房企建造的臨時售樓部的財稅處理－記賬實操

會計實操文庫房企建造的臨時售樓部的財稅處理－記賬實操一、會計處理在實務操作中，有的財務人員將紅線外的售樓部計入“固定資產—臨時建筑物”，通過計提折舊計入“銷售費用”；將紅線內主體外建造的售樓部計入“開發(fā)間接費-營銷設施建造費”科目歸集核算；將主體內的售樓部計入“開發(fā)成本-建筑安裝工程費”科目核算。二、企業(yè)所得稅處理根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號第二十七條規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出的內容包括土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費和開發(fā)間接費六大項。其中間接費指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。即開發(fā)建設過程中建造臨時售樓部所發(fā)生的費用應當予以資本化，通過“開發(fā)成本----開發(fā)間接費----項目營銷設施建設”核算。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，所有營銷設施建造費是屬于開發(fā)商品房的必然成本，所以，建造臨時售樓部的費用應當計入開發(fā)成本。三、土地增值稅根據(jù)【2010年8月23日，國家稅務總局納稅服務司解答】：房地產企業(yè)在開發(fā)小區(qū)內、主體外修建臨時建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設計、建造、裝修費用，應計入房地產銷售費用扣除。售樓部、樣板房內的資產，如空調、電視機等資產性購置支出，不得在銷售費用中列支。但建造在主體內的售樓部，是作為開發(fā)成本，可在土地增值稅前扣除。四、房產稅房地產開發(fā)企業(yè)為銷售房屋而建造的臨時設施售樓部不屬于財稅地[1986]8號文件第二十一條免征房產稅的列舉范圍，因此，開發(fā)企業(yè)建造的營銷臨時設施應當自建造完畢并投入使用的次月起繳納房產稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅[2010]121號)第三條規(guī)定：“對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產原值的地價?！庇捎诟鶕?jù)房地產開發(fā)企業(yè)會計處理的相關規(guī)定，臨時設施的售樓部營銷設施歸集的成本費用，只有建造成本，沒有包括土地成本。因此，房地產開發(fā)企業(yè)在計算為銷售房屋而建造的售樓部的