管理會計學（第6版） 課件 郭曉梅 第4、5章 本量利分析；預測、決策原理

4.1盈虧臨界點的分析4.2本量利分析在決策中的應用4.3本量利分析的擴展4.4新制造環(huán)境下的本量利分析第4章本量利分析本量利分析是成本—產量(或銷售量)—利潤依存關系分析的簡稱，也稱為CVP分析(cost–volume

-profitanalysis)。在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎上進一步展開的一種分析方法，著重研究銷售數(shù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關系。第4章本量利分析4.1.1盈虧臨界點的計算模型4.1.2盈虧臨界圖4.1盈虧臨界點的分析

明確盈虧臨界點分析的意義、作用和具體方法學習目標成本性態(tài)分析為盈虧臨界點的確定創(chuàng)造了前提條件，變動成本計算法又為臨界點的計算提供了數(shù)量依據(jù)。4.1.1盈虧臨界點的計算模型所謂盈虧臨界點，是指企業(yè)經營達到不盈不虧的狀態(tài)。如果貢獻毛益剛好等于固定成本，此時的銷售量即為盈虧臨界點

除了銷售量這個因素外，單價、變動成本和固定成本的變動，都可對企業(yè)達到不盈不虧的狀態(tài)發(fā)生影響

首先著重研究銷售量與利潤的關系4.1盈虧臨界點的分析設P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，BE代表盈虧臨界點，利潤計算公式可表述為：

P=V*SP-V*VC-FC或P=V*(SP-VC)-FC

盈虧臨界點是企業(yè)利潤等于零時的銷售量，可得到

BE*SP-BE*VC-FC=0或BE*(SP-VC)-FC=0

BE=FC/（SP-VC）

1.盈虧臨界點計算的基本模型(1)按實物單位計算單位產品銷售收入-單位產品變動成本=單位產品貢獻毛益

盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=固定成本/單位產品貢獻毛益【例4-1】福安三聯(lián)電機制造影響公司生產的低速微型交流電機220v正反轉馬達對外批發(fā)單位售價為20元，單位變動成本為12元，相關固定成本為8000元，則：

盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=8000/(20-12)=1000(件)盈虧臨界點的計算，可以采用以下兩種形式這幾個模型的作業(yè)量都有兩種表現(xiàn)形式，可用銷售量和銷售額來表示。(2)按金額綜合計算銷售收入-變動成本=貢獻毛益貢獻毛益/銷售收入=貢獻毛益率

盈虧臨界點的銷售量（用金額表現(xiàn)）=固定成本/貢獻毛益率【例4-2】依例4-1，假設福安三聯(lián)公司年度內共銷售該款馬達產品1250件，銷售收入為25000元，對應的變動成本為15000元，相關固定成本為8000元，據(jù)此可確定其貢獻毛益為10000元（25000-15000），貢獻毛益率為40%（即10000/25000），則盈虧臨界點的銷售量（用金額表現(xiàn)）=8000/40%=20000（元）該模型主要用于企業(yè)分析其經營的安全程度。企業(yè)的銷售量超過盈虧臨界點越多，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經營也就越安全。由此，可以得到與盈虧臨界點有關的另一個指標，即安全邊際(marginofsafety)。

指現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額，這個差額標志著從現(xiàn)有銷售量到盈虧臨界點有多大的差距，或者說，現(xiàn)有的銷售量，再降低多少，才會發(fā)生虧損安全邊際可以用絕對數(shù)和相對數(shù)兩種形式來表現(xiàn)，其計算公式為：

安全邊際=現(xiàn)有銷售量-盈虧臨界點銷售量

安全邊際率=安全邊際/現(xiàn)有銷售量2.安全邊際與安全邊際率模型【例4-3】依例4-1和例4-2資料，福安三聯(lián)公司該企業(yè)預計的銷售量可達到1600件，則：

安全邊際=1600-1000=600(件)或=1600×20-20000=12000(元)

安全邊際率=600/1600=37.5%或=12000/32000=37.5%

因為只有盈虧臨界點以上的銷售額(即安全邊際部分)才能為企業(yè)提供利潤，所以銷售利潤又可按下列公式計算：

銷售利潤=安全邊際銷售量×單位產品貢獻毛益

如例4-3中：

銷售利潤=600×8=4800（元）或=12000×40%=4800（元）

銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率

如例4-3中：

銷售利潤率=37.5%×40%=15%

利用有關的數(shù)字進行直接計算，也可得到同樣的結果：

銷售利潤率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入

=[32000-（1600×12+8000）]/32000

=（32000-27200）/32000=15%

此外，以盈虧臨界點為基礎，還可得到另一個輔助性指標，即達到盈虧臨界點的作業(yè)率。其計算公式為：

達到盈虧臨界點的作業(yè)率=盈虧臨界點的銷售量/正常開工的作業(yè)量

在例4-3中，假定1600件是屬于該企業(yè)正常開工完成的銷售量，則達到盈虧臨界點的作業(yè)率為62.5%（即1000/1600）

該企業(yè)要獲得利潤，作業(yè)率必須達到62.5%以上，否則就會虧損實現(xiàn)目標利潤模型是盈虧臨界點基本模型的擴展。盈虧臨界點只能表明企業(yè)避免虧損的最低銷售量，而無法揭示企業(yè)為實現(xiàn)預定目標利潤應達到的銷售水平。為了分析和規(guī)劃目標利潤，有必要了解實現(xiàn)目標利潤的模型。此種模型又分為兩種形式：(1)實現(xiàn)稅前目標利潤模型。

設Pt為目標利潤，Vt為實現(xiàn)目標利潤的銷售量，則

Pt=Vt*(SP-VC)-FC

Vt=(Pt+FC)/(SP-VC)實現(xiàn)目標利潤的銷售量

=(目標利潤+固定成本)/單位產品的貢獻毛益

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(目標利潤+固定成本)/貢獻毛益率3.實現(xiàn)目標利潤模型【例4-4】依例4-1，假定福安三聯(lián)公司計劃期的目標利潤為20000元。則:

實現(xiàn)目標利潤的銷售量=(20000+8000)/(20-12)=3500（件）

實現(xiàn)目標利潤的銷售額=(20000+8000)/40%=70000（元）(2)實現(xiàn)稅后目標利潤模型真正影響企業(yè)生產經營中現(xiàn)金流量的現(xiàn)實因素是稅后利潤。需要進一步考慮所得稅稅率變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。

稅前利潤=稅后利潤/(1-所得稅稅率)實現(xiàn)目標利潤的銷售量

=[稅后的目標利潤/(1-所得稅稅率)+固定成本]/單位產品的貢獻毛益實現(xiàn)目標利潤的銷售額

=[稅后的目標利潤/(1-所得稅稅率)+固定成本]/貢獻毛益率例4-4中，假定所得稅稅率為35%，其他條件不變，則稅后目標利潤為13000元［20000×(1-35%)］實現(xiàn)目標利潤的銷售量

=[13000/(1-35%)+8000]/(20-12)=3500（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售額

=[13000/(1-35%)+8000]/40%=70000（元）如果所得稅稅率由原來的35%提高到40%，則實現(xiàn)目標利潤的銷售量需增加到：

實現(xiàn)目標利潤的銷售量

=[13000/(1-40%)+8000]/(20-12)=3708（件）實現(xiàn)目標利潤的銷售額

=[13000/(1-40%)+8000]/40%=74166.67（元）在企業(yè)產銷多種產品的情況下，盈虧臨界點就不能用實物單位計算，而只能計算盈虧臨界點的銷售額。通常有以下幾種模型可用于多品種盈虧臨界點分析。(1)加權平均模型盈虧臨界點的銷售額=固定成本/貢獻毛益率由于企業(yè)生產的各種產品的盈利能力不同，即其貢獻毛益率有所差異，因此，公式中的貢獻毛益率應為各種產品的加權平均數(shù)，即在各種產品的貢獻毛益率的基礎上，以各種產品的銷售比重為權數(shù)進行加權平均其計算步驟如下：1)計算全部產品的銷售總額銷售總額=∑（各種產品的單價×預計銷售量）2)計算各種產品的銷售比重銷售比重=各種產品的銷售額/銷售總額4.多品種盈虧臨界點分析模型3)計算各種產品的加權平均貢獻毛益率加權平均貢獻毛益率=∑（各種產品的貢獻毛益率×各種產品的銷售比重）4)計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額綜合盈虧臨界點的銷售額=固定成本總額/加權平均貢獻毛益率5)計算各種產品盈虧臨界點的銷售額及銷售量各種產品盈虧臨界點銷售額=綜合盈虧臨界點銷售額×各種產品的銷售比重各種產品盈虧臨界點銷售量=各種產品盈虧臨界點的銷售額/各種產品的單位售價則其計算步驟如下：1)計算預計全部產品的銷售總額預計全部產品的銷售總額=（5000×40）+（10000×10）+（12500×16）=500000(元)2)計算各種產品的銷售比重六角啞鈴的銷售比重=5000×40/500000=40%浸塑啞鈴的銷售比重=10000×10/500000=20%軟壺鈴的銷售比重=12500×16/500000=40%【例4-5】泰寧運動器械公司生產三款啞鈴系列產品：純鐵質六角啞鈴、浸塑啞鈴、軟壺鈴，企業(yè)采取以銷定產的經營模式，固定成本總額為172000元，其他有關資料如表4-1所示項目產品六角啞鈴浸塑啞鈴軟壺鈴產銷量（件）50001000012500單位售價（元）401016單位變動成本（元）2568

表4-13)計算各種產品的加權平均貢獻毛益率六角啞鈴貢獻毛益率=(40-25)/40=37.5%浸塑啞鈴貢獻毛益率=(10-6)/10=40%軟壺鈴貢獻毛益率=(16-8)/16=50%加權平均貢獻毛益率=37.5%×40%+40%×20%+50%×40%

=15%+8%+20%=43%4)計算綜合盈虧臨界點的銷售額綜合的盈虧臨界點的銷售額=172000/43%=400000（元）5)計算各種產品的盈虧臨界點的銷售額和銷售量六角啞鈴銷售額=400000×40%=160000(元)六角啞鈴銷售量=160000/40=4000(件)浸塑啞鈴銷售額=400000×20%=80000(元)浸塑啞鈴銷售量=80000/10=8000(件)軟壺鈴銷售額=400000×40%=160000(元)軟壺鈴銷售量=160000/16=10000(件)【例4-6】東山飲料廠生產冰紅茶、冰綠茶和凍頂烏龍三種產品，每個月的固定成本為255000元，其余相關資料如表4-2所示(2)聯(lián)合單位模型產品項目銷售量

（箱）單價

（元）單位變動成本

（元）單位貢獻毛益

（元）冰紅茶10000201010冰綠茶500020128凍頂烏龍500020146據(jù)此，可計算聯(lián)合單位的貢獻毛益，如表4-3所示產品項目銷售比單位貢獻毛益

（元）聯(lián)合單位的貢獻毛益

（元）冰紅茶21020冰綠茶188凍頂烏龍166聯(lián)合單位的貢獻毛益34

表4-2

表4-3表4-3表明，聯(lián)合單位的貢獻毛益為34元，也就是說，每一個聯(lián)合單位（包括冰紅茶產品2箱，冰綠茶和凍頂烏龍各1箱)可提供的貢獻毛益為34元，則達到盈虧臨界點的聯(lián)合單位可按下式求得：達到盈虧臨界點的聯(lián)合單位=固定成本/聯(lián)合單位的貢獻毛益=255000/34=7500（單位）以此為基礎，可計算達到盈虧臨界點的銷售收入為：聯(lián)合單位單價=2×20+1×20+1×20=80(元)達到盈虧臨界點的銷售收入=7500×80=600000（元）盈虧臨界圖是圍繞盈虧點，將影響企業(yè)利潤的有關因素及其相應關系，集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來盈虧臨界圖可根據(jù)不同目的及掌握的不同資料而繪制成不同形式的圖形。通常有基本式、貢獻毛益式、量利式三種4.1.2盈虧臨界圖1.基本式銷售額與成本（元）銷售量（件）銷售成本線銷售總收入線固定成本線盈虧臨界點虧損區(qū)盈利區(qū)利潤變動成本固定成本圖4-1基本式盈虧臨界圖從圖4-1中可以得到如下幾點規(guī)律性認識：(1)盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，或虧損越少；銷售量越小，能實現(xiàn)的利潤也越少，或虧損越多。(2)銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤就越少，或虧損越多。(3)在銷售總成本既定的條件下，盈虧臨界點受單位售價變動的影響而變動。產品單價越高，表現(xiàn)為銷售總收入線的斜率越大，盈虧臨界點就越低；反之，盈虧臨界點就越高。(4)在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位產品的變動成本越多，盈虧臨界點就越高；反之，盈虧臨界點就越低。其中，單位產品變動成本的變動對于盈虧臨界點的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的。2.貢獻毛益式銷售成本線銷售總收入線盈虧臨界點虧損區(qū)盈利區(qū)利潤變動成本線銷售額與成本（元）銷售量（件）固定成本變動成本貢獻毛益圖4—2貢獻毛益式盈虧臨界圖貢獻毛益式與基本式的主要區(qū)別在于：前者將固定成本置于變動成本之上，以便形象地反映貢獻毛益的形成過程和構成，即產品的銷售收入減去變動成本以后就是貢獻毛益，貢獻毛益再減去固定成本便是利潤。而后者則將固定成本線置于變動成本線之下，以便表明固定成本在相關范圍內穩(wěn)定不變的特征。由于所依據(jù)的數(shù)據(jù)是相同的，因而兩者的盈虧臨界點也是一致的這種圖也常常被稱為利潤圖，縱坐標的銷售收入及成本因素均被省略，整個圖形僅僅反映銷售數(shù)量與利潤之間的依存關系。

簡明扼要，易于理解3.量利式(1)單一產品情況下的量利圖盈利（元）銷售量（件）虧損區(qū)損益兩平線盈虧臨界點利潤線盈虧區(qū)圖4-3單一產品下量利式盈虧臨界圖從量利式盈虧臨界圖中可得到以下幾點規(guī)律性的認識：

(1)當銷售量為零時，企業(yè)的虧損額等于固定成本

(2)當產品的銷售價格及成本水平不變時，銷售數(shù)量越大，利潤就越多，或虧損越少；反之，銷售數(shù)量越小，利潤也越少，或虧損越多。(2)聯(lián)合單位的量利圖此種圖式適用于生產多品種的企業(yè)【例4-7】華安不銹鋼制品有限公司生產三種產品，咖啡杯、運動水壺和保溫杯，公司的年固定成本為500000元，有關資料如表4-4所示。產品項目銷售量

（個）單價

（元）單位變動成本

（元）單位貢獻毛益

（元）咖啡杯20000502030運動水壺10000503020保溫杯10000504010表4-4050100150200P1產品BP2產品CP3產品A盈利（萬元）虧損（萬元）聯(lián)合收入（萬元）盈虧臨界點總利潤線圖4-4聯(lián)合單位下量利式盈虧臨界圖從圖4-4可以看出，其基本的繪圖方法與單一產品情況下量利圖大體上一致，所不同的是需將各種產品的貢獻毛益額，按預定次序逐步累計，逐步計算固定成本的補償和利潤的形成，并在圖中按各種產品不同的貢獻毛益率依次繪出不同的線段。該條利潤線是唯一的，與繪圖時各產品的先后順序無關；其斜率反映企業(yè)加權的貢獻毛益率，圖中各段虛線則反映各種產品不同的貢獻毛益率，其斜率各不相同，表明各種產品的盈利能力有所不同。4.2.1新產品的引進4.2.2生產方式的改變4.2.3營銷策略的調整4.2.4調整品種結構的影響4.2本量利分析在決策中的應用明確有關因素變動對盈虧臨界點及其實現(xiàn)目標利潤影響分析的意義、作用和具體方法學習目標4.2本量利分析在決策中的應用4.2.1新產品的引進（1）某種新產品是否投產【例4-8】根據(jù)市場需求調查，南靖電子科技公司發(fā)現(xiàn)市場上需要一種新型電話機。預計若投產該電話機，需要新增固定成本50

000元。該電話機的預計為單價為35元，單位變動成本為20元。若公司要求該新產品至少能帶來25

000元的稅前利潤，問該新產品是否投產。利潤=銷售量*（單價-單位產品變動成本）-固定成本則：銷售量=（固定成本+利潤）/（單價-單位產品變動成本）=（50

000+25

000）/（35-20）=5000（部）若通過市場需求調查，銷售量可以達到5

000部以上，則可以投產；否則，不宜投產。（2）投產何種新產品【例4-9】根據(jù)市場調查，南靖電子科技公司發(fā)現(xiàn)市場上需要具有雙向對講功能的對講機。目前，有兩種新產品能夠提供此功能：壁掛式對講機和雙向移動對講機。根據(jù)估算，若生產壁掛式對講機，則原產品將減產40％；若生產雙向移動對講機，則原產品將減產60％。其他有關資料表4-5所示：項目原產品壁掛式對講機雙向移動對講機銷售量（部）750040004000單價（元/部）303540單位變動成本（元）182024固定成本（元）60000表4-5新產品成本信息由于投產新產品會減少原產品的生產，則原產品因減產而減少的貢獻毛益為決策的相關成本，即生產新產品的機會成本。分析如表4-6所示：項目壁掛式對講機雙向移動對講機單位產品貢獻毛益1516貢獻毛益15*4000=6000016*4000=64000減：原產品減產損失7500*12*0.4=360007500*12*0.6=54000增加利潤2400010000從表4-6中的計算可知，南靖電子科技公司應當投產壁掛式對講機，因為其會帶來更多的利潤。

表4-6

分析投產何種新產品

單位:元【例4-10】浦田飲品公司目前采用半自動灌裝設備生產礦泉水，目前生產工藝部門提出可以采用一種新的全自動灌裝系統(tǒng)，可以使單位變動成本降低2元/箱，但同時會增加固定成本7200元。有關數(shù)據(jù)如表4-7所示，是否采用新的生產方式呢？4.2.2生產方式的改變設：銷售量*12-60000>銷售量*14-67200得銷售量<3600即：當市場對產品的需求量小于3

600部時，應繼續(xù)采用現(xiàn)行的半自動灌裝設備，因為該生產方式可以使企業(yè)的虧損較?。欢斒袌鰧Ξa品的需求量大于3

600部，采用全自動灌裝系統(tǒng)可使企業(yè)的利益最大化。表4-7兩種生產方式成本信息項目半自動灌裝設備全自動灌裝系統(tǒng)單位售價(元/箱)3030單位變動成本(元/箱)1816單位貢獻毛益(元/箱)1214固定成本(元)6000067200生產能力(箱)80008000盈虧平衡點銷售量(箱)50004800【例4-11】永安科技有限公司生產一種酒店客房專用電話機，已知該電話機的單價為30元。生產一部電話機需要的直接材料為13元，直接人工為1.5元，需要的檢測費用為0.5元，銷售傭金為3元。公司生產該電話機的廠房租金等固定成本為6萬元。永安公司當前月銷售量為7

500部，現(xiàn)經過市場調查，有以下營銷方案可供選擇：①將單價由30元降低至28元，月銷售量將增至8

500部；②增加5，000元的廣告費開支，月銷售量將增至8

000部；③在降低單價至28元的同時，增加5

000元的廣告費開支，月銷售量將增至9

750部。

永安公司應選擇何種營銷策略？4.2.3營銷策略的調整在市場調查的基礎上，應當選擇方案（３）。

表4-8營銷策略是否改變決策4.2.4.調整品種結構的影響當企業(yè)同時生產多種產品時，由于不同產品的盈利能力也各不相同，因此品種結構的變動必然要對整個企業(yè)的盈虧臨界點產生一定的影響?！纠?-12】蘭坦餅屋生產小包裝的糕點，目前主力產品為太陽餅、老婆餅和鳳梨酥，三種產品的月產量分別為45000盒、45000盒和30000袋。餅屋注重產品質量，只選用最新鮮的食材，因此開張幾個月來產品一直供不應求。經估算，餅屋每個月的固定成本為為313500元，其他相關資料如表4-9所示。項目產品太陽餅老婆餅鳳梨酥單價（元）1052.5單位變動成本（元）7.531單位貢獻毛益（元）2.521.5貢獻毛益率（%）254060表4-9各產品的銷售收入在銷售總收入中所占的比重，可通過表4-10進行計算產品項目銷售量（盒/袋）銷售收入（元）占銷售收入總數(shù)的百分比（%）太陽餅4500045000060老婆餅4500022500030鳳梨酥300007500010合計750000100表4-10根據(jù)這個品種構成，其加權平均的貢獻毛益率可通過表4-11進行計算產品項目銷售收入（元）貢獻毛益額（元）貢獻毛益率（%）太陽餅45000011250025老婆餅2250009000040鳳梨酥750004500060合計75000024750033表4-11據(jù)此可得出全部產品盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）：盈虧臨界點的銷售量（用金額表現(xiàn)）=313500/33%=950000（元）改變品種結構將會改變企業(yè)加權平均的貢獻毛益率，從而使企業(yè)的盈虧臨界點發(fā)生相應的變動。假如品種結構由原來的60∶30∶10改變?yōu)?0∶40∶20，則加權平均的貢獻毛益率可通過表4-12進行計算。產品項目銷售收入（元）貢獻毛益額（元）貢獻毛益率（%）太陽餅3000007500025老婆餅30000012000040鳳梨酥1500009000060合計75000028500038盈虧臨界點的銷售量（用金額表現(xiàn)）=313500/38%=825000（元）品種結構中貢獻毛益率較高的乙、丙兩種產品的比重有所提高，而貢獻毛益率較低的甲產品的比重有所下降使加權平均的貢獻毛益率有所提高，也使盈虧臨界點相應下降了，盈利增加。由此可見，對一個生產多品種的企業(yè)來說，為了提高生產經營的盈利水平，必須綜合考慮產、供、銷等各方面的有關因素，及時調整品種結構，適當?shù)卦龃筘暙I毛益率較高的產品的比重。表4-12品種結構調整，可以改變成本水平,贏利水平,企業(yè)應樹立正確價值觀,重視商業(yè)倫理，避免在經營中以次充好，增加低價產品比重，而以高價推向市場。4.3.1有關因素呈現(xiàn)不完全線性關系對盈虧臨界點的影響4.3.2非線性的本量利分析4.3.3本量利關系中的敏感性分析4.3本量利分析的擴展

明確有關因素呈現(xiàn)不完全線性關系對盈虧臨界點的影響明確非線性的本量利分析的基本原理和方法了解敏感性分析在本量利分析中的應用學習目標4.3.1有關因素呈現(xiàn)不完全線性關系對盈虧臨界點的影響盈利區(qū)L1銷售收入與成本（萬元）BEP1100虧損區(qū)L4L3L2盈利區(qū)虧損區(qū)BEP2BEP32135468792030405060708090100110生產能力利用率(%)圖4-5不完全線性關系的盈虧臨界圖圖中共有四條折線，其中L1代表總成本線，L2代表銷售總收入線，L3代表變動成本線，L4代表固定成本線。（1）固定成本線(L4)在生產能力利用率達50%以前，都是10000元，但當?shù)竭_50%時，由于需要在某些方面追加一定的固定支出，才能保證生產的正常進行，使固定成本發(fā)生了一個轉折，突然跳躍到20000元，此時的固定成本線其實是兩條不連貫的平行于橫軸的直線。（2）總收入線(L2)是一條經過原點至利用率達90%時發(fā)生的轉折點連接而成的折線。因為產銷量達到此一界限以后，為了擴大銷路，需要對客戶給予較多的數(shù)量折扣的優(yōu)惠，使平均單價有所降低，這樣便使銷售總收入線的斜率改變而降低。（3）變動成本線(L3)是一條有兩個轉折點的連線。第一個轉折點發(fā)生在生產能力利用率為30%時，因為在此之前，由于產量較低，原材料的采購和組織生產都難以取得批量效率，故單位變動成本較高。而在此以后，即產量逐漸增加以后，采購和生產都可取得批量效率，單位變動成本降低，故變動成本線的斜率也相對降低，但當生產能力利用率達到100%時，又發(fā)生一個轉折點，這是因為產量超過了正常的界限以后，出現(xiàn)了一些不經濟的因素，引起單位變動成本上升之故。這樣，變動成本線便成為一條經由原點并與兩個轉折點連接的折線(或連線)（4）總成本線(L1)是由L3和L4所組成的，所以它也是一條折線。與L4相對應，總成本線也于利用率達50%時發(fā)生一個跳躍而中斷?？偝杀揪€與總收入線的三個交點也就是三個盈虧臨界點。BEP1發(fā)生在生產能力利用率為40%～50%之間。BEP2發(fā)生在生產能力利用率為60%～70%之間，BEP3發(fā)生在生產能力利用率為110%左右。第一個臨界點的出現(xiàn)，說明總收入已可抵償總成本，開始有利可圖。這種情況一直繼續(xù)到生產能力利用率為50%，此時由于固定成本的突然上升，使生產經營暫時由盈轉虧。超過第二個盈虧臨界點以后，企業(yè)又重新由虧轉盈，直到第三個臨界點為止。在第三個臨界點以后，由于單價降低和變動成本提高，生產經營又再次出現(xiàn)虧損。四條折線都可以把它看做是由幾段直線連接起來的。這樣，在相關范圍內，就可以用直線方程來描述有關變量之間的關系。一般所說的盈虧臨界圖，實際上只是為了便于說明有關變量之間的基本關系而列示的簡化形式?！纠?-13】埭美車載用品開發(fā)有限公司打算生產和銷售一種新產品-舒適慢回彈記憶棉腰靠，通過市場調查,取得如下資料:1）如果產品單價定在25元，則每月的預計銷售將為600（含）-900件2）如果產品單價定在22元，則每月的預計銷售將為900（含）-1250件3）根據(jù)供應商報價，生產每件產品所需要的原料預計單價為14元。如果每月的產品銷售量達到1000件及以上，那么采購量將相應增加，此時采購的原料都能獲得5%的數(shù)量折扣。4）當每月產量不超過750件時，每月的加工成本為7400元。產量超過750件之后，月加工成本將提升到8400元。根據(jù)上述資料，請計算在各種可能的銷售量水平下，生產和銷售產品的盈虧平衡點及盈利水平，分析是否應該生產和銷售該產品？圖4-6

本-量-利圖

1）第一區(qū)間，產量低于750件，盈虧臨界點為7400/（25-14）=672（件）。只要銷售量大于672件，就能夠盈利。但是要注意，如果銷售在750的水平上再增加一件，到751件，由于固定成本提高，因此產品進入虧損狀態(tài)。2）第二區(qū)間，盈虧平衡點為8400/（25-14）=764（件）。即此時必須將產銷量提高到764件以上才能保本。3）第三區(qū)間與第四區(qū)間，如果產品價格降低到22元，產銷量繼續(xù)提高，盈虧平衡點為8400/8=1050（件）。但是該銷量水平上此時企業(yè)將得到價格折扣，變動成本下降，貢獻毛益增加，因此修訂的盈虧平衡點按公式計算為8400/（22-13.3）=966（件）。而按這個水平，是得不到價格折扣的。結合盈虧臨界圖可以發(fā)現(xiàn)，盈虧平衡點是在1000件的水平上實現(xiàn)，在此水平上，減少一件產品的銷售，即銷量為999件時，產品虧損999*（22-14）-8400=-408（元）。但生產1000件產品，則由于獲得價格折扣，貢獻毛益的增加，企業(yè)進入贏利1000*8.7-8400=300（元）。因此存在多個盈虧臨界點，也就存在多個盈利和虧損區(qū)，銷量并非越多越好。產銷量在672-750件之間為盈利，但是從751-764件為虧損，764-899件贏利，但900-999件之間虧損，1000件以后又盈利。是否生產和銷售該產品，很大程度上取決于對市場預測的準確性和控制產銷量的能力。線性方程只是描述成本、收入與產銷量之間依存關系的一種簡化形式。在現(xiàn)實經濟生活中，用非線性方程取代線性方程來描述成本、收入與產銷量之間的依存關系，可能更符合客觀實際情況。當銷售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時，需分別確定其各自的函數(shù)表達式，然后建立利潤函數(shù)式，并據(jù)以進行本—量—利分析。4.3.2非線性的本-量-利分析【例4-14】龍海公司成本、收入與產銷量(假定產銷平衡)之間的關系，是用下列非線性函數(shù)式來表示：TR=3x-0.04x２

(1)

TC=10+0.2x+0.04x２

(2)

上式中，x代表產銷量(1)計算盈虧臨界點如以m代表利潤，則

=TR-TC=(3x-0.04x2)-(10+0.2x+0.04x2)

=-10+2.8x-0.08x2(3)

令m=0,即有-10+2.8x-0.08x２=０可解得：x1≈4.037(萬件)x2≈30.963(萬件)這就意味著上述非線性的銷售總成本線與銷售總收入線有兩個交點，它們分別相交于銷售量為4.037萬件和30.963萬件處，它們共同構成企業(yè)的盈虧臨界點。使m達到最大值的條件是：

同時x≥0從（3）式得

解出x=17.5(萬件)

從(4)式得

這說明當產銷量為17.5萬件時，可使企業(yè)實現(xiàn)的利潤達到最大值。(2)計算最大利潤的銷售量-0.16＜0

(4)實際經營中,并非銷售量越大越好。當銷售量過大時，成本結構、性態(tài)、以及定價策略都可能改變，可能出現(xiàn)銷售越多利潤反降的情況。需要謹慎分析。m=-10+2.8x-0.08x２=-10+2.8×17.5-0.08×17.5２

=14.5(萬元)(3)計算利潤的最大值(4)計算最優(yōu)售價將x=17.5(萬件)代入(1)式，則：預計銷售收入TR=3x-0.04x2=40.25(萬元)

計算最優(yōu)售價，得

1.敏感性分析的含義它要研究的是，當自變量發(fā)生變化時，將會對決策模型中的因變量產生怎樣的影響。主要目的是：研究與提供能引起目標發(fā)生質變，也即由盈利轉為虧損時各因素變化的界限；各個因素的變化對利潤變化影響的敏感程度；當其它因素變動時如何調整銷量或單價，以保證原定的目標利潤得以實現(xiàn)。兩種形式，分析變量臨界值和計算敏感系數(shù)。4.3.3本量利關系中的敏感性分析20大指出，當前，世界百年未有之大變局加速演進，我國發(fā)展進入戰(zhàn)略機遇和風險挑戰(zhàn)并存、不確定難預料因素增多的時期，各種“黑天鵝”、“灰犀牛”事件隨時可能發(fā)生，需要加強風險意識,應用工具方法分析,并做好預案。2.有關變量臨界值的確定設P代表利潤，V代表銷量，SP代表單價，VC代表單位變動成本，F(xiàn)C代表固定成本，我們已知:P=V(SP-VC)-FC當P=0，即V(SP-VC)-FC=0時，可推導出：【例4-15】石門光學有限公司生產一種通用型老花鏡，每副眼鏡單價10元，單位變動成本6元，全年固定成本預計200000元，銷售量計劃為500000副，全年利潤為：

P=500000×(10-6)-200000=1800000元。（1）單位變動成本的最大允許值。（2）固定成本的最大允許值。

（3）銷售量的最小允許值。（4）銷售單價的最小允許值。用敏感系數(shù)來測算利潤對各個變量變化的敏感程度。3.敏感系數(shù)與敏感分析表確定敏感系數(shù)，可以使管理者了解到，影響利潤變化的諸多因素中，哪個是重要因素，哪個是次要因素，以便分清主次，采取必要的措施，保證利潤目標的實現(xiàn)。當這四個因素中的其中三個數(shù)值固定，僅另一個的數(shù)值發(fā)生變動時，可以得到不同的利潤值，將這些變動情況集中到一張表中，便是敏感分析表。通過敏感分析表，管理者可以直觀的了解各個因素的敏感程度?！纠?-16】續(xù)用例4-11，假設永安科技有限公司目前的銷售量為7500部，其目標利潤為30000元。在此基礎上，可以計算出各變量變動時的利潤值，從而得到以下敏感分析表（見表4-13）。變量變動百分比+20%+10%0-10%-20%利潤銷售量4800039000300002100012000單價7500052500300007500-15000單位變動成本300016500300004350057000固定成本1800024000300003600042000如：當銷售量增長20%時：

利潤＝7500×12×（30－18）－60000＝48000（元）

利潤的變化率為（48000－30000）/30000＝60%

銷售量的敏感系數(shù)＝60%/20%＝３

表4-13敏感分析表

單位:元同樣道理：當單價增長20%時，利潤為75000元［7500（30×12-18）-60000］，變化率為150%，單價的敏感系數(shù)為7.5。當單位變動成本增長20%時，利潤為3000元［7500（30-18×12）-60000］，變化率為-90%，單位變動成本的敏感系數(shù)為-4.5。當固定成本增長20%時，利潤為18000元［7500（30-18）-60000×12］，變化率為-40%，固定成本的敏感系數(shù)為-2。將敏感系數(shù)按絕對值的大小排列，其次序依次為：單價(7.5)，單位變動成本(4.5)，銷售量(3)和固定成本(2)。這表明，影響利潤最大的因素是單價，其次是單位變動成本和銷售量，最后是固定成本。這種對確定性模型的敏感分析，其主要優(yōu)點是，可以比較簡便和經濟地提供一種直接的財務測度，來判定可能發(fā)生的預測誤差的后果有多大、哪些是最敏感的因素，以便經理人員能據(jù)以作出相應的決策。4.4.1新制造環(huán)境下傳統(tǒng)本量利分析的不適應性4.4.2以作業(yè)成本計算為基礎的本量利分析4.4新制造環(huán)境下的本量利分析了解新制造環(huán)境下如何應用本量利分析學習目標4.4新制造環(huán)境下的本-量-利分析4.4.1新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)本量利分析的不適應性傳統(tǒng)的本-量-利分析是建立在傳統(tǒng)的成本性態(tài)分析基礎上的，并以數(shù)量（銷量或產量）作為成本的唯一動因來區(qū)分變動成本和固定成本。在新制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本構成發(fā)生巨大變化，而且會出現(xiàn)多個成本動因。在單一成本動因分析中被確認的固定成本在多成本動因分析中可能變?yōu)樽儎映杀尽?.4.2以作業(yè)成本計算為基礎的本-量-利分析【例4-17】驛坂存儲有限公司在20X8年只產銷適用于臺式電腦的21333MHz8G內存條，從其傳統(tǒng)的貢獻式損益表中可獲得有關資料如表4-14：假定該驛坂公司正在考慮建立柔性制造系統(tǒng)，并相應采用適時生產制和全面質量管理。為使新制造環(huán)境下的成本核算更加可靠和有效，總會計師提議采用作業(yè)成本計算法取代原有的變動成本計算法。因此，他首先對20X8年度發(fā)生的固定性制造費用的性態(tài)按作業(yè)成本計算法的要求進行了重新分析，并獲得了如下數(shù)據(jù)：銷售量40000件單位售價50元單位變動成本30元其中：變動制造成本28元變動銷售與行政管理費2元

單位貢獻毛益20元固定成本300000元

其中：固定性制造費用200000元固定性銷售與行政管理費100000元表4-14固定性制造費用

200000元其中：一般性費用（包括廠房、設備折舊）

120000元設備安裝調試費（每次200元，共52次，即每周一次10400元檢驗費（每次40元，共1092次，即每天三次）

43680元材料處理費（每小時24元，共1080小時）

25920元驛坂公司采用先進制造系統(tǒng)采用后，原有成本發(fā)生了較大變化。具體為：由于減少了對直接人工的使用，單位變動制造成本從28元下降到18元；安裝復雜的新制造設備使企業(yè)的一般性固定性制造費用增加到368000元；預計采用適時生產制后，設備安裝調試將改為每天一次，每次60元；由于采用全面質量管理，每天只需檢驗一次，每次檢驗費用也降低為20元；由于新自動化材料處理系統(tǒng)需要更高技術水平的工人，材料處理費將增加到每小時28元，但處理的作業(yè)量會下降到100小時。假定當年的目標利潤定為400000元。在采用新制造系統(tǒng)下，傳統(tǒng)的本-量-利分析和以作業(yè)成本為基礎的本-量-利分析會產生什么不同結果？傳統(tǒng)的本-量-利分析(1)盈虧臨界點銷售量=300000/20=15000(件)(2)實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量=(300000+400000)/20=35000(件)以作業(yè)成本計算為基礎進行本-量-利分析新制造系統(tǒng)下的有關數(shù)據(jù)列示于表4-15中單位售價50元單位變動成本20元其中：變動制造成本18元變動性銷售與行政管理費2元單位貢獻毛益30元固定成本500000元其中：固定性制造費用400000元一般性制造費用（包括廠房、設備折舊）368000元安裝調試費（每次60元，共365次）21900元檢驗費（每次20元，共365次）7300元材料處理費（每小時28元，共100小時）2800元固定性銷售與行政管理費100000元表4-15(1)以作業(yè)成本計算為基礎的盈虧臨界點銷售量=500000/30=16667(件)(2)實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量=(500000+400000)/30=30000(件)驛坂公司由于采用先進制造系統(tǒng)，使其盈虧臨界點提高了1667件，但實現(xiàn)目標利潤所需的銷售量卻下降了5000件。

體現(xiàn)了柔性制造系統(tǒng)下的成本構成特點及其相應的經營風險。1.本-量-利分析(cost-volume-profit

analysis)2.盈虧臨界點(break-even

point)3.安全邊際(margin

of

safety)4.多品種盈虧臨界點分析(multi-product

CVP

analysis)5.盈虧臨界圖(break-even

chart)6.非線性的本-量-利分析(non-linear

CVP

analysis)關鍵詞5.1預測的基本原理5.2決策的基本原理5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理第5章預測、決策原理5.1.1預測的概念和分類5.1.2經營預測的定量分析方法5.1.3經營預測的定性分析方法5.1預測的基本原理掌握預測的概念和分類、了解經營預測的定量分析方法學習目標5.1.1預測的概念和分類1.預測的概念預測是根據(jù)事物發(fā)展過程的歷史和現(xiàn)實，綜合各方面的信息，運用定性和定量的科學分析方法，解釋事物發(fā)展的客觀規(guī)律，指出其可能的發(fā)展途徑及可能的發(fā)展結果，是根據(jù)系統(tǒng)或類似系統(tǒng)過去和現(xiàn)在已經發(fā)生的狀況，分析其發(fā)展和變化的規(guī)律并利用這個規(guī)律預計和描述系統(tǒng)將來某時期的狀態(tài)或趨勢。5.1預測的基本原理（1）按時間標準分類，預測可以分為長期預測、中期預測和短期預測。長期預測：以年為單位，對5年以上的經濟發(fā)展前景的預測。這是制訂經濟發(fā)展長期計劃、遠景規(guī)劃、長期發(fā)展任務的依據(jù)。中期預測：以年為單位，對1年以上5年以下（含）的經濟發(fā)展前景的預測。短期預測：以月或季，對一年以內（含一年）的經濟前景的預測。這是制訂經濟發(fā)展年度計劃、季度計劃、月計劃等短期經濟活動計劃的依據(jù)。2.預測的分類（2）按方法分類，預測可以分為定性預測和定量預測定性預測是預測者通過調查研究，了解實際情況，憑借自己的實踐經驗和理論、業(yè)務水平，對經濟發(fā)展前景做出的估計和判斷，也稱為判斷預測或調研預測。普遍適用于對缺乏歷史統(tǒng)計資料的事件進行預測。定量預測是根據(jù)準確、及時、系統(tǒng)和全面的調查統(tǒng)計資料和經濟信息，運用定量分析的方法對經濟發(fā)展前景的測定。其特點是運用數(shù)學、統(tǒng)計學等科學手段對經濟行為、規(guī)律進行數(shù)量化描述。定量預測又可進一步分為回歸預測和時間序列預測。2.預測的分類經營預測的數(shù)量方法，也稱為定量分析方法主要根據(jù)過去和現(xiàn)在比較完備的信息，運用一定的數(shù)學方法對之進行科學的加工和處理，充分揭示有關經濟變量之間的規(guī)律性關系，作為預測的依據(jù)，據(jù)以推斷未來的發(fā)展趨勢。大致分兩類:趨勢預測法(時間序列預測)和因果預測法。5.1.2經營預測的定量分析方法立足于連續(xù)性原理。以過去的信息為基礎，運用一定數(shù)學方法進行加工、改制和必要的延伸，確定有關指標在未來一定期間的預測值。具體包括趨勢平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢法和非直線趨勢法。1.趨勢預測法假設未來時期的銷售量是與其相接近時期的銷售量的直接延伸，而與較遠時期的銷售量關系較小，同時為了盡可能縮小偶然因素的影響，可用最近若干時期的平均值作為預測期的預測值的基礎?！纠?-1】安海時尚服飾有限公司市場部提供的20x8年1-12月份的銷售額如表5-1中第二欄所示，根據(jù)趨勢平均法，有關計算結果如表5-1中第三、第四和第五欄所示。(1)趨勢平均法月份銷售額五期平均數(shù)變動趨勢三期趨勢平均數(shù)133000234000337000358004340003800022005410004120032002400644000430001800253375000045600260022008460004780022001667947000480002001133105200049000100011450001255000+++++++說明：表5-1中，“五年平均數(shù)”欄有關數(shù)字計算如下：

(33000＋34000＋37000＋34000＋41000)/5＝35800“變動趨勢”欄有關數(shù)字計算如下：

38000-35800＝＋2200“三期趨勢平均數(shù)”欄有關數(shù)字計算如下：

(2200＋3200＋1800)/3=2400其余數(shù)字依此類推

表5-1單位:元現(xiàn)在假設安海公司在20x8年10月要根據(jù)趨勢預測法預測20x9年1月份的銷售額。根據(jù)表5-1的資料，按5期平均計算，最接近時期的平均銷售額就是20x8年9月份計算的平均銷售額48000元，從20x8年9月份到20x9年1月份相距4個月，20x8年8-10月這三個月每月平均增長1133元，因此，20x8年1月銷售額預計為：

48000＋4×1130=52520（元）(2)指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法與趨勢平均法一樣，都是以某個指標本身過去變化的趨勢作為預測的依據(jù)。趨勢平均法將前后各期對預測值的影響一視同仁，而指數(shù)平滑法則對前后各期區(qū)別對待，給予不同的權數(shù)，考慮到近期信息對預測值的影響程度比遠期大。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個重要改進。假設At-1代表上期的實際銷售額，F(xiàn)t-1代表上期銷售額的預測值，α代表平滑系數(shù)（其取值范圍為0＜α＜1），F(xiàn)t代表本期銷售額的預測值，其數(shù)學表達式為：

Ft=Ft-1+α(At-1-Ft-1)

=αAt-1+(1-α)Ft-1月份實際值0.3×上期實際值上期預測值0.7×上期預測值本期平滑預測值1330003400023400099003400023800337003370001020033700235903379043400011100337902365334753541000102003475324327345276440001230034527241693646975000013200364692552838728846000150003872827110421109470001380042110294774327710520001410043277302944439411450001560044394310764667612550001350046676326734617316500461733232148821【例5-2】

以表5-1的資料為例，假設α＝0.3，采用指數(shù)平滑法計算，如表5-2所示說明：“本期平滑預測值”欄，2月份的數(shù)值計算如下：F2＝αA1＋（1-α)F1＝0.3×33000＋0.7×34000＝33700其余依此類推表5-2單位:元α=0.3的含義在于：確定2月份的預測值，1月份的實際值之權數(shù)只占30%，而1月份的預測值的權數(shù)卻占70%。似乎確定預測期的預測值主要考慮過去期間的預測值而不是其實際值。其實第1個月的預測值34000元只是一個起點，從以后各期來觀察，確定預測值實際上還是以過去期間的實際值為主導的。只要將指數(shù)平滑法的預測公式Ft=αAt-1+(1-α)Ft-1展開就可以說明這一點。一般來說，α的取值范圍在0.3～0.7之間。這樣可以使得出的預測值比較平穩(wěn)，能反映企業(yè)有關數(shù)據(jù)穩(wěn)定的變化趨勢。該方法本質上就是回歸分析法,只是自變量為時間。(3)直線趨勢法如果以縱軸代表變量，橫軸代表時間，構成一個直角坐標圖，將過去一定時期的歷史資料描繪在這個圖上，這些點能夠大致形成一條直線，該變量是時間的函數(shù)，它們之間基本上存在著線性關系，就可以據(jù)此求出一條用直線表示的趨勢線。

以它為基礎向外延伸，預測未來的發(fā)展、變化趨勢。(4)非直線趨勢法也叫曲線趨勢預測法，是指當變量與時間之間存在曲線而非直線聯(lián)系時，通過變量（縱坐標）改用按指數(shù)值的差距“刻度”，將曲線關系直線化，形成一條對數(shù)直線趨勢線，再按直線趨勢法求解。利用統(tǒng)計分析軟件或Excel的計算分析工具可完成此工作。2.因果預測法因果預測法立足于可能性原理。它依據(jù)所掌握的歷史資料，找出所要預測的變量和與它相關聯(lián)的變量之間的因果關系，從而建立相應的因果預測模型。具體包括簡單線性回歸模式、多元線性回歸模式和非線性回歸模式。(1)簡單線性回歸模式用回歸方程來表明兩個變量之間線性相互關系的方程式，稱為簡單線性回歸方程。簡單線性回歸模式就是以簡單線性回歸方程為基礎，建立一個預測函數(shù)式。(2)多元線性回歸模式在線性相關條件下，兩個或兩個以上自變量對一個因變量的數(shù)量關系，稱為多元線性回歸，表現(xiàn)這個數(shù)量關系的數(shù)學公式，稱為多元線性回歸方程。多元線性回歸模式就是以多元線性回歸方程為基礎，建立一個預測函數(shù)式?！纠?-3】康泰公司的財務人員對過去較長時期的歷史資料進行認真分析和研究，發(fā)現(xiàn)影響制造費用變動的因素是直接人工小時和機器工作小時。20X8年1-5月份有關資料如表5-3所示。月份制造費用（元）直接人工小時機器工作小時132002600050000220011500035000327001800040000431352100045000529642000040000合計14000100000210000用公式表述制造費用與直接人工小時和機器工作小時的關系

假設X1和X2分別代表直接人工小時和機器工作小時，b1和b2分別代表相應的系數(shù)，則制造費用（Y）的數(shù)學表達式為:Y=a+b1X1+b2X2表5-3通過簡捷法來確定a，b1，b2，可得：a＝254.50b1＝0.06375b2＝0.03025

因此，Y＝254.50＋0.06375X1＋0.03025X2可以作為康泰公司預測制造費用的依據(jù)。(3)非線性回歸模型以過去較長時期的歷史資料為基礎進行分析和研究發(fā)現(xiàn)有時，變量之間存在密切關系，但是并非線性關系，適合有關數(shù)據(jù)的趨勢線是一條二次曲線，而不是一條直線。其方程為：Y=a+bX+cX2【例5-4】永春公司對過去的歷史資料進行分析，發(fā)現(xiàn)其銷售額與所在地區(qū)的個人消費支出存在密切的關系，但這種關系屬于非線性關系，它可以用上述二次方程來描述。該公司過去1～7年的銷售額(Y)與同時期該地區(qū)人均消費支出(X)的關系如表5-5的第2、3列所示。有關數(shù)據(jù)的加工處理結果如表5-5中的第4～8列所示。表5-5聯(lián)立方程，可得：a=-0.21b=26.80c=-5.86因此，Y=-0.21+26.80X-5.86X2

可以作為預測銷售額的依據(jù)。例如，如果第８年該地區(qū)人均消費支出為10000元，那么，相應的銷售額預測值為：

Y=-0.21+26.80×1-5.86×12＝20.73（萬元）5.1.3經營預測的定性分析方法經營預測的非數(shù)量方法，也稱為定性分析方法。它主要依靠預測人員豐富的實踐經驗及其主觀的判斷和分析能力，通過對過去和現(xiàn)在的銷售情況進行綜合分析，從而對未來作出預計和推測。定性分析的預測人員一般是掌握較多的新信息、知識和經驗豐富的專家。因此，定性分析方法也稱為專家預測法。這種預測方法主要是在企業(yè)缺乏完備的歷史資料或主要因素難以作定量描述的情況下運用的。主要包括：個人判斷法、專家會議法和德爾菲法1.個人判斷法

直接征詢專家個人意見，然后進行綜合整理，得出預測結論的預測方法。這種方法可以充分地利用個人創(chuàng)造力。但是，專家意見可能受專家本身知識水平高低、占有資料多少等因素的影響，結果難免存在片面性。2.專家會議法

邀請若干位專家，采用召開座談會的方式，對預測對象的未來發(fā)展變化趨勢進行估計和推測的預測方法。這種方法信息量較大，考慮的因素較全面，而且專家之間也可以互相啟發(fā)，從而使預測結論更加全面、具體。但是，整個會議也有可能受權威和多數(shù)專家的影響，使持不同意見的少數(shù)專家不愿發(fā)表自己的意見，甚至有的專家不愿在公開場合修正自己已經發(fā)表的意見。

3.德爾菲法

采用函詢調查方法向有關專家分別提出問題，征詢意見，然后將專家回答的意見進行綜合、整理后，再通過匿名的方式反饋給各位專家，再次征詢意見，如此反復綜合、反饋，直至得出基本一致意見為止的預測方法.具有如下三個特點：

1)匿名性：應邀參加預測的各位專家互不相知。

2)反饋性：通過意見的反饋來組織各位專家之間的信息交流和討論。

3)

收斂性：多輪調查與反饋過程，實際上也就是各位專家在匿名情況下相互影響和說服的過程，分散的意見就會趨向集中，呈現(xiàn)收斂趨勢，最后得出比較一致的結果。經營預測之數(shù)量方法與非數(shù)量方法并不是相互排斥，而是相輔相成，相互補充。在經營預測中，只有將數(shù)量方法與非數(shù)量方法有機地結合起來運用，才能全面認識和把握預測對象的未來發(fā)展變化趨勢，從而做出實事求是的預測結論，為企業(yè)的經營決策提供科學的依據(jù)。

這正是現(xiàn)代管理會計強調財務評價與非財務評價并重觀念的具體體現(xiàn)。5.2.1經營決策的意義5.2.2經營決策的分類5.2.3經營決策的程序5.2決策的基本原理決策的意義、分類、程序與原則學習目標經營預測是為經營決策服務的，是經營決策的基礎。經營決策是經營預測的延伸。5.2決策的基本原理企業(yè)的決策正確與否關系到企業(yè)的盛衰成敗；“管理的重心在經營，經營的重心在決策”。所謂決策，通常是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，進而從可供選擇的諸方案中，選取最優(yōu)方案的過程。在決策過程中要注意將各種可計量因素與不可計量因素、財務評價與非財務評價相結合。5.2.1經營決策的意義經營決策的多樣化決定其可以按照不同的標志進行分類。1.按照決策所涉及的時間跨度分類

(1)長期決策

通常是指那些決策產生的后果波及一年以上，并將在較長的期間內對企業(yè)的生產經營活動產生重要影響的決策問題。

主要特點:

1)一般需要投入大量的資金，并將在相當長的時間內對企業(yè)生產經營產生重要影響。

2)需要考慮貨幣時間價值和投資風險價值。

3)側重點在于資源的配置效益，并力求使得資源配置效益與使用效益得到統(tǒng)一。5.2.2經營決策的分類(2)短期決策

通常是指那些決策產生的后果只波及一年以內的一次性專門業(yè)務，并只對該期間內企業(yè)的生產經營活動產生影響的決策問題。

主要特點：

1)投資額較小，涉及時間較短。

2)一般不考慮貨幣時間價值和投資風險價值。

3)其側重點在于資源的使用效益即有效地組織企業(yè)現(xiàn)有的生產經營活動，合理利用經濟資源。2.按照決策者所掌握的信息多寡分類確定性決策指與決策相關的客觀條件或自然狀態(tài)是確定的，決策者事先可以確知決策后果的各種決策。風險性決策指決策者事先可以知道決策的所有可能后果及其出現(xiàn)各種后果的可能性的各種決策。不確定性決策指決策者事先不知道決策可能出現(xiàn)的后果，或者雖然知道決策的所有可能后果但不知道出現(xiàn)各種后果的概率的各種決策。戰(zhàn)略是一系列目標及達到目標的各種戰(zhàn)術。戰(zhàn)略與戰(zhàn)術的關系主要是全局與局部的關系。(1)戰(zhàn)略性決策指那些關系到企業(yè)發(fā)展的全局性、長遠性和根本性問題的有關決策。(2)戰(zhàn)術性決策指那些為了實現(xiàn)戰(zhàn)略性決策目標而進行有針對性、短期性的具體決策。3.按照決策的重要性分類決策目標多元,除了要考慮經濟效益政治效益、社會效益等。4.按照決策項目本身的從屬關系分類獨立方案決策指對各自獨立存在，不受其他任何方案影響的不同方案的決策。只需判斷方案本身的可行性，不必擇優(yōu)?；コ夥桨笡Q策指對不能同時選取多個方案，選取某個方案必須以排除其他方案的選取為條件的各種方案的決策。不僅要判斷方案本身的可行性，還要對可行方案擇優(yōu)。優(yōu)化組合方案指存在若干方案可以同時并舉，但在資源約束條件下，如何將這些方案進行優(yōu)化組合，使其綜合經濟效益達到最優(yōu)化的決策。經營決策除了按上述標志進行分類外，還可以按其他標志進行分類。例如：按決策的層次可以將經營決策分為高層決策、中層決策和基層決策；按決策目標多少可以將經營決策分為單目標決策和多目標決策；按相同決策出現(xiàn)的重復程度可以將經營決策分為程序性決策和非程序性決策。5.經營決策的其他分類從本質上說，經營決策程序就是提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般而言，經營決策程序可以概括為如下幾個步驟：

1.確定決策目標決策目標是決策的出發(fā)點和終點。確定決策目標就是要根據(jù)企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境和條件，確定某項決策究竟要解決什么問題，達到什么目的。決策目標應該具體、明確，并力求數(shù)量化，使得目標在主觀上和客觀上都具有實現(xiàn)的可能性。5.2.3經營決策的程序

2.收集與決策目標相關的信息這是決策程序中具有重要意義的步驟，它是關系決策成敗的關鍵問題之一。在收集與決策目標相關的信息時，要注意定性與定量信息相結合，財務信息與非財務信息相結合。收集與決策目標相關的信息貫穿于決策各個步驟之間。

3.提出實現(xiàn)目標的各種備選方案根據(jù)所確定的決策目標和所掌握的相關信息，提出實現(xiàn)決策目標的各種備選方法是科學決策的基礎和保證。

4.選擇最滿意（可行）方案這是整個決策過程最關鍵的環(huán)節(jié)。決策者必須根據(jù)所掌握的相關信息，對各種備選方案的可行性進行充分的論證，并做出定性與定量、財務與非財務的綜合分析，全面權衡有關因素的影響，選擇出最滿意（可行）的方案。

5.最滿意（可行）方案的組織實施與評價決策的付諸實施才是決策的目的，其實施結果也是檢驗所作出的決策正確性與否的客觀依據(jù)。在實施過程中，要對實施的具體情況進行檢查和監(jiān)督，將實施結果與決策目標進行比較，提供反饋信息，采取相應的措施糾正偏差，甚至修正原先的決策方案，以保證決策目標的順利實現(xiàn)。2.根據(jù)內外部環(huán)境確定決策目標3.根據(jù)決策目標和相關信息提出各種備選方案4.對各種備選方案進行充分論證，選擇最滿意（可行）的方案5.組織最滿意（可行）方案的實施與評價1.圍繞決策目標收集相關信息修訂目標補充方案糾正偏差信息反饋圖5-1經營決策程序圖5.2.4經營決策的一般原則為了保證決策的科學性，使得決策能夠達到預期的目標，決策必須遵循以下幾個原則：

1.信息原則掌握充分、準確、及時和相關的信息是進行科學決策的必要前提和條件。

2.擇優(yōu)原則決策要從有助于實現(xiàn)一定決策目標的未來各種可能行動方案中選取最滿意（可行）方案，這個過程要以擇優(yōu)為原則。3.合理配置利用資源原則在正常情況下，資源條件就是決策方案實施的客觀制約因素，必須以合理配置并充分利用稀缺資源為原則。4.反饋原則經濟活動復雜且具有高度的不確定性，以反饋原則為指導，根據(jù)反饋信息所揭示的新情況，對原先決策方案進行適當?shù)男薷暮驼{整，使之更具有客觀現(xiàn)實性。5.3.1大數(shù)據(jù)的含義、特征與分類5.3.2人工智能分析工具與分析類型5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理了解大數(shù)據(jù)背景下的決策分析類型學習目標大數(shù)據(jù)時代的來臨使得企業(yè)決策可獲得的數(shù)據(jù)增加，同時，企業(yè)可以利用的數(shù)據(jù)分析和處理能力也不斷提高。大數(shù)據(jù)與人工智能技術融合，使企業(yè)決策能力大幅提升。在大數(shù)據(jù)智能化分析的決策應用中，相關性分析技術可為正確數(shù)據(jù)的選擇提供必要的判定與依據(jù)，同時將其與其他智能分析方法相結合，可有效避免對數(shù)據(jù)獨立同分布的假設，提高數(shù)據(jù)分析的合理性和認可度。5.3大數(shù)據(jù)決策的基本原理企業(yè)的決策正確與否關系到企業(yè)的盛衰成??；“管理的重心在經營，經營的重心在決策”。所謂決策，通常是指