類；

4.掌握借貸記賬法的理論基礎(chǔ)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。

第一節(jié)記賬方法

一、記賬方法及其種類二、單式記賬法三、復(fù)式記賬法一、記賬方法及其種類記賬方法（Bookkeepingsystem；Bookkeepingmethods）就是根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位和記賬符號(hào)，利用文字和數(shù)字來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映資金運(yùn)動(dòng)的專門方法。記賬方法由記賬符號(hào)、賬戶體系、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡等構(gòu)成。記賬方法按記賬方式的不同可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法兩種。二、單式記賬法[例3—1]購(gòu)買材料1000元，其中600元以現(xiàn)金支付，其余400元暫欠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售商品一批2000元，收到現(xiàn)金1200元，其余800元對(duì)方暫欠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！痉治觥繉?duì)于購(gòu)買材料的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少600元和“應(yīng)付款”賬戶中記錄其增加400元；對(duì)于銷售商品的業(yè)務(wù)，只在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加1200元和“應(yīng)收款”賬戶中記錄其增加800元；不設(shè)置存貨類賬戶并對(duì)存貨的增加或減少予以記錄。[例3—2]用現(xiàn)金400元償還欠材料款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；收到前欠的貨款800元現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！痉治觥繉?duì)于償還前欠材料款的業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其減少400元，又要在“應(yīng)付款”賬戶中記錄其減少400元。對(duì)于以現(xiàn)金收到前欠的貨款業(yè)務(wù)，既要在“現(xiàn)金”賬戶中記錄其增加800元，又要在“應(yīng)收款”賬戶中記錄其減少400元。單式記賬方法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)）只在某一賬戶中進(jìn)行單方面記錄的一類記賬方法。優(yōu)點(diǎn)：賬戶設(shè)置、記賬過程和方式比較簡(jiǎn)單、原始和低級(jí)，記賬技巧容易掌握。但存在嚴(yán)重的缺陷：一是它核算時(shí)賬戶設(shè)置不完整，賬戶體系不健全、不科學(xué)，缺乏損益計(jì)算的專門賬戶等；二是它采用單方面的記錄方式，它只重點(diǎn)考慮現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)和債務(wù)各方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍脈；三是僅有個(gè)別賬戶的平衡公式，而缺乏全部賬戶體系的平衡公式，因而對(duì)記賬的正確性起不到自我檢驗(yàn)的作用，缺乏賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，容易發(fā)生錯(cuò)誤，對(duì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤也難以辨認(rèn)和查找。三、復(fù)式記賬法

（一）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，沒有權(quán)益就不能有資產(chǎn)，沒有資產(chǎn)就無所謂權(quán)益，兩者互相依存，互為條件。其表現(xiàn)構(gòu)成基本會(huì)計(jì)等式如下：資產(chǎn)＝權(quán)益1.會(huì)計(jì)恒等式——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的關(guān)系

權(quán)益不僅包括投資者權(quán)益，還包括債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益即負(fù)債。這樣，上述基本會(huì)計(jì)等式也可以表示如下：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一公式稱為基本會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝﹢[例3—4]假定劉玉梅女士開辦了一家企業(yè)。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，存入自己的積蓄40000元。【分析】該筆交易的雙重影響是，企業(yè)擁有了一項(xiàng)資產(chǎn)——現(xiàn)金40000元，劉玉梅女士作為所有者，擁有了對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)的索取權(quán)，也等于40000元。換言之：資產(chǎn)(現(xiàn)金)40000＝權(quán)益(所有者)400002、會(huì)計(jì)交易對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響過程及結(jié)果［例3—5］初始資本投入對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—6］購(gòu)買商品對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—7］銀行貸款和賒購(gòu)商品對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—8］償還欠款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—9］通過向銀行貸款償還前欠的貨款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—10］將債務(wù)轉(zhuǎn)為投資對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—11］售出商品獲得利潤(rùn)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—12］抽出資本，付出現(xiàn)金對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—13］抽出資本，款項(xiàng)暫欠對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—14］留存收益轉(zhuǎn)增資本金對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響［例3—15］預(yù)收銷貨款對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的類型

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，并且是不斷變化的，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益會(huì)不斷發(fā)生增減變動(dòng)，但無論怎樣變化，都不會(huì)破壞基本會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)千變?nèi)f化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可細(xì)分為以下九種類型：（１）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（２）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；（３）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（４）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（５）一項(xiàng)負(fù)債減少，另一項(xiàng)負(fù)債增加；（６）一項(xiàng)負(fù)債減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加；（７）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)資產(chǎn)減少；（８）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，一項(xiàng)負(fù)債增加；（９）一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)所有者權(quán)益增加。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化的情形：企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益的影響歸納起來有以下四種情況：（１）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)增加；（２）資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)減少；（３）資產(chǎn)之間有增有減，負(fù)債、所有者權(quán)益不變；（４）負(fù)債、所有者權(quán)益之間有增有減，資產(chǎn)不變。（三）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者關(guān)系

從一定時(shí)期即動(dòng)態(tài)來觀察，企業(yè)在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既取得收入同時(shí)又要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，按照有關(guān)會(huì)計(jì)原則的要求，可以正確地計(jì)算出當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。其計(jì)算公式為：

利潤(rùn)=收入－費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用＝－六大要素之間的關(guān)系

可用公式表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）或：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)通過該公式可以說明以下問題：?jiǎn)栴}說明①上述方程式把企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果聯(lián)系起來；②反映了在會(huì)計(jì)期間內(nèi)任一時(shí)刻（未結(jié)算之前）的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況；③說明了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果對(duì)資產(chǎn)和所有者權(quán)益產(chǎn)生的影響；④會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將收入與費(fèi)用相配合，計(jì)算出利潤(rùn)（或虧損），按規(guī)定的程序進(jìn)行分配，使所有者權(quán)益和資產(chǎn)增加（或減少）。這樣，在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后，方程式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式，即：

資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益（四）復(fù)式記賬法的分類

增減記賬法

………以“增”、“減”作為記賬符號(hào)

財(cái)產(chǎn)收付記賬法復(fù)式記賬法

收付記賬法

資金收付記賬法

以“收”、“付”作為記賬符號(hào)

現(xiàn)金收付記賬法

借貸記賬法

………

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)

圖3—1復(fù)式記賬法的基本分類借貸記賬法現(xiàn)已成為我國(guó)法定的記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法的產(chǎn)生二、借貸記賬法的特點(diǎn)一、借貸記賬法的產(chǎn)生借貸記賬法，最早出現(xiàn)于12世紀(jì)意大利的佛羅倫薩、威尼斯、熱那亞等城市，在當(dāng)時(shí)的銀行賬簿中就將賬戶分成了借方和貸方。最初的借貸記賬法中的“借方”反映借貸資本的去脈——借款人的借款?！百J方”反映借貸資本的來龍——債權(quán)人的存款。借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)及結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。

二、借貸記賬法的特點(diǎn)（一）以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)情況。（二）在設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶的同時(shí)，也可以設(shè)置雙重性賬戶。（三）以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則。（四）按照全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等進(jìn)行試算平衡。（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)：“借”、“貸”兩字已失去了原來的字面含義，只作為記賬符號(hào)使用，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定。借方賬戶名稱貸方1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的借方發(fā)生額賬戶的貸方發(fā)生額2、成本賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方成本賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××3、費(fèi)用、支出賬戶的結(jié)構(gòu)費(fèi)用類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方費(fèi)用賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××4、負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方負(fù)債賬戶名稱貸方期初余額

×××本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××期末余額

×××負(fù)債類賬戶的期末余額計(jì)算公式賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額5、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額

××××本期借方發(fā)生額

××××本期貸方發(fā)生額

××××期末余額

××××所有者權(quán)益類賬戶的期末余額

計(jì)算公式：賬戶的期末余額期初余額賬戶的貸方發(fā)生額賬戶的借方發(fā)生額6、收入賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方收入賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額

×××本期貸方發(fā)生額

×××7、利潤(rùn)賬戶的結(jié)構(gòu)利潤(rùn)類賬戶，借方登記減少，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。其賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下：借方利潤(rùn)賬戶名稱貸方本期借方發(fā)生額（減少）本期貸方發(fā)生額（增加）賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方賬戶名稱貸方

資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本的減少收入的減少

收入的增加利潤(rùn)的減少利潤(rùn)的增加（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)律。根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)的規(guī)定，借貸記賬法的記賬規(guī)則可概括為：

有借必有貸，借貸必相等。

按照“有借必有貸，借貸必相等”這一記賬規(guī)則，無論發(fā)生何種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須同時(shí)登記兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶：一方記入借方，另一方必須記入貸方；一方記入貸方，另一方必須記入借方。

權(quán)益減少（借方）資產(chǎn)增加（借方）資產(chǎn)減少（貸方）權(quán)益增加（貸方）⑴⑶⑷⑵運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則注意的問題

1.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確定它所涉及的賬戶類別。

2.確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪幾個(gè)賬戶，應(yīng)在哪幾個(gè)賬戶中反映增加，哪幾個(gè)賬戶中反映減少。

3.根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指運(yùn)用復(fù)式記賬原理，指明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶的名稱、記賬方向和記賬金額的一種記錄形式。會(huì)計(jì)分錄的要素

1.記賬符號(hào)；

2.賬戶的名稱；

3.相等的金額。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄的書寫規(guī)范:

上借下貸，借貸錯(cuò)開借：庫(kù)存現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000下面以ABC公司2011年9月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)就發(fā)生了這些業(yè)務(wù)，實(shí)際上并非如此）為例進(jìn)行說明會(huì)計(jì)分錄的編制方法。借貸記賬法的會(huì)計(jì)分錄分類

1.簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方只同另一個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

2.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄——指一個(gè)賬戶借方同幾個(gè)賬戶貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶貸方同幾個(gè)賬戶借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，即一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。（四）借貸記賬法的試算平衡