注冊會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題18

注冊會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題18

（總分：139.10,做題時(shí)間：210分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：13,分?jǐn)?shù)：26.00）

1.2020年9月1日，甲公司從乙公司購入2000千克原材料A,支付價(jià)款1000萬元，專門用于生產(chǎn)

100件B產(chǎn)品，9月6日原材料A入庫，發(fā)生途中運(yùn)輸費(fèi)10萬元，保險(xiǎn)費(fèi)40萬元，入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用10

萬元。期末尚未開始生產(chǎn)，市場調(diào)查顯示B產(chǎn)品市場價(jià)格出現(xiàn)大幅度下跌，每件市場價(jià)格僅為12萬元/

件，預(yù)計(jì)將原材料A生產(chǎn)成為100件B產(chǎn)品尚需發(fā)生成本總額200萬元，預(yù)計(jì)每件B產(chǎn)品的銷售費(fèi)用為1

萬元，則甲公司當(dāng)期期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為一萬元。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.160

B.150J

C.140

D.0

解析：倉儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此A原材料的成本（不包括

入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)用）為1050萬元（價(jià)款1000+運(yùn)輸費(fèi)10+保險(xiǎn)費(fèi)40）,是用于生產(chǎn)B產(chǎn)品的，因此要對B產(chǎn)

品是否發(fā)生減值進(jìn)行判斷。100件B產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)減去產(chǎn)品估計(jì)銷售稅費(fèi)=（12-

1）X100=1100（萬元），預(yù)計(jì)成本=1050+200=1250（萬元），可變現(xiàn)凈值小于成本，產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以A

原材料需要計(jì)提減值。A原材料的可變現(xiàn)凈值=1100-200=900（萬元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1050-

900=150（萬元），選項(xiàng)B正確。

2.甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)采用交易日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。

2020年6月5日，甲公司進(jìn)口原材料一批并驗(yàn)收入庫，至本期期末貨款尚未支付。外購原材料成本為320

萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。6月30日，銀行存款美元戶余額為2000萬美元，按期

末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為14040萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.50元人民幣。假定不考慮增值

稅等相關(guān)稅費(fèi)。上述交易或事項(xiàng)對甲公司6月份營業(yè)利潤的影響金額為萬元。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.-440

B.-944J

C.-1040

D.-1088

解析：甲公司購買以外幣計(jì)價(jià)的原材料，形成外幣應(yīng)付賬款，至當(dāng)期期末貨款尚未支付，故期末該外幣

應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=320X（6.50-6.80）=-96（萬元人民幣）（匯兌收益）：期末銀行存款（美元賬

戶）產(chǎn)生的匯兌差額=2000X6.50（按期末匯率調(diào)整后的記賬本位幣金額）T4040=-1040（萬元人民幣）（匯兌

損失）；故上述交易或事項(xiàng)對甲公司6月份營業(yè)利潤影響金額=-1040+96=-944（萬元）。

3.2022年11月20日，A公司與B公司簽訂不可撤銷的銷售合同，擬于2023年1月10日向B公司銷

售a產(chǎn)品10件，總價(jià)款為100萬元。該產(chǎn)品主要由A公司庫存b材料加工而成，每件b材料可加工成a

產(chǎn)品一件。2022年12月31日，A公司庫存20件b材料，成本為140萬元，預(yù)計(jì)加工成a產(chǎn)品尚需發(fā)生

加工費(fèi)用20萬元。當(dāng)日，b材料的市場銷售價(jià)格為每件6.5萬元，a產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格為每件7.9萬

元。不考慮其他因素，2022年12月31日A公司庫存b材料在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為萬

兀O

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.139V

B.140

C.158

D.200

解析：如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商

品的一般銷售價(jià)格（即市場銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。因?yàn)锳公司與B公司簽訂不可撤銷合同，所以對于有

合同的10件a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為100萬元，成本=（140+20）+20X10=80（萬元），因?yàn)閍產(chǎn)品的可變現(xiàn)

凈值高于成本，所以用于生產(chǎn)a產(chǎn)品的b材料沒有發(fā)生減值，應(yīng)按成本70萬元（140+20X10）計(jì)量。沒

有銷售合同約定的存貨（不包括用于出售的材料），其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格（即，

市場銷售價(jià)格）作為計(jì)算基礎(chǔ)。對于沒有合同的10件a產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為7.9X10=79（萬元），成本

=（140+20）+20X10=80（萬元），因?yàn)閍產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，所以b材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，

b材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)79-將發(fā)生的成本10（20+20X10）-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用0=69（萬元），計(jì)提1

萬元（140+20X10-69）減值準(zhǔn)備。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分

不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。因此2022年12月31日A公司庫存b材

料在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為139萬元（70+69）,選項(xiàng)A正確。

4.下列關(guān)于合同中存在重大融資成分處理的敘述中，不正確的是o

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)以應(yīng)付金額的現(xiàn)值確定交易價(jià)格J

B.合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存

在的重大融資成分

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格

D.該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷

解析：合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金

額確定交易價(jià)格，選項(xiàng)A不正確。

5.2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個(gè)

月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價(jià)格（不含增值稅稅額）為1000萬元，如甲公司違約，將支付違約金200

萬元。至2019年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品己發(fā)生成本40萬元，因原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該

產(chǎn)品的總成本為1150萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為

_____萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.40

B.1104

C.150

D.200

解析：執(zhí)行合同的損失=1150-1000=150（萬元），不執(zhí)行合同的損失=200萬元，故選擇執(zhí)行合同。2019年

12月31日，甲公司因該合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=150-40=110（萬元）。己存在標(biāo)的40萬元計(jì)提減值，不確認(rèn)

預(yù)計(jì)負(fù)債。

6.2022年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)

定將某項(xiàng)目結(jié)余資金50000元轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.借：財(cái)政撥款預(yù)算收入一一項(xiàng)目支出50000貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一本年收支結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

50000

B.借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)50000貸：非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入50000

C.借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)一一項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)50000貸：財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

50000J

D.借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)50000貸：事業(yè)支出一一財(cái)政撥款支出（項(xiàng)目

支出）50000

解析：選項(xiàng)A為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款收入的操作；選項(xiàng)B屬于非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算；選項(xiàng)D為結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款

支出的操作。預(yù)算會(huì)計(jì)的題目應(yīng)抓住關(guān)鍵詞，例如財(cái)政、非財(cái)政、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、收入、支出等等，用好排

除法。

7.甲公司屬于核電發(fā)電企業(yè)，2019年1月1日正式建造完成并交付使用一座核反應(yīng)堆，實(shí)際發(fā)生的建

造成本為120000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)

環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2019年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用

15000萬元。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5機(jī)利率為5%,期數(shù)為

40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.142。2020年年末甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為_萬元。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.2130

B.2236.5

C.2348.33J

D.15000

解析：2019年1月1日，棄置費(fèi)用現(xiàn)值=15000X0.142=2130（萬元）。以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率

法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。2020年12月31日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

=2130X（1+5%）2=2348.33（萬元）。

8.下列各項(xiàng)中，不屬于債權(quán)人受讓的金融資產(chǎn)的是_____.

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.受讓的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資V

B.受讓的其他權(quán)益工具投資

C.受讓的貸款

D.受讓的債權(quán)投資

解析：對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資屬于“金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)”，選項(xiàng)A正確；其他權(quán)益工具投資、貸

款、債權(quán)投資都屬于金融資產(chǎn)，選項(xiàng)B、C、D錯(cuò)誤。

9.下列關(guān)于對于附有銷售退回條款的銷售會(huì)計(jì)處理的敘述中，不正確的是.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計(jì)未來銷售退回情況

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額確認(rèn)收入

C.企業(yè)按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值（扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本）確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債V

D.企業(yè)按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債

解析：按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減

損）后的余額，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），不是負(fù)債。

10.下列關(guān)于現(xiàn)金流量表項(xiàng)目填列的說法中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.以現(xiàn)金支付的購入待售商品價(jià)款，應(yīng)在“購買商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映

B.處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)

目中反映J

C.處置子公司所收到的現(xiàn)金，減去子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額在“處置

子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映

D.以現(xiàn)金支付的固定資產(chǎn)安裝費(fèi)用，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

中反映

解析：處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金中屬于己確認(rèn)的投資收益的部分，應(yīng)在“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)

目中反映，選項(xiàng)B不正確。

11.關(guān)于套期會(huì)計(jì)，下列會(huì)計(jì)處理表述中，錯(cuò)誤的是一。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計(jì)

量的項(xiàng)目

B.公允價(jià)值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變

動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期

C.套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允

價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具

D.套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映企業(yè)因特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響V

解析：套期會(huì)計(jì)的目標(biāo)是在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映企業(yè)采用金融工具管理因特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口的風(fēng)險(xiǎn)管

理活動(dòng)的影響，換言之，套期會(huì)計(jì)是對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)而非風(fēng)險(xiǎn)本身所做的記錄，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

12.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的表述中，不正確的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.非調(diào)整事項(xiàng)是報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日及之前其狀況不存在的事項(xiàng)

B.重要的非調(diào)整事項(xiàng)只需在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表中批注中披露

C.調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科口進(jìn)行賬務(wù)處理J

I）.調(diào)整事項(xiàng)是對報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

解析：調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，不涉及損益的事項(xiàng)

直接調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債。

13.A公司在經(jīng)營中對B公司形成債權(quán)1720萬元，無法按期歸還，經(jīng)雙方協(xié)商后達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，

約定將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具：B公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，A公司所占份額為B公司注冊資本2000萬元的

25%,該權(quán)益工具的公允價(jià)值為1560萬元。A公司應(yīng)收賬款賬面余額1720萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬

元，賬面價(jià)值1520萬元，應(yīng)收賬款公允價(jià)值為1560萬元。假設(shè)不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理中，正確

的是.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資1720萬元

B.A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元4

C.B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元

D.B公司應(yīng)確認(rèn)資本公積900萬元

解析：選項(xiàng)A不正確，長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為公允價(jià)值1560萬元；選項(xiàng)B正確，投資收益為40萬

元；選項(xiàng)C不正確，B公司應(yīng)確認(rèn)投資收益160萬元；選項(xiàng)D不正確，B公司應(yīng)確認(rèn)資本公積1060萬元。

會(huì)計(jì)處理過程如下：（DA公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資一一B公司（放棄債權(quán)的公允價(jià)

值）1560壞賬準(zhǔn)備200貸：應(yīng)收賬款1720投資收益（1560-1520）40（2）B公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款1720貸：實(shí)收資本——A公司（2000X25%）500資本公積——資本溢價(jià)（1560-500）1060

投資收益（1720-1560）160注：權(quán)益工具公允價(jià)值為1560萬元，所清償債務(wù)賬面價(jià)值1720萬元，產(chǎn)生投

資收益160萬元（由金融工具形成八

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：24.00）

14.A上市公司（以下簡稱“A公司”）的全資子公司B公司向C信托公司以股權(quán)信托的方式進(jìn)行融資，

金額為人民幣10億元，期限3年。該融資款作為C公司對B公司的增資，其中人民幣2億元作為實(shí)收資

本，人民幣8億元作為資本公積。增資后，B公司實(shí)收資本由原來的人民幣8億元增至人民幣10億元，C

公司持股20%A公司、B公司與C公司同時(shí)約定，信托存續(xù)期間，C公司不參與B公司的具體經(jīng)營管理，

亦無表決權(quán)，但享有參與分紅的權(quán)利。信托期限屆滿之日，A公司回購C公司持有的股權(quán)，股權(quán)信托計(jì)劃

終止。股權(quán)回購款為投資款本金人民幣10億元加上固定回報(bào)，并扣除累計(jì)已支付的現(xiàn)金股利（如有）。其

中，固定回報(bào)為按照投資款本金人民幣10億元和年利率8%計(jì)算的金額。下列說法中正確的有一。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理V

B.A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理V

解析：A公司承擔(dān)了向C公司回購股權(quán)的義務(wù)，表明A公司存在向C公司交付現(xiàn)金的合同義務(wù)。根據(jù)企

業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定，在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，該股權(quán)信托融資應(yīng)作為金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，

選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；B公司并未因股權(quán)融資承擔(dān)向丙公司交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，亦

未承擔(dān)在潛在不利條件下，與C公司交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，表明股權(quán)融資并不滿足金融負(fù)

債的定義，因此在B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面，應(yīng)當(dāng)將股權(quán)信托融資作為權(quán)益工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)C錯(cuò)

誤，選項(xiàng)D正確。

15.下列關(guān)于反向購買合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的說法中，正確的有1>

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息J

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量V

C.反向購買后，法律上的子公司應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表

D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上母公司在合并前的金額

解析：選項(xiàng)C,反向購買后，法律上的母公司應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表；選項(xiàng)D,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和

其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的金額。

16.甲公司向其子公司（乙公司）的20名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些

人員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿后才能以每股3元的價(jià)格購買10萬股甲公司股

票。2020年9月30日該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，公司估計(jì)該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份

6元。至2020年12月31日，有2名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來還將有4名管理人員

離開。下列有關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有_____。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2020年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長期股權(quán)投資70萬元，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）70萬

元4

B.2020年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）70萬元V

C.2020年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）70萬元V

D.2020年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬70萬元

解析：甲公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃從母子公司角度均屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2020年12月31日，

甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)長期股權(quán)投資70萬元[（20-2-4）X10X6X1/3X3/12],同時(shí)增加“資本公積一

一其他資本公積”70萬元，選項(xiàng)A正確：乙公司為接受服務(wù)企業(yè)但無結(jié)算義務(wù)，應(yīng)按權(quán)益結(jié)算股份支付

處理，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，同時(shí)增加“資本公積一一其他資本公積”70萬元，選項(xiàng)B正

確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤；甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)“資

本公積一一其他資本公積”70萬元，選項(xiàng)C正確。

17.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回的有

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備V

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備V

C.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

D.貸款損失準(zhǔn)備V

解析：存貨、貸款和應(yīng)收賬款計(jì)提的跌價(jià)（或損失）準(zhǔn)備，在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回；而按照《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》規(guī)定所涉及的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回，其中包括已計(jì)提的無形資

產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。

18.甲公司2020年取得乙公司30%的股權(quán)投資，對乙公司具有重大影響。甲、乙公司2020年發(fā)生的下

列交易或事項(xiàng)中，不影響甲公司2020年個(gè)別報(bào)表營業(yè)利潤的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.甲公司將一項(xiàng)成本為200萬元的貨物以230萬元銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)核算

B.乙公司股東大會(huì)通過發(fā)放現(xiàn)金股利的議案V

C.乙公司2020年年末確認(rèn)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)收益＜

D.甲公司取得乙公司股權(quán)初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額V

解析：選項(xiàng)B,甲公司采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司調(diào)減長期股權(quán)

投資賬面價(jià)值，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C,乙公司2020年年末確認(rèn)其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)收益，

甲公司按享有的份額確認(rèn)其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D,甲公司取得乙公司股權(quán)初始投資成本

小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。

19.A公司為境內(nèi)上市公司，2020年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)包括：（1）因增資取得母公司投入資金3500

萬元；（2）享有聯(lián)營企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值增加額

270萬元；（3）收到稅務(wù)部門返還的增值稅款570萬元；（4）接受股東捐贈(zèng)現(xiàn)金2000萬元。A公司2020年

對上述交易或事項(xiàng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.取得其母公司3500萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積J

B.應(yīng)將享有的聯(lián)營企業(yè)270萬元的公允價(jià)值增加額確認(rèn)為其他綜合收益J

C.收到返還的增值稅款570萬元確認(rèn)為其他收益Q

D.接受控股股東捐贈(zèng)現(xiàn)金2000萬元確認(rèn)為其他收益

解析：選項(xiàng)D,接受控股股東捐贈(zèng)現(xiàn)金2000萬元應(yīng)確認(rèn)為資本公積。

20.下列關(guān)于報(bào)告分部的確定，說法正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.某分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤總額或所有虧損分部虧損總額的絕對值兩者

中較大者的10%以上，該分部可以確認(rèn)為報(bào)告分部V

B.企業(yè)確認(rèn)報(bào)告分部時(shí)，分部收入包括營業(yè)收入、利息收入、營業(yè)外收入等

C.企業(yè)確定的報(bào)告分部應(yīng)該在12個(gè)以上

D.企業(yè)管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會(huì)計(jì)信息使用者有用的，可以將其確定為報(bào)告分部V

解析：選項(xiàng)B,企業(yè)確認(rèn)報(bào)告分部時(shí)，分部收入是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收

入，通常指營業(yè)收入，不包括利息收入和營業(yè)外收入等；選項(xiàng)C,企業(yè)確定的報(bào)告分部一般不應(yīng)當(dāng)超過10

個(gè)。

21.下列關(guān)于編制合并報(bào)表的說法中，正確的有

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.在編制合并利潤表時(shí)，子公司之間的資產(chǎn)交易會(huì)影響少數(shù)股東損益V

B.在編制合并利潤表時(shí)，外幣報(bào)表折算差額應(yīng)列示在“其他綜合收益”項(xiàng)目J

C.在編制合并利潤表時(shí)，逆流交易不影響少數(shù)股東損益

D.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，外幣報(bào)表折算差額不應(yīng)列示在少數(shù)股東權(quán)益中

解析：子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例

在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷，選項(xiàng)A正確；在編制合并利潤表

時(shí)，外幣報(bào)表折算差額應(yīng)列示在“其他綜合收益”項(xiàng)目，選項(xiàng)B正確；在編制合并利潤表時(shí)，內(nèi)部交易中

的逆流交易會(huì)影響少數(shù)股東損益，選項(xiàng)C不正確；在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，外幣報(bào)表折算差額中屬于少

數(shù)股東的部分，應(yīng)列示在少數(shù)股東權(quán)益中，選項(xiàng)D不正確。

22.甲公司為母公司，乙公司為其子公司，甲公司所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)2019年發(fā)生以下與股份支付相

關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）乙公司授予其銷售人員100萬份股票期權(quán)，約定相關(guān)人員在未來3年達(dá)到銷售增長

業(yè)績時(shí)即可以無償獲得乙公司股票；（2）甲公司授予乙公司研發(fā)人員200萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，協(xié)議約

定，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù)2年，即可按照甲公司股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金；（3）乙公司向丙公

司發(fā)行股票80萬股，作為支付丙公司為乙公司提供服務(wù)的價(jià)款：（4）乙公司授予其子公司（丁公司）管理人

員60萬份股票期權(quán)，這些人員在滿足相應(yīng)條件時(shí)，可以自乙公司以每股4元購入丁公司股票。不考慮其

他因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.乙公司研發(fā)人員與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議J

B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議V

C.乙公司與丙公司簽訂的股份支付協(xié)議J

D.乙公司與丁公司管理人員簽訂的股份支付協(xié)議

解析：選項(xiàng)A,企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)

算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，乙公司是接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義

務(wù)，因此應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)B,乙公司授予本公司銷售人員100萬份股票期權(quán)屬于典型的

權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)C,以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作

為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，乙公司向丙公司發(fā)行股票80萬股作為支付丙公司為乙公司提供服務(wù)的價(jià)款屬于

企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)D,結(jié)算企業(yè)以其本

身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算

的股份支付處理。乙公司授予的是丁公司權(quán)益工具，而不是自身權(quán)益工具。因此，乙公司應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算

股份支付處理。

23.關(guān)聯(lián)方的交易類型包括。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品J

B.母公司出售給其子公司設(shè)備J

C.企業(yè)與主要客戶之間的商品銷售

D.權(quán)益性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動(dòng)V

解析：選項(xiàng)A屬于關(guān)聯(lián)方之間購買或銷售商品；選項(xiàng)B屬于關(guān)聯(lián)方之間購買或銷售除商品以外的其他資

產(chǎn)；選項(xiàng)C,與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)

生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)

系，也就不屬于關(guān)聯(lián)方交易；選項(xiàng)D屬于關(guān)聯(lián)方之間提供資金（貸款或股權(quán)投資）。

24.下列各項(xiàng)關(guān)于對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有?

(分?jǐn)?shù)：2.00)

A.合并報(bào)表中對境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

B.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中不需單獨(dú)列示

C.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益V

D.對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算V

解析：合并報(bào)表中對境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額中，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差

額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在

合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)列示，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

25.2020年1月1日，A公司以銀行存款1400萬元自B公司處取得B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司

實(shí)施控制，A、B公司在此前沒有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬

元。2020年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，未進(jìn)行任何利潤分配。2021年1

月1日，A公司又以銀行存款300萬元取得B公司10%的股權(quán)，當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為

2400萬元。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有。

(分?jǐn)?shù):2.00)

A.增資后個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為1400萬元

B.取得B公司10%的股權(quán)不屬于企業(yè)合并V

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的商譽(yù)為200萬元V

D.購買子公司少數(shù)股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減的資本公積為80萬元J

解析：選項(xiàng)A,個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本

=1400+300=1700(萬元)，錯(cuò)誤；選項(xiàng)C,合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1400-2000X60%=200(萬元)，因

控制權(quán)未轉(zhuǎn)移增資后商譽(yù)的金額保持不變：選項(xiàng)D,購買子公司少數(shù)股權(quán)應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)減的資本

公積=300-(2000+100+100)X10%=80(萬元)。

三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：18.00)

26.A公司2020年度至2024年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2020年1月1日，A公司與B公司簽訂合同，委托B公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該

辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建造期為12個(gè)月，A公司于2020年1月1日向B公司預(yù)付20%的工程款，

7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與B公司進(jìn)行工程款結(jié)算。

(2)2020年1月1日，為建造該辦公樓，A公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利

率與實(shí)際年利率均為8%,每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部

存入銀行，年利率1%,假定A公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按

30天計(jì)算。

(3)2020年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，A公司通過銀行向B公司預(yù)付工程款1000萬

元；7月1日，A公司根據(jù)完工進(jìn)度與B公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款

以銀行存款支付給B公司。

(4)2020年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，A公司以銀

行存款向B公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年

限平均法計(jì)提折舊。稅法計(jì)提折舊方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。

(5)2023年11月，A公司因生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收

益。2023年12月20日，A公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，

租賃期為2年，租賃期開始日為2023年12月31日，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量，2023年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬元。

(6)2024年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。

(7)超過專門借款的支出用于A公司自有資金支付，A公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其

他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(分?jǐn)?shù)：15.75)

(1).根據(jù)資料(1)至(4),計(jì)算A公司2020年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)

分錄。

(分?jǐn)?shù)：9.00)

正確答案:(資本化利息=2000X8%-(2000T000)X1%X6/12=155(萬元)借:在建工程155應(yīng)收利息5

貸：應(yīng)付利息160)

解析：

(2).根據(jù)資料(4),計(jì)算A公司2020年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及

2021年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。

(分?jǐn)?shù):2.25)

正確答案：(超過專門借款的支出用A公司自有資金支付，不涉及占用一般借款利息資本化的問題。固定

資產(chǎn)入賬金額=2250+2750+155=5155(萬元)2021年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(5155755)+50=100(萬元))

解析：

(3).根據(jù)資料(5),編制2023年A公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù):2.25)

正確答案：(借：投資性房地產(chǎn)一一成本5100累計(jì)折舊(100X3)300貸：固定資產(chǎn)5155其他綜合收益

(倒擠)245)

解析：

(4).根據(jù)資料(6)編制A公司2024年12月31日對該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)

分錄(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)。

(分?jǐn)?shù)：2.25)

正確答案：(借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(5100-5000)100貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100借：其他

綜合收益(245X25%)61.25所得稅費(fèi)用｛[100+(5155-155)4-50]X25%)50貸：遞延所得稅負(fù)債111.25)

解析：

27.甲公司2020年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

(1)2020年4月1日，甲公司向其16名高級管理人員每人授予10萬份認(rèn)股權(quán)證，等待期為3年，

每份認(rèn)股權(quán)證可在2023年4月1日以每股4元的價(jià)格購入甲公司一股普通股股票。該認(rèn)股權(quán)證無其他可

行權(quán)條件。授予日，甲公司股票的每股市價(jià)為7元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為3元。2020年甲公司無

高管人員離職，預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)有高管人員離職。甲公司股票2020年的平均市價(jià)為每股6元，自2020

年4月1日至12月31日的平均市價(jià)為每股8元。2020年12月31日，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價(jià)值為5

元。

(2)2020年9月1日，甲公司按面值50元發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券200萬份，票面年利率為

6%,從2021年開始，每年的8月31日支付利息?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)在持有債券1年以后按照每

份債券兌換6股甲公司普通股股票的比例轉(zhuǎn)股。債券發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券

市場利率為8%o

(3)2020年10月3日，甲公司自二級市場上購入乙公司普通股300萬股，支付銀行存款930萬

元，購買價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司

取得股權(quán)后對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并打算近期出售該股票。有關(guān)現(xiàn)金股利于

2020年10月31日收到。2020年12月31日，乙公司股票的收盤價(jià)為每股5元。

(4)甲公司2019年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股，不存在具有稀釋性的潛在普通股。甲公

司2019年歸屬于普通股股東的凈利潤為3000萬元，2020年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

2020年11月20日，甲公司股東大會(huì)決議每10股發(fā)放2股股票股利，2020年11月30日，股票股利實(shí)際

發(fā)放，甲公司辦理完畢相關(guān)手續(xù)。之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為1200萬股。

(5)其他資料;(P/A,6%,5)=4.2124；(P/A,8%,5)=3.9927；(P/F,6%,5)=0.7473；(P/F,8%,

5)=0.6806o

不考慮所得稅費(fèi)用等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：(分?jǐn)?shù)：15.75)

(1).根據(jù)資料(1),判斷股份支付的類型，計(jì)算甲公司2020年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

(分?jǐn)?shù)：9.00)

正確答案：(已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。甲公司當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用

=16X10X3X1/3X9/12=120(萬元)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用120貸：資本公積一一其他資本公積

120)

解析：

(2).根據(jù)資料(2),說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，編制甲公司2020年與可轉(zhuǎn)換

公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2020年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的負(fù)債的賬面價(jià)值。

(分?jǐn)?shù)：2.25)

正確答案：(甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，

并將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及計(jì)息日按負(fù)債成

分的攤余成本乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用。負(fù)債成分=10000X0.6806+(10000X6%)X3.9927=9201.62(萬

元)權(quán)益成分=10000-9201.62=798.38(萬元)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=9201.62X8%X4/12=245.38(萬元)會(huì)計(jì)

分錄：借：銀行存款10000應(yīng)付債券——利息調(diào)整798.38貸：應(yīng)付債券——面值10000其他權(quán)益工

具798.38借：財(cái)務(wù)費(fèi)用245.38貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整45.38應(yīng)付利息(10000X6%X4/12)200

2020年12月31日該債券中負(fù)債成分的賬面價(jià)值=9201.62+45.38=9247(萬元))

解析：

(3).根據(jù)資料(3),說明甲公司取得乙公司普通股應(yīng)劃分的資產(chǎn)類型并說明理由，計(jì)算甲公司取得

乙公司投資的初始入賬金額并編制甲公司2020年與該項(xiàng)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù):2.25)

正確答案：(甲公司取得乙公司股票分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：甲

公司取得股權(quán)后對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并打算近期出售該股票，屬于交易性金融

資產(chǎn)。甲公司取得乙公司投資的初始入賬金額=930-300X0.1=900(萬元)甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：2020

年10月3日：借：交易性金融資產(chǎn)一一成本900應(yīng)收股利30投資收益10貸：銀行存款9402020

年10月31日：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利302020年12月31日：借：交易性金融資產(chǎn)——公

允價(jià)值變動(dòng)(5X300-900)600貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600)

解析：

(4).根據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司2020年在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)考慮的稀釋性潛在普通股并

說明理由；計(jì)算甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列報(bào)的本年度和上年度的基本每股收益、稀釋每股收益。

(分?jǐn)?shù)：2.25)

正確答案：(2020年度基本每股收益=4000+1200=3.33(元)確定甲公司2020年計(jì)算稀釋每股收益時(shí)的稀

釋性潛在普通股包括認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換公司債券。假設(shè)認(rèn)股權(quán)證于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的股票數(shù)

量增加額：［16X10-(16X10X4)+81X9/12X1.2=72(萬股)增量股每股收益為0,具有稀釋性。假設(shè)

可轉(zhuǎn)換債券于發(fā)行日即轉(zhuǎn)為普通股所計(jì)算的凈利潤增加額和股票數(shù)量增加額：凈利潤增加額=245.38萬

元股票數(shù)量增加額=200X6X4/12XI.2=480(萬股)增量股每股收益=245.38/480=0.51V3.33,具有稀釋

性?？紤]認(rèn)股權(quán)證時(shí)，甲公司2020年的稀釋每股收益=4000+(1200+72)=3.14(元)，小于基本每股收

益：考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后，甲公司2020年度稀釋每股收益=(4000+245.38)+(1200+72+480)=2.42(元)

因此，應(yīng)該同時(shí)考慮認(rèn)股權(quán)證和可轉(zhuǎn)換公司債券。2019年度：基本每股收益

=3000+(1000X1.2)=2.5(元)稀釋每股收益與基本每股收益相同，為2.5元。)

解析：

四、四、綜合題(總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：32.00)

28.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%2022

年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)3月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向其銷售100件A產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為8萬元，

每件生產(chǎn)成本為5萬元。甲公司于3月15日發(fā)出A產(chǎn)品，并開出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約

定，如甲公司銷售的A產(chǎn)品存在質(zhì)量問題，乙公司可在半年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批A產(chǎn)

品的退貨率為5%。乙公司于3月20日收到所購A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫，當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。

(2)3月10日，因存在質(zhì)量問題，甲公司收到丙公司退回的6件A產(chǎn)品，同時(shí)收到稅務(wù)部門開具的

紅字增值稅專用發(fā)票，甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的A產(chǎn)品是甲公司2021年出售給丙

公司100件A產(chǎn)品中的其中一部分，每件銷售價(jià)格為8.5萬元，每件生產(chǎn)成本為5.5萬元。2021年年

末，甲公司估計(jì)該批A產(chǎn)品的退貨率為5機(jī)2022年3月10日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿，除上述6件A產(chǎn)

品退貨外，無其他退貨情況。

(3)2022年年末，甲公司本年銷售給乙公司的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評估A產(chǎn)品的退貨

率為2凱

(4)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2022年6月30日，甲公司以1000萬元(不含增值稅)的

價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，井于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境

保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵

免。2022年度，甲公司共實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定除上述售后服務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)外不存在其他的稅會(huì)

差異，且甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減。

其他有關(guān)資料：第一，上述銷售價(jià)格不含增值稅額；第二，存貨按取得時(shí)的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。除

上所述外，甲公司其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。第三，甲公司預(yù)計(jì)未來

年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第四，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25機(jī)第

五，本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：(分?jǐn)?shù)：57.60)

(1).根據(jù)資料(1),編制甲公司銷售100件A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù)：32.00)

正確答案：(借：銀行存款904貸：主營業(yè)務(wù)收入(8X100X95%)760預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款

(8X100X5%)40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(8X100X13%)104借：主營業(yè)務(wù)成本

(5X100X95%)475應(yīng)收退貨成本(5X100X5%)25貸：庫存商品500)

解析：

(2),根據(jù)資料(2),編制甲公司收到退回A產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù)：6.40)

正確答案：(借：庫存商品(6X5.5)33貸：應(yīng)收退貨成本(100X5.5X5%)27.5主營業(yè)務(wù)成本5.5借：

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款(100X5%X8.5)42.5主營業(yè)務(wù)收入(1X8.5)8.5應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷

項(xiàng)稅額)(6X8.5X1396)6.63貸:銀行存款57.63)

解析：

(3).根據(jù)資料(3),編制甲公司與重新評估A產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù)：6.40)

正確答案：(借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(8X100X59.-8X100X2%)24貸：主營業(yè)務(wù)收入24借：主營

業(yè)務(wù)成本(5X100X5%-5X100X2%)15貸：應(yīng)收退貨成本15)

解析：

(4).根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，計(jì)算甲公司在2022年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金

額。

(分?jǐn)?shù)：6.40)

正確答案：(①采用《應(yīng)試指導(dǎo)》中建議的簡化思路：按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際

發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。因此，可直接將上述預(yù)計(jì)負(fù)債的金額16萬元(40-24)列入“可抵扣暫時(shí)性差異”，

其對未來期間應(yīng)納稅額的影響為4萬元。據(jù)此，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目4萬元，貸記“所得稅費(fèi)用

一遞延所得稅費(fèi)用”科目4萬元。②針對環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備：稅法規(guī)定甲公司環(huán)保設(shè)備投資額的10%

可從應(yīng)納稅額中抵免，則可以抵免的應(yīng)納稅額=1000Xl(?=l()0(萬元)。所以當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為

1000X25%-1000X10%=150(萬元)。所以2022年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額=應(yīng)交所得稅+遞

延所得稅費(fèi)用=150-4=146(萬元)。)

解析：

(5).甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2叭9年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易

或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

(1)2019年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款

3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%,利息于每年年末支付。甲公司將購

入的丙公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，2019年12月31日，甲公司收到利息計(jì)算利息收入

210萬元，甲公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款210

貸：投資收益210

(2)2019年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使

用，合同價(jià)格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支

付，每年4月1日支付1000萬元。

該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法

攤銷。甲公司2019年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：銷售費(fèi)用450

貸：累計(jì)攤銷450

(3)2019年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬

元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲

公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。

該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2019年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元，

賬面價(jià)值2200萬元，公允價(jià)值2400萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬元，庚公司

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)。除100箱M產(chǎn)品(賬面價(jià)值為

500萬元、公允價(jià)值為1000萬元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。

2019年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所

有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投